Manual de Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias

117
MANUAL DE
CUMPLIMIENTO DE
LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS, PARA
CONTRIBUIR AL
AUTOCONTROL
FISCAL DE LAS
MICROEMPRESAS
DEDICADAS AL
COMERCIO POR
MAYOR, EN LA
CIUDAD DE
COJUTEPEQUE,
DEPARTAMENTO DE
CUSCATLAN
117
2. Desarrollo del Manual
ETAPA I
INDICE
Introducción
i.
Objetivo
ii.
Recursos Necesarios
1º. Herramientas de Control
2º. Personal
3º. Control Interno
iii.
Obligaciones Sustantivas
iv.
Obligaciones Formales
v.
Autocontrol
vi.
Formularios para el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y
sustantivas
vii.
Artículos del Código de Comercio relacionados con las Obligaciones
Tributarias
Anexos
Introducción
El control que ejerce la Dirección General de Impuestos Internos, dependencia del
Ministerio de Hacienda, sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias
referente a los impuestos de IVA y Renta, constituye un factor de riesgo para las
microempresas, tomando en cuenta que producto de dicho control podría resultar
un reparo que signifique la cancelación de complemento de impuestos, multas,
recargos o intereses, razón por la cual se vuelve necesario que el propio
microempresario genere un autocontrol del cumplimiento de sus obligaciones que
tienen que ver con los impuestos de IVA y Renta.
Por lo anterior se presenta a continuación un manual que contiene la descripción
de las diferentes obligaciones tributarias de IVA y Renta que el microempresario,
dedicado al comercio por mayor en la ciudad de Cojutepeque debe cumplir, con el
118
propósito de que conozca la parte fundamental de cada una de dichas
obligaciones, las que se presentan a través de procedimientos y diagramas para
facilitar su comprensión.
Además se presentan procedimientos de autocontrol de las obligaciones de IVA y
Renta, los cuales se pretende que sean puestos en práctica por el propio
microempresario, por lo que se expresan a través de procedimientos y diagramas
de fácil comprensión.
Finalmente se agrega anexos que contienen información que permite ampliar
sobre el tema del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
i. Objetivo
Facilitar el seguimiento a la aplicación de las disposiciones legales referentes al
cumplimiento de obligaciones tributarias referentes a los impuestos de IVA y
Renta, en donde los sujetos a dicho cumplimiento son los microempresarios, todo
con el propósito de que ejerzan un autocontrol fiscal que les permita minimizar el
riesgo de incurrir en ilegalidades tributarias.
ii.
Recursos Necesarios
1º. Herramientas de Control
Para poner en práctica el autocontrol que se presenta, será necesario contar con
el “Manual de Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias, para contribuir al
autocontrol fiscal de las microempresas dedicadas al comercio por mayor en la
ciudad de Cojutepeque”, herramienta que constituye una guía de fácil
comprensión y que permitirá tener conocimiento de cuales son las obligaciones
que debe cumplir en materia de IVA y Renta.
Por otra parte, también se vuelve necesario que el microempresario cuente con
registros que permitan conocer los ingresos que obtiene, así como los costos y
119
gastos en que incurre en el desarrollo de su actividad económica, lo que en gran
medida está reflejado en los libros de IVA obligatorios.
2º. Personal
Uno de los requisitos fundamentales a efectos de llevar el autocontrol fiscal es la
participación directa del microempresario, para lo cual se necesita que aplique
personalmente las verificaciones de autocontrol diseñadas en el presente manual.
Si el microempresario cuenta con una persona encargada de llevar los registros
contables, será entonces otro recurso de personal que interviene en el proceso,
ya que éste se encargará de poner a disposición del microempresario la materia
prima (registros y documentación pertinente) a efectos de que se ejerza el
autocontrol.
Será necesario que la implementación incluya la capacitación necesaria para las
personas que intervienen, sobre las disposiciones tributarias contenidas en el
manual.
3º. Control Interno
A efectos de ejercer un control efectivo de la aplicación del manual, se requerirá
mantenerse informado sobre las fechas de cumplimiento de las diferentes
obligaciones de IVA y Renta, lo que se facilitará si se cuenta con los calendarios
que emite la Dirección General de Impuestos Internos y darles el seguimiento
pertinente.
Otro de los elementos que permitirá la aplicación del manual, lo constituye el
mantenerse pendiente de si se dan reformas a las leyes de IVA y Renta, a efectos
de conocer tanto cómo se debe aplicar, así como desde cuando, además
permitirá la actualización del manual.
120
ETAPA II
iii. Obligaciones Sustantivas
Las obligaciones sustantivas son aquellas que implican un pago, entre ellas esta
el pago o anticipo a cuenta del impuesto sobre la renta, las retenciones de
impuesto sobre la renta, las retenciones y percepciones de impuesto a la
transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios.
A continuación se presenta en detalle las obligaciones sustantivas y los
procedimientos contenidos para su cumplimiento, a las cuales están sujetos los
microempresarios dedicados al comercio por mayor.
PROCEDIMIENTO
1
OBLIGACIÓN SUSTANTIVA
Realizar el pago mensual del anticipo a cuenta del
impuesto sobre la renta
2
Realizar
el
descontadas
pago
en
mensual
concepto
de
de
las
renta
cantidades
por
pagos
efectuados
3
Realizar el pago mensual de IVA y anual de renta,
dentro del plazo estipulado para tal efecto presentando
la declaración correspondiente
El detalle de los procedimientos con su respectivo diagrama es el siguiente:
Pro1-OS
1. REALIZAR EL PAGO MENSUAL DEL ANTICIPO A CUENTA DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
a) Objetivo de la Disposición
Cumplir con la obligación mensual del pago a cuenta, para evitar multas, recargos
e intereses.
121
b) Obligado
Personas Naturales Titulares de Empresas Mercantiles que ejercen el comercio
transfiriendo bienes o mercancías, tenga o no tenga matricula de comerciante
individual; Transportistas domiciliados; Personas Jurídicas Domiciliadas.
c) Base Legal
Artículos 151 y 152 del Código Tributario y 92 de su Reglamento de Aplicación
d) Procedimiento de Aplicación
Pro1-OS. REALIZAR EL PAGO MENSUAL DEL ANTICIPO A
CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PASO
RESPONSABLE
1
Microempresario
2
Microempresario
3
Microempresario
4
Microempresario
5
Microempresario
6
Administración
Tributaria/Perceptor
Delegado DGT/Perceptor
Delegado Bancario
7
Microempresario
ACCION
Solicita Formulario "F-14" en oficinas
de la DGII
Revisa el total de las ventas
mensuales registradas en los libros
IVA
Completa los datos requeridos según
el formulario "F-14", incluyendo los
datos de identificación, el total de
ventas del mes y realiza el calculo del
1.5%
Verifica que el número "NIT" está bien
escrito dentro de los datos generales
del formulario "F-14"
Presenta "F-14" debidamente lleno en
las oficina de la DGII
Recibe declaración y pago, revisa y
sella en constancia de recibido
Revisa que su copia de declaración
quede sellada de RECIBIDA.
e) Formularios a Utilizar
Formulario “F-14”, el cual es proporcionado por la Administración Tributaria
f) Vigencia
Desde 1 de enero 2001 y por reformas desde 19 de Diciembre 2004 y desde 27
de Marzo de 2005.
122
g) Diagrama
Pro1-OS. REALIZAR EL PAGO MENSUAL DEL ANTICIPO A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Administración Tributaria/Perceptor delegado
DGT/Perceptor delegado bancario
Microempresario
1
6
Solicita Formulario "F-14" en oficinas de la DGII
Recibe declaración y pago,
revisa y sella en constancia de
recibido
2
Revisa el total de las ventas mensuales registradas en
los libros IVA
3
NO
Declaración
Correcta
Completa los datos requeridos según el formulario "F14", incluyendo los datos de identificación, el total de
ventas del mes y realiza el calculo del 1.5%
4
Verifica que el número "NIT" está bien escrito dentro de
los datos generales del formulario "F-14"
5
Presenta "F-14" debidamente lleno en las oficina de la
DGII
7
Revisa que su copia de declaración quede sellada de
RECIBIDA.
SI
123
Pro2-OS
2. REALIZAR EL PAGO MENSUAL DE LAS CANTIDADES
DESCONTADAS EN CONCEPTO DE RENTA POR PAGOS
EFECTUADOS
a) Objetivo de la Disposición
Mantener un flujo mensual de recursos financieros
que permitan al Estado
atender las responsabilidades mensuales que le competen.
b) Obligado
Personas Naturales o Personas Jurídicas que paguen o acrediten a una persona
natural domiciliada, servicios de carácter permanente, quienes aplicarán la tabla
de retención correspondiente.
Persona Natural Titular de Empresa, Personas Jurídicas que paguen o acrediten
pagos o anticipos por servicios o por adquisición de bienes intangibles a personas
naturales, retendrán el 10%.
c) Base Legal
Artículo 62 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta; Artículos 154, 155, 156, 156-A
del Código Tributario y 76, 93, 94, 95, 96 y 100 de su reglamento de aplicación.
124
d) Procedimiento de Aplicación
Pro2-OS. REALIZAR EL PAGO MENSUAL DE LAS CANTIDADES
DESCONTADAS EN CONCEPTO DE RENTA POR PAGOS EFECTUADOS
PASO
RESPONSABLE
1
Microempresario
2
Microempresario
ACCION
Solicita Formulario "F-14" en oficinas
de la DGII
Revisa en el control correspondiente,
el total de los valores pagados sobre
los que descontó retención de renta
Microempresario
Completa los datos requeridos según
el formulario "F-14", incluyendo los
datos de identificación, el total de las
sumas pagadas y los correspondientes
valores retenidos
4
Microempresario
Verifica que el número "NIT" está bien
escrito dentro de los datos generales
del formulario "F-14"
5
Microempresario
3
6
7
Administración
Tributaria/Perceptor
Delegado DGT/Perceptor
Delegado Bancario
Microempresario
Presenta "F-14" debidamente lleno en
las oficina de la DGII
Recibe declaración y pago, revisa y
sella en constancia de recibido
Revisa que su copia de declaración
quede sellada de RECIBIDA.
e) Formularios a Utilizar
Formulario “F-14”, el cual es proporcionado por la Administración Tributaria
f) Vigencia
Desde 1 de enero 2001 y por reformas desde 19 de Diciembre 2004 y desde 27
de Marzo de 2005.
125
g) Diagrama
Pro2-OS. REALIZAR EL PAGO MENSUAL DE LAS CANTIDADES DESCONTADAS EN
CONCEPTO DE RENTA POR PAGOS EFECTUADOS
Administración Tributaria/Perceptor delegado
DGT/Perceptor delegado bancario
Microempresario
1
Solicita Formulario "F-14" en oficinas de la
DGII
Recibe declaración y pago, revisa y
sella en constancia de recibido
6
2
Revisa en el control correspondiente, el total
de los valores pagados sobre los que
descontó retención de renta
NO
Declaración
Correcta
3
Completa los datos requeridos según el
formulario "F-14", incluyendo los datos de
identificación, el total de las sumas pagadas y
los correspondientes valores retenidos
4
Verifica que el número "NIT" está bien escrito
dentro de los datos generales del formulario
"F-14"
5
Presenta "F-14" debidamente lleno en las
oficina de la DGII
7
Revisa que su copia de declaración quede
sellada de CANCELADO
SI
126
Pro3-OS
3. REALIZAR EL PAGO MENSUAL DE IVA Y ANUAL DE RENTA, DENTRO
DEL PLAZO ESTIPULADO PARA TAL EFECTO PRESENTANDO LA
DECLARACIÓN CORRESPONDIENTE
a) Objetivo de la Disposición
Contar con un documento a través del cual el contribuyente de fe del cálculo de
la base tributaria y consecuentemente recoja la veracidad de los datos contenidos
en la liquidación de impuestos.
b) Obligado
Para el caso del Impuesto Sobre la Renta:
Los sujetos que estén obligados a llevar contabilidad formal
Los que hubieren declarado Impuesto Sobre la Renta en el ejercicio anterior
Todos los sujetos registrados como contribuyentes del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios
Las Personas Jurídicas
Para el caso del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios:
Las Personas Naturales o Jurídicas, las Sociedades Nulas, irregulares o de
hecho, que realicen dentro de su giro o actividad o en forma habitual, ventas u
otras operaciones que signifiquen la transferencia onerosa del dominio de bienes
muebles corporales, nuevos o usados; o que en forma habitual y onerosa presten
alguno o varios de los servicios que señala la ley como hecho generador.
127
c) Base Legal
Artículos 91 del Código Tributario; Artículo 92 de la Ley Impuesto Sobre la Renta;
Artículos 20, 22 y 24 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles
y a la Prestación de Servicios.
d) Procedimiento de Aplicación
Pro3-OS. REALIZAR DE PAGO MENSUAL DE IVA Y ANUAL DE RENTA,
DENTRO DEL PLAZO ESTIPULADO PARA TAL EFECTO, PRESENTANDO LA
DECLARACIÓN CORRESPONDIENTE
PASO
1
RESPONSABLE
Microempresario
(Contribuyente)
Microempresario
(Contribuyente)
ACCION
Solicita en las oficinas de la DGII los
formularios "F-11" y "F-07"
Revisa los datos de los libros de IVA
contra las facturas y comprobantes de
crédito fiscal; así como los registros de
ingresos del año, costos y gastos para
el caso de Renta
Microempresario
(Contribuyente)
Llena los formularios "F-07" con los
datos de libros IVA y "F-11" con los
datos de ingresos anuales, costos y
gastos
2
3
4
5
Administración
Recibe declaración y pago, revisa y
Tributaria/Receptor delegado sella en constancia de recibido
DGII
Microempresario
(Contribuyente)
Revisa que su copia de declaración
quede sellada en señal de acuse de
recibo
e) Formularios a Utilizar
Formulario “F-07” Declaración y Pago del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios, y Formulario “F-11” Declaración de
Impuesto Sobre la Renta.
f) Vigencia
Desde 1 de enero de 2001
128
g) Diagrama
Pro3-OS. REALIZAR EL PAGO MENSUAL DE IVA Y ANUAL DE RENTA, DENTRO DEL PLAZO
ESTIPULADO PARA TAL EFECTO, PRESENTANDO LA DECLARACIÓN CORRESPONDIENTE
Microempresario (Contribuyente)
Administración Tributaria/Receptor delegado DGII
1
Solicita en las oficinas de la
DGII los formularios "F-11"
y "F-07"
4
Recibe declaración y pago,
revisa y sella en constancia
de recibido
2
Revisa los datos de los
libros de IVA contra las
facturas y comprobantes de
crédito fiscal; así como los
registros de ingresos del
año, costos y gastos para
el caso de Renta
NO
3
Declaración
Correcta
Llena los formularios "F-07"
con los datos de libros IVA
y "F-11" con los datos de
ingresos anuales, costos y
gastos
SI
5
Revisa que su copia de
declaración quede sellada
en señal de acuse de
recibo
129
iv.
Obligaciones Formales
Las obligaciones formales son aquellas que por disposición de ley deben
cumplirse por los sujetos que deban dar, hacer o no hacer algo encaminado a
asegurar el cumplimiento de la obligación tributaria sustantiva o sea del pago del
impuesto.
A continuación se presentan en detalle las obligaciones formales y los
procedimientos contenidos para su cumplimiento.
PROCEDIMIENTO
1
OBLIGACIÓN FORMAL
Presentar solicitud de inscripción en el registro de
contribuyentes que lleva la Dirección General de
Impuestos Internos (DGII)
2
Indicar en la solicitud de inscripción de contribuyente, la
dirección en donde la DGII podrá realizar cualquier
comunicación
3
Presentar el detalle de las cifras de los Estados
Financieros de conformidad al formulario “F-971” o al
reverso de la declaración de Renta (según el caso)
4
Pedir el correspondiente documento, en formato
autorizado por la DGII, que ampare las compras
realizadas (Comprobante de Crédito Fiscal, Factura o
equivalente)
5
Exigir
a
quienes
les
compra,
que
escriban
la
identificación completa en el recibo u otro documento
que le emitan, en el caso de que éstos no estén
inscritos como contribuyentes
130
6
Presentar
anualmente
un
informe
a
la
DGII,
conteniendo el detalle de las personas a las que les
hayan descontado retenciones del impuesto sobre la
renta
7
Presentar mensualmente un informe a la DGII,
conteniendo
el
detalle
de
las
retenciones
o
percepciones que le hayan efectuado los grandes
contribuyentes
8
Llevar contabilidad formal, en el caso de que la
microempresa llene los requisitos del Código de
Comercio para llevarla
9
Llevar
con
la
debida
documentación,
registros
especiales que faciliten a la DGII revisar las cifras que
se reflejen en las declaraciones de IVA y Renta
10
Llevar los libros de compras y de ventas relativos al
control del IVA
11
Llevar registros de mercaderías que permitan identificar
fácilmente los productos que venden
12
Informar por escrito a la DGII, en el caso que ya no
realizará compras ni ventas
13
Entregar una constancia anual a la persona a quien le
haya retenido impuesto sobre la renta, la cual deberá
contener el total de lo pagado y el monto retenido
durante el año de impuesto sobre la renta
131
14
Entregar a las personas a quienes les cancele un
servicio, constancia del valor retenido de renta al
momento de pagar dicho servicio
15
Mantener debidamente archivada la documentación,
información y pruebas que amparen los registros bases
para preparar las declaraciones de impuesto
16
Informar a la DGII, sobre la pérdida de documentación
que ampare los registros bases para preparar las
declaraciones de impuesto
17
Solicitar a la DGII la autorización de la numeración
correlativa de los documentos legales
ETAPA III
El detalle de los procedimientos con su respectivo diagrama es el siguiente:
132
Pro1-OF
1. PRESENTAR SOLICITUD DE INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO DE
CONTRIBUYENTES QUE LLEVA LA DIRECCIÓN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS (DGII)
a. Objetivo de la Disposición
Formalizarse como contribuyente ante la Dirección General de Impuestos
Internos
b. Obligado
El Obligado al pago de los diferentes impuestos administrados por la
Administración Tributaria, exportadores e importadores habituales
c. Base Legal
Artículos 86 y 235 Código Tributario, 24 y 25 de su Reglamento de Aplicación;
Artículos 28 y 30 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles
y a la Prestación de Servicios
133
d. Procedimiento de Aplicación
Pro1-OF. PRESENTAR SOLICITUD DE INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO DE
CONTRIBUYENTES QUE LLEVA LA DIRECCIÓN GENERAL DE IMPUESTOS
INTERNOS (DGII)
PASO
1
2
RESPONSABLE
Microempresario
(Contribuyente)
ACCION
Retira formulario F-210 "Registro
Unico de Contribuyentes"(RUC), en
oficinas de la Administración Tributaria
designadas
Microempresario
(Contribuyente)
Complementa formulario "F-210",
suministrando la información y
documentación que la DGII requiere
Administración
Tributaria/DGII
Recibe y revisa datos contenidos en
formulario 210 y la documentación
anexa; si todo está a satisfacción
emite y entrega la tarjeta que acredita
la calidad de contribuyente del
microempresario, que contiene el
Número de Registro (NRC)
Microempresario
(Contribuyente)
Presenta Tarjeta original (NRC) al
efectuar compras o se utilicen
servicios necesarios para la actividad
de la empresa, todo para exigir
Comprobante de Crédito Fiscal
3
4
e. Formularios a Utilizar
Formulario “F-210” el cual es proporcionado por la Administración Tributaria
f. Vigencia
Desde 1 de enero de 2001
134
g. Diagrama
Pro1-OF. PRESENTAR SOLICITUD DE INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO DE
CONTRIBUYENTES QUE LLEVA LA DIRECCIÓN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS
Microempresario (Contribuyente)
Administración Tributaria/DGII
1
3
Recibe y revisa datos contenidos en
formulario 210 y la documentación
anexa; si todo está a satisfacción emite
y entrega la tarjeta que acredita la
calidad de contribuyente del
microempresario, que contiene el
Número de Registro (NRC)
Retira formulario F-210 "Registro
Unico de Contribuyentes"(RUC), en
oficinas de la Administración
Tributaria designadas
2
Complementa formulario "F-210",
suministrando la información y
documentación que la DGII requiere
NO
4
Recibe y revisa datos contenidos 4en
la Tarjeta de Registro (NRC)
5
Presenta Tarjeta original (NRC) al
efectuar compras o se utilicen
servicios necesarios para la actividad
de la empresa, todo para exigir
Comprobante de Crédito Fiscal
Información y
documenetación
correcta
SI
135
Pro2-OF
2. INDICAR EN LA SOLICITUD DE INSCRIPCIÓN DE CONTRIBUYENTE, LA
DIRECCIÓN EN DONDE LA DGII PODRÁ REALIZAR CUALQUIER
COMUNICACIÓN
a. Objetivo de la Disposición
Mantener un lugar de comunicación oficial ante la Dirección General de Impuestos
Internos
b. Obligado
Todo sujeto pasivo
c. Base Legal
Artículos 90 y 237 del Código Tributario y 109 inciso 1º de su Reglamento de
Aplicación
d. Procedimiento de Aplicación
136
Pro2-OF. INDICAR EN LA SOLICITUD DE INSCRIPCIÓN DE
CONTRIBUYENTE, LA DIRECCIÓN EN DONDE LA DGII PODRÁ REALIZAR
CUALQUIER COMUNICACIÓN
PASO
1
2
3
4
RESPONSABLE
Microempresario
(Contribuyente)
ACCION
Completa el apartado del formulario
"F-210" con la dirección para oir
notificaciones
Microempresario
(Contribuyente)
Complementa formulario "F-211" los
primeros 10 días hábiles de cada año,
actualizando dirección de lugar para
recibir notificación
Administración
Tributaria/DGII
Recibe y revisa datos contenidos en
formulario 210 o 211
Microempresario
(Contribuyente)
Se asegura que la tarjeta (NRC)
contiene los datos correctos en el caso
de F-210, o que se registre el acuse de
recibo en el caso de F-211
e. Formularios a Utilizar
Formularios “F210”, el cual permitirá señalar el lugar al momento de la inscripción;
formulario “F-211”, que se utilizará para la actualización del lugar para recibir
notificaciones.
El formulario deberá ser firmado por el propio sujeto pasivo, por Representante
Legal o apoderado debidamente acreditado y facultado para tal efecto.
f. Vigencia
Desde 1 de Enero de 2001 y por reforma desde el 19 de Diciembre de 2004
137
g. Diagrama
Pro2-OF. INDICAR
EN LA SOLICITUD DE INSCRIPCIÓN DE CONTRIBUYENTE, LA DIRECCIÓN
EN DONDE LA DGII PODRÁ REALIZAR CUALQUIER COMUNICACIÓN
Microempresario (Contribuyente)
Administración Tributaria/DGII
1
Completa el apartado del
formulario "F-210" con la
dirección para oir notificaciones
3
2
Complementa formulario "F-211"
los primeros 10 días hábiles de
cada año, actualizando dirección
de lugar para recibir notificación
4
Se asegura que la tarjeta (NRC)
contiene los datos correctos en el
caso de F-210, o que se registre
el acuse de recibo en el caso de
F-211
Recibe y revisa datos contenidos en formulario “F210” o “F-211”
138
Pro3-OF
3. PRESENTAR EL DETALLE DE LAS CIFRAS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE CONFORMIDAD AL FORMULARIO “F-971” O AL
REVERSO DE LA DECLARACIÓN DE RENTA (SEGÚN EL CASO)
a. Objetivo de la Disposición
Mantener bases de datos que faciliten verificar la consistencia de los datos
presentados en las liquidaciones de impuestos de los contribuyentes
b. Obligado
Contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta
c. Base Legal
Artículo 91 del Código Tributario
d. Procedimiento de Aplicación
Pro3-OF. PRESENTAR EL DETALLE DE LAS CIFRAS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE CONFORMIDAD AL FORMULARIO “F-971” O AL
REVERSO DE LA DECLARACIÓN DE RENTA (SEGÚN EL CASO)
PASO
1
2
3
4
5
RESPONSABLE
Microempresario
(Contribuyente)
Microempresario
(Contribuyente)
Microempresario
(Contribuyente)
Administración
Tributaria/DGII
Microempresario
(Contribuyente)
ACCION
Solicita el formulario "F-971" si lleva
contabilidad formal
Revisa los documentos en donde se
detallan los ingresos anuales, asi
como los costos, gastos, bienes y
deudas
Completa el formulario "F-971"si lleva
contabilidad formal, de lo contrario
lleva el reverso del formulario "F-11"
(Declaración Renta)
Recibe formulario debidamente lleno,
revisa y sella en constancia de recibido
Revisa que su copia de formulario
quede sellada en señal de acuse de
recibo
139
e. Formularios a Utilizar
Formulario “F-971” diseñado por la Dirección General de Impuestos Internos
f. Vigencia
Desde el 19 de Diciembre de 2004
g. Diagrama
140
Pro4-OF
4. PEDIR EL CORRESPONDIENTE DOCUMENTO, EN FORMATO
AUTORIZADO POR LA DGII, QUE AMPARE LAS COMPRAS
REALIZADAS (COMPROBANTE DE CRÉDITO FISCAL, FACTURA O
EQUIVALENTE)
a. Objetivo de la Disposición
Evitar el riesgo de recibir una multa por no recibir documentos legalmente
autorizados
b. Obligado
Adquirentes de bienes o usuarios de los servicio
c. Base Legal
Artículo 117 del Código Tributario
d. Procedimiento de Aplicación
Pro4-OF. PEDIR EL CORRESPONDIENTE DOCUMENTO, EN FORMATO
AUTORIZADO POR LA DGII, QUE AMPARE LAS COMPRAS REALIZADAS
(COMPROBANTE DE CRÉDITO FISCAL, FACTURA O EQUIVALENTE)
PASO
1
RESPONSABLE
Microempresario
2
Vendedor registrado como
contribuyente
3
Microempresario
4
Microempresario
5
Microempresario
ACCION
Pide el comprobante de la compra
realizada
Entrega comprobante de crédito fiscal
en formulario que indique la
autorización de la DGII
Recibe comprobante
Registra en libros IVA, la operación de
compra según comprobante
Archiva por el período de 5 años el
comprobante
141
e. Formularios a Utilizar
Comprobante de Crédito Fiscal, Factura o Tiquete según especificaciones de Ley
y autorizados por la Administración Tributaria
f. Vigencia
Desde 1 de enero de 2001 y según reformas desde 19 de Diciembre de 2004.
g) Diagrama
142
Pro5-OF
5. EXIGIR A QUIENES LES COMPRA, QUE ESCRIBAN LA IDENTIFICACIÓN
COMPLETA EN EL RECIBO U OTRO DOCUMENTO QUE LE EMITAN, EN
EL CASO DE QUE ÉSTOS NO ESTÉN INSCRITOS COMO
CONTRIBUYENTES
a. Objetivo de la Disposición
Documentar debidamente desembolsos deducibles sobre la renta
b. Obligado
Contribuyentes IVA
c. Base Legal
Artículo 119 del Código Tributario
d. Procedimiento de Aplicación
Pro5-OF. EXIGIR A QUIENES LES COMPRA, QUE ESCRIBAN LA
IDENTIFICACIÓN COMPLETA EN EL RECIBO U OTRO DOCUMENTO QUE LE
EMITAN, EN EL CASO DE QUE ÉSTOS NO ESTÉN INSCRITOS COMO
CONTRIBUYENTES
PASO
1
2
3
4
5
6
RESPONSABLE
ACCION
Realiza compra
Microempresario
Solicita que en el comprobante de
compra se incluya la identificación
Microempresario
personal del vendedor (Nombre,
Dirección, NIT, DUI)
Vendedor no registrado como Emite comprobante de compra
contribuyente
Retira comprobante de compra
Microempresario
Registra en los libros contables el
comprobante de compra (no incorporar
Microempresario
en los libros IVA)
Microempresario
Archiva por el período de 5 años el
comprobante retirado
143
e. Formularios a Utilizar
Recibo, Factura u otro documento emitido por un Sujeto Excluido de la Calidad de
Contribuyente, agregando los datos indicados por Ley
f. Vigencia
Desde 1 de enero de 2001 y según reformas desde 19 de Diciembre de 2004.
g. Diagrama
144
Pro6-OF
6. PRESENTAR ANUALMENTE UN INFORME A LA DGII, CONTENIENDO
EL DETALLE DE LAS PERSONAS A LAS QUE LES HAYAN
DESCONTADO RETENCIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
a. Objetivo de la Disposición
Reportar a la Dirección General de Impuestos Internos, el detalle de las personas
a quienes descontó impuesto sobre la renta
b. Obligado
Personas Naturales o jurídicas, sucesiones o fideicomisos que retengan Impuesto
Sobre la Renta
c. Base Legal
Artículo 123 y 128 del Código Tributario, 57 de su Reglamento de Aplicación
d. Procedimiento de Aplicación
Pro6-OF. PRESENTAR ANUALMENTE UN INFORME A LA DGII,
CONTENIENDO EL DETALLE DE LAS PERSONAS A LAS QUE LES HAYAN
DESCONTADO RETENCIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PASO
1
2
3
4
5
RESPONSABLE
Microempresario
(Contribuyente)
Microempresario
(Contribuyente)
ACCION
Solicita en las oficinas de la DGII el
formulario "F-910"
Recopila los datos correspondientes a
los montos pagados durante el año y
sus correspondientes retenciones de
impuesto sobre la renta
Microempresario
(Contribuyente)
Completa el formulario "F-910" con sus
datos de identificación general, los
nombres, montos pagados y retenidos
DGII
Recibe formulario debidamente lleno,
revisa y sella en constancia de recibido
Revisa que su copia de hoja resumen
quede sellada en señal de acuse de
recibo
Microempresario
(Contribuyente)
145
e. Formularios a Utilizar
Formulario “F-910”
f. Vigencia
Desde 1 de enero de 2001 y según reformas desde 19 de Diciembre de 2004.
g. Diagrama
146
Pro7-OF
7. PRESENTAR MENSUALMENTE UN INFORME A LA DGII,
CONTENIENDO EL DETALLE DE LAS RETENCIONES O
PERCEPCIONES QUE LE HAYAN EFECTUADO LOS GRANDES
CONTRIBUYENTES
a. Objetivo de la Disposición
Reportar a la Dirección General de Impuestos Internos los valores retenidos IVA
para poder hacer uso del crédito correspondiente
b. Obligado
Contribuyentes del IVA que hubieren sido sujetos de retenciones o de
percepciones
c. Base Legal
Artículo 123-A del Código Tributario
d. Procedimiento de Aplicación
Pro7-OF. PRESENTAR MENSUALMENTE UN INFORME A LA DGII,
CONTENIENDO EL DETALLE DE LAS RETENCIONES O PERCEPCIONES
QUE LE HAYAN EFECTUADO LOS GRANDES CONTRIBUYENTES
PASO
2
RESPONSABLE
Microempresario
(Contribuyente)
Microempresario
(Contribuyente)
ACCION
Solicita en las oficinas de la DGII el
formulario "F-930"
Recopila los datos correspondientes a las
retenciones y percepciones que le ha
efectuado los grandes contribuyentes
3
Microempresario
(Contribuyente)
4
Microempresario
(Contribuyente)
Completa formulario (F-930) con Período
tributario/NIT/NOMBRE según tarjeta
NIT)
Completa las casillas del "F-930"
correspondientes a los valores retenidos
durante el mes declarado
1
5
6
DGII
Microempresario
(Contribuyente)
Recibe formulario debidamente lleno,
revisa y sella en constancia de recibido
Revisa que su copia de hoja resumen
quede sellada en señal de acuse de
recibo
147
e. Formularios a Utilizar
Formulario “F-930”
f. Vigencia
Desde el 19 de Diciembre de 2004
g. Diagrama
148
Pro8-OF
8. LLEVAR CONTABILIDAD FORMAL, EN EL CASO DE QUE LA
MICROEMPRESA LLENE LOS REQUISITOS DEL CÓDIGO DE
COMERCIO PARA LLEVARLA
a. Objetivo de la Disposición
Contar con una herramienta de control efectiva para garantizar el cumplimiento
sustantivo correcto de las obligaciones tributarias, a través de evidenciar
técnicamente las transacciones que generan obligaciones tributarias
b. Obligado
Sujetos pasivos obligados de conformidad a lo establecido en el Código de
Comercio o en las leyes especiales
c. Base Legal
Artículos 139 del Código Tributario, 73, 74, 78 inciso 1° y 80 de su Reglamento de
Aplicación; Artículos del 435 al 441 del Código de Comercio.
d. Procedimiento de Aplicación
149
Pro8-OF. LLEVAR CONTABILIDAD FORMAL, EN EL CASO DE QUE LA
MICROEMPRESA LLENE LOS REQUISITOS DEL CÓDIGO DE COMERCIO
PARA LLEVARLA
PASO
1
RESPONSABLE
Microempresario
contribuyente del IVA
2
3
4
5
6
7
8
9
10
ACCION
Establece si conforme al Código de
Comercio está obligado a llevar
contabilidad forma
Contador Público Autorizado
o Profesional en la materia
Contador del
microempresario
Contador Público Autorizado
o Profesional en la materia
Contador Público Autorizado
Contador del
microempresario
Contador del
microempresario
Contador del
microempresario
Contador del
microempresario
Formula el sistema contable que se
adecue a la naturaleza del negocio
Folea libros empastados en forma
correlativa y señala su identificación
Diseña los libros auxiliares de cuentas
necesarias
Autoriza legalmente libros contables
Respalda las operaciones con la
documentación legal pertinente
Registra las operaciones en los libros
correspondientes
Formula los Estados Financieros de la
empresa
Archiva adecuadamente la
documentación y libros contables
Microempresario
contribuyente del IVA
Presenta a la DGII los registros y
documentación contable cuando le sea
requerido
e. Formularios a Utilizar
Todos los necesarios según el método contable adaptado a la naturaleza del
negocio.
f. Vigencia
Desde el 1 de Enero de 2001
150
g. Diagrama
Pro8-OF. LLEVAR CONTABILIDAD FORMAL, EN EL CASO DE QUE LA MICROEMPRESA
LLENE LOS REQUISITOS DEL CÓDIGO DE COMERCIO PARA LLEVARLA
Microempresario
contribuyente del IVA
Contador Público Autorizado o
Profesional en la materia
Contador Público
Autorizado
Contador del
microempresario
1
3
Establece si
conforme al Código
de Comercio está
obligado a llevar
contabilidad forma
Folea libros
empastados en
forma correlativa y
señala su
identificación
2
Formula el sistema
contable que se adecue a
la naturaleza del negocio
6
Respalda las
operaciones con la
documentación legal
pertinente
4
Diseña los libros
auxiliares de cuentas
necesarias
5
Autoriza
legalmente libros
contables
7
Registra las
operaciones en los
libros
correspondientes
8
Formula los Estados
Financieros de la
empresa
10
Presenta a la DGII
los registros y
documentación
contable cuando le
sea requerido
9
Archiva
adecuadamente la
documentación y
libros contables
151
Pro9-OF
9. LLEVAR CON LA DEBIDA DOCUMENTACIÓN, REGISTROS
ESPECIALES QUE FACILITEN A LA DGII REVISAR LAS CIFRAS QUE SE
REFLEJEN EN LAS DECLARACIONES DE IVA Y RENTA
a. Objetivo de la Disposición
Contar con herramientas de control efectivas para garantizar el cumplimiento
sustantivo correcto de las obligaciones tributarias, a través de evidenciar
técnicamente y con la mayor especificación posible, las transacciones que
generan obligaciones tributarias
b. Obligado
Todo
sujeto
pasivo
(para
determinados
sujetos
pasivos,
se
establece
disposiciones específicas de conformidad a la naturaleza de la actividad
económica)
c. Base Legal
Artículo 140 del Código Tributario y 73 de su Reglamento de Aplicación.
152
d. Procedimiento de Aplicación
Pro9-OF. LLEVAR CON LA DEBIDA DOCUMENTACIÓN, REGISTROS
ESPECIALES QUE FACILITEN A LA DGII REVISAR LAS CIFRAS QUE SE
REFLEJEN EN LAS DECLARACIONES DE IVA Y RENTA
PASO
1
RESPONSABLE
Microempresario
2
Microempresario
3
Microempresario
4
Microempresario
5
Microempresario
6
Microempresario
7
Microempresario
8
Microempresario
ACCION
Contrata servicios para que le diseñen
los libros auxiliares necesarios
legalmente
Folea libros empastados en forma
correlativa
Detalla bienes, cuentas por cobrar y
deudas al principio de cada ejercicio o
período impositivo en un libro
encuadernado
Anota las compras, gastos y ventas
durante el desarrollo de sus
operaciones
Respalda las operaciones con la
documentación legal pertinente
Totaliza operaciones al final de cada
año
Archiva ordenados cronológicamente
los libros auxiliares y documentación
correspondiente por un período de 5
años
Muestra los libros y documentación
correspondiente a la DGII cuando se lo
requiera
e. Formularios a Utilizar
Los necesarios para facilitar el registro en los libros auxiliares diseñados.
f. Vigencia
Desde el 1 de enero de 2001
153
g.
Diagrama
154
Pro10-OF
10. LLEVAR LOS LIBROS DE COMPRAS Y DE VENTAS RELATIVOS AL
CONTROL DEL IVA
a. Objetivo de la Disposición
Contar con herramientas de control efectivas para garantizar el cumplimiento
correcto del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios, a través de evidenciar técnicamente, las transacciones que generan
obligaciones tributarias.
b. Obligado
Contribuyentes inscritos en el IVA
c. Base Legal
Artículo 141 de Código Tributario; Artículo 440 del Código de Comercio
d. Procedimiento de Aplicación
155
Pro10-OF. LLEVAR LOS LIBROS DE COMPRAS Y DE VENTAS RELATIVOS
AL CONTROL DEL IVA
PASO
RESPONSABLE
1
Microempresario
contribuyente del IVA o su
contador
2
3
4
Microempresario
contribuyente del IVA o su
contador
ACCION
Compra los libros empastados de
compras y ventas para el IVA
Enumera páginas de libros
empastados en forma correlativa
Autoriza libros o registros del sistema
Contador Público Autorizado "IVA"
Abre las cuentas especiales
Microempresario
requeridas para el control del
contribuyente del IVA o su cumplimiento del sistema "IVA" en los
contador
registros correspondientes
5
Microempresario
contribuyente del IVA o su
contador
Anota las compras y ventas conforme
a los comprobantes correspondientes
6
Microempresario
contribuyente del IVA o su
contador
Totaliza libros por cada mes
7
Microempresario
contribuyente del IVA o su
contador
Firma hoja en donde conste el total de
operaciones de cada período
8
Microempresario
contribuyente del IVA
Muestra los libros y documentación
correspondiente a la DGII cuando se lo
requiera
e. Formularios a Utilizar
Los necesarios para cumplir legalmente con los registros del sistema “IVA”.
f. Vigencia
Desde el 1 de Enero de 2001
156
g. Diagrama
Pro10-OF. LLEVAR LOS LIBROS DE COMPRAS Y DE VENTAS RELATIVOS AL
CONTROL DEL IVA
Microempresario contribuyente del IVA o su contador
Contador Público Autorizado
1
Compra los libros empastados de compras y ventas
para el IVA
3
2
Autoriza libros o registros
del sistema "IVA"
Folea libros empastados en forma correlativa
4
Abre las cuentas especiales requeridas para el control
del cumplimiento del sistema "IVA" en los registros
correspondientes
5
Anota las compras y ventas conforme a los
comprobantes correspondientes
6
Totaliza libros por cada mes
7
Firma hoja en donde conste el total de operaciones de
cada período
8
Muestra los libros y documentación correspondiente a la
DGII cuando se lo requiera
157
Pro11-OF
11. LLEVAR REGISTROS DE MERCADERÍAS QUE PERMITAN IDENTIFICAR
FÁCILMENTE LOS PRODUCTOS QUE VENDEN
a. Objetivo de la Disposición
Contar con una herramienta de control efectiva para garantizar el cumplimiento
sustantivo correcto de las obligaciones tributarias, que tienen que ver con la
transferencia de bienes muebles
b. Obligado
Sujetos pasivos cuyas operaciones consistan en transferencias de bienes
muebles corporales
c. Base Legal
Artículo 142 del Código Tributario
d. Procedimiento de Aplicación
Pro11-OF. LLEVAR REGISTROS DE MERCADERÍAS QUE PERMITAN
IDENTIFICAR FÁCILMENTE LOS PRODUCTOS QUE VENDEN
PASO
RESPONSABLE
1
Microempresario
ACCION
Registra el valor de las mercadería
para la venta, indicando la
correspondiente cantidad de producto
Microempresario
Cuena la cantidad de mercadería que
tiene en existencia al comienzo del
negocio y al final de cada ejercicio
impositivo
3
Microempresario
Redacta una acta que contenga el
detalle de la mercadería indicando la
cantidad y valor del producto en
existencia
4
Microempresario
5
Microempresario
2
Archiva ordenadamente las actas, por
un período de 5 años
Muestra las actas de existencia de
mercadería a la DGII cuando se lo
requiera
158
e. Formularios a Utilizar
Formulario dividido en columnas referidas a Agrupamiento de bienes conforme su
naturaleza, Cantidad de Bienes, Unidad de Medida, Denominación del Bien,
Precio Unitario Neto de IVA y Valor Total de Unidades.
f. Vigencia
Desde el 1 de enero de 2001 y por reforma desde el 19 de Diciembre de 2006.
g. Diagrama
159
Pro12-OF
12. INFORMAR POR ESCRITO A LA DGII, EN EL CASO QUE YA NO
REALIZARÁ COMPRAS NI VENTAS
a. Objetivo de la Disposición
Evitar incurrir en omisiones de declaraciones de impuesto
b. Obligado
Sujetos pasivos que cesen definitivamente en la realización de actividades o
pongan término a su negocio por venta, liquidación, permuta, disolución de
sociedad, u otra causa
c. Base Legal
Artículo 144 del Código Tributario
d. Procedimiento de Aplicación
Pro12-OF. INFORMAR POR ESCRITO A LA DGII, EN EL CASO QUE YA NO
REALIZARÁ COMPRAS NI VENTAS
PASO
RESPONSABLE
1
Microempresario
contribuyente del IVA
DGII
2
3
4
Microempresario
contribuyente del IVA
DGII
ACCION
Presenta escrito a la DGII mediante el
cual informa terminación de las
operaciones del negocio
Recibe escrito de cese de actividades
constatando las formalidades
pertinentes y acusa recibo
Presenta las declaraciones de IVA y
renta hasta que se le notifique
resolución de cierre de expediente
Notifica resolución en donde comunica
cierre de expediente
160
e. Formularios a Utilizar
Escrito dirigido al Director General de Impuestos Internos el cual debe contener el
nombre y generales del Microempresario, número de registro de contribuyente
(NRC), número de identificación tributaria (NIT) y la expresión del cese de
realización de actividades y consignando el lugar, fecha y firma del
microempresario.
f. Vigencia
Desde el 1 de Enero de 2001.
g.
Diagrama
161
Pro13-OF
13. ENTREGAR UNA CONSTANCIA ANUAL A LA PERSONA A QUIEN LE
HAYA RETENIDO IMPUESTO SOBRE LA RENTA, LA CUAL DEBERÁ
CONTENER EL TOTAL DE LO PAGADO Y EL MONTO RETENIDO
DURANTE EL AÑO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
a. Objetivo de la Disposición
Garantizar el valor a que tiene derecho la persona a quien se le retuvo, a efectos
de acreditarse dicho valor en su liquidación anual del impuesto sobre la renta
b. Obligado
Agente de Retención del Impuesto Sobre la Renta
c. Base Legal
Artículo 145 del Código Tributario
d. Procedimiento de Aplicación
Pro13-OF. ENTREGAR UNA CONSTANCIA ANUAL A LA PERSONA A QUIEN
LE HAYA RETENIDO IMPUESTO SOBRE LA RENTA, LA CUAL DEBERÁ
CONTENER EL TOTAL DE LO PAGADO Y EL MONTO RETENIDO DURANTE
EL AÑO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PASO
1
RESPONSABLE
Microempresario
2
3
4
Microempresario
ACCION
Recopila información de las
remuneraciones pagadas a sus
empleados dependientes durante el
ejercicio próximo anterior
Redacta constancia que contenga el
monto anual devengado y el valor
retenido
Entrega constancia a la persona que le
retuvo
Prepara su declaración anual del
Persona a quien le hicieron la Impuesto Sobre la Renta, tomando de
retención
base la constancia recibida
Microempresario
162
e. Formularios a Utilizar
Según diseño propio del microempresario, pero que deberá contener el Total de
las remuneraciones pagadas, el concepto de pago, el período cubierto por ellas y
el monto total retenido.
f. Vigencia
Desde el 1 de Enero de 2001 y por reforma desde el 19 de Diciembre de 2004.
g.
Diagrama
163
Pro14-OF
14. ENTREGAR A LAS PERSONAS A QUIENES LES CANCELE UN
SERVICIO, CONSTANCIA DEL VALOR RETENIDO DE RENTA AL
MOMENTO DE PAGAR DICHO SERVICIO
a. Objetivo de la Disposición
Garantizar al sujeto pasivo el valor que se le ha retenido, de tal manera que tenga
comprobación del valor a que tiene derecho como crédito en su liquidación anual
del impuesto sobre la renta
b. Obligado
Agente de Retención del Impuesto Sobre la Renta
c. Base Legal
Artículo 145 del Código Tributario y 101 de su Reglamento de Aplicación.
d. Procedimiento de Aplicación
Pro14-OF. ENTREGAR A LAS PERSONAS A QUIENES LES CANCELE UN
SERVICIO, CONSTANCIA DEL VALOR RETENIDO DE RENTA AL MOMENTO
DE PAGAR DICHO SERVICIO
PASO
RESPONSABLE
1
Microempresario
2
Microempresario
3
Microempresario
4
Persona que presta un
servicio
ACCION
Requiere un servicio necesario para el
negocio
Emite recibo por el valor del servicio,
indicando la cantidad retenida de
impuesto sobre la renta
Entrega recibo al momento del pago
Prepara su declaración anual del
Impuesto Sobre la Renta, tomando de
base la constancia recibida
164
e. Formularios a Utilizar
Según diseño propio del microempresario, pero que deberá contener el concepto
de pago, monto, cantidad retenida, nombre y NIT del sujeto de retención y NIT y
firma del microempresario (Agente de Retención).
f. Vigencia
Desde el 1 de Enero de 2001 y por reforma desde el 19 de Diciembre de 2004.
g.
Diagrama
165
Pro15-OF
15. MANTENER DEBIDAMENTE ARCHIVADA LA DOCUMENTACIÓN,
INFORMACIÓN Y PRUEBAS QUE AMPAREN LOS REGISTROS BASES
PARA PREPARAR LAS DECLARACIONES DE IMPUESTO
a. Objetivo de la Disposición
Mantener fuentes de información por un tiempo prudencial, a efectos de no
incurrir en multas ante una verificación de la DGII
b. Obligado
Personas o entidades, tengan o no el carácter de contribuyentes, responsables,
agentes de retención o percepción
c. Base Legal
Artículo 147 del Código Tributario
d. Procedimiento de Aplicación
Pro15-OF. MANTENER DEBIDAMENTE ARCHIVADA LA DOCUMENTACIÓN,
INFORMACIÓN Y PRUEBAS QUE AMPAREN LOS REGISTROS BASES PARA
PREPARAR LAS DECLARACIONES DE IMPUESTO
PASO
1
RESPONSABLE
Microempresario
2
Microempresario
3
Microempresario
e. Formularios a Utilizar
No Aplica.
f. Vigencia
Desde el 1 de Enero de 2001.
ACCION
Ordena y guarda cronológicamente los
libros y documentación contable
Guarda las copias de las
declaraciones de impuestos
presentadas y de los recibos de pago
correspondientes
Muestra los libros y documentación a
la DGII cuando se lo requiera
166
g. Diagrama
167
Pro16-OF
16. INFORMAR A LA DGII, SOBRE LA PÉRDIDA DE DOCUMENTACIÓN QUE
AMPARE LOS REGISTROS BASES PARA PREPARAR LAS
DECLARACIONES DE IMPUESTO
a. Objetivo de la Disposición
Mantener una herramienta de control efectiva para garantizar el cumplimiento
sustantivo correcto de las obligaciones tributarias, a través de evidenciar
técnicamente las transacciones históricas que generan obligaciones tributarias
b. Obligado
Contribuyentes
c. Base Legal
Artículo 149 del Código Tributario
d. Procedimiento de Aplicación
Pro16-OF. INFORMAR A LA DGII, SOBRE LA PÉRDIDA DE
DOCUMENTACIÓN QUE AMPARE LOS REGISTROS BASES PARA
PREPARAR LAS DECLARACIONES DE IMPUESTO
PASO
RESPONSABLE
1
Microempresario
2
Microempresario
3
DGII
4
Microempresario
ACCION
Prepara escrito para informar pérdida
de libros y/o documentos contables
Presenta escrito a la DGII
Contesta escrito indicando que se
reconstruya la documentación
extraviada
Reconstruye los libros y/o documentos
perdidos
168
e. Formularios a Utilizar
Escrito dirigido al Director General de Impuestos Internos, el cual debe contener el
nombre y generales del Microempresario, número de registro de contribuyente
(NRC), número de identificación tributaria (NIT) y la expresión de la pérdida de
registros contables, archivos y/o documentos legales y consignando el lugar,
fecha y firma del microempresario.
f. Vigencia
Desde el 1 de Enero de 2001.
g.
Diagrama
169
Pro17-OF
17. SOLICITAR A LA DGII LA AUTORIZACIÓN DE LA NUMERACIÓN
CORRELATIVA DE LOS DOCUMENTOS LEGALES
h) Objetivo de la Disposición
Garantizar a los clientes que los impuestos que estos han pagado se harán llegar
al Estado
i) Obligado
Todos los Contribuyentes
j) Base Legal
Artículo 115-A del Código Tributario
k) Procedimiento de Aplicación
Pro17-OF. SOLICITAR A LA DGII LA AUTORIZACIÓN DE LA NUMERACIÓN
CORRELATIVA DE LOS DOCUMENTOS LEGALES
PASO
RESPONSABLE
1
Microempresario
2
Microempresario
3
Delegado de la DGII
4
Delegado de la DGII
5
Delegado de la DGII
6
Microempresario
7
Imprenta Autorizada
8
Microempresario
9
Microempresario
ACCION
Completa formulario "F-940", solicitud
de asignación de correlativos
Presenta solicitud (formulario "F-940")
Solicita identificación al
microempresario
Revisa e incorpora datos al sistema
informático
Comunica la autorización al
microempresario
Solicita a la imprenta la elaboración de
los documentos autorizados
Emite documentos según orden de
trabajo
Verifica que el número de autorización
se consigne en los documentos que se
elaboren
Entrega documento a cliente, de
conformidad a la operación económica
que se realice
170
l) Formularios a Utilizar
Formulario “F940” (Solicitud de Asignación y Autorización de Correlativo para la
Emisión de Documentos Legales) proporcionado por la Administración Tributaria.
m) Vigencia
Desde el 19 de Diciembre de 2004
n) Diagrama
171
ETAPA IV
v. Autocontrol
A continuación se presenta el Procedimiento de Autocontrol, el cual a través
de diagramas, señala las acciones que tiene que realizar el microempresario
dedicado al comercio por mayor de la ciudad de Cojutepeque a efectos de
aplicar el autocontrol de las obligaciones tributarias referente al Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios (IVA) y al
Impuesto sobre la Renta.
Es de considerar que las acciones están distribuidas de tal forma que por
cada impuesto, es decir por IVA y Renta, se autocontrole una obligación
determinada, la cual aparece señalada en cada verificación que se ponga en
practica, todo con el propósito de lograr cubrir con el autocontrol, aquellas
obligaciones de IVA y Renta que signifiquen mayor riesgo de detección por
parte de la Dirección General de Impuestos Internos.
AUTOCONTROL 4 AUTOCONTROL 3
Ver Pro4-OF
Ver Pro10-OF
AUTOCONTROL 2
Ver Pro7-OF
AUTOCONTROL 1
Ver Pro3-OF
Pro-AUTOCONTROL
Acciones desarrolladas por Microempresario para controlar Obligaciones IVA
Solicita
Declaración IVA a
contador
Chequea en
declaración
nombre y NIT
Si hubo pago
compara la
cantidad a pagar
según declaración
con lo
desembolsado
Chequea que la
declaración tenga
el sello de
CANCELADO
no
Correcto
si
Le retuvo IVA
un Gran
Contribuyente
si
Solicita
formularios F-930
a contador
Chequea en
formulario nombre
y NIT
Chequea que
formulario tengan
sello de
RECIBIDO DGII
Compara retenido
IVA de F-930 con
lo declarado en
ese concepto en
F-07
Archiva
documentos
Compara el valor
resumen de ventas
del mes con la
sumatoria obtenida
Compara valor de
resumen ventas del
mes según libro con
el valor declarado
en F-07
NINGUNA
ACCION
INVESTIGA,
JUSTIFICA,
PROCEDE
no
Solicita libro de
ventas a consumidor
final IVA a contador
Suma las
cantidades que
aparecen en la
columna de ventas
netas del mes
Solicita a contador 5
comprobantes de
crédito fiscal por
compras del mes
Chequea en libro
de compras IVA,
el registro de
fecha y valor
compra e IVA
AUTOCONTROL 7 AUTOCONTROL 6 AUTOCONTROL 5
Ver Pro3-OF
Ver Pro3-OS
Ver Pro6-OF
Pro-AUTOCONTROL
Acciones desarrolladas por Microempresario para controlar Obligaciones RENTA
Solicita a contador
el Informe de
Retenciones
Anuales Renta
(F-910)
Solicita a contador
12 declaraciones
de Retenciones
Renta Año
Anterior (F-14)
Chequea en
formularios
nombre y NIT de
microempresario
Compara monto
retenido anual (F910) con la Suma
de retenciones
renta reportadas
en F-14
Chequea que
formularios tengan
sello de
RECIBIDO DGII
no
Correcto
si
si
Solicita a contador
Declaración Renta (F11) Año Anterior
Paga Impuesto
Solicita a DGII
Estado de Cuenta
si
Tiene
observaciones
Regulariza
situación ante la
DGII
Archiva
documentos
no
no
si
Lleva
contabilidad
Formal
Solicita a contador
formularios F-971
y F-11
Chequea en
formulario nombre
y NIT de
microempresario
Chequea que
formulario tengan
sello de
RECIBIDO DGII
Compara valor
impuesto renta de
F-971 con
impuesto
computado F-11
INVESTIGA,
JUSTIFICA,
PROCEDE
Solicita a contador
ACTA de inventario de
mercadería Año
Anterior y F-11
Chequea que el
acta incluya
unidades,nombre
y costo unitario
por producto
Compara valor
total de
mercadería según
ACTA con el
inventario final
declarado en F-11
Solicita devolución
renta a la DGII
NINGUNA
ACCION
AUTOCONTROL 8
Ver Pro11-OF
no
si
Vende
mercadería
no
174
vi.
Formularios para el cumplimiento de las obligaciones tributarias
formales y sustantivas
CODIGO
FO7
DESCRIPCIÓN
NOMBRE
Declaración y pago del Impuesto a Formulario mediante el cual se declara
la Transferencia de Bienes Muebles mensualmente, los débitos y créditos
resultantes
y a la Prestación de Servicios
de
las
operaciones
comerciales realizadas, a efectos de
liquidar el “IVA”
F11
Declaración del Impuesto Sobre la Formulario mediante el cual se declara
anualmente los ingresos, costos y
Renta
gastos,
a
efectos
de
liquidar
el
impuesto computado sobre la renta
imponible
F14
Declaración mensual de pago a Formulario
cuenta e impuesto retenido renta
mediante
el
cual
mensualmente, se entera el pago a
cuenta y las retenciones de renta
F210
Registro Único de Contribuyentes Formulario
mediante
el
cual
los
contribuyentes se registran como tales
(RUC)
ante la Administración Tributaria
F211
Actualización
de
dirección
para Formulario
a
través
del
cual,
el
contribuyente señala la dirección para
recibir notificaciones
recibir notificaciones
F910
Informe anual de retenciones del Formulario
mediante
el
cual
el
contribuyente informa, anualmente, las
Impuesto sobre la Renta
personas a las que hayan realizado
retenciones sobre renta en el año
inmediato anterior
F915
Informe
sobre
capitalización
distribución
de
o Formulario
utilidades, personas
dividendos o excedentes y/o listado anualmente
de
socios,
cooperadores
accionistas
mediante
jurídicas
las
el
deben
cual,
las
informar
distribuciones
de
o utilidades efectuadas durante el año
anterior
175
CODIGO
F930
DESCRIPCIÓN
NOMBRE
Informe
mensual
de
retención, Formulario a través del cual se informa
percepción o anticipo a cuenta de mensualmente,
las
retenciones,
percepciones y/o anticipos a cuenta
IVA
“IVA”
F940
Solicitud
de
asignación
y Formulario mediante el cual se solicita
autorización de correlativo para la asignación
emisión de documentos legales
y
numeración
autorización
correlativa
de
de
la
los
documentos tributarios
F971
Balance
general
y
Estado
de Formulario a través del cual se hace
resultados para contribuyentes que una relación de los estados financieros
lleven contabilidad
del contribuyente que lleva contabilidad
formal, el cual no es obligatorio para
los
asalariados,
los
obligados
a
nombrar auditor fiscal, ni para los
contribuyentes
con
menores a $30,000.00
rentas
diversas
176
vii.
Artículos
del
Código
de
Comercio
relacionados
con
las
Obligaciones Tributarias
Art. 353.- Si la escritura social o sus reformas no se presentaren para su
inscripción en el Registro de Comercio, dentro de los quince días siguientes a su
otorgamiento, cualquier socio podrá gestionarla judicial o administrativamente.
Todo interesado o el Ministerio Público, podrá requerir judicialmente a toda
sociedad, la comprobación de su existencia regular. El requerimiento, además de
ser notificado personalmente, se publicará. Transcurridos cuatro meses del
requerimiento sin que se haya comprobado la inscripción en el Registro, la
sociedad se pondrá en liquidación.
Todo Notario ante quien se otorgue una escritura de constitución social o de
reformas, deberá advertir a los otorgantes la obligación en que están de
registrarla, los efectos del registro y las sanciones impuestas por la falta del
mismo. El Registro de Comercio estará obligado a remitir mensualmente a la
oficina que ejerza la vigilancia del Estado, una nómina de la inscripción de dichos
instrumentos
con
la
información
correspondiente.(18)
La facultad conferida al Ministerio Público, en el caso del presente artículo, no
concede a la oficina que ejerza la vigilancia del Estado la atribución consignada
en.el.ordinal.I.del.artículo.anterior.
La liquidación se practicará de acuerdo con las disposiciones contenidas en el
pacto social y, en defecto de ellas, con las pertinentes de este Código.
TITULO-II
CONTABILIDAD
Art. 435.- El comerciante está obligado a llevar contabilidad debidamente
177
organizada de acuerdo con alguno de los sistemas generalmente aceptados en
materia de Contabilidad y aprobados por quienes ejercen la función pública de
Auditoria.
Los comerciantes deberán conservar en buen orden la correspondencia y
demás.documentos.probatorios.
El comerciante debe llevar los siguientes registros contables: Estados
Financieros, diario y mayor, y los demás que sean necesario por exigencias
contables.o.por.Ley.
Los comerciantes podrán llevar la contabilidad en hojas separadas y efectuar las
anotaciones en el Diario en forma resumida y también podrán hacer uso de
sistemas electrónicos o de cualquier otro medio técnico idóneo para registrar las
operaciones contables. Todo lo anterior lo hará del conocimiento de la Oficina que
ejerce
la
vigilancia
del
Estado.(18)
Art. 436.- Los registros deben llevarse en castellano. Las cuentas se asentarán en
Colones o en Dólares de los Estados Unidos de América. Toda contabilidad
deberá llevarse en el país, aún la de las agencias, filiales, subsidiarias o
sucursales de sociedades extranjeras. La contravención será sancionada por la
oficina que ejerce la vigilancia del Estado de conformidad a su Ley. Toda
autoridad que tenga conocimiento de la infracción, está obligada a dar aviso
inmediato
a
la
oficina
antes
mencionada.(18)(19)
Art. 437.- Los comerciantes con activo inferior a los cien mil colones llevarán la
contabilidad
por
si
mismos
o
por
personas
de
su
nombramiento.
Si el comerciante no la llevare por si mismo, se presumirá otorgado el
nombramiento
por
quien
la
lleve,
salvo
prueba
en
contrario.
178
Sin embargo, los comerciantes cuyo activo en giro exceda de cien mil colones,
están obligados a llevar su contabilidad por medio de contadores, bachilleres de
comercio y administración o tenedores de libros, con títulos reconocidos por el
Estado,
o
por
medio
de
empresas
legalmente
autorizadas.
(7)(18)
Art. 438.- Los registros obligatorios deben llevarse en libros empastados o en
hojas separadas, todas las cuales estarán foliadas, y serán autorizadas por el
Contador Público autorizado que hubiere nombrado el comerciante. Tratándose
de comerciantes sociales, será el Auditor Externo quien autorizará los libros o
registros, debiendo el administrador designado en los estatutos, avalar dicha
autorización.
Las hojas de cada libro deberán ser numeradas y selladas por el Contador
Público autorizado, debiendo poner en la primera de ellas una razón firmada y
sellada, en la que se exprese el nombre del comerciante que las utilizará, el
objeto a que se destinan, el número de hojas que se autorizan y el lugar y fecha
de
la
entrega
al
interesado.
La Oficina que ejerce la vigilancia del Estado fiscalizará el cumplimiento de esta
obligación, pudiendo sancionar las deficiencias que existieren contra el Auditor, el
comerciante o sus administradores, según el caso todo de conformidad a la
Ley.(18)
Art. 439.- Los comerciantes deben asentar sus operaciones diariamente y llevar
su contabilidad con claridad, en orden cronológico, sin blancos, interpolaciones,
raspaduras, ni tachaduras, y
sin
presentar
señales
de
alteración.
Se salvarán a continuación, inmediatamente de advertidos, los errores u
omisiones en que se incurriere al escribir en los registros, explicando con claridad
en qué consisten, y extendiendo el concepto tal como debiera haberse escrito.
Inmediatamente después de haberse descubierto el yerro o reconocida la omisión
179
en
que
se
incurrió,
se
hará
el
oportuno
asiento
de
rectificación.
Art. 440.- Las disposiciones de los artículos 436, 438 y 439 son aplicables a todos
los registros que por ley, deban llevar los comerciantes, aunque no sean de
contabilidad.
Art. 441.- El comerciante deberá establecer, al cierre de cada ejercicio fiscal, la
situación económica de su empresa, la cual mostrará a través del balance general
y
el
estado
de
pérdidas
y
ganancias.
El balance general y el estado de pérdidas y ganancias de empresas deberán
estar certificados por Contador Público autorizado; el Balance se inscribirá en el
Registro de Comercio para que surta efectos frente a terceros. Sin su inscripción,
no hará fe.(18)
Art. 444.- Para la estimación de los diversos elementos del activo se observarán
las reglas que dicte el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría
Pública y Auditoria, y en su defecto, por las Normas Internacionales de
Contabilidad; en el caso que no hubiere concordancia entre las reglas anteriores,
y dependiendo de la naturaleza del negocio de que se trate, así como de la
existencia de Bolsas de Valores o Bolsas de Productos; se deberán observar las
normas establecidas en las leyes especiales.(18)
NOTAS:
(18) D.L. Nº 826, del 26 de enero de 2000, publicado en el D.O. Nº40, Tomo 346,
del 25 de febrero de 2000.
(19) D.L. Nº 201, del 30 de noviembre de 2000, publicado en el D.O. Nº241, Tomo
349, del 22 de diciembre de 2000.(ESTA REFORMA CONTIENE LA LEY DE
INTEGRACION MONETARIA)
180
F. PLAN DE IMPLEMENTACIÓN DEL MANUAL DE CUMPLIMIENTO DE
LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
1. Objetivos
i. General
Facilitar la implementación de un sistema efectivo de autocontrol, entendido este
en el sentido de que será el propio microempresario o personal de su confianza
quien ejerza la verificación de que las diferentes obligaciones tributarias están
siendo cumplidas
ii. Específicos
1º. Formular un plan de capacitación que induzca al microempresario a ejercer
efectivamente la función gerencial de autocontrol fiscal, ya sea personalmente
o por medio de delegados de su confianza que se desempeñen en la propia
empresa, a fin de contar con la certeza de que el microempresario no incurra
en incumplimientos tributarios que signifiquen desembolsos por pago de
multas, intereses y recargos, así como de impuestos complementarios
2º. Difundir el manual de cumplimiento de las obligaciones tributarias que
facilite a los microempresarios conocer las obligaciones tributarias que estos
deben cumplir ante la Administración Tributaria
3º. Hacer conciencia al microempresario sobre el alto grado de riesgo de
detección de incumplimiento por parte de la Administración Tributaria y
consecuentemente la necesidad de prevenir dichos incumplimientos.
4º.Establecer un mecanismo para examinar el registro contable de los costos
por pagos en concepto de multas, intereses, recargos e impuesto
complementario, con lo cual el microempresario se formaría una idea de cual
es la incidencia de tales desembolsos en la eficiencia administrativa
181
2. Lineamientos para la Implementación del Manual de
Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias
Con el propósito de facilitar la utilización del Manual de Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias, se ha diseñado el esquema para su implementación, el
cual gráficamente refleja el proceso lógico que debe aplicarse a efectos de que el
Manual cumpla con las expectativas de mejoramiento en el cumplimiento de
obligaciones
tributarias,
coadyuvando
con
ello
a
mejorar
la
eficiencia
administrativa de la microempresa dedicada al comercio por mayor de la ciudad
de Cojutepeque.
El objetivo fundamental es lograr la puesta en marcha del manual en las
microempresas, y con ello contribuir al mejoramiento en el cumplimiento tributario
de de dichas empresas, a fin de que mejoren la eficiencia administrativa.
El curso de acción a efectos de que el manual se ponga en practica en las
microempresas, incluye que la empresa cuente con un ejemplar del manual,
como punto de partida para su puesta en practica.
AUTORIZACIÓN DE UTILIZACIÓN
Es importante este paso dentro de la implementación, ya que se institucionaliza el
documento, lo cual daría el carácter de una herramienta que debe aplicarse
formalmente dentro de la empresa, este paso se vuelve mas determinante si se
logra que la autorización se de al mas alto nivel.
NOMBRAMIENTO DE RESPONSABLE DE APLICACIÓN DEL MANUAL
Con la misma seriedad de la autorización de la utilización del Manual de
Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias, debe nombrarse a la persona que
será directamente responsable de la aplicación efectiva de dicho manual, esta
parte del esquema es de especial importancia, por cuanto si se delega con la
182
autoridad necesaria, a posteriori se puede identificar también directamente el
origen de cualquiera incumplimiento que se detecte.
CAPACITACIÓN
Será necesario que la implementación incluya una parte especial a la capacitación
sobre las disposiciones tributarias contenidas en el manual, a efectos de tener la
certeza de que
se comprende las incidencias e interpretaciones sobre las
normas, con lo cual tanto el responsable, como quien dará seguimiento interno al
cumplimiento, podrá definir exactamente qué obligaciones son aplicables
específicamente a la microempresa.
ANALISIS DEL MANUAL
El responsable del cumplimiento deberá, después de recibir la capacitación
pertinente, realizar un análisis de todas las disposiciones legales contenidas en el
Manual,
seleccionando aquellas que le son aplicables a la microempresa en
particular, las cuales deberán ser clasificadas de conformidad a la codificación
que se desarrolla en el Manual.
CALENDARIZACIÓN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS APLICABLES
Una vez clasificadas las obligaciones aplicables a la empresa, deberá
desarrollarse un calendario de cumplimiento, en cuanto a ubicar concretamente
por cada obligación, la fecha límite de su cumplimiento, indicándose también la
fecha que refleje el margen de seguridad a efectos de no incurrir en el riesgo de
que en la última fecha se tenga un contratiempo, por cualquiera circunstancia, y
se de un incumplimiento.
MONITOREO
Si bien es cierto se ha nombrado un responsable directo de la aplicación del
manual, será necesario indicar la persona que estará al pendiente de que no se
183
incurra en ningún incumplimiento tributario, para lo cual se sugiere a quien se
encarga de emitir o desembolsar los pagos correspondientes, o firmar los
formularios necesarios, a efectos de generar también una medida de control
interno, en cuanto a división de funciones.
ACTUALIZACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS
Como
toda
disposición
legal,
las
normas
tributarias
están
sujetas
a
modificaciones, por lo cual, tanto el responsable de la aplicación del manual,
como el monitor, deberán estar al pendiente de cualquier reforma a las leyes
tributarias, desde su origen hasta su vigencia, a efectos de conocer tanto cómo se
debe aplicar, así como desde cuando.
ACTUALIZACIÓN DEL MANUAL
Las reformas pueden darse en el transcurso de cada año, por lo que se hace
necesario acumular las actualizaciones de cada año a efectos de que al final de
dicho período se puede incorporar formalmente las modificaciones al texto integral
del Manual de Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias y de esa forma
mantenerlo en vigencia. Dicha actualización deberá formalizarse con las firmas de
funcionario responsable.
3. Responsabilidades
Considerando la filosofía del manual planteado, la responsabilidad de la
efectividad en su implementación recae directamente en el microempresario, esto
es
así
debido
a
que
según
los
resultados
de
la
investigación,
los
microempresarios no son los que se encargan de controlar en toda su dimensión
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, no obstante, sí mantienen un
interés por no incurrir en inconvenientes ante el fisco, razón por la cual el manual
se fundamenta en el autocontrol fiscal, entendido este, en el sentido de que el
manual de las obligaciones tributarias, constituye una herramienta que pretende
evitar al contribuyente, el riesgo de ser detectado por el fisco en algún
incumplimiento.
184
$ 130.00
A
MEDIDA
SE
DE
ALGUNA
REFORMA
1 Autorización de Utilización del Manual
2 Nombramiento de Responsable de monitoriar
3 Capacitación
4 Analisis del Manual
5 Calendarización de las Obligaciones Tributarias
6 Monitoreo
7 Actualización de Normas Tributarias
Actualización del Manual
8
A
MEDIDA
SE
DE
ALGUNA
REFORMA
semana 49
semana 48
semana 47
semana 46
semana 45
semana 44
semana 43
semana 42
semana 41
semana 40
semana 39
semana 38
semana 37
semana 36
semana 35
semana 34
semana 33
semana 32
semana 31
semana 30
Continuación
semana 29
$570.00
semana 28
semana 21
semana 20
semana 19
semana 18
semana 17
semana 16
semana 15
semana 14
semana 13
semana 12
semana 11
semana 10
semana 9
semana 8
semana 7
semana 6
semana 5
semana 4
semana 27
10.00
semana 55
30.00
$
semana 26
$
semana 54
7 Actualización de Normas Tributarias
Actualización del Manual
8
semana 25
10.00
semana 53
80.00
$
semana 24
$
5 Calendarización de las Obligaciones Tributarias
6 Monitoreo
semana 52
$ 290.00
semana 23
10.00
3 Capacitación
4 Analisis del Manual
semana 51
10.00
$
semana 22
$
semana 50
1 Autorización de Utilización del Manual
2 Nombramiento de Responsable de monitoriar
semana 3
ACTIVIDAD
semana 2
No.
COSTO
ESTIMADO
POR
ACTIVIDAD
semana 1
4. CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACIÓN
185
5. Presupuesto de Implementación
Uno de los resultados de la investigación indica que los microempresarios en
general no consideran como inversión a los desembolsos en que incurren para
hacer del control de las obligaciones tributarias, una medida preventiva que a la
postre significaría un ahorro y por lo tanto una eficiencia administrativa, tomando
en consideración dicho resultado, el diseño para la implementación del Manual de
Cumplimiento Tributario se ha formulado de tal manera que el llevar a la practica
el autocontrol fiscal por parte de los microempresarios, represente una inversión
razonable en relación a los ingresos que generan, por lo cual por cada
microempresario se estima en unos $570.00 al año, la relacionada inversión.
El recurso humano será el más importante en la parte de la implementación, en
primer lugar debido a que la seguridad de que el manual significará mas una
inversión que un gasto, debe estar bien claro en la mente del microempresario,
con lo cual se obtendrá el interés necesario para aplicar la herramienta con el
debido interés; por otra parte, el propio empresario o el delegado directamente por
él a efectos de monitorear el Manual, se estima que empleará unas 36 horas al
año para dicho monitoreo, considerándose un valor de $10.00 cada hora.
En segundo lugar se tiene la capacitación sobre las disposiciones contenidas en
el Manual, lo que incluye el material necesario, para lo que se considera que en
dos sesiones de 4 horas cada una se cubriría el tema, estimándose la inversión
en este rubro ascendería a $210.00.
En suma, se considera una inversión promedio mensual de $47.50, lo que
significa un razonable valor para prevenir incumplimientos tributarios que a largo
plazo podrían convertirse en desembolsos mayores.
186
CUADRO DE INVERSIÓN PRESUPUESTADA PARA EL AÑO DE
IMPLEMENTACIÓN
RECURSO
VALOR DE LA INVERSIÓN
(Primer Año)
Humano
$360.00
Capacitación
$180.00
Material
$ 30.00
Imprevistos (10% s/$570.00)
$ 57.00
TOTAL
$627.00