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Análisis Legal Semanal Año 6 - Semana N°24
Sábado 17 de junio de 2016
Análisis Legal Semanal
MODIFICACIONES AL CÓDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO
Joaquin Lang Arze
Asesor Legal FEPC
En la Honorable Cámara de Diputados se encuentra aprobado en primera instancia el Proyecto de Ley N°
153/2016-2017 referente a la modificación a la Ley N° 2492 de 2 de agosto de 2003, "Código Tributario
Boliviano", entre las modificaciones al Código Tributario de Bolivia se encuentran las referentes a los
componentes de la deuda tributaria, arrepentimiento eficaz, régimen de la prescripción y la modalidad de
notificación electrónica, con similar valor y eficacia a la notificación personal.
Código Tributario:
En cuanto a los componentes de la deuda tributaria el artículo 47 del actual Código Tributario Boliviano,
establece, la obligación de pagar el tributo omitido actualizado en UFV's, con una tasa de interés activa
promedio para operaciones en UFV's publicada por el Banco Central de Bolivia, incrementada en tres (3)
puntos, que representa aproximadamente un interés entre el tres por ciento (3%) y dieciocho (18%) anual por
todo el período de la mora y el pago de una multa por la contravención de omisión de pago equivalente al cien
por ciento (100%) del tributo omitido actualizado.
Proyecto de Ley:
Con la propuesta de Ley, la tasa de interés podrá variar de acuerdo a los días de mora de la siguiente manera:


Del cuatro por ciento (4%) anual, desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago de la
obligación tributaria, hasta el último día del cuarto año o hasta la fecha de pago dentro de este periodo,
según corresponda
Del seis por ciento (6%) anual, desde el primer día del quinto año de mora, hasta el último día del
séptimo año o hasta la fecha de pago dentro de este periodo, según corresponda.

Del diez por ciento (10%) anual, desde el primer día del octavo año de mora, hasta la fecha de pago.
Comentario:
Esta modificación al CTB no es un cambio esencial en el componente de la duda tributaria, esta modificación
únicamente otorga una certidumbre al sujeto pasivo al establecer el cómputo de su interés.
Es necesario aclarar que el interés legal permitido por Ley actualmente es del 6% anual como máximo, el crear
una tasa de interés legal superior a la permitida por normativa vigente se considera usara y goza de nulidad
absoluta.
Proyecto de Ley:
El Proyecto de Ley establece que los montos indebidamente devueltos por la Administración Tributaria, serán
restituidos por el beneficiario según la variación de la Unidad de Fomento de Vivienda e intereses, de acuerdo
a lo previsto, calculado a partir de la fecha de la devolución indebida hasta la fecha de pago.
Comentario.
Una vez más los legisladores marcan la clara desproporcionalidad entre la Administradora Tributario frente al
administrado o sujeto pasivo, es necesario manifestar que cuando el administrado realiza pagos en exceso o
indebidos debe realizar un proceso engorroso el cual supera los plazos legales superabundante.
Las devoluciones que realiza el Servicio de Impuestos Nacionales por pagos en exceso o por cobros indebidos
realizadas por el sujeto pasivo no generan intereses.
Del instituto de la prescripción en Código Tributario:
El régimen de prescripción establecido en el actual Código Tributario establece que:
Las acciones de la Administración Tributaria prescribirán a los cuatro (4) años en la gestión 2012, cinco (5) años
en la gestión 2013, seis (6) años en la gestión 2014, siete (7) años en la gestión 2015, ocho (8) años en la
gestión 2016, nueve (9) años en la gestión 2017 y diez (10) años a partir de la gestión 2018, para:
Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos, determinar la deuda tributaria e imponer
sanciones administrativas.
Los términos de prescripción precedentes se ampliarán en tres (3) años adicionales cuando el sujeto pasivo o
tercero responsable no cumpliera con la obligación de inscribirse en los registros pertinentes o se inscribiera en
un régimen tributario diferente al que le corresponde.
El término para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias prescribe a los cinco (5) años.
La facultad de ejecutar la deuda tributaria determinada, es imprescriptible.
Proyecto de Ley:
La Propuesta de Ley referente al instituto de la prescripción establece que:
Las acciones de la Administración Tributaria prescribirán a los ocho (8) años, para:

Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.

Determinar la deuda tributaria.

Imponer sanciones administrativas.
El término de prescripción precedente se ampliará en dos (2) años adicionales, cuando el sujeto pasivo o tercero
responsable no cumpliera con la obligación de inscribirse en los registros pertinentes, se inscribiera en un
régimen tributario diferente al que corresponde, incurra en delitos tributarios o realice operaciones comerciales
y/o financieras en países de baja o nula tributación.
Comentario:
Si, bien es cierto que, con el Proyecto de Ley se establece que la prescripción se reduce a ocho años y de igual
manera se tienen un único tiempo de prescripción, no es menos cierto que estos cambios no son sustanciales
o esenciales en favor del sujeto pasivo, considerando que 8 años para que se ejecute la prescripción sigue
siendo un tiempo excesivo, debido al incremento de los intereses aplicados por Impuestos Internos, de igual
manera se debe considerar que el sujeto pasivo deberá obligatoriamente custodiar y resguardad durante 8
años su documentación contable.
Sin duda es alarmante que este Proyecto de Ley mantenga la prescripción de 5 años para ejecutar las sanciones
por contravenciones tributarias, antes de la Ley 291 y 317 el Código Tributario establecía que el término para
ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias prescribía a los 2 años.
Código Tributario:
El art.157 del Código Tributario en relación a la institución del "Arrepentimiento Eficaz" establece que, consiste
en que toda regularización del total de la deuda tributaria hasta antes de cualquier actuación de parte de la
administración tributaria, hace que no se aplique contra el contribuyente ninguna sanción por la
contravención de omisión de pago. Sin embargo, en los hechos, los sujetos pasivos no realizan ninguna revisión
de su situación tributaria con anterioridad a la revisión efectuada por la Administración Tributaria, razón por la
cual, cuando ya son notificados con la Orden de Fiscalización, Orden de Verificación o cualquier otra actuación
de la Administración, se ven obligados a pagar la multa.
Proyecto de Ley:
El proyecto de modificación al Código Tributario modifica el instituto del Arrepentimiento Eficaz bajo el siguiente
texto: “Quedará automáticamente extinguida la sanción pecuniaria por contravención de omisión de pago,
cuando el sujeto pasivo o tercero responsable pague la deuda tributaria hasta el décimo día de notificada la
Vista de Cargo o Auto Inicial, o hasta antes del inicio de la ejecución tributaria de las declaraciones juradas que
determinen tributos y no hubiese sido pagados totalmente”
Comentario:
La novedad en este artículo es el plazo de 10 días que se otorga al contribuyente posterior de
notificado con la Vista de Cargo, para acogerse al Arrepentimiento Eficaz y poder pagar la deuda
tributaria sin multas.
De igual manera la oportunidad de acogerse al arrepentimiento eficaz cuando se hubiese omito
realizar pagos totales y solo se hubiesen realizado pagos parciales de tributos.
Este artículo no otorga al sujeto pasivo la posibilidad de presentar descargos dentro los 10 días
establecidos para acceder al Arrepentimiento Eficaz, simplemente lo obliga a aceptar la primera
liquidación de la Administradora Tributaria, sin que este pueda hacer uso a la defensa y presentar
los descargos pertinentes.
La segunda parte de este artículo, sin duda beneficiará al sujeto pasivo, considerando que podrá
acogerse al arrepentimiento eficaz cuando omita hacer pagos totales y solo se realice pagos
parciales de los tributos, anteriormente el arrepentimiento solo se aplicaba al total de la deuda y no
así a parte de la misma.
Incorporaciones al Código Tributario:
El mencionado Proyecto de Ley establece que podrá notificase por medios electrónicos la vista de
cargo, auto inicial de sumario, resolución determinativa, resolución sancionatoria, resolución
definitiva y cualquier otra actuación de la Administración Tributaria, otorgándole a este tipo de
notificación la misma validez y eficacia que la notificación personal.
La notificación por vía electrónica de las resoluciones sancionatorias y resoluciones definitivas sin
duda son un exceso por parte de los legisladores, considerando que la esencia de estos actos
administrativos son que el ejecutado tenga constancia certera y física del estado de su proceso, en
consecuencia estas notificaciones deben realizarse de manera personal en el domicilio del
ejecutado.