gastos deducibles actividades económicas

GASTOS DEDUCIBLES
ACTIVIDADES
ECONÓMICAS
23 de Abril de 2015. Alejandro J. Álvaro Ramos
Administrador A.E.A.T. Sagunto
GASTOS DEDUCIBLES RENTA
Consideraciones previas
Gastos deducibles
Criterios de imputación
CONSIDERACIONES PREVIAS
Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos
que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de
estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta
propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la
finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios (Art.27
Ley Renta).
El rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las
Normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales
contenidas en este artículo, en el artículo 30 de esta Ley para la estimación directa,
y en el artículo 31 de esta Ley para la estimación objetiva.
Para la determinación del rendimiento neto de las actividades económicas no se
incluirán las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de los elementos
patrimoniales afectos a las mismas, que se cuantificarán conforme a lo previsto
en la sección 4.ª de este capítulo.
Elementos afectos a la actividad económica art 22 Reglamento IRPF
•Necesarios
•Utilizados
Elementos afectos a la actividad económica art 22 Reglamento IRPF
Se considerarán elementos patrimoniales afectos a una actividad
económica desarrollada por el contribuyente, con independencia de
que su titularidad, en caso de matrimonio, resulte común a ambos
cónyuges, los siguientes:
a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolle la actividad.
b)Los bienes destinados a los servicios económicos y
socioculturales del personal al servicio de la actividad.
c)Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean
necesarios para la obtención de los respectivos
rendimientos.
En ningún caso tendrán la consideración de elementos afectos a una
actividad económica los activos representativos de la participación en
fondos propios de una entidad y de la cesión de capitales a
terceros y los destinados al uso particular del titular de la actividad,
como los de esparcimiento y recreo.
Sólo se considerarán elementos patrimoniales afectos a una actividad
económica aquellos que el contribuyente utilice para los fines de la
misma. No se entenderán afectados:
1.º Aquellos que se utilicen simultáneamente para actividades
económicas y para necesidades privadas, salvo que la utilización
para estas últimas sea accesoria y notoriamente irrelevante de
acuerdo con lo previsto en el apartado 4 de este artículo.
2.º Aquellos que, siendo de la titularidad del contribuyente, no
figuren en la contabilidad o registros oficiales de la actividad
económica que esté obligado a llevar el contribuyente, salvo
prueba en contrario.
Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan sólo
parcialmente al objeto de la actividad, la afectación se entenderá
limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la
actividad de que se trate. En este sentido, sólo se considerarán
afectadas aquellas partes de los elementos patrimoniales que sean
susceptibles de un aprovechamiento separado e independiente del
resto. En ningún caso serán susceptibles de afectación parcial
elementos patrimoniales indivisibles.
Se considerarán utilizados para necesidades privadas de forma accesoria y
notoriamente irrelevante los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados
para el desarrollo de la actividad económica que se destinen al uso personal del
contribuyente en días u horas inhábiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio
de dicha actividad.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación a los automóviles de
turismo y sus remolques, ciclomotores, motocicletas, aeronaves o
embarcaciones deportivas o de recreo, salvo los siguientes supuestos:
a) Los vehículos mixtos destinados al transporte de mercancías.
b) Los destinados a la prestación de servicios de transporte de viajeros mediante
contraprestación.
c) Los destinados a la prestación de servicios de enseñanza de conductores o
pilotos mediante contraprestación.
d) Los destinados a los desplazamientos profesionales de los representantes o
agentes comerciales.
e) Los destinados a ser objeto de cesión de uso con habitualidad y onerosidad.
A estos efectos, se considerarán automóviles de turismo, remolques, ciclomotores y
motocicletas los definidos como tales en el anexo del Real Decreto Legislativo
339/1990, de 2 de marzo, por el que se aprueba el texto articulado de la Ley sobre
Tráfico, Circulación de Vehículos a Motor y Seguridad Vial, así como los definidos
como vehículos mixtos en dicho anexo y, en todo caso, los denominados vehículos
todo terreno o tipo «jeep».
GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES
Vinculados a la actividad económica desarrollada. La deducibilidad de los gastos
está condicionada por el principio de correlación con los ingresos, debiendo pues
acreditarse que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad y que son necesarios
para la obtención de los ingresos. De manera que cuando no exista esa vinculación
a la actividad, o bien esa necesidad , no podrían considerarse deducibles.
Que se encuentren convenientemente justificados mediante original de factura o
documento equivalente.
Imputados temporalmente al ejercicio que correspondan. No obstante, el artículo
19.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades establece una regla
especial de imputación de gastos cuando el contribuyente por error contabiliza
gastos en ejercicios posteriores a aquel en que se producen, permitiendo su
deducción fiscal, una vez contabilizados, en el propio ejercicio de su contabilización.
Ahora bien, la utilización de dicha regla está condicionada a que su aplicación no
determine una menor tributación de la que hubiera correspondido de imputar dichos
gastos a los períodos en que se devengaron. De producirse tal circunstancia, el
artículo 19.3 de la LIS obliga a efectuar la imputación del gasto al período de su
devengo, con independencia del momento de la contabilización.
Estén contabilizados o registrados en los libros-registro que, con carácter
obligatorio, deben llevar los contribuyentes que desarrollen actividades económicas,
siempre que determinen su rendimiento neto en estimación directa en cualquiera de
sus modalidades.
GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES
Consumos de explotación. Son bienes inventariables. Solamente es gastos
el consumo (Existencia inicial+Compras-Existencia final). Criterio FIFO o Coste
Medio.
Sueldos y Salarios. Debe coincidir con el modelo 190 –parte trabajadores-
Especialidades en el IRPF de las prestaciones de trabajo entre miembros de la misma
unidad familiar (Art. 30.2.2ª Ley IRPF).Tienen la consideración de gasto deducible las
retribuciones satisfechas a otros miembros de la unidad familiar del titular, siempre
que se cumplan todos los requisitos siguientes:
- Que el cónyuge o los hijos menores trabajen habitualmente y con continuidad en las
actividades empresariales o profesionales desarrolladas por el titular de las mismas.
- Que el cónyuge o el hijo menor del titular de la actividad convivan con este último.
- Que exista el oportuno contrato laboral, de cualquiera de las modalidades establecidas
en el Estatuto de los Trabajadores y demás disposiciones de desarrollo.
- Que exista afiliación del cónyuge o hijo menor al régimen correspondiente de la
Seguridad Social. La DGT ha admitido el RETA, siempre que se acredite la condición de
trabajador por cuenta ajena del cónyuge: voluntariedad, remuneración, ajenidad y
dependencia.
- Que las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos no sean superiores a las de
mercado correspondientes a su cualificación profesional y trabajo realizado. Si fueran
superiores, el exceso sobre el valor de mercado no será gasto deducible para el pagador.
Las retribuciones estipuladas tienen la consideración de rendimientos del trabajo para sus
perceptores a todos los efectos tributarios.
GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES
Seguridad Social (trabajadores y propio) y Mutualidades de Previsión
social del propio profesional.
Como regla general, las aportaciones a mutualidades de previsión social del
profesional, no constituyen gasto deducible para la determinación del
rendimiento neto de la actividad, dado que las mismas pueden reducir la base
imponible del contribuyente con arreglo a los requisitos y límites establecidos a
tal efecto. No obstante, tienen la consideración de gasto deducible de la
actividad las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados
con mutualidades de previsión social por profesionales no integrados en el
régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta
propia o autónomos, cuando, actúen como alternativas al régimen especial de
la Seguridad Social, en la parte que tenga por objeto la cobertura de
contingencias atendidas por la Seguridad Social, con el límite de la cuota
máxima por contingencias comunes que esté establecida, en cada ejercicio
económico, en el citado régimen especial.
GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES
Alquileres, arrendamientos, cánones y asistencia técnica
Los contratos de arrendamiento financiero con una duración mínima de 2 años
cuando tengan por objeto bienes muebles y de 10 años cuando tengan por
objeto bienes inmuebles que se hayan celebrado a partir del 1 de enero de
1996, tienen el siguiente régimen fiscal:
a) La totalidad de la parte de las cuotas correspondiente a la carga financiera
satisfecha a la entidad arrendadora tiene la consideración de gasto fiscalmente
deducible.
b) La parte de las cuotas de arrendamiento financiero satisfechas a la entidad
arrendadora que corresponda a la recuperación del coste del bien tiene la
consideración de gasto deducible con las dos limitaciones siguientes:
1ª La cantidad deducible no podrá ser superior al resultado de aplicar al coste
del bien el doble del coeficiente de amortización lineal máximo según las tablas
de amortización oficialmente aprobadas. En el caso de contribuyentes que
tengan la consideración fiscal de empresa de reducida dimensión, el
coeficiente de amortización lineal según tablas se multiplicará por tres a
estos efectos. Los excesos que, como consecuencia de esta limitación, no
sean deducibles podrán deducirse en los períodos impositivos siguientes,
con el mismo límite doble o triple del coeficiente de amortización anteriormente
señalado.
GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES
2ª En el supuesto de que el objeto del contrato sean terrenos, solares y otros
activos no amortizables, esta parte de la cuota no constituye gasto
deducible. En caso de que tal condición concurra sólo en una parte del bien
objeto de la operación, podrá deducirse únicamente la proporción que
corresponda a los elementos susceptibles de amortización, que deberá ser
expresada diferenciadamente en el respectivo contrato.
Especialidades en el IRPF de las cesiones a la actividad económica de
bienes y derechos pertenecientes de forma privativa a miembros de la
unidad familiar (Art. 30.2.3ª Ley IRPF)
Cuando el cónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con él,
realicen cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad
económica de que se trate, el titular de dicha actividad podrá deducir, para la
determinación de los rendimientos de la misma, la contraprestación estipulada
por dicha cesión, siempre que no exceda del valor de mercado y, a falta de
aquélla, podrá deducirse este último. Correlativamente, la contraprestación
estipulada, o el valor de mercado, se considerará rendimiento del capital del
cónyuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios.
La utilización de elementos patrimoniales comunes a ambos cónyuges por
parte del cónyuge que desarrolle una actividad económica no tiene la
consideración fiscal de cesión ni genera retribución alguna entre ellos.
GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES
Reparación y conservación. No se considerarán gastos de conservación o
reparación, los que supongan ampliación o mejora del activo material y sean, por tanto,
amortizables.
Servicios profesionales independientes.
Otros servicios exteriores.
Gastos en investigación y desarrollo.
Transportes.
Primas de seguros, excepto las que se refieren al personal de la empresa.
Servicios bancarios y similares.
Publicidad, propaganda y relaciones públicas.
Otros servicios tales como gastos de oficina no incluidos en otras rúbricas.
Gastos correspondientes a electricidad y cualquier otro abastecimiento que no
tuviere la cualidad de almacenable (SUMINISTROS).
Tributos Fiscalmente Deducibles. Comprenden los tributos y recargos no estatales,
las exacciones parafiscales, tasas, recargos y contribuciones especiales estatales no
repercutibles legalmente, siempre que incidan sobre los rendimientos computados, no
tengan carácter sancionador y correspondan al mismo ejercicio que los ingresos. No
tienen la consideración de gastos deducibles las sanciones, el recargo de
apremio y el recargo por presentación fuera de plazo de declaracionesliquidaciones tributarias.
Gastos financieros.
GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES
Pérdidas por deterioro de los créditos derivados de las posibles insolvencias
de los deudores. Serán deducible cuando en el momento del devengo del impuesto
(normalmente, el 31 de diciembre) concurra alguna de las siguientes circunstancias:
a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la
obligación.
b) Que el deudor esté declarado en situación de concurso.
c) Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes.
d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un
litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro.
No serán deducibles las siguientes pérdidas por deterioro de créditos:
1.º Las correspondientes a créditos adeudados por entidades de derecho público,
excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su
existencia o cuantía.
2.º Las correspondientes a créditos adeudados por personas o entidades vinculadas,
salvo que estén en situación de concurso y se haya producido la apertura de la fase
de liquidación por el juez, en los términos establecidos en la Ley 22/2003, de 9 de
julio, Concursal.
3.º Las correspondientes a estimaciones globales del riesgo de insolvencias de
clientes y deudores..
GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES
Los titulares de empresas de reducida dimensión podrán, además, deducir la
pérdida por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de deudores
hasta el límite del 1 por 100 sobre los deudores existentes a la conclusión del
período impositivo, exceptuados aquéllos sobre los que se hubiese reconocido
de forma individualizada la pérdida por insolvencias y aquéllos respecto de los
que las pérdidas por deterioro no tengan el carácter de deducibles.
Incentivos fiscales al mecenazgo: convenios de colaboración en actividades
de interés general y gastos en actividades de interés general. Entidades que
regula la Ley 49/2002. Fundaciones y Asociaciones sin ánimo de lucro
reconocidas de interés público.
GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES
Otros gastos fiscalmente deducibles (excepto provisiones).Entre otros :
a) Adquisición de libros, suscripción a revistas profesionales y adquisición de
instrumentos no amortizables, siempre que tengan relación directa con la actividad.
b) Gastos de asistencia a cursos, conferencias, congresos, etc., relacionados con
la actividad.
c) Cuotas satisfechas por el empresario o profesional a corporaciones, cámaras y
asociaciones empresariales legalmente constituidas.
d) Primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte
correspondiente a su propia cobertura y a la de su cónyuge e hijos menores de
veinticinco años que convivan con él. El límite máximo de deducción será de 500
euros por cada una de las personas señaladas anteriormente.
GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES
Amortización. El importe del deterioro de los bienes y derechos del inmovilizado
material e intangible afecto a la actividad, siempre que el mismo responda a la
depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso,
disfrute u obsolescencia. La deducibilidad fiscal de las amortizaciones, de acuerdo
con lo dispuesto en el artículo 12 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y en el
artículo 1 de su Reglamento (antiguo), está condicionada al cumplimiento de una serie
de requisitos y reglas generales.
Reglas de amortización
Base de la amortización. La base de la amortización está constituida por el coste de
adquisición del elemento, incluidos los gastos adicionales que se produzcan hasta su
puesta en condiciones de funcionamiento, o por su coste de producción.
Inicio del cómputo de la amortización. La amortización se efectuará a partir de la
puesta en condiciones de funcionamiento del elemento si pertenece al inmovilizado
material, o desde el momento en que estén en condiciones de producir ingresos si
pertenece al inmovilizado intangible, y se prolongará durante el período de vida útil del
elemento si ésta es definida.
Individualización de las dotaciones. La amortización debe practicarse de forma
individualizada, elemento por elemento.
GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES
Elementos del inmovilizado material que se adquieran usados. El cálculo de la
amortización se efectuará de acuerdo con alguno de los siguientes criterios:
a) Si se toma como base de la amortización el valor de adquisición del elemento
usado, el coeficiente máximo utilizable será el doble del fijado en las tablas de
amortización para dicho elemento.
b) Si se toma como base de amortización el precio de adquisición o coste de
producción originario, se aplicará el coeficiente de amortización lineal máximo
fijado en las tablas de amortización para dicho elemento.
A estos efectos, no tendrán la consideración de elementos patrimoniales usados
los edificios cuya antigüedad sea inferior a diez años.
Exceso de amortizaciones. La dotación en un ejercicio de amortizaciones
superiores a las permitidas fiscalmente no constituye gasto deducible, sin
perjuicio de que el exceso pueda serlo en períodos posteriores.
GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES
Amortizaciones
Amortiz
GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES
Amortización en Estimación Directa Normal. Requisitos generales:
Efectividad de la amortización. La amortización anual debe recoger la efectiva
depreciación del elemento en ese mismo período. Se entiende que la depreciación es
efectiva cuando:
a) Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos
en las tablas de amortización aprobadas para el Impuesto sobre Sociedades.
b) Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de
amortización. Dicho porcentaje constante se determinará ponderando el coeficiente
de amortización lineal según tablas por los siguientes coeficientes:
1º 1,5, si el elemento tiene un período de amortización inferior a 5 años.
2º 2, si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a 5 años e
inferior a 8 años.
3º 2,5, si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a 8 años.
El porcentaje constante así determinado no podrá ser inferior al 11 por 100.
GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES
c) Sea el resultado de aplicar el método de los números dígitos.
La suma de dígitos se determinará en función del período de amortización establecido
en las tablas oficialmente aprobadas. Los edificios, el mobiliario y los enseres no
podrán acogerse a la amortización degresiva mediante porcentaje constante o suma
de dígitos
d) Se ajuste a un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la
Administración tributaria.
e) El contribuyente justifique su importe.
Contabilización de las dotaciones. De acuerdo con los preceptos del Código de
Comercio y del Plan General de Contabilidad, la contabilización de las dotaciones a
las amortizaciones, cumple el requisito general de justificación exigible a todos los
gastos deducibles. Para los empresarios no mercantiles y los profesionales este
requisito se referirá a la anotación en su libro registro de bienes de inversión de
la cuota de amortización anual correspondiente a cada uno de dichos bienes.
Casos especiales de libertad amortización.
GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES
Casos especiales de libertad amortización.
a) Los elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias de
las sociedades anónimas laborales y de las sociedades limitadas laborales
afectos a la realización de sus actividades, adquiridos durante los cinco primeros años
a partir de la fecha de su calificación como tales.
b) Los elementos del inmovilizado materia e intangible, excluidos los edificios, afectos
a las actividades de investigación y desarrollo. Los edificios podrán amortizarse de
forma lineal durante un período de 10 años, en la parte que se hallen afectos a las
actividades de investigación y desarrollo.
c) Los gastos de investigación y desarrollo activados como inmovilizado
intangible, excluidas las amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de
amortización.
d) Los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que tengan la
calificación de explotaciones asociativas prioritarias de acuerdo con lo dispuesto
en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernización de las explotaciones agrarias,
adquiridos durante los cinco primeros años a partir de la fecha de su reconocimiento
como explotación prioritaria.
GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES
Casos especiales de libertad amortización.
e) Los elementos del inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario no exceda
de 300 euros, hasta el límite de 25.000 euros referido al período impositivo. Si el
período impositivo tuviera una duración inferior a un año, el límite señalado será el
resultado de multiplicar 25.000 euros por la proporción existente entre la duración del
período impositivo respecto del año.
Las cantidades aplicadas a la libertad de amortización minorarán, a efectos fiscales,
el valor de los elementos amortizados.
GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES
Incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida dimensión (menor de 10
millones euros , salvo que sea sociedad patrimonial) en cualquiera de los dos
sistemas:
1º Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo.
2º Amortización de los elementos nuevos del inmovilizado material y de las
inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible. Podrán amortizarse en función
del coeficiente que resulte de multiplicar por 2 el coeficiente de amortización lineal
máximo previsto en las tablas de amortización oficialmente aprobadas.
3º Pérdidas por deterioro de créditos por posibles insolvencias de deudores.
GASTOS FISCALMENTE NO DEDUCIBLES
Conforme el Impuesto sobre Sociedades, no tienen la consideración de gastos
fiscalmente deducibles, entre otros:
• Los que representen una retribución de los fondos propios.
• Los derivados de la contabilización del Impuesto sobre Sociedades. No tendrán la
consideración de ingresos los procedentes de dicha contabilización. En el caso de
personas físicas no es deducible el propio impuesto.
• Las multas y sanciones penales y administrativas, los recargos del período ejecutivo y el
recargo por declaración extemporánea sin requerimiento previo.
• Las pérdidas del juego.
• Los donativos y liberalidades. No se entenderán comprendidos en esta letra los gastos
por atenciones a clientes o proveedores ni los que con arreglo a los usos y costumbres se
efectúen con respecto al personal de la empresa ni los realizados para promocionar,
directa o indirectamente, la venta de bienes y prestación de servicios, ni los que se hallen
correlacionados con los ingresos. No obstante, los gastos por atenciones a clientes o
proveedores serán deducibles con el límite del 1 por ciento del importe neto de la cifra de
negocios del período impositivo.
• Los gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico.
• Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o
indirectamente, con personas o entidades residentes en países o territorios calificados
como paraísos fiscales, o que se paguen a través de personas o entidades residentes en
estos, excepto que el contribuyente pruebe que el gasto devengado responde a una
operación o transacción efectivamente realizada.
GASTOS FISCALMENTE NO DEDUCIBLES
•Tratamiento del IVA soportado
No se incluirá dentro de los gastos deducibles de la actividad económica desarrollada
el IVA soportado en dichas operaciones, cuyas cuotas resulten deducibles en las
declaraciones-liquidaciones de este impuesto.
Por el contrario, deberá incluirse dentro de los gastos deducibles de la actividad
económica desarrollada el IVA, incluido, en su caso, el recargo de equivalencia,
soportado en dichas operaciones, cuyas cuotas no resulten deducibles en las
declaraciones-liquidaciones de este impuesto.
Por su parte, el IVA soportado correspondiente a la adquisición de elementos del
inmovilizado afecto a la actividad que no resulte deducible en este último impuesto,
debe integrarse como mayor valor de adquisición de dichos elementos, por lo que su
consideración como gasto en el IRPF se efectuará a través de las correspondientes
amortizaciones.
CRITERIOS DE IMPUTACIÓN
Regla general. Los rendimientos de actividades económicas se imputarán
conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre
Sociedades (devengo), sin perjuicio de las especialidades que
reglamentariamente puedan establecerse.
Reglas especiales.
Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por
encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del
derecho a su percepción o su cuantía, los importes no satisfechos se
imputarán al período impositivo en que aquélla adquiera firmeza.
En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el
contribuyente podrá optar por imputar proporcionalmente las rentas
obtenidas en tales operaciones, a medida que se hagan exigibles los
cobros correspondientes. Se considerarán operaciones a plazos o con
precio aplazado aquellas cuyo precio se perciba, total o parcialmente,
mediante pagos sucesivos, siempre que el período transcurrido entre la
entrega o la puesta a disposición y el vencimiento del último plazo sea
superior al año.
Las rentas estimadas a que se refiere el artículo 6.5 de esta Ley se
imputarán al período impositivo en que se entiendan producidas.
CRITERIOS DE IMPUTACIÓN
Criterio de Caja. Los contribuyentes que desarrollen actividades económicas
y que deban cumplimentar sus obligaciones contables y registrales de acuerdo
con lo previsto en los apartados 3, 4, 5 y 6 del artículo 68 de este Reglamento,
podrán optar por el criterio de cobros y pagos para imputar temporalmente
los ingresos y gastos de todas sus actividades económicas.
Dicho criterio se entenderá aprobado por la Administración tributaria, por el
solo hecho de así manifestarlo en la correspondiente declaración, y deberá
mantenerse durante un plazo mínimo de tres años.
La opción por el criterio señalado en este apartado perderá su eficacia si, con
posterioridad a dicha opción, el contribuyente debiera cumplimentar sus
obligaciones contables y registrales de acuerdo con lo previsto en el apartado 2
del artículo 68 de este Reglamento (contabilidad oficial).
En ningún caso, los cambios de criterio de imputación temporal o de método de
determinación del rendimiento neto comportarán que algún gasto o ingreso
quede sin computar o que se impute nuevamente en otro ejercicio.
Libros registros obligatorios personas físicas
IVA.RÉGIMEN ESPECIAL
DEL CRITERIO DE CAJA
Dependencia Regional Gestión Tributaria Valencia
NORMATIVA
Directiva 2006/112/CE del régimen común del IVA
Ley 14/2013 de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y
su internacionalización (art 23)
RD 828/2013 de 25 octubre, por el que se modifican el RIVA, el
RGRVA, el RGAT y el Reglamento por el que se regulan las
obligaciones de facturación.
RD 1042/2013 de 27 de diciembre Reglamento gases fluorados de
efecto invernadero, que amplió el plazo para optar por RECC
Ley 28/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley
37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido
NORMATIVA
Ley 14/2013 de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su
internacionalización.
Objetivo:
a) Permitir a los sujetos pasivos que opten por él retrasar el devengo y la
correspondiente declaración e ingreso del IVA repercutido hasta el
momento del cobro a sus clientes aunque también afectará este retraso
a la deducción de las cuotas soportadas hasta el pago a sus
proveedores (caja doble) con límite temporal, en ambos casos,
máximo hasta 31-12 del año siguiente a aquel en que se realicen las
operaciones.
b) Facilita la financiación empresarial al evitar anticipar el impuesto no
cobrado.
NORMATIVA
Ley 14/2013 de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su
internacionalización modifica art. 120.1 LIVA y se introduce un nuevo Capítulo X
en el Título IX. Con efectos 1-1-2014.
Se configura como un nuevo régimen especial no como regla especial
de devengo.
Artículo 120. Los regímenes especiales en IVA son los siguientes:
1.º Régimen simplificado.
2.º Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.
3.º Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de
colección.
4.º Régimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversión.
5.º Régimen especial de las agencias de viajes.
6.º Régimen especial del recargo de equivalencia.
7.º Régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica.
8.º Régimen especial del grupo de entidades.
9.º Régimen especial del criterio de caja.
REQUISITOS PARA APLICAR EL RÉGIMEN (Art 163.decies LIVA)
Volumen de operaciones (regulado en art 121 LIVA) del año natural
anterior ≤ 2.000.000 € (Micro empresas)
Volumen operaciones conforme criterio general devengo.
Si año anterior fue inicio actividad: eleva al año
Puede aplicarse en el año de inicio, ese mismo año.
Cobros en efectivo respecto a un mismo destinatario durante el
año natural ≤ 100.000 € (RIVA)
Superar estos límites es causa de exclusión.
Se aplica a TODAS LAS OPERACIONES del sujeto pasivo que opte
por el criterio de caja, salvo determinadas excepciones.
OPCIÓN Y RENUNCIA (Art 163 undecies)
OPCIÓN POR EL RÉGIMEN ESPECIAL
- Presentación de una declaración censal:
a) En el mes de diciembre del año anterior
b) Al comienzo de la actividad.
- Se entiende prorrogada salvo renuncia o exclusión.
- La exclusión no impide volver si al año siguiente no se superan los límites.
RENUNCIA AL RÉGIMEN ESPECIAL
-Presentación de una declaración censal en el mes de diciembre del año anterior.
-Efectos: un período mínimo de 3 años.
EFECTOS DE LA RENUNCIA O EXCLUSIÓN (Art 163
quaterdecies)
Se producen en el año inmediato posterior a aquél en que se superan los
límites.
Se mantiene la aplicación de las normas que regulan el régimen a las
operaciones realizadas durante la vigencia del mismo, se evita así el coste
financiero que supondría al SP abandonar el régimen anticipando el IVA no
cobrado en sus ventas. El destinatario que recibe una factura con mención al
RECC debe aplicar siempre su régimen deducción especial (pago o 31-12)
Ejemplo:
–Venta en 2014 por 100.000 euros.
–Cobros en junio de 2014 de 50.000 euros y en enero de 2015 el resto.
–En diciembre de 2014 renuncia al régimen especial de caja.
–Devengo: junio de 2014 y enero de 2015.
–En 2015-2016 y 2017 estará fuera del RECC pero en 2017 puede optar de
nuevo para 2018 si no supera el volumen de operaciones.
OPERACIONES A LAS QUE NO SE APLICA EL
CRITERIO DE CAJA (Art. 163 duodecies )
Se aplica a todas las operaciones realizadas por el sujeto pasivo en el Territorio de
Aplicación del Impuesto,
Pero quedan excluidas las siguientes operaciones:
- Las acogidas al Régimen simplificado, REAGP, del recargo de equivalencia, del oro de
inversión, de servicios prestados por vía electrónica y del grupo de entidades
-Exportaciones y EIB ( entregas exentas de los artículos 21,22,23,24, y 25 LIVA
-AIB
-Inversión del sujeto pasivo
-Importaciones y operaciones asimiladas.
-Autoconsumos de bienes y servicios ( artículos 9.1º y 12 de la LIVA)
CONTENIDO
A) SUJETOS PASIVOS QUE OPTEN POR EL CRITERIO DE CAJA (Art 163
terdecies)
Devengo del IVA repercutido:
-
Momento del cobro total o parcial o,
Si no se ha producido el cobro, el 31 de diciembre del año inmediato
posterior al que se realice la operación (
La repercusión del IVA se efectúa al expedir y entregar la factura pero se “entenderá
producida” en el momento del devengo conforme a lo indicado. Ej: Presta servicio el 1-6-2014 con
fecha de cobro 15-10-2014. Expedirá factura con IVA el 1-6, aunque no lo tenga que declarar hasta
que cobre, en el 4T. El destinatario realmente no lo soporta hasta que pague.
Dº deducción del IVA soportado nace (puede ejercitarse en 4 años desde entonces):
-
Momento del pago total o parcial o,
Si no se ha producido el pago, el 31 de diciembre del año inmediato
posterior al que se realice la operación.
NECESIDAD DE ACREDITAR EL MOMENTO DEL COBRO/PAGO.
CONTENIDO
¿Cuándo se entiende producido el cobro/pago para el devengo
en RECC?
•
Cobro por remesa bancaria, cheque, pagaré, letra de cambio…
•
•
El pago se entiende producido en la fecha de vencimiento cuando se abone
el importe en la cuenta del acreedor.
Si se efectúa el descuento del pagaré o letra de cambio.
•
Carece de relevancia para el devengo tal descuento, se producirá cuando
el efecto haya sido satisfecho por el deudor a su vencimiento.
CONTENIDO
A) SUJETOS PASIVOS QUE OPTEN POR EL CRITERIO DE CAJA (Art
163 terdecies)
Obligaciones formales (RD 828/2013 modifica RIVA y RF) :
-
Factura: con la mención “régimen especial del criterio de caja”
Regla de expedición : en el momento de realizar la operación salvo destinatario E/P
antes del 16 del mes siguiente al que se hubiera realizado ( “devengado” para los
demás casos que no sea RECC)
-
Libros registro de facturas expedidas y recibidas: se registran
conforme criterios generales y, además, cuando se produzca el cobro/
pago deben incluir el importe, fecha y medio de cobro/pago
CONTENIDO
¿Cómo se anota en los Libros registro de facturas expedidas de IVA una
operación realizada por el criterio de caja? Art 63 RIVA
Habitualmente dará lugar a más de una anotación
a)
Momento de expedición de la factura
-Información exigida con carácter general (art 63 RIVA: nº - serie, fecha
expedición y realización – si es distinta-, identificación y NIF destinatario, BI,
tipo y cuota) mención al RECC en el asiento
Si lo hubiera:
Importe del cobro total o parcial
Cuenta bancaria o medio de cobro utilizado
b) Momento del cobro total o parcial o si no se produce a 31-12 año
siguiente
Fecha del cobro total o parcial, o 31 diciembre.(Los cobros
posteriores no se anotan)
Importe del cobro total o parcial
Cuenta bancaria o medio de cobro utilizado.
CONTENIDO
B) SUJETOS PASIVOS DESTINATARIOS DE OPERACIONES
REALIZADAS EN RÉGIMEN DE CAJA (Art 163 quinquiesdecies)
Dº deducción del IVA soportado nace:
-
Momento del PAGO total o parcial o,
31 de diciembre del año siguiente si no se ha producido el pago
Obligaciones formales:
-
Libro registro de facturas recibidas: deben incluir el importe, fecha y
medio de pago.
NECESIDAD DE ACREDITAR EL MOMENTO DEL PAGO
CONTENIDO
¿Cómo se anota en los Libros registro de facturas recibidas de IVA una
operación afectada por el criterio de caja? Art 64 RIVA
Habitualmente dará lugar a más de una anotación
a) Momento de recepción de la factura
-Información exigida con carácter general(art 64 RIVA: nº recepción, fecha
expedición –realización si es distinta también-, identificación y NIF del
proveedor,, BI, tipo y cuota) Mención al RECC en el asiento
Si lo hubiera:
Importe del pago total o parcial
Cuenta bancaria o medio de pago utilizado
b)
Momento del pago total o parcial o si no se produce a 31-12 año
siguiente
Fecha del pago total o parcial, o 31 diciembre (Los pagos posteriores no se anotan)
Importe del pago total o parcial
Cuenta bancaria o medio de pago utilizado
CONTENIDO
EFECTOS DEL AUTO DE DECLARACIÓN DE CONCURSO del Sujeto
Pasivo acogido al RECC o de sus destinatarios ( Art. 163
sexiesdecies)
Sujeto pasivo acogido a criterio de caja.
Fecha del auto: se produce el devengo de las cuotas repercutidas pendientes de
devengar a esa fecha y nace el derecho a deducir cuotas soportadas pendientes
de devengo o deducción.
Se incluirán en la autoliquidación correspondiente a los hechos imponibles
anteriores a la declaración de concurso.
Para los Hechos Imponibles posteriores al concurso, el Sujeto Pasivo en RECC
puede seguir aplicándolo.
Destinatario de operaciones con criterio de caja.
Fecha del auto: se produce el nacimiento del derecho a deducir las cuotas
soportadas
El Sujeto Pasivo RECC puede modificar BI por 80.Tres tras la declaración de
concurso de su cliente.
CONTENIDO
EFECTOS
MODIFICACIÓN
Base
Imponible
POR
CRÉDITOS
INCOBRABLES (Art 163 quinquiesdecies) ACREEDOR NO RECC (emite) y
deudor RECC (recibe)
La modificación Base Imponible conforme al art. 80. Cuatro LIVA por los Sujeto Pasivos
no acogidos al RECC determinará el nacimiento del derecho a deducir cuotas
soportadas por el deudor acogido al RECC correspondientes a las operaciones
modificadas y que estuvieran pendientes de deducción a esa fecha.
El acreedor no tiene que esperar a 31-12 . Transcurrido 1 año ó 6 m desde devengo puede
modificar BI y enviar rectificativa al deudor (cliente en RECC) que resultará deudor frente a la HP,
por eso se le permite deducir anticipadamente.
SUPUESTO DISTINTO al de la norma: ACREEDOR RECC y deudor no
RECC
Si el cliente del Sujeto Pasivo acogido a RECC no paga en plazo y el devengo
del IVA repercutido se produce a 31-12 del año siguiente, el Sujeto Pasivo en
RECC puede modificar la BI por art 80. Cuatro, teniendo en cuenta que la
condición del transcurso del plazo de un año o seis meses para considerar el
crédito incobrable se entenderá cumplida en la fecha de devengo del impuesto
que se produzca por aplicación de la fecha límite del 31 de diciembre del año
inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación. El plazo de tres
meses para realizar la modificación se computará a partir de dicha fecha límite del 31
de diciembre.
ADAPTACIÓN DE MODELOS DE DECLARACIÓN AL NUEVO
RÉGIMEN ESPECIAL DE IVA DE CAJA
Orden HAP/2215/2013, de 26 noviembre Modelo 303.
-
Se refunden en un solo modelo 303 el régimen general y el simplificado: se
eliminan los modelos 310,311,370 y 371.
-
En el apartado de Identificación se pregunta si se está acogido al criterio de
caja o si es destinatario de operaciones en caja.
-
Se han incorporado 4 casillas en el apartado de
“Información adicional” que permitirán identificar con la
periodicidad correspondiente a cada autoliquidación:
El importe de las operaciones de entregas de bienes y prestaciones de
servicios a las que habiéndose aplicado el régimen especial del criterio
de caja, se hubieran devengado en dicho período conforme a la regla
general de devengo.
El importe de las adquisiciones a las que afecte el régimen especial
del criterio de caja.
ADAPTACIÓN DE MODELOS DE DECLARACIÓN AL NUEVO
RÉGIMEN ESPECIAL DE IVA DE CAJA MOD. 303
C
ADAPTACIÓN DE MODELOS DE DECLARACIÓN AL NUEVO
RÉGIMEN ESPECIAL DE IVA DE CAJA MOD. 303
C
ADAPTACIÓN DE MODELOS DE DECLARACIÓN AL NUEVO
RÉGIMEN ESPECIAL DE IVA DE CAJA
Modelo 340.
Orden HAP/2215/2013, de 26 noviembre ha incluido los siguientes
cambios:
•
•
•
Nueva clave “Z” obligatoria para identificar las facturas expedidas y
recibidas por operaciones que tributen de acuerdo con el criterio del
IVA de Caja.
Nuevas claves numéricas, voluntarias, para identificar operaciones
afectadas por IVA de caja en las que concurra otra característica con
clave propia (por ejemplo arrendamiento)
Añadir casillas tanto en el libro de facturas expedidas como en el de
facturas recibidas afectadas por el criterio de caja para:
declarar la fecha de los cobros/pagos
declarar los importes cobrados/pagados
declarar los medios de cobro/pago
ADAPTACIÓN DE MODELOS DE DECLARACIÓN AL NUEVO
RÉGIMEN ESPECIAL DE IVA DE CAJA
Modelo 036 y 037
Orden HAP/2215/2013, de 26 noviembre ha incluido los siguientes
cambios:
-
En el apartado 6.C) de “Regímenes aplicables” que aparece en la
página 5 del Modelo 036 se introduce la nueva modalidad de
régimen especial del criterio de caja.
-
En el apartado 4.C) de “Regímenes aplicables” que aparece en la
página 2 del Modelo 037 se introduce la nueva modalidad de
régimen especial del criterio de caja.
ADAPTACIÓN DE MODELOS DE DECLARACIÓN AL NUEVO RÉGIMEN
ESPECIAL DE IVA DE CAJA
Modelos 036 y 037
En el proyecto de OM se han incluido los siguientes cambios:
-
En el apartado 6.C) de “Regímenes aplicables” que aparece en la
página 5 del Modelo 036 se introduce la nueva modalidad de
régimen especial del criterio de caja.
-
En el apartado 4.C) de “Regímenes aplicables” que aparece en la
página 2 del Modelo 037 se introduce la nueva modalidad de
régimen especial del criterio de caja.
ADAPTACIÓN DE MODELOS DE DECLARACIÓN AL NUEVO
RÉGIMEN ESPECIAL DE IVA DE CAJA
Modelo 347 RD 828/2013 de 25 de octubre modifica art .33 RGAT
En la declaración de 2014 presentada en 2015
Los sujetos pasivos acogidos al RECC y los destinatarios de sus
operaciones deberán incluir en su 347 de forma separada los importes
devengados durante el año natural conforme a la regla general del
devengo IVA y de acuerdo con los criterios de este régimen especial.
Los sujetos en RECC y sus destinatarios deben suministrar la información
en cómputo anual, no trimestral.
DIFICULTADES DEL NUEVO RÉGIMEN ESPECIAL DE IVA DE
CAJA
1) Obligación al destinatario no acogido.
Resistencia: grandes empresas no pueden acogerse.
Favorable para clientes como Administraciones Públicas
2) Obligaciones formales adicionales de registro, facturación e información
y coste para adaptarse
GRACIAS POR SU
ATENCION
23 de Abril de 2015. Alejandro J. Álvaro Ramos
Administrador A.E.A.T. Sagunto