Presentación de PowerPoint

Crédito por impuestos pagados en el exterior
( Tax Credit )
Crédito por impuestos pagados en el exterior
(Tax Credit)
Neutralidad en la
EXPORTACIÓN DE CAPITAL (CEN)
COLOMBIA
Renta:
Impuesto 25% / 9%
3000
(1020)
Utilidad después de
Impuestos
1320
Crédito por impuestos pagados en el exterior
(Tax Credit)
Neutralidad en la
EXPORTACIÓN DE CAPITAL (CEN)
País XYZ
Colombia
Renta Colombiana:
Impuesto 25% / 9%
2000
680
Renta XYZ:
Impuesto XYZ (20%):
Impuesto Colombia
Imp. pagado a Colombia
Imp. pagado a XYZ
820 (1020 – 200)
200
Renta Mundial:
Impuestos
Utilidad después de
Impuestos
3000
(1020)
1320
1000
(200)
(340)
Descuento por impuestos pagados en el
EXTERIOR
(E.T Art 254)
Antes de la Ley 1607
Después de la Ley 1607
( L 1607 Art. 96)
Tienen derecho (al crédito por Impuestos)
-
Contribuyentes nacionales
-
Extranjeros personas naturales con 5
o más años de residencia
Tienen derecho (al crédito por Impuestos)
-
Sociedades y entidades nacionales *
-
Personas naturales residentes.
* Incluye sociedades
constituidas en el
exterior pero cuya sede
de admón. efectiva
está en Colombia.
(ET Art 121; L. 1607 Art 84))
¿ De qué impuestos se resta el
Descuento?
Antes de la Ley 1607
( L 1607 Art. 254)
-
Del Impuesto sobre la renta
Después de la Ley 1607
( L 1607 Art. 96)
-
Del Impuesto sobre la renta y
complementario sumado
al CREE
( Renta y compl. + CREE)
Límite de los
DESCUENTOS
(E.T Art 259)
Art. 259 E.T (L. 323/97)
Los descuentos no pueden exceder
Impuesto básico de renta
(ni el CREE)
Imp. después de descuentos
no puede ser inferior a
75% de impuesto por
renta presuntiva
Límite para descuentos por impuestos del
EXTERIOR
Colombia
Renta
Exterior
(800)
Impuesto
34%
0
300
30%
90
Global
(500)
34%
De los 90 no se puede tomar nada como
descontable, pues el límite es el impuesto
pagado en Colombia sobre los 300
Los 90 constituyen un exceso a ser tomado
dentro de los 4 años siguientes
0
Exceso para años siguientes
Año 1
Colombia
Renta
Impuesto
(200)
34%
0
Año 2
Exterior
Global
300
30% 90
100
34%
34
Renta
Impuesto
50
34% 17
Exterior
0
30% 0
Global
50
17
- 17
0
De los 90 solo puede tomar 34 como
descontables. Y 56 serán exceso para
los 4 años posteriores
34
90 limitados
Colombia
- 34
0
De los 56 (que no pudieron descontarse el
año anterior) pueden descontarse 17 y
quedan 39 de exceso.
Descuentos por impuestos pagados
en el exterior (Dividendos)
TARIFA DEL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA SOBRE LAS
UTILIDADES QUE GENERARON
LOS DIVIDENDOS O
PARTICIPACIONES
DESCUENTO
DIVIDENDOS O
PARTICIPACIONES
a. El contribuyente nacional debe tener una participación directa en la sociedad de la cual
recibe los dividendos o participaciones (excluyendo las que no tienen derecho al voto).
SOCIEDAD
A
SOCIEDAD
B
DIVIDENDOS O
PARTICIPACIONES
TARIFA DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA SOBRE LAS
UTILIDADES (sociedad A&B)
QUE GENERARON LOS
DIVIDENDOS O
PARTICIPACIONES
DESCUENTO
b. El contribuyente nacional debe poseer indirectamente una participación en el capital
de la subsidiaria o subsidiarias (excluyendo las que no tienen derecho al voto)
•En ambos casos las inversiones deben ser activos fijos para el contribuyente en Colombia y en
todo caso haber sido poseídas por un período no inferior a dos años.
Descuentos por impuestos pagados
en el exterior (Dividendos)
SI LOS DIVIDENDOS O
PARTICIPACIONES SE
GRAVARON EN EL PAIS
DE ORIGEN
EL MONTO DEL
DESCUENTO SE
INCREMENTARÁ EN EL
MONTO DE TAL
GRAVAMEN
– EN NINGÚN CASO:
DESCUENTO
>
IMPUESTO DE RENTA+ CREE (SI APLICA) SOBRE TALES DIVIDENDOS
• El contribuyente debe probar el pago del impuesto en cada jurisdicción aportando certificado fiscal del pago
del impuesto o prueba idónea.
• Estas reglas aplican a partir de la vigencia de esta ley, cualquiera que sea el período o ejercicio financiero a que
corresponden las utilidades que los generaron.
• El impuesto pagado en el exterior puede ser tratado como descuento en el año gravable en que
se haya realizado el pago o en los 4 períodos gravables siguientes (sin perjuicio del art.259 et)
• El exceso de impuesto descontable que se pueda tomar en los 4 períodos siguientes tiene como límite el
impuesto de renta+ cree generado sobre las rentas que dieron origen al descuento y no puede acumularse con
el exceso de impuestos descontables originados en otras rentas gravadas en Colombia en distintos períodos.
Impuestos pagados en el exterior
Dividendos – Art. 49 E.T.
[L.1607 art. 92]
Dividendos no gravados
ART. 49.—Determinación de los dividendos y participaciones no gravados. Cuando se trate
de utilidades obtenidas a partir del 1º de enero de 2013, para efectos de determinar el
beneficio de que trata el artículo anterior, la sociedad que obtiene las utilidades susceptibles
de ser distribuidas a título de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional,
utilizará el siguiente procedimiento:
1. Tomará la renta líquida gravable más las ganancias ocasionales gravables del respectivo
año y le restará el resultado de tomar el impuesto básico de renta y el impuesto de
ganancias ocasionales liquidado por el mismo año gravable, menos el monto de los
descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior correspondientes a
dividendos y participaciones a los que se refieren los literales a), b) y c) del inciso
segundo del artículo 254 de este estatuto.
##
Ganancias ocasionales
Ganancias ocasionales
(Art. 102; ET Art. 302)
Se incluyen aquellas originadas en cualquier
acto jurídico celebrado inter vivos a título
gratuito (ya NO se limita a herencias, legados
y donaciones).
Se determina regla general y especificas para
determinar el valor de los bienes y derechos
de la base gravable del impuesto, así:
Ganancias ocasionales
Herencias - donaciones
Regla general
Valor que tengan dichos bienes y derechos a 31 de diciembre del año
inmediatamente anterior a la fecha de la liquidación de la sucesión o del
perfeccionamiento del acto de donación o del acto jurídico inter vivos
celebrado a título gratuito
Ganancias ocasionales
Herencias - donaciones
Valor de los bienes recibidos
• Dinero
Valor nominal
• Oro y demás metales preciosos
Valor comercial
• Vehículos automotores
Avalúo comercial (Min Transporte)
• Acciones, aportes y derechos en
sociedades
Costo fiscal
• Créditos
Valor nominal
• Bienes y créditos en moneda
extranjera
Valor comercial expresado en
moneda nacional
Ganancias ocasionales
Herencias - donaciones
Valor de los bienes recibidos
• Títulos, bonos, certificados y
documentos negociables que generan
intereses y rendimientos financieros
Costo
de
adquisición
más
descuentos
o
rendimientos
causados y no cobrados
• Derechos fiduciarios
80% del valor determinado de
acuerdo con lo dispuesto en el
artículo 271-1 del E.T. (Valor
patrimonial de los derechos
fiduciarios)
• Inmuebles
Valor patrimonial (art. 277 E.T)
Ganancias ocasionales
Herencias - donaciones
Valor de los bienes recibidos
• rentas o pagos periódicos que
Valor total de las respectivas rentas
provengan de fideicomisos, trusts,
o pagos periódicos.
fundaciones de interés privado y otros
semejantes o asimilables, establecidos
en Colombia o en el exterior, a favor
de personas naturales residentes en el
país
• Usufructo
Temporal: 5% del valor total de los
bienes entregados por cada año sin
exceder el 70% del valor total de los
bienes. Vitalicio: 70% del valor total de
los bienes. Nuda propiedad: diferencia
entre el valor del derecho de usufructo y
el valor total de los bienes.
Ganancias ocasionales
Herencias
• $206’ (7,700 UVT) un inmueble vivienda urbana
propiedad del causante
• $206 (7,700 UVT) un inmueble vivienda rural
propiedad del causante
• $93’ (3,490 UVT) de porción conyugal o de
herencia o legado reciban el cónyuge
supérstite y cada uno de los herederos o
legatarios
Exenciones
Ganancias ocasionales
Herencias
• 20% del valor de los bienes y derechos
recibidos por personas diferentes de los
legitimarios y/o el cónyuge supérstite
por concepto de herencias y legados, y
el 20% de los bienes y derechos
recibidos por concepto de donaciones y
de otros actos jurídicos inter vivos
celebrados a título gratuito, sin que
dicha suma supere $61’
(2,290 UVT)
• libros, las ropas y utensilios de uso
personal y el mobiliario de la casa del
causante.
Exenciones
Ganancias ocasionales
Venta casa de habitación
• 7.500 UVT ($201’) utilidad venta de
casa o apartamento de habitación,
siempre que la totalidad de los dineros
recibidos sean depositados en las
cuentas AFC, y sean destinados a la
adquisición
de
otra
casa
o
apartamento de habitación, o para el
pago total o parcial de uno o más
créditos
hipotecarios
vinculados
directamente
con
la
casa
o
apartamento de habitación objeto de
venta
Exenciones
Ganancias ocasionales
Tarifas
Se unifica la tarifa al
10%
tanto para personas naturales
y jurídicas.
Ganancias ocasionales
 Tarifas de RF, deberían bajar.
-Venta de vivienda.
-Venta de vehículo (no debería tener retención).
 Planeación tributaria
- convertir renta en ganancia ocasional.
Venta de inmueble con EP [cuando… + de dos años].
-Venta de activos [cuando… + de dos años].
-Fiducia
-Donación de activos a los socios? Abuso.
 Ganancias ocasionales en liquidación de sociedad.
Por tener más de dos años de constituida.
AxI
20
Total
costo
fiscal
70
Costo histórico
Precio
venta
60
Precio venta
60
Costo fiscal
(90)
Pérdida
ocasional
(30)
20
AxI no recuperado
10
C histórico no recuperado
MUCHAS GRACIAS