Provisión, Castigo y Condonación de Cuentas de Cobranza Dudosa

I
INFORME TRIBUTARIO
PRIMERA QUINCENA - DICIEMBRE 2004
Provisión, Castigo y Condonación de Cuentas de Cobranza Dudosa
1-4
Dr. Miguel Arancibia Cueva
Director de la Cámara de Comercio de la Libertad. Decano del Colegio de Contadores Públicos de La Libertad - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
I. INTRODUCCIÓN
El tratamiento de la provisión y castigo de
las cuentas de cobranza dudosa reviste
una gran importancia, especialmente para
empresas con gran volumen de ventas a
crédito y con cartera pesada de cobranza,
puesto que para ser aceptada su deducción como gasto tributario precisa cumplir determinados requisitos, que de ser
omitidos o incumplidos pueden implicar
una contingencia tributaria. En nuestra
legislación existe el tratamiento de las
provisiones de cobranza dudosa para
INSTITUTO
DE
entidades financieras y otro tratamiento
para el común de las empresas, el cual
desarrollaremos en el presente trabajo,
considerando la reciente modificación
reglamentaria establecida por el D.S. 1342004-EF.
II. NORMATIVIDAD
La normatividad aplicable se encuentra
estipulada en:
• Inciso i) del artículo 37º del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, Decreto
Supremo Nº 179-2004-EF, que contempla la deducción de los castigos y
INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
provisiones de deudas incobrables.
• Incisos f) y g) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 122-94-EF, que establece los
requisitos para efectuar la provisión,
castigo y condonación de deudas de
cobranza dudosa.
• Directiva Nº 010-99/SUNAT, precisando que la incorporación de un deudor
a un sistema concursal – INDECOPI solamente es evidencia para provisionar,
no procediendo directamente el casti-
AREA TRIBUTARIA
• Norma Internacional de Contabilidad
NIC Nº 8 «Políticas Contables, Cambios en Estimados Contables y Errores». Anteriormente se denominaba
Utilidad o Pérdida Neta del Ejercicio,
Errores Sustanciales y Cambios en las
Políticas Contables. Esta norma contable permite corregir errores contables de cuentas de clientes no reales, con abono a la cuenta 59 Resultados Acumulados. Esta norma concuerda con la Resolución de
CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 del 26
de Noviembre de 1999. Actualmente
esta NIC solamente acepta el tratamiento referencial, es decir en forma
retroactiva, corrigiendo el efecto en el
saldo inicial de la cuenta resultados
acumulados, no estando permitido
con la última modificación a esta NIC
el uso del tratamiento alternativo, que
implicaba contabilizar el efecto acumulado en el Estado de Ganancias y
Pérdidas.
• RTF 590-4-2002 emitida por la Cuarta
Sala del Tribunal Fiscal y RTF 0743-12000 emitida por la Primera Sala del
citado Tribunal, en la cual resuelven
que la provisión de cobranza dudosa
debe figurar en un Libro de Inventarios
y Balances legalizado y en forma discriminada el detalle de los clientes
morosos.
• RTF 01829-1-2003 emitida por la Primera Sala del Tribunal Fiscal, en la cual
resuelven que las estipulaciones contractuales respecto al cobro, no constituyen gestiones de cobranza, en caso
de no haber transcurrido más de doce
meses desde la fecha de vencimiento
de la obligación sin que ésta haya sido
satisfecha. Respecto al uso de notas
de crédito establece que la propia Administración Tributaria admite el uso
de notas de crédito a pesar de no cumplir con los requisitos del Reglamento
de Comprobantes de Pago, respecto a
clientes a quienes se ha procedido a
efectuar refacturaciones.
• Artículo 26º del Texto Único Ordenado del Impuesto General a las Ventas
D.S. 055-99-EF, que prescribe que las
deducciones deberán estar respaldadas por notas de crédito que el vendedor deberá emitir de acuerdo con lo
dispuesto en el artículo 7º del Reglamento D.S. 136-96-EF.
• Artículo 4º y 10º del Reglamento de
Comprobantes de Pago – Resolución
de SUNAT 007-99, que establece un
tratamiento especial de uso de comprobantes de pago para las empresas
de servicios públicos.
• Ley Nº 26872 – Ley de Conciliación
Extrajudicial que permite aligerar el castigo de deudas incobrables, en caso
de clientes no habidos. Esta norma tiene concordancia con el Código Procesal Civil.
Provisión por cuentas de cobranza dudosa
El tratamiento de las provisiones por cuentas de cobranza dudosa lo encontramos
en los incisos h) e i) del artículo 37º de la
Ley del Impuesto a la Renta y numeral 3
del inciso f) del artículo 21º del Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta.
Se señala que a fin de establecer la renta
neta de tercera categoría se deducirá de
la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como
los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción
no esté expresamente prohibida por esta
ley, en consecuencia:
Son deducibles los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las
cuentas a las que corresponden
No son deudas incobrables:
• Las deudas contraídas entre sí por partes
vinculadas.
• Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva de
propiedad.
• Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.
El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse al hacer la provisión contable y observarse el cumplimiento de las
siguientes condiciones:
• La deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad,
mediante análisis periódicos de los
créditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del
deudor mediante la documentación
que evidencie las gestiones de cobro
luego del vencimiento de la deuda, o el
protesto de documentos, o el inicio de
procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido más de 12
meses desde la fecha de vencimiento.
• La provisión al cierre de cada ejercicio
figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada, y sólo
por la parte que corresponda a cobranza dudosa.
Deudas incobrables:
Parte de la deuda que no sea cubierta por la
fianza o garantía.
Parte de la deuda que no ha sido cancelada
con el producto del remate.
Nueva deuda que no esta sujeta a provisión:
Reprogramada, refinanciada o reestructurada .
Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien
el mismo acreedor concede nuevos créditos
cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas o prorrogadas.
En empresas del Sistema Financiero serán
deducibles las provisiones que, habiendo sido
ordenadas por la Superintendencia de Banca
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 76
PRIMERA QUINCENA - DICIEMBRE 2004
go, salvo culminación de quiebra.
• Informe Nº 134-2001-SUNAT, absolviendo una consulta de una entidad
representativa opinando que para
efectuar el castigo por deudas incobrables se requiere, entre otros requisitos, que el contribuyente acredite
mediante el ejercicio de las acciones
judiciales pertinentes que la deuda es
efectivamente incobrable. El citado
informe agrega que no es de aplicación cuando el importe de la deuda
exigible a cada deudor no es mayor a 3
UIT o cuando se acredita que es inútil
ejercitar las referidas acciones judiciales. Aún cuando el deudor tributario
se encuentre en ante alguna de las situaciones que se enumeran en la presente consulta y cuente con la documentación que en ella se señala, debe
analizarse el caso particular de cada
deudor tributario, por lo que no es
posible, a priori, emitir pronunciamiento sobre si los documentos que se señalan en la consulta sustentan la imposibilidad judicial de la cobranza o la
inutilidad de ejercitar las referidas acciones judiciales, para el castigo por
deudas incobrables.
• Oficio Nº 124-96-I2.0000/SUNAT, absolviendo consulta manifestando que
la condonación de deudas de cobranza dudosa no corresponde a alguno
de los supuestos del artículo 10° del
Reglamento de Comprobantes de
Pago, y en tal sentido, para la referida
condonación no puede emitirse otro
documento que no sea el señalado en
el Reglamento del Impuesto a la Renta, es decir, la Nota de Abono, no correspondiendo emitir Nota de Crédito. La Nota de Abono no tiene incidencia en la operación que originó la
deuda que es objeto de extinción, vía
condonación. Por el contrario, este documento es considerado para el acreedor como un requisito para la procedencia del castigo y de este modo la
deducción de la deuda para propósito del Impuesto a la Renta. Como puede apreciarse La Nota de Abono se
emite a consecuencia de la condonación de la deuda, y en este sentido no
se encuentra relacionada con la operación que origina la deuda, sino con
la deuda misma.
• Directiva Nº 005-94-EF-SUNAT indicando que no procede el castigo de
cuentas de cobranza dudosa antes de
haber ejercitado las acciones judiciales pertinentes que establezcan la imposibilidad de la cobranza, aún cuando se hubiera agotado la vía administrativa prevista para la venta de bienes
inscrita en el Registro Fiscal de Ventas
a Plazos a que se refiere la Ley Nº 6565,
modificada por la Ley Nº 10666, salvo
que la acción judicial no pueda ser ejercitada o cuando el monto exigible a
cada deudor no exceda de 3 UIT.
I
1-5
I
INFORME TRIBUTARIO
y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio
de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT que cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
Sean provisiones específicas.
Sean provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo.
Provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos
de crédito, clasificados en las categorías de problemas potenciales, deficiente, dudoso y pérdida.
Para las empresas del sistema financiero
serán deducibles las provisiones por cuentas por cobrar diversas, siempre que se
encuentren vinculadas a cubrir riesgos por
cuentas por cobrar diversas como reclamos a terceros, adelantos al personal,
indemnizaciones reclamadas por siniestros, contratos de arrendamiento financiero resueltos pendientes de recuperación de los bienes, entre otros a las cuales
se aplicarán las disposiciones previstas
para las otras empresas. En empresas de seguros y reaseguros,
serán deducibles las reservas técnicas ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, que no forman parte del
patrimonio. Estas provisiones y reservas
técnicas, correspondientes al ejercicio
anterior que no se utilicen, se considerarán como beneficio sujeto al impuesto
del ejercicio gravable.
Autorización de las provisiones bancarias con efecto tributario
Las provisiones que ordene la SBS serán
deducibles para determinar la renta neta
si se ajustan a los supuestos previstos en
el inciso h) del artículo 37º de la Ley y a lo
dispuesto en el Reglamento de la misma
ley y hayan sido autorizadas por el Ministerio de Economía y Finanzas mediante
Resolución Ministerial.
Para tal efecto, la Superintendencia de
Banca y Seguros deberá poner en conocimiento del Ministerio de Economía y Finanzas las normas a través de las cuales
ordene la constitución de provisiones,
dentro de los 15 días hábiles siguientes a
su emisión. El MEF dentro de los 3 días
hábiles siguientes a la fecha de recepción
de la comunicación, requerirá a la SUNAT,
para que dentro de los 10 días hábiles
siguientes a la fecha de recepción del requerimiento, emita opinión técnica al respecto. Vencido dicho plazo el MEF, mediante Resolución Ministerial, autorizará la deducción de las provisiones ordenadas por la SBS que correspondan.
Las provisiones autorizadas, tendrán efecto tributario a partir del ejercicio gravable
en que se emita la Resolución Ministerial,
se aplicará, para efectos del castigo, lo
dispuesto en el inciso g) del artículo 21°
del Reglamento de la LIR.
Plazos máximos
SBS:
Ordena la consti- 15 d. háb.
tución de provisiones y comunica al
MEF
MEF:
Recibe la comunicación y requiere a
SUNAT emita opinión
técnica.
3 d. háb.
10 d. háb.
SUNAT:
Emite opinión técnica y comunica al
MEF.
PRIMERA QUINCENA - DICIEMBRE 2004
Para estos efectos se definen los siguientes conceptos:
Colocaciones.- Son créditos directos por entrega de efectivo, créditos vigentes,
refinanciados, reestructurados, vencidos,
créditos en cobranza judicial.
Provisiones específicas.- Las que se constituyen con relación a créditos directos y
operaciones de arrendamiento financiero, respecto de los cuales se ha identificado un riesgo superior al normal.
Patrimonio efectivo.- El regulado de acuerdo a la Ley N° 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgánica de la Superintendencia de
Banca y Seguros.
Riesgo crediticio.- El riesgo de incobrabilidad.
Castigo de deudas incobrables.
De acuerdo con lo normado en el inciso
INSTITUTO
DE
Proceso Abreviado à Mayor de
20 URP y hasta 300 URP =
de S/ 6,400 a S/. 96,000
Proceso de conocimiento à
Mayor de 300 URP > S/. 96,000
Emite la Resolución Ministerial
1-6
torio de las referidas empresas declare la inutilidad de iniciar las acciones
judiciales correspondientes. Dicho
acuerdo deberá ser ratificado por la
SBS, mediante una constancia en la
que certifique que las citadas empresas han demostrado la existencia de
evidencia real y comprobable sobre la
irrecuperabilidad de los créditos que
serán materia del castigo. La referida
constancia será emitida dentro del plazo establecido para la presentación de
la declaración jurada anual del ejercicio al que corresponda el castigo o
hasta la fecha en que la empresa hubiera presentado dicha declaración, lo
que ocurra primero. De no emitirse la
constancia en los referidos plazos, no
procederá el castigo.
La acción judicial que debe seguirse
en estos casos es el proceso contencioso de obligación de dar suma de
dinero que en función de la cuantía
de la deuda se harán a través de procesos sumarísimo, abreviado o de conocimiento, las personas con domicilio conocido serán notificadas en
éste y para el caso de personas con
domicilio desconocido las notificaciones se harán a través de publicaciones. La cuantía se mide en función de
unidades de referencia procesal que
es el equivalente al 10% de la UIT, es
decir una Unidad de Referencia Procesal (URP) equivale a S/. 320, durante el ejercicio 2004 y de S/. 330 a partir del ejercicio 2005
g) del artículo 21º del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, para efectuar
el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere que la deuda haya sido
provisionada y se cumpla, además, con
alguna de las siguientes condiciones:
1. Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es inútil ejercitarlas o que el monto exigible a cada
deudor no exceda de 3 UIT. La exigencia de la acción judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo
seguírseles la acción judicial prescrita
por el Código Procesal Civil.
Las Empresas del Sistema Financiero,
podrán demostrar la imposibilidad de
ejercitar las acciones judiciales por
deudas incobrables, cuando el Direc-
INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
2. Tratándose de castigos de cuentas de
cobranza dudosa a cargo de personas
domiciliadas que hayan sido condonadas en vía de transacción, deberá
emitirse una Nota de Crédito en favor
del deudor. Si el deudor realiza actividad generadora de rentas de tercera
categoría, considerará como ingreso
gravable el monto de la deuda condonada.
3. Cuando se trate de créditos condonados o capitalizados por acuerdos de la
Junta de Acreedores conforme a la Ley
General del Sistema Concursal, en cuyo
caso el acreedor deberá abrir una cuenta de control para efectos tributarios,
denominada «Acciones recibidas con
ocasión de un proceso de reestructuración.
Asimismo, cabe señalar que la Circular
Edpyme-0068-2000, establece que para
la emisión de la constancia de irrecuperabilidad de créditos señalada en el artículo 21°, literal g), numeral 1 del Regla-
AREA TRIBUTARIA
III.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL
FISCAL
RTF Nº 03721-2-2004 del 28.05.04
Es procedente el reparo por provisión de cuentas de cobranza dudosa al no acreditarse en
libros la provisión discriminada.
RTF Nº 02235-2-2003 del 25.04.03
Se confirma la resolución apelada. La materia en
controversia consiste en determinar si es deducible de la renta bruta del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2000, la provisión de cobranza
dudosa realizada por la recurrente respecto a
préstamos otorgados a uno de sus proveedores. En primer lugar se indica que existe relación
de causalidad entre el préstamo otorgado y la
generación de renta ya que como consecuencia del préstamo la recurrente percibirá intereses
afectos al Impuesto a la Renta, careciendo de
fundamento lo alegado por la Administración
en cuanto a que no existe relación de causalidad
al no ser el giro del negocio de la recurrente el
otorgar préstamos, no siendo una práctica común para ella. En cuanto a la deducibilidad se
indica que de la revisión de las comunicaciones
realizadas entre las partes se tiene que si bien se
ha acreditado la morosidad de la empresa deudora, durante el período acotado no había un
riesgo de cobrabilidad acreditado pues ésta
señaló en reiteradas oportunidades que procedería a cumplir con su obligación. Asimismo, el
protesto de las letras de cambio y el inicio del
proceso judicial de obligación de dar suma de
dinero se realizaron recién en el 2001, de lo
que se concluye que durante el 2000 no había
riesgo de incobrabilidad, requisito exigido por
el inciso f) del artículo 21º del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
RTF Nº 01829-1-2003 del 04.04.03
Se confirma respecto a las provisiones para cuentas de cobranza dudosa porque no cumplen
con el requisito del numeral 1 del inciso f) del
artículo 21º del Reg de la Ley del I. Renta;
RTF Nº 01011-3-2004 del 24.02.04
Se confirman los reparos a las cuentas de cobranza dudosa, toda vez que la recurrente presentó un detalle en el que incluyó el nombre del
cliente, número de RUC, número y tipo de comprobante emitido, lo cual no acredita que se
haya configurado alguno de los supuestos
contemplados por el inciso f del artículo 21° del
reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF Nº 00590-4-2002 del 31.01.02
Se confirma la apelada. Se establece que no
procede la deducción de la provisión por cobranza dudosa por cuanto no se encuentra
discriminada en el Libro de Inventarios y Balances tal como lo establece el numeral 2, inciso f
del artículo 21° del reglamento del Impuesto a
la Renta, sino en un anexo que no se encuentra legalizado.
4 . Declaratoria de reestructuración con proceso inconcluso o a largo plazo;
5 . Certificado domiciliario negativo del deudor;
6 . Copia certificada de incendio o robo total
en el establecimiento del deudor;
7 . Partida de defunción del deudor;
8 . Condonación de deuda en conciliación, transacción judicial o notarial;
9 . Castigo parcial de la deuda hasta 3 UIT y la
diferencia en el ejercicio siguiente;
10. Diferencia de deuda no recuperada, con
copia de la adjudicación o remate de embargo o sin necesidad de realizar embargo frustrado por la diferencia, entre otros casos.
IV. INFORMES DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
INFORME N° 134-2001-SUNAT/K00000
del 05.07.01
Para efectuar el castigo por deudas incobrables
se requiere, entre otros requisitos, que el contribuyente acredite mediante el ejercicio de las
acciones judiciales pertinentes que la deuda es
efectivamente incobrable.
Lo señalado en el párrafo anterior no es de
aplicación cuando el importe de la deuda exigible a cada deudor no es mayor a 3 UIT o
cuando se acredita que es inútil ejercitar las
referidas acciones judiciales.
Aún cuando el deudor tributario se encuentre
ante alguna de las situaciones que se enumeran en la presente consulta y cuente con la
documentación que en ella se señala, debe
analizarse el caso particular de cada deudor
tributario, por lo que no es posible, a priori,
emitir pronunciamiento sobre si los documentos que se señalan en la consulta sustentan la
imposibilidad judicial de la cobranza o la inutilidad de ejercitar las referidas acciones judiciales,
para el castigo por deudas incobrables.
1 . Certificados de propiedad negativos, expedidos por los Registros Públicos;
2 . Resolución de declaratoria de quiebra de
proceso no concluido;
3 . Medida precautelar negativa sin iniciar proceso judicial;
OFICIO N° 009-2004-2B0000 del 05.02.04
A fin de dar cumplimiento a lo establecido en el
numeral 1 del inciso g) del artículo 21° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la
constancia de irrecuperabilidad deberá emitirse
en el ejercicio gravable en el cual se efectúe el
castigo, con lo cual aún cuando la SBS proporcione dicha constancia por las deudas materia
de los castigos efectuados en los ejercicios anteriores, ello no implica subsanar los castigos indebidos que se hubieran efectuado en dichos
ejercicios.
V. CASO PRÁCTICO:
CASO 1
Al 31.12.04, la Empresa de Transporte de
Carga «El Veloz», mantiene como saldo
en la Cuenta Contable «12 Clientes» el
importe de S/. 115,000, según el siguiente detalle:
Facturas por Cobrar
Fecha Emisión
Fecha Vcto.
N° de Factura
Nombre de Cliente
12.05.2003
11.06.2004
31.01.2004
12.06.2003
04.07.2004
31.03.2004
001-01244
002-00751
001-01547
Comercial San Andrés
Conservera Itan S.A.
Indust. Green SAC
TOTAL
Total S/.
12,500
23,000
24,000
S/. 59,500
Letras por Cobrar
Fecha Emisión Fecha Vcto. N° de Letra
01.03.2004
27.02.2004
18.10.2004
01.06.2004 L/. 01512
27.03.2004 L/. 05214
11.11.2004 L/. 08524
Nombre de Cliente
Total S/.
Distribuid. Flower S.A.
Embotellad. DUN SA
Textiles Surfer EIRL
21,500
13,800
20,200
TOTAL
Observación
L/. Cartera
L/.Protestada Dscto Bco.
Declaración de Insolvencia
S/. 55,500
Al cierre del ejercicio la empresa decide provisionar las siguientes cuentas por cobrar:
Fecha Emisión Fecha Vcto. N° F/. de Letra
Nombre de Cliente
01.03.2004
12.05.2003
18.10.2004
Distrib. Flower S.A.
Comer. San Andrés
Textiles Surfer EIRL
01.06.2004
L/. 01512
12.06.2003 F/.001-01244
11.11.2004
L/. 08524
TOTAL
Contabilización de la provisión
——————— x ———————
68 PROVISION DEL
EJERCICIO
54,200
684 Cuentas de
Cobranza Dudosas
19 PROVISIONES PARA CTAS.
DE COBRANZA DUDOSA
192 Clientes
54,200
Por las provisión de cobranza
dudosa correspondiente al
presente ejercicio.
——————— x ———————
Total S/.
Observación
21,500 L/. Cartera
12,500 Venc. mayor a 12 meses
20,200 Declarac. de Insolvencia
S/. 54,200
Adición de la provisión que no es deducible para la determinación del Impuesto a la renta.
Utilidad Comercial:
(+) Adiciones:
Exceso de Provisión
Ctas. por Cobrar
Utilidad Tributaria
S/. 421,520.
21,500
—————
443,020
La empresa repara la letra que se mantenía en cartera, ya que esta cuenta por cobrar no es mayor a 12 meses y no se realizaron las gestiones necesarias para el cobro.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 76
PRIMERA QUINCENA - DICIEMBRE 2004
mento de la Ley del Impuesto a la Renta,
las empresas deberán presentar a la SBS
una solicitud adjuntando copia certificada del Acuerdo del Directorio u órgano
equivalente en el que se haya aprobado
el castigo de créditos que reúnan las siguientes condiciones:
- Presentar, por lo menos, 180 días de
incumplimiento;
- Monto exigible superior a 3UIT.
- Se encuentren íntegramente provisionados,
- Los respectivos deudores estén clasificados en categoría Pérdida, y,
- Exista evidencia real y comprobable
sobre su irrecuperabilidad.
I
1-7
I
INFORME TRIBUTARIO
(*) Contabilización en el caso que la
empresa detecte el error antes del
cierre de los libros contables.
——————— x ———————
19 PROVISIONES PARA CTAS.
DE COBRANZA DUDOSA
21,500
192 Clientes
68 PROVISIÓN DEL
EJERCICIO
21,500
684 Cuentas de cobranza
dudosas
Por la reversión de la provisión de
cobranza dudosa.
——————— x ———————
Estructura de la Cuenta Clientes en el
Balance General:
Antes de la Provisión:
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
123 Letras por cobrar
S/. 115,000
S/. 59,500
55,500
1-8
INSTITUTO
DE
32,700
Estructura de la Cuenta Clientes en el
Balance General:
Después de la Provisión:
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
123 Letras por cobrar
129 Cobranza dudosa
S/. 115,000
S/. 47,000
35,300
32,700
Asiento para registrar el castigo de las
cuentas de cobranza dudosa:
——————— x ———————
19 PROVISIONES PARA CTAS.
DE COBRANZA DUDOSA S/.32,700
192 Clientes
32,700
PRIMERA QUINCENA - DICIEMBRE 2004
Asiento para la reclasificación de las cuentas:
——————— x ———————
12 CLIENTES
S/. 32,700
129 Cobranza
dudosa
32,700
12 CLIENTES
121 Facturas
por cobrar S/. 12,500
123 Letras por
cobrar
20,200
Por la reclasificación de los saldos
de la Cuenta clientes.
——————— x ———————
INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
12 CLIENTES
129 Cobranza
dudosa
32,700
Por el castigo de la deuda de
cobranza dudosa provisionada.
——————— x ———————
32,700
Estructura de la Cuenta Clientes en el
Balance General:
Después del Castigo de la deuda provisionada:
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
123 Letras por cobrar
S/. 82,300
S/. 47,000
35,300
Como se ve luego de la aplicación del
castigo el monto de la deuda incobrable
desaparece del activo de la empresa.
Cabe señalar que en fiscalizaciones realizadas a empresas de servicios públicos,
La Administración Tributaria aceptó la
discriminación de las deudas de cobranza dudosa en un Registro Auxiliar legalizado debido a la cantidad de documentos involucrados.