BOLETIN LEGAL abril 4

Marzo de 2011
I. JURISPRUDENCIA. LOS SALDOS A FAVOR QUE FUERON
IMPUTADOS DE PERIODOS ANTERIORES PUEDEN SER
RECHAZADOS PROVISIONALMENTE HASTA QUE SE
RESUELVA FAVORABLEMENTE SOBRE SU PROCEDENCIA.
En la Sentencia 17076 del 27 de enero
de 2011, el Honorable Consejo de
Estado encontró procedente el
cuestionamiento de saldos a favor que
provienen de la imputación de saldos
de declaraciones de periodos
anteriores.
La Administración Tributaria rechazó,
provisionalmente, la devolución de
parte del saldo a favor liquidado en la
declaración de impuesto sobre la renta
y complementarios del año gravable
2002, el cual procedía de retenciones
efectuadas en el mencionado año y de
la imputación de los saldos a favor de
las declaraciones de los años gravables
2000 y 2001, es decir, el saldo es
producto de imputaciones sucesivas y
no de operaciones económicas
exclusivas del periodo declarado.
El parágrafo 2° del artículo 857 del
Estatuto Tributario establece el rechazo
provisional de las solicitudes de
devolución o compensación de los
saldos a favor declarados y respecto de
los cuales se hubiere proferido
requerimiento especial, acto
administrativo que se limita a proponer
la modificación oficial de la declaración,
es decir, que simplemente manifieste
el cuestionamiento fiscal de los
mismos; es por esa razón que el
rechazo opera provisionalmente hasta
que la Administración Tributaria decida
sobre la propuesta de modificación que
hace el respectivo requerimiento
especial, aceptando o rechazando total
o parcialmente el saldo a favor
correspondiente.
De esta forma la ley restringió la
facultad de solicitar y obtener la
devolución de los saldos a favor, junto
con el consiguiente deber de la
Administración Tributaria de
devolverlos, siempre que la autoridad
fiscal controvierta la declaración que los
origina, mediante requerimiento
especial; debe entenderse que la
declaración que origina los saldos a
favor es la correspondiente al periodo
gravable durante el cual se realizaron
operaciones económicas que redujeron
el impuesto a cargo frente a la
retención en la fuente practicada, el
anticipo o el saldo a favor liquidado en
años anteriores.
Dado que la solicitud de devolución
está referida al saldo a favor liquidado
en la declaración correspondiente al
impuesto sobre la renta y
complementarios por el año gravable
2002, podría pensarse que se generó
en ella y, por lo tanto, que el rechazo
provisional de todo o parte del saldo a
favor exigía un requerimiento especial
respecto de esa declaración.
Sin embargo, como el saldo referido
proviene tanto de retenciones
efectuadas en el año 2002, como de la
imputación de los saldos a favor
correspondientes a las declaraciones
de los años gravables 2000 y 2001, se
trata entonces de un saldo producto de
imputaciones sucesivas y no de las
operaciones económicas exclusivas del
periodo declarado, como lo demuestran
las declaraciones privadas de los años
2000 y 2001, que fueron fiscalizadas y
modificadas oficialmente.
INDICE:
I.
JURISPRUDENCIA. LOS SALDOS A FAVOR QUE
FUERON IMPUTADOS DE PERIODOS
ANTERIORES PUEDEN SER RECHAZADOS
PROVISIONALMENTE HASTA QUE SE RESUELVA
FAVORABLEMENTE SOBRE SU PROCEDENCIA.
II.
JURISPRUDENCIA. IMPUESTO AL PATRIMONIO.
DECLARADAS EXEQUIBLES LAS EXPRESIONES
“DE LAS ACCIONES POSEÍDAS” Y “LAS
ENTIDADES” CONTENIDAS EN LOS ARTÍCULOS
4° Y 6° DE LA LEY 1370 DE 2009.
III.
RESOLUCIÓN DIAN 2828 DE 4 DE MARZO DE
2011. AMPLIADO EL PLAZO PARA PRESENTAR
INFORMACIÓN EXÓGENA EN LA DIRECCIÓN
SECCIONAL DE IMPUESTOS DE BARRANQUILLA.
IV.
MODIFICACIONES EN MATERIA DE IMPUESTOS
DISTRITALES. ACUERDO 469 DEL 12 DE FEBRERO
DE 2011.
V.
DOCTRINA. PARA LA PRESENTACIÓN Y
ACEPTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DE
IMPORTACIÓN ANTICIPADA SE PUEDEN
ACEPTAR LOS DOCUMENTOS SOPORTE
ORIGINALES, ESCANEADOS.
VI.
DOCTRINA. UN CONSORCIO PUEDE CANCELAR
SU INSCRIPCIÓN EN EL RUT UNA VEZ
FINALIZADA LA CONSTRUCCIÓN DE LA OBRA
PARA LA CUAL FUE CREADO.
VII. RETENCION DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS.
PROVEEDORES DE SOCIEDADES DE
COMERCIALIZACIÓN INTERNACIONAL.
VIII. DOCTRINA. PARA EFECTOS DE DAR
CUMPLIMIENTO A LA CIRCULAR 0170 DE 2002,
LOS AUXILIARES DE LA FUNCIÓN ADUANERA
DEBEN OBTENER DIRECTAMENTE LA
INFORMACIÓN DE SU CLIENTE.
IX.
DOCTRINA. EL BENEFICIO DE AUDITORIA NO
APLICA PARA LAS DECLARACIONES DE RENTA Y
SUS CORRECCIONES EN LAS QUE SE
DETERMINEN O COMPENSEN PÉRDIDAS
FISCALES.
X.
DECRETO 545 DE 2011. OBLIGACIONES DE LAS
CAMARAS DE COMERCIO Y OTRAS ENTIDADES
DEL ESTADO RESPECTO DE LOS BENEFICIOS
CONSAGRADOS EN LA LEY 1429 DE 2010.
David Aguirre Mejía, Presidente
Juan Pablo Murcia Fajardo, Socio
Carlos Alberto Bernal, Socio
Myriam Stella Gutiérrez A., Socia
Vicente Javier Torres, Socio
Oswaldo Pérez Quiñones, Socio
María Consuelo Torres, Socia
Jorge Alberto Sanabria, Director
Maritza Sarmiento, Directora
Doris Gutiérrez, Directora
Orlando Rocha, Gerente Senior
Alexander Castrillón, Gerente Senior
Elsy Alexandra López, Gerente
Jessica Ximena Massy, Gerente
Hugo Marulanda Otálvaro, Gerente
María Isabel Espinel, Gerente
Myriam Zoraida Correa, Gerente
Nayibe Lamk, Gerente
Sandra Pineda, Gerente
2 Boletín Legal
Siendo claro que la imputación, la
compensación y la devolución operan
como formas de recuperación de los
saldos a favor declarados, la obligación
del fisco frente a éstos se extingue
para cada periodo a través de los
mencionados mecanismos de
recuperación, siendo éstos diferentes y
excluyentes.
Por lo tanto, si se opta por imputar el
saldo a favor al periodo siguiente del
mismo impuesto, se extingue la
obligación a cargo del fisco aunque tal
imputación genere un nuevo saldo a
favor, dado que ella excluye las demás
posibilidades sin que pueda aplicarse
en la declaración de la vigencia fiscal
posterior y, a la vez, compensar el saldo
resultante de la misma con deudas a
cargo del contribuyente o solicitar su
devolución.
Lo anterior, porque la imputación se
realiza al momento de presentarse la
declaración del periodo subsiguiente,
II.
cuando el contribuyente conoce el
impuesto a pagar o el saldo a favor del
periodo al que se imputa; de esta
manera, una vez aplicada la imputación
se entiende que el saldo objeto de la
misma desaparece en el periodo en
que fue imputado y que, por
consiguiente, no existe para efecto de
la solicitud de devolución ya que la
imputación implica el uso del saldo a
favor en el período siguiente del mismo
impuesto, como lo prevé el literal a) del
artículo 815 del Estatuto Tributario.
El contribuyente o responsable puede
efectuar la imputación y en virtud de
ello generar un nuevo saldo a favor que,
a su vez, puede ser objeto de nueva
imputación, pero en relación con los
períodos cuyos saldos fueron
imputados no es procedente aplicar la
compensación, pues las opciones,
como ya se dijo, son excluyentes.
en el año gravable 2001 y éste, a su
vez, en el del 2000, procedía el rechazo
provisional de la solicitud de devolución
de esa parte, a la luz del parágrafo 2
del artículo 857 del Estatuto Tributario,
pues respecto de cada una de las
declaraciones de origen se profirieron
requerimientos especiales, que es el
único presupuesto que estableció
dicha norma para efecto del rechazo,
sin que exija la ejecutoria de los actos
administrativos de modificación oficial
a los que dan lugar, precisamente por
la provisionalidad del rechazo mientras
se decide sobre la procedencia de los
saldos a favor objeto del respectivo
requerimiento especial.
Como quiera que parte del saldo a favor
del año 2002 se originó en el declarado
JURISPRUDENCIA. IMPUESTO AL PATRIMONIO. DECLARADAS EXEQUIBLES LAS
EXPRESIONES, “DE LAS ACCIONES POSEÍDAS”, Y, “LAS ENTIDADES”, CONTENIDAS EN LOS
ARTÍCULOS 4° Y 6° DE LA LEY 1370 DE 2009.
Mediante la Sentencia C-831 de 2010,
la honorable Corte Constitucional falló
la demanda instaurada en contra de las
expresiones “las acciones poseídas” y
“las entidades”, contenidas en los
artículos 4° y 6° de la Ley 1370 de
2009, respectivamente, por considerar
el demandante que el artículo 4° de la
Ley 1370 de 2009, que adicionó el
artículo 295-1 del Estatuto Tributario,
que consagra la posibilidad de
descontar el valor patrimonial neto de
las acciones poseídas en sociedades
nacionales, sin considerar los aportes o
cuotas sociales, vulnera principios
constitucionales tales como la igualdad,
la equidad tributaria, la justicia tributaria
y la libre creación de empresas.
Se alegó también que la expresión
"entidades", contenida en el artículo 6°
de la misma Ley 1370 de 2009,
consagra un beneficio tributario para las
entidades que se encuentren en estado
de insolvencia, excluyendo de tal
beneficio a las personas naturales.
Considera la Corte que lo que subyace
en las normas objeto de impugnación
es una omisión legislativa relativa,
eventos en los cuales esa Alta
Corporación ha optado por no declarar
la inexequibilidad de la disposición, sino
por ordenar que al aplicarse se tengan
en cuenta los supuestos de hecho que
el legislador omitió en su regulación,
con el fin de eliminar la desigualdad de
trato o la violación de otros derechos.
ostentan interés social, aportes u otras
formas de capital, vulnera la igualdad,
proporcionalidad y razonabilidad que
debe regir el derecho tributario.
Mientras en las anteriores versiones
del impuesto al patrimonio, creadas
con el Decreto 1838 de agosto de
2002, los artículos 17 de la Ley 863 de
2003 y 25 a 29 de la Ley 1111 de 2006,
se había indicado que del patrimonio
poseído a la fecha de causación del
gravamen se podía restar el valor
patrimonial neto de las acciones o
aportes, la nueva versión del impuesto
contenida en la Ley 1370 de 2009
solamente permite restar el valor
patrimonial neto de las acciones
poseídas en sociedades nacionales.
Las sociedades, como declarantes del
impuesto de renta y complementarios,
son responsables del impuesto al
patrimonio que se creó a partir del
Decreto 1838 de 2002; por lo tanto, si
no se excluyeran dichas acciones o
participaciones de la base gravable del
propietario de las mismas, éste
terminaría pagando dos veces el
impuesto aludido por las mismas
acciones o aportes; primero, como
componentes del patrimonio de la
sociedad obligada a pagar el impuesto
y luego, como componentes del
patrimonio del propietario de las
mismas.
En consecuencia, el nuevo impuesto al
patrimonio no permitiría descontar el
valor patrimonial neto de los aportes en
sociedades limitadas o asimiladas,
vulnerando los principios
constitucionales indicados en la
demanda.
La exclusión de los aportes o cuotas
partes en sociedades debe entenderse
como parte de la norma demandada,
dado que incluir solamente la
eliminación de la base del impuesto
para los titulares de acciones
nacionales y negarlo para quienes
Al configurarse una omisión legislativa
relativa, se impone el mantenimiento
del artículo demandado mediante una
declaración de exequibilidad
condicionada, incorporando a su texto
el grupo de contribuyentes excluidos
del beneficio tributario establecido en
el artículo 4° de la Ley 1370 de 2009;
por consiguiente, la expresión "de las
acciones poseídas" contenida en el
mencionado artículo 4° es exequible,
siempre y cuando se entienda que
comprende también el valor patrimonial
Boletín Legal 3
neto de los "aportes” en sociedades
nacionales.
Lo mismo sucede con la expresión
"entidades” contenida en el artículo 6°
de la Ley 1370 de 2009, que reformó el
artículo 297-1 del Estatuto Tributario, ya
que exonera del impuesto al patrimonio
a las personas jurídicas que se
encuentren sometidas a un régimen de
insolvencia, pero no hace lo mismo con
las personas naturales.
En este caso el legislador también
incurrió en una omisión legislativa
relativa, pues está excluyendo del
tributo a contribuyentes que atraviesan
dificultades económicas y terminan en
procesos de liquidación o concordato, y
se acogieron a los procesos de
reestructuración económica de la Ley
550 de 1999, o a los nuevos procesos
III.
No sólo las entidades pueden verse
avocadas a la cesación de pagos en
periodos de crisis; también las
personas naturales comerciantes
pueden verse en esa situación y por
ello, están expresamente previstas en
el tratamiento especial que les confiere
la ley, cuando quiera que se encuentren
en esas difíciles condiciones
económicas.
una misma situación de hecho y de
derecho, se les daría un tratamiento
diferente; por tanto, al integrar a la
norma el principio de igualdad, se tiene
que extender el beneficio tributario a
las personas naturales susceptibles de
aplicárseles el régimen de insolvencia.
Por lo anterior se declara exequible, de
manera condicionada, el artículo 297-1
del Estatuto Tributario, en el entendido
de que la exención del pago del
impuesto al patrimonio a las entidades
en liquidación o reestructuración,
también se aplica a las personas
naturales que se encuentren sometidos
al régimen de insolvencia.
De quedar la norma como está, a los
contribuyentes que se encuentran en
RESOLUCIÓN DIAN 2828 DE 4 DE MARZO DE 2011. AMPLIADO EL PLAZO PARA PRESENTAR
INFORMACIÓN EXÓGENA EN LA DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS DE BARRANQUILLA.
Con el fin garantizar las medidas de
seguridad y brindar un mejor servicio
en la presentación de la información
exógena en la Dirección Seccional de
Impuestos de Barranquilla, la DIAN
amplió los plazos para los informantes
cuyo vencimiento se cumplía en los
días 7 y 8 de marzo del 2011.
Teniendo en cuenta los dos últimos
dígitos del NIT del informante y sin que
opere sanción por extemporaneidad, el
plazo previsto para el cumplimiento de
la obligación de presentación de
información exógena tributaria a que
hace referencia el artículo 3° de la
IV.
de reorganización empresarial de la Ley
1116 de 2006, sin incluir a las personas
naturales no comerciantes sometidas
conforme a la ley a un régimen de
insolvencia, vulnerando entre otros
principios los de igualdad, justicia,
equidad tributaria y de libertad de
empresa.
Resolución 8659 del 30 de agosto del
2010, fue ampliado a las siguientes
fechas:
Últimos
Dígitos
Fecha
73 a 76
24 de marzo de 2011
77 a 80
25 de marzo de 2011
De la misma manera, el plazo previsto
para el cumplimiento de la obligación
de presentación de información
exógena tributaria a que hace
referencia el artículo 18 de la
Resolución 8660 del 30 de agosto del
2010, para los obligados señalados en
el artículo 1° de la citada resolución
que deban entregar únicamente el
Formato 1002 Versión 7 "Retenciones
en la fuente practicadas", fue ampliado
a las siguientes fechas:
Últimos
Dígitos
Fecha
73 a 76
24 de marzo de 2011
77 a 80
25 de marzo de 2011
MODIFICACIONES EN MATERIA DE IMPUESTOS DISTRITALES. ACUERDO 469 DEL 12 DE
FEBRERO DE 2011.
A través de este Acuerdo, la
Administración Distrital de Impuestos
de Bogotá hace importantes ajustes a
su sistema tributario, entre los que se
resaltan los siguientes:
junio de 2011, la reducción del
cincuenta por ciento (50%) del total de
los intereses moratorios causados y de
las sanciones, incluida su actualización,
cuando a ello haya lugar.
?Reducción de intereses
moratorios y sanciones.
Lo anterior aplica, siempre y cuando se
pague de contado el total del impuesto
junto con el cincuenta por ciento (50%)
del valor de los intereses moratorios
causados hasta la fecha del
correspondiente y el cincuenta por
ciento (50%) de las sanciones,
incluyendo las sanciones mínimas.
El Acuerdo concede, para los sujetos
pasivos, contribuyentes, responsables y
agentes de retención de los tributos
administrados por la Dirección Distrital
de Impuestos de Bogotá, que tengan
deudas a cargo por concepto de
impuestos correspondientes a los
períodos gravables 2008 y anteriores, la
posibilidad de obtener, hasta el 29 de
Dentro del término establecido podrán
presentarse o corregirse, por mayor
valor, declaraciones tributarias por los
años 2008 y anteriores; en estos
eventos, las sanciones a que haya lugar
deben liquidarse por su valor total, sin
perjuicio del pago reducido; por lo
tanto, tendrán plenos efectos jurídicos
las declaraciones que requieren pago
total para su validez y sean
presentadas con pago parcial por
concepto de intereses y sanciones,
acogiéndose al beneficio de reducción
de antes descrito.
El beneficio de reducción de intereses
moratorios y sanciones también podrá
concederse a los deudores que
cuenten con facilidades de pago,
excepto a quienes las hayan suscrito
con fundamento en los artículos 7 de la
4 Boletín Legal
Ley 1066 de 20061 y 1° de la Ley 1175
de 20072 y que, a la entrada en vigencia
del Acuerdo 469, se encuentren en
mora por las obligaciones contenidas
en ellas.
Este beneficio no cubre a los sujetos
pasivos, contribuyentes, responsables y
agentes retenedores, que tengan
deudas a cargo por concepto de
sanciones determinadas mediante acto
o resolución independiente.
?Reducción de intereses para el
pago de la contribución de
valorización en mora.
El Instituto de Desarrollo Urbano
concederá a los sujetos pasivos de la
contribución de valorización que se
encuentren en mora en el pago de
contribuciones causadas por las
vigencias fiscales 2008 y anteriores, el
derecho a obtener hasta el 29 de junio
de 2011, la reducción del cincuenta por
ciento (50%) del total de los intereses.
Es requisito para acceder a este
beneficio que durante el período arriba
señalado se pague de contado el total
de la obligación principal junto con el
cincuenta por ciento (50%) del valor de
los intereses moratorios causados
hasta la fecha del pago
correspondiente.
Este beneficio también podrá
concederse a los deudores que
cuenten con facilidades de pago,
excepto a quienes las hayan suscrito
con fundamento en los artículos 7 de la
Ley 1066 de 2006 y 1° de la Ley 1175
de 2007 y que, a partir de la vigencia
del Acuerdo 469, se encuentren en
mora por las obligaciones contenidas
en ellas.
Tampoco podrán acceder a él, los
deudores que se acojan a cualquier
otro beneficio de reducción de
intereses, establecido en disposiciones
especiales en materia de valorización.
?
Pérdida del beneficio tributario.
El beneficio se pierde automáticamente
cuando habiéndose acogido a él, se
incurra en mora en el pago de
obligaciones posteriores, dentro de los
dos (2) años siguientes a la fecha del
pago reducido realizado; de inmediato
se iniciará el proceso de cobro del
cincuenta por ciento (50%) de la
sanción actualizada y del cincuenta por
ciento (50%) de los intereses de mora
causados hasta la fecha de pago de la
obligación principal. El término de
prescripción de la acción de cobro
empezará a contarse desde la fecha en
que se efectuó el pago de la obligación
principal.
Para este efecto, dentro de los seis (6)
meses siguientes al vencimiento de los
plazos para pagar las obligaciones que
surjan con posterioridad a la fecha en
que el deudor se haya acogido a la
reducción de intereses y sanciones, se
verificará el cumplimiento en el pago de
los tributos asociados al mismo.
?Impuesto sobre vehículos
automotores.
- Exoneración del deber de
presentar la declaración en
caso de hurto o pérdida.
Cuando un vehículo matriculado en el
Distrito Capital de Bogotá haya sido
hurtado o sobre él haya ocurrido
pérdida, o destrucción total, a la
vigencia del Acuerdo, no existe
obligación de declarar y pagar el
impuesto sobre vehículos automotores,
desde el período gravable siguiente a
aquel en que ocurrió la pérdida de la
posesión del vehículo; es requisito que
la solicitud del trámite de cancelación
de matrícula haya sido radicada antes
del 31 de diciembre de 2012, previa
demostración del hecho. Si no se
cancela la matrícula, se perderá este
beneficio y, por ende, se deberá
declarar y pagar el impuesto adeudado.
Cuando los vehículos sean objeto de
hurto, o sobre ellos ocurra pérdida o
destrucción total, con posterioridad a la
fecha de vigencia del Acuerdo 469, no
habrá obligación de pagar el impuesto
sobre vehículos automotores por el año
siguiente al de la ocurrencia de tales
hechos, siempre y cuando se cancele la
matrícula dentro de dicho año.
-
En caso de privación de la
posesión por traspaso no
perfeccionado.
Cuando en virtud de trámite de
traspaso no perfeccionado, el
propietario de un vehículo matriculado
en Bogotá haya sido privado de la
posesión del mismo, no estará obligado
a declarar ni pagar el impuesto sobre
vehículos automotores, desde el año
siguiente a aquel en que se demuestre
la pérdida de la posesión; si los
1.
impuestos se pagaron con
posterioridad a la pérdida de la
posesión, no serán objeto de
devolución.
Si no se cancela la matrícula o se
rematricula el vehículo automotor, se
perderá el beneficio y se deberá
declarar y pagar el impuesto adeudado.
- Impuesto de vehículos
automotores de patrimonios
autónomos.
Cuando se trate de vehículos
automotores vinculados y/o
constitutivos de un patrimonio
autónomo, serán sujetos pasivos del
gravamen los fideicomitentes y/o
beneficiarios del respectivo patrimonio;
a su cargo estará también la obligación
de presentar la respectiva declaración
tributaria.
?
Impuesto de industria y
comercio (ICA).
- Sujetos pasivos por
actividades realizadas a través
de patrimonios autónomos.
En este caso serán sujetos pasivos del
impuesto de industria y comercio, los
fideicomitentes y/o beneficiarios de los
mismos, según corresponda.
- No obligados a presentar
declaración.
Los responsables del ICA, tanto del
régimen común como del simplificado,
no estarán obligados a presentar la
declaración bimestral del impuesto en
los periodos en los cuales no hayan
efectuado operaciones sometidas al
gravamen.
- Presentación de declaraciones
en ceros (0) sin sanción.
Los responsables del ICA que no hayan
cumplido la obligación de presentar las
declaraciones del impuesto en ceros
(0), en los períodos gravables en los
cuales no realizaron operaciones
sometidas al impuesto, podrán
presentar esas declaraciones sin
liquidar sanción por extemporaneidad,
hasta el 29 de junio de 2011.
- Obligados a presentar la
declaración del impuesto de
industria y comercio en el
caso de consorcios, uniones
temporales, patrimonios
autónomos y cuentas en
participación.
Facilidades de pago para los contribuyentes que dentro de los seis (6) meses siguientes a la vigencia de la ley, cancelen el treinta por ciento (30%) del valor del impuesto y las sanciones
respecto de conceptos y períodos que se encuentren en mora a 31 de diciembre de 2004.
2.
Condiciones especiales para el pago de obligaciones en mora, correspondientes a los periodos gravables 2005 y anteriores.
Boletín Legal 5
En relación con las actividades
gravadas desarrolladas por los
patrimonios autónomos están
obligados a presentar la declaración de
industria y comercio, los
fideicomitentes y/o beneficiarios, de los
mismos, conjuntamente con las demás
actividades que a título propio
desarrollen.
Tratándose de operaciones gravadas
desarrolladas a través de consorcios y
uniones temporales, la presentación de
la declaración corresponde al consorcio
o unión temporal a través del
representante legal respectivo.
Frente a actividades gravadas
desarrolladas a través de contratos de
cuentas en participación, la
presentación de la declaración de
industria y comercio está a cargo del
gestor.
Si los consorciados o miembros de la
unión temporal son declarantes del
impuesto de industria y comercio por
actividades diferentes a las
desarrolladas a través de tal forma
contractual, dentro de su liquidación del
impuesto de industria y comercio
deducirán de la base gravable el monto
declarado por parte del consorcio o
unión temporal.
Para tal efecto, el representante legal
de la forma contractual certificará a
cada uno de los consorciados, socios o
partícipes, el monto de los ingresos
gravados que les correspondería de
acuerdo con la participación de cada
uno en dichas formas contractuales;
igual obligación deberá cumplir el
gestor frente al socio oculto en los
contratos de cuentas en participación.
?Impuesto predial unificado.
- Sujetos pasivos en el caso de
bienes vinculados a
patrimonios autónomos.
En el caso de predios vinculados y/o
constitutivos de un patrimonio
autónomo, serán sujetos pasivos del
gravamen los respectivos
fideicomitentes y/o beneficiarios del
respectivo patrimonio; si el dominio del
predio estuviere desmembrado por el
usufructo, la carga tributaria será
satisfecha por el usufructuario.
?Régimen sancionatorio
tributario.
- Sanciones relacionadas con el
Registro de Información
Tributario (RIT).
?
Sanción por no
inscribirse en el RIT.
Los responsables del impuesto de
industria y comercio que no tengan
local abierto al público y se inscriban en
el RIT con posterioridad al plazo de
inscripción establecido y antes de que
la Administración Tributaria lo haga de
oficio, deberán pagar una sanción
equivalente a una UVT, por cada mes o
fracción de mes de retardo; cuando la
Administración Tributaria efectúe la
inscripción de oficio, la sanción será
equivalente a dos (2) UVT por cada
mes o fracción de mes de retardo
hasta la fecha de la inscripción de
oficio.
Quienes tengan establecimiento de
comercio abierto al público, se harán
acreedores a la sanción de clausura de
la sede, local, negocio u oficina, por el
término de un (1) día por cada mes o
fracción de mes de retraso.
?
Sanción por no exhibir en
lugar visible al público la
certificación de la
inscripción en el RIT.
A los responsables del régimen
simplificado que no presenten el
documento que acredite su inscripción
en el RIT, se les impondrá la clausura
del establecimiento, sede, local,
negocio u oficina, por el término de dos
(2) días.
?
Sanción por no informar
novedades.
Los obligados a informar a la
Administración Tributaria el cese de
actividades y demás novedades, que
no lo hagan dentro del plazo que tienen
para ello y antes de que la
administración lo haga de oficio,
deberán cancelar una sanción
equivalente a una UVT por cada mes o
fracción de mes; cuando la novedad se
surta de oficio, se aplicará una multa
equivalente a dos (2) UVT por cada
mes o fracción de mes de retardo
hasta la fecha de la actualización.
?
Sanción por informar
datos incompletos o
equivocados.
La sanción por informar datos
incompletos o equivocados será
equivalente a diez (10) UVT.
?Nuevos agentes de retención
del impuesto de industria y
comercio.
Las sociedades fiduciarias frente a los
ingresos gravados obtenidos por el
patrimonio autónomo y quienes sean
designados grandes contribuyentes del
Impuesto de Industria y Comercio en el
Distrito Capital.
?Procedimiento tributario.
- Notificaciones. Notificación
electrónica.
Además de la notificación personal y
por correo, se agrega la notificación de
manera electrónica para todos los actos
administrativos proferidos por la
Dirección Distrital de Impuestos de
Bogotá (DDI).
Esta forma de notificación se surte a
través del buzón electrónico que la
Administración Tributaria asigne a los
contribuyentes, responsables, agentes
retenedores o declarantes, que la
prefieran; para todos los efectos
legales se entenderá surtida en el
momento en que se produzca el acuse
de recibo (registro electrónico de la
fecha y hora en la que tenga lugar la
recepción) en la dirección o sitio
electrónico asignado.
La hora de notificación electrónica será
la correspondiente a la hora oficial
colombiana; los términos para
responder o impugnar se contarán a
partir del día hábil siguiente a aquel en
que quede notificado el acto en la
forma antes indicada.
En los casos en que la DDI no pueda
efectuar la notificación electrónica, por
razones técnicas, podrá hacerlo
utilizando las demás formas de
notificación previstas, según el tipo de
acto de que se trate.
Si al contribuyente no le es posible
acceder al contenido del mensaje de
datos, por razones no imputables a él,
deberá informarlo a la Administración
Tributaria dentro de un término no
mayor a tres (3) días hábiles contados
desde la fecha de la notificación del
acto para que, previa evaluación del
hecho, proceda a notificarlo a través de
las demás formas de notificación
previstas, según el tipo de acto de que
se trate.
La notificación se entenderá surtida
para efectos de los términos de la DDI,
en la fecha de disposición del acto en el
buzón electrónico y para el
contribuyente, el término para
responder o impugnar se contará
desde la fecha en que se realice la
notificación de manera efectiva.
La notificación electrónica empezará a
regir una vez la Dirección Distrital de
Impuestos de Bogotá ponga en
funcionamiento los buzones
electrónicos necesarios para su
aplicación.
6 Boletín Legal
V.
DOCTRINA. PARA LA PRESENTACIÓN Y ACEPTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DE IMPORTACIÓN
ANTICIPADA SE PUEDEN ACEPTAR LOS DOCUMENTOS SOPORTE ORIGINALES, ESCANEADOS.
Así lo precisó la DIAN en el Concepto
089438 del 29 de noviembre de 2010.
De conformidad con el artículo 121 del
Decreto 2685 de 1999 (Estatuto
Aduanero), relacionado con el régimen
de importación, el declarante tiene la
obligación de obtener, antes de la
presentación y aceptación de la
declaración de importación, los
documentos soporte.
El artículo 125 del mismo decreto, que
regula lo relativo a la determinación de
la inspección o levante, dispone que
una vez efectuado y acreditado el pago
a través del sistema informático
aduanero, se procederá a autorizar el
levante automático de la mercancía, la
inspección documental o la inspección
física; en la inspección aduanera que se
adelante el declarante deberá poner a
disposición los originales de los
documentos soporte antes señalados.
Si se parte del supuesto de que el
declarante obtuvo los documentos
soporte originales, escaneados, antes
de la presentación y aceptación de la
declaración de importación anticipada,
se está cumpliendo con la obligación
que impone el artículo 121 del Estatuto
Aduanero.
De otra parte, al tenor del numeral 2.1
del artículo 482 del Decreto 2685 de
1999, el declarante incurre en infracción
aduanera si no tiene, al momento de la
presentación y aceptación de la
declaración de importación, o si se trata
de las declaraciones anticipadas, al
momento de la inspección física o
documental o al momento de la
determinación de levante automático
de la mercancía, los documentos
soporte exigidos en el citado artículo
121 para su despacho, o si los
mencionados documentos no reúnen
los requisitos legales, o no se
encuentran vigentes.
momento de la presentación y
aceptación, el numeral 2.1 del artículo
482 precisa que en el caso de las
declaraciones anticipadas, la infracción
aduanera se configura cuando no se
tienen los originales de los documentos
soporte legalmente establecidos al
momento de la inspección física o
documental o en el momento de la
determinación del levante automático.
En conclusión, para la presentación y
aceptación de la declaración de
importación anticipada se pueden
aceptar los documentos soporte
originales, escaneados, que el
proveedor del exterior envía por correo
electrónico, mientras los originales son
enviados y allegados al momento de la
inspección física o documental o al
momento de la determinación del
levante automático de mercancía.
Por lo tanto, si bien el artículo 121 en
cuestión establece la obligación de
tener los documentos soporte al
VI. DOCTRINA. UN CONSORCIO PUEDE CANCELAR SU INSCRIPCIÓN EN EL RUT UNA VEZ
FINALIZADA LA CONSTRUCCIÓN DE LA OBRA PARA LA CUAL FUE CREADO.
Los consorcios y uniones temporales
están en la obligación de inscribirse en
el RUT, en su calidad de agentes de
retención del impuesto sobre la renta y
de responsables del impuesto sobre las
ventas, cuando en forma directa sean
ellos quienes realicen operaciones
gravadas; una vez finalice el contrato
consorcial se debe proceder a la
cancelación de este registro, conforme
con el procedimiento establecido en la
Orden Administrativa 00001 de 2005,
expedida por la DIAN.
Según lo expuesto, cuando la
realización de la obra para la cual se
conformó el consorcio finaliza antes del
término previsto en el documento de
creación del mismo, aún no se dan las
VII.
condiciones para cancelar la inscripción
en el Registro Único Tributario (RUT);
sin embargo, si no se van a ejercer
actividades gravadas con el impuesto
sobre las ventas (IVA) se podrá
actualizar dicho registro, como lo
dispone el artículo 10 del Decreto 2788
de 2004, que reglamentó íntegramente
el RUT.
En concordancia con lo anterior, el
artículo 7 de la Resolución DIAN 1887
de 2007 señala como justificación para
actualizar el RUT, el cese de actividades
en el IVA, caso en el cual tal hecho
deberá informarse dentro de los treinta
(30) días siguientes a su ocurrencia,
como lo indica el artículo 614 del
Estatuto Tributario, debiéndose realizar
previamente las verificaciones que
correspondan.
Una vez transcurra el plazo y se den las
demás condiciones para finalizar el
consorcio, se podrá proceder a la
cancelación del RUT, en la forma
prevista en las disposiciones
pertinentes; por consiguiente, un
consorcio puede cancelar su
inscripción en el RUT, una vez finalizada
la construcción de la obra para la cual
fue creado, aún si ello ocurre antes del
término de duración inicialmente
pactado.
Lo anterior quedó contemplado así por
la DIAN, en el Concepto 089442 del 29
de noviembre de 2010.
RETENCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS. PROVEEDORES DE SOCIEDADES DE
COMERCIALIZACIÓN INTERNACIONAL
Con la expedición del Decreto 493 del
23 de febrero de 2011, el Gobierno
Nacional reglamentó parcialmente los
artículos 437-1 y 437-3 del Estatuto
Tributario.
El artículo 13 de la Ley 1430 de 2010
estableció que actuarán como agentes
de retención del impuesto sobre las
ventas (IVA), los responsables del
régimen común, proveedores de
Sociedades de Comercialización
Internacional, cuando adquieran bienes
corporales muebles o servicios
gravados de personas que pertenezcan
al régimen común, distintos de los
agentes de retención de que tratan los
numerales 1 y 2 del artículo 437-2 del
Estatuto Tributario o cuando el pago se
realice a través de sistemas de tarjeta
débito o crédito, o a través de
entidades financieras en los términos
del artículo 376-1 del Estatuto
Tributario.
Boletín Legal 7
Con el objeto de asegurar el recaudo
del setenta y cinco por ciento (75%) del
valor del impuesto sobre las ventas en
las operaciones que se realizan entre
los proveedores de las Sociedades de
Comercialización Internacional y los
VIII.
deberán practicar los proveedores de
las Sociedades de Comercialización
Internacional sobre todos los pagos o
abonos en cuenta que realicen.
DOCTRINA. PARA EFECTOS DE DAR CUMPLIMIENTO A LA CIRCULAR 0170 DE 2002, LOS
AUXILIARES DE LA FUNCIÓN ADUANERA DEBEN OBTENER DIRECTAMENTE LA
INFORMACIÓN DE SU CLIENTE.
En la Circular Externa 0170 de 2002, la
DIAN señala el procedimiento que
deben seguir los usuarios del servicio
aduanero y cambiario para prevenir,
detectar, controlar y reportar
operaciones sospechosas que puedan
estar vinculadas con el lavado de
activos.
Los numerales 5.2 y 5.2.1 disponen
que deben establecerse mecanismos
de control orientados a seleccionar a
los clientes, tener conocimiento de sus
actividades económicas, indagar acerca
de sus datos personales, comerciales y
financieros, que permitan establecer su
identidad y verificar la realidad de todos
los datos suministrados.
IX.
proveedores de estos intermediarios
para la adquisición de bienes y
servicios gravados, el Decreto 493 fija
en el setenta y cinco por ciento (75%)
del valor del impuesto, la retención en
la fuente por concepto de IVA que
La verificación a que la norma se
refiere, esto es, la comprobación de la
verdad o exactitud, sólo puede
entenderse respecto de la información
que el cliente le suministre al auxiliar de
la función aduanera, pues es a partir de
ésta que pueden efectuarse cruces con
los datos que el cliente haya
suministrado a un tercero, o con
cualquiera otra fuente que ofrezca
confianza y seguridad.
efectividad de los mecanismos de
control.
Por lo tanto, para el propósito anotado,
los auxiliares de la función aduanera no
pueden tomar la información
suministrada por su cliente a otro
usuario del servicio aduanero.
Así lo precisó la DIAN, en el Concepto
085926 del 22 de noviembre de 2010.
Lo anterior permite tener un
conocimiento directo del cliente y
protegerse de prácticas relacionadas
con lavado de activos, contrabando,
evasión y cualquier otra conducta
irregular, así como garantizar la
DOCTRINA. EL BENEFICIO DE AUDITORÍA NO APLICA PARA LAS DECLARACIONES DE RENTA Y
SUS CORRECCIONES EN LAS QUE SE DETERMINEN O COMPENSEN PÉRDIDAS FISCALES.
En repuesta a solicitud de
reconsideración del Concepto 075186
de 2010 la DIAN, en el Oficio N°
008895 del 10 de febrero de 2011,
señala que es necesario revisar
conjuntamente las normas relativas a la
firmeza de las declaraciones tributarias
y aquellas que consagran el beneficio
de auditoría.
El artículo 714 del Estatuto Tributario
que consagra la regla general de
firmeza de las declaraciones tributarias,
determina que la declaración tributaria
quedará en firme si dentro de los dos
(2) años siguientes a la fecha del
vencimiento del plazo para declarar, no
se ha notificado requerimiento especial.
El beneficio de auditoría consagrado en
el artículo 689-1 del Estatuto Tributario,
con el cual el legislador estableció
términos de firmeza anticipada de 18,
12 ó 6 meses, para los contribuyentes
del impuesto sobre la renta y
complementarios que incrementen su
impuesto neto de renta en los
porcentajes allí establecidos, constituye
excepción a la regla general de firmeza
contenida en el artículo 714, antes
citado.
No obstante lo expresado, la
disposición a que se alude limitó el
beneficio de auditoría cuando la
declaración objeto del citado beneficio
arroje una pérdida fiscal, caso en el
cual la Administración Tributaria podrá
ejercer las facultades de fiscalización
para determinar la procedencia o
improcedencia de la misma y su
compensación en años posteriores.
Esta facultad la tendrá la
Administración Tributaria, aun cuando
haya transcurrido el período de los
doce (12) meses consagrado como
beneficio de auditoría.
Sin embargo, para precisar la facultad
de fiscalización de la DIAN, esta
entidad considera que debe analizarse
también lo establecido posteriormente
mediante el artículo 24 de la Ley 788
de 2002, que modificó el artículo 147
del Estatuto Tributario, incorporando en
este un término de firmeza especial de
cinco (5) años contados a partir de la
fecha de la presentación de las
declaraciones de renta y sus
correcciones en las que se determinen
o compensen pérdidas fiscales.
Considerando lo anterior, en opinión de
la Administración Tributaria, resultaría
procedente colegir que el beneficio de
auditoría consagrado por el artículo
689-1 del Estatuto Tributario, no aplica
para las declaraciones de renta y sus
correcciones en las que se determinen
o compensen pérdidas fiscales, toda
vez que sobre éstas aplica el término
de firmeza de cinco (5) años contados
a partir de la fecha de la presentación.
Así las cosas, con el planteamiento
expuesto la autoridad administrativa de
impuestos nacionales confirma la
doctrina contenida en el Concepto
075186 de 2010, expedido por la
misma DIAN.
Es nuestra posición que lo expuesto en
el concepto referido desconoce la
disposición legal del benefició de
auditoría, puesto que lo que el artículo
689-1 del Estatuto Tributario expresa es
que puede llegar a desconocerse la
pérdida (por parte de la DIAN) y, en
consecuencia, su compensación en
años posteriores, pero no se permitiría
generar en este caso una renta líquida
gravable por encontrarse precisamente
por fuera del término de firmeza
especial.
X. DECRETO 545 DE 2011. OBLIGACIONES DE LAS CAMARAS DE
COMERCIO Y OTRAS ENTIDADES DEL ESTADO RESPECTO DE
LOS BENEFICIOS CONSAGRADOS EN LA LEY 1429 DE 2010.
Para efectos del acceso a los beneficios
relacionados con la progresividad en los
pagos de la tarifa de registro y
renovación de la matrícula mercantil, el
Decreto 545 de 2011 consagró algunas
obligaciones que deben ser cumplidas
por las Cámaras de Comercio y otras
entidades del estado, obligaciones a las
que haremos referencia a continuación:
?
Las Cámaras de Comercio deberán
informar a los usuarios acerca de la
existencia de los beneficios y la
forma de acceder a los mismos, al
momento de efectuar los trámites
de matrícula; para el efecto, deberán
habilitar formatos o modelos
transitorios que les permitan
registrar y conservar la constancia
de las manifestaciones efectuadas
por el interesado o representante
legal, sobre el cumplimiento de los
requisitos.
?
Así mismo, deberán hacer los
ajustes necesarios al formulario de
registro, según instrucciones de la
Superintendencia de Industria y
Comercio.
?
De la misma manera, el Ministerio
de la Protección Social deberá
efectuar las adecuaciones
necesarias a través de los
operadores de información de la
Planilla Integrada de Liquidación de
Aportes, PILA.
?
A más tardar el 31 de marzo de
2011, las Cámaras de Comercio y las
demás entidades públicas
relacionadas con la aplicación de lo
dispuesto en el Decreto 545,
deberán adoptar todas las medidas
necesarias para poner en ejecución
los sistemas informáticos y
tecnológicos necesarios y los
controles que se requieran.
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?
Las Cámaras de Comercio deberán
remitir al Ministerio de la Protección
Social el listado de las empresas
identificadas como pequeñas
empresas en el registro mercantil.
?
Las Cámaras de Comercio
permitirán el acceso a la información
a las entidades públicas que ejercen
las funciones de seguimiento,
control y fiscalización, a efectos de
realizar los cruces, actualizaciones y
validaciones que se requieran.
?
La Superintendencia de Industria y
Comercio impartirá las instrucciones
necesarias para el adecuado
cumplimiento de las funciones
asignadas a las Cámaras de
Comercio, para la aplicación de los
beneficios consagrados en los
artículos 5 y 7 de la Ley 1429 de
2010.
8
Res. No. 5264 de la
Superintendencia de
Industria y Comercio. 22
de febrero de 2008
Nº 228771
Dirección General: Cra. 14 No. 96-34
(Bogotá, Colombia)
PBX: +57 (1) 650 3300
Fax:+ 57(1) 650 3400
Vigilado Superintendencia Financiera de
Colombia
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COLOMBIA S.A. y/o MAPFRE COLOMBIA
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