I Obsolescencia y desuso de los activos inmovilizados

I
Obsolescencia y desuso de los activos
inmovilizados
Área Tributaria
Aspectos tributarios y contables
Ficha Técnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Título : Obsolescencia y desuso de los activos
inmovilizados
Aspectos tributarios y contables
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 264 - Primera
Quincena de Octubre 2012
1. Introducción
Actualmente, el avance de la tecnología
y la necesidad de la modernidad en las
empresas conllevan al reconocimiento
prematuro de obsolescencia de los activos
inmovilizados en relación con la vida útil
estimada, tal es el caso de las Tablet, Ipot,
los buses a gas, entre otros. Este informe
tiene la finalidad de mostrar los aspectos o
considerandos de índole tributario y contable del reconocimiento de las pérdidas
producidas por obsolescencia, y el efecto
en la determinación del impuesto a la renta.
2. Definiciones
Resulta necesario identificar las siguientes
definiciones, antes de ahondar en el desarrollo del informe:
-
-
-
Depreciación: Es la distribución sistemática del importe depreciable de
un activo a lo largo de su vida útil.
Obsolescencia: Es la pérdida del
valor de los bienes ocasionados por
el adelanto tecnológico o científico.
Vida útil: Es el periodo durante el cual
se espera utilizar el activo depreciable
o amortizable por parte de la entidad;
también se puede definir como el
número de unidades de producción
o similares que se espera obtener del
mismo por parte de la entidad.
Vida económica: Es el periodo de
rentabilidad de una inversión o activo
fijo, generalmente resulta más corto
que la vida útil, la cual termina cuando se ha deteriorado.
Activo inmovilizado: Se le conoce
también como activo fijo, en el nuevo
PCGE está representado por el Elemento 3 y son los activos vinculados
a la empresa de forma permanente
o por periodos largos de tiempo no
destinados a la venta, sino para su uso
o explotación.
un activo por parte del contribuyente, el
que conllevará posteriormente a la deducción de la depreciación del activo, y/o de
las pérdidas por obsolescencia.
3.1. Impuesto a la renta
3.1.1. Registro de activos fijos
El artículo 22° del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, inciso f), señala
que es una obligación de los deudores tributarios1 a llevar un control permanente
de los bienes del activo fijo denominado Registro de Activos Fijos, el cual,
mediante la R.S. N° 234-2006/SUNAT,
establece los requisitos, características,
contenido, forma y condiciones en que
deberá llevarse el citado registro.
3.1.2. Depreciación - Deducción tributaria
La deducción del gasto por DEPRECIACIÓN de los bienes diferentes a edificios
y construcciones, que afectan a la generación de la renta gravada de tercera
categoría, se realizará en el ejercicio en
que devenga, aplicando como máximo
los siguientes porcentajes señalados en
el artículo 22° del Reglamento de la
Ley del IR:
Bienes
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca.
% Anual
máximo
25 %
Bienes
% Anual
máximo
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);
hornos en general.
20 %
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
minera, petrolera y de construcción; excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.
20 %
4. Equipos de procesamiento
de datos.
25 %
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
10 %
6. Otros bienes del activo fijo
10 %
La deducción del gasto por DEPRECIACIÓN
será aquella que se encuentre contabilizada en los libros y registros contables
(Registro de Activos Fijos), siempre que no
exceda el porcentaje máximo establecido.
Las modificaciones del porcentaje de
depreciación solo será admitido si corresponden a un ejercicio gravable no
cerrado, sin perjuicio de aplicar el nuevo
porcentaje a ejercicios gravables futuros.
3.1.3. Cómputo de la depreciación Deducción tributaria
El cómputo de la depreciación, para fines
tributarios, se realizará a partir del mes
en que los bienes sean utilizados en la
generación de rentas gravadas.
Supuesto 1: Se adquiere una máquina de confección, el 10.03.12, la cual es entregada el 14.03.12
e instalada, para su uso en la actividades relacionadas a la generación de la renta corresponde a partir
del 16.03.12.
Bien adquirido el
10.03.12
Se utiliza a partir
del 16.03.12
Cómputo de depreciación
tributaria: A partir de
marzo de 2012
Supuesto 2: Se adquiere una máquina de confección, el 08.06.12, la cual es entregada e instalada el
10.06.12; sin embargo, su uso en las actividades relacionadas a la generación de la renta corresponde
a partir del 09.07.12.
Bien adquirido el
08.06.12
Se utiliza a partir
del 09.07.12
Cómputo de depreciación
tributaria: A partir de
julio de 2012
3. Aspecto tributario
Primero es necesario identificar las obligaciones tributarias del reconocimiento de
N° 264
Primera Quincena - Octubre 2012
1 Se considera DEUDOR TRIBUTARIO a aquel precisado en el artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta (contribuyentes generadores de rentas
de terceras categoría, pertenecientes al régimen general, obligados a llevar contabilidad completa.
Actualidad Empresarial
I-11
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Actualidad y Aplicación Práctica
3.1.4. Depreciación por obsolescencia
El artículo 37° del TUO de la Ley del IR,
en su inciso f), a la letra señala que son
deducibles:
“Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo
y las mermas y desmedro de existencias
debidamente acreditadas, de acuerdo a
las normas establecidas (…)”.
El artículo 38° del TUO de la Ley del IR nos
aclara que “el desgaste o agotamiento que
sufren los bienes del activo fijo, que los contribuyentes utilicen en negocios, industria,
profesión u otras actividades productoras
de renta gravada de tercera categoría, se
compensará mediante la deducción por
las depreciaciones admitidas en esta Ley”.
Ahora bien, la aceptación del Gasto como
Deducible, en relación con la depreciación ocasionada por desgaste u obsolescencia, deberá considerar lo señalado en
el artículo 43° del TUO de la Ley del IR:
“Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera
de uso, podrán a opción del contribuyente, depreciarse anualmente hasta
extinguir su costo o darse de baja, por
el valor aún no depreciado a la fecha de
desuso, debidamente comprobado”.
Pues bien, como podremos observar la
Administración Tributaria ha contemplado este hecho recurrente en muchas
entidades; sin embargo, es necesario
determinar el sustento adecuado que
compruebe dicha obsolescencia o desgaste del activo depreciable; revisando
el artículo 22° del Reglamento de la Ley
del IR, en su inciso i) indica que:
“El desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente acreditados y
sustentados por informe técnico dictaminado por profesional competente
y colegiado. En ningún caso la SUNAT
aprobará la aplicación de tasas de depreciación mayores en razón de desuso
u obsolescencia”.
En conclusión, si la empresa mantiene uno
o varios activos depreciables que se encuentren obsoletos, y que posean aún valor
en libros, podrá elegir entre dos opciones:
a) Continuar depreciándolo hasta extinguir su vida útil y su costo, para ello
se deberá tener en cuenta las tasas
máximas tributarias para la deducción
del gasto por depreciación; o,
b) Dar de baja al activo obsoleto por el
valor aún no depreciado a la fecha
de desuso; sin embargo, esta baja
debe estar debidamente comprobada
mediante informe técnico.
4. Aspecto contable
Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con los principios
de contabilidad generalmente aceptados,
según lo señala el artículo 223° de la LGS
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Instituto Pacífico
(Ley N° 26887), y la Resolución CNC
N° 013-98-EF/94.10 del 17.07.98. En
ese sentido, el reconocimiento de los elementos de los estados financieros, se realizará conforme a las NIIF. A continuación,
vamos a desarrollar aspectos relevantes de
las norma contables aplicables a la obsolescencia de los activos inmovilizados.
4.1. Aplicación de las Normas Internacionales de Información
Financiera - NIIF
4.1.1. NIC 16 Propiedad, planta y equipo - Depreciación y vida útil
Para fines contables, el reconocimiento y
medición de los elementos de Propiedad,
planta y equipo, se realizará de acuerdo
con la NIC 16. De manera puntual vamos
a desarrollar el reconocimiento y medición de la depreciación.
Cómputo de la depreciación contable
(párrafo 55):
La depreciación de un activo iniciará
cuando esté disponible para su uso, esto
quiere decir: cuando se encuentre en la
ubicación y en las condiciones necesarias
para ser capaz de operar de la forma
prevista por la gerencia.
Dicho gasto afectará al resultado del
ejercicio o ejercicios, en que devengue,
de acuerdo con la vida útil estimada por
la entidad.
La depreciación de un activo cesará
cuando se clasifique como mantenido
para la venta de acuerdo con la NIIF 5,
o cuando se produzca la baja del activo.
Ahora bien, sabemos que la depreciación
es la distribución sistemática del importe
depreciable de un activo en el tiempo de
su vida útil.
La vida útil de un activo se definirá en
términos de la utilidad que se espere fluya
hacia la entidad; la vida útil puede resultar
ser inferior a su vida económica. En ese
sentido, la estimación de la vida útil de un
activo es una cuestión de criterio, basado
en la experiencia que la entidad tenga con
activos similares.
Ejemplos de reconocimiento de la depreciación contable:
Supuesto 1: Se adquiere una máquina de confección, el 10.03.12, la cual es entregada el 14.03.12
e instalada, por tanto, en este mes se encuentra disponible para su uso.
Bien adquirido el
10.03.12
En condiciones
necesarias para su
uso 14.03.12
Inicio de la depreciación
contable: marzo 2012
Supuesto 2: Se adquiere una máquina de confección, el 08.06.12, la cual es entregada e instalada
el 10.06.12, el área de producción utiliza dicha maquinaria el 09.07.12; la depreciación se computa
desde el mes en que se encuentra disponible para su uso.
Bien adquirido el
08.06.12
4.1.2. NIC 36 Deterioro del valor de
los activos - Obsolescencia
Esta norma contable señala la existencia
del deterioro del valor de un activo, se
determina cuando el importe en libros
es mayor al importe recuperable del
activo.
Ejemplo:
Valor neto del activo S/.15,000
(Costo S/.20,000 - Depreciación S/.5,000)
Importe recuperable S/.11,800
Deterioro del valor → 3,200
(15,000 - 11,800)
En condiciones
necesarios para su
uso 10.06.12
Inicio de la depreciación
contable: junio 2012
Ahora bien, el importe recuperable es el
mayor valor entre el valor de uso y el valor
razonable menos los costos de vender.
Ahora bien el valor de uso se determinará
en función de la proyección de los flujos
de efectivo esperado en relación con el
activo que se estuviera midiendo; y el valor razonable menos los costos de vender,
se obtiene del mercado, considerando las
condiciones actuales del activo.
Por tanto, es función de cada empresa
revisar, al menos de manera anual, si
existe algún indicio de deterioro del valor
de sus activos, de ser así, se reconocerá la
pérdida ocasionada en el resultado del
ejercicio. (Párrafo 8 NIC 36)
N° 264
Primera Quincena - Octubre 2012
Área Tributaria
La empresa deberá considerar las fuentes
de información, que podrían brindar
indicios de deterioro, tales como:
a) Fuentes externas
- Disminución significativa del valor
de mercado del activo, como consecuencia del paso del tiempo o
uso normal.
- Cambios adversos de índole legal,
económica, tecnológica, o de
mercado.
- Cambios bursátiles o de tasas de
interés, respecto de la evaluación
del valor recuperable, o comparación con el valor en libros.
b) Fuentes internas
- Evidencias sobre obsolescencias o
deterioro físico de un activo.
- Cambios desfavorables y significativos respecto de uso, tales como:
tiempo de ocio, interrupción o
reestructuración de la actividad de
este, disminución de la estimación
de la vida útil de un activo.
- Informes internos sobre rendimiento económico del activo en
mención, por debajo del esperado.
Entre otros.
5. Caso práctico
Caso Nº 1
Bienes totalmente depreciados y fuera
de uso
La empresa R-PORT S.A., dedicada a la
prestación de servicios gráficos, constituida el 01.04.08, en su Registro de
Activos fijos al 31.12.11, tiene la siguiente
información:
depreciación
acumulada al
31.12.11
Valor neto
al 31.12.11
32,000.00
11,200.00
20,800.00
10 %
60,000.00
4,000.00
56,000.00
10 %
8,000.00
3,000.00
5,000.00
2,000.00
Fecha de
adquisición
Tasa de
deprec.
Máquina de impresión (Negro) Jammsy
29.06.08
10 %
Máquina de impresión inyección (color y negro)
30.04.11
Escritorio ejecutivo
01.04.08
Descripción
Costo incial
Anaquel grande
15.04.08
10 %
3,200.00
1,200.00
CPU Pentium IV
28.02.09
25 %
2,800.00
1,866.67
933.33
Monitor 15"
28.02.09
25 %
900.00
600.00
300.00
16.67
Teclado
28.02.09
25 %
50.00
33.33
Mouse
28.02.09
25 %
18.00
12.00
6.00
Monitor pantalla plana 17"
03.05.11
25 %
1,500.00
250.00
1,250.00
108,468.00
22,162.00
86,306.00
Total
-
I
Datos adicionales:
Al 31.12.11:
-
Monitor de 15” LG, adquirido el
28.02.09, se encuentra en desuso, debido a que se ha quemado la pantalla.
Por ello fue reemplazado el 03.05.11
por una pantalla plana de 17’.
- Al cierre del ejercicio 2011, se compara el rendimiento de la máquina
de impresión gráfica a color negro,
marca Jammsy, en relación con la
máquina de inyección adquirida recientemente, y denota que genera un
mayor costo de producción, así como
un rendimiento productivo deficiente, evidenciándose la obsolescencia
de la máquina.
Al cierre del ejercicio 2011, contrata a la
empresa ING Company S.R.L., para que
evalúe y emita el informe de obsolescencia y desuso de los activos, y con ello dar
de baja en libros.
Se requiere:
- Realizar los respectivos registros
contables, por la baja en libros de los
activos.
Solución:
- Por el reconocimiento del deterioro
del valor del los activos:
La maquinaria gráfica obsoleta tiene un
valor de uso nulo, debido a que en comparación con equipos modernos, genera
mayor gasto; en ese sentido, los flujos de
efectivo esperado del uso explotación del
activo es CERO.
En el caso del monitor en desuso, debido a que se encuentra dañado, de igual manera su valor de uso es CERO.
Nº
X
X
-
Fecha
Glosa
31.12.11
Por el reconocimiento
del deterioro
del valor de
los activos,
por desuso y
obsolescencia
31.12.11
Por el destino
del gasto
Cta.
68 VALUACIÓN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS.
685 Deterioro del valor de los activos
6852
Desvalorizacion de inm. maq. y equipo
68522 Maquinaria y equipos de explotación
68525 Equipos diversos
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
3633
Maquinarias y equipos de explotación
3636
Equipos diversos
91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
92 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
Debe
21,100.00
20,800.00
300.00
20,800.00
300.00
Haber
21,100.00
10,550.00
10,550.00
21,100.00
El reconocimiento de la baja en libros de ambos activos:
Nº
X
Fecha
31.12.11
N° 264
Glosa
Cta.
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
3633
MAquinarias y equipos de explotación
3636
Equipos diversos
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
Por la baja
391 Depreciación acumulada
en libros de
3913
Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
los activos
39132 Maquinarias y equipos de explotación
obsoletos y en
39135 Equipos diversos
desuso
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotación
3331
Maquinarias y equipos de explotación
336
Equipos diversos
3361
Equipo para procesamiento de información (de cómp.)
Primera Quincena - Octubre 2012
Debe
21,100.00
20,800.00
300.00
Haber
11,800.00
11,200.00
600.00
32,900.00
32,000.00
900.00
Actualidad Empresarial
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