Tratamiento Contable: Comisiones, Portes y Mantenimiento de Cuenta

Informativo
Caballero Bustamante
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Tratamiento Contable:
Comisiones, Portes y Mantenimiento de Cuenta
En el presente trabajo abordaremos respecto a los alcances conceptuales vinculados con los Gastos bancarios, para luego en función a
ello desarrollar la dinámica contable a otorgarles de acuerdo a lo
dispuesto en el Plan Contable General Empresarial, ello por cuanto
es un tema de consulta recurrente por parte de nuestros suscriptores
respecto a la cuenta contable a utilizar para su registro, optándose
por lo general por el uso de la cuenta 67: Gastos Financieras.
cabe referir que éstos se agrupan en dos grandes grupos por el tipo
de operaciones que representan para la entidad bancaria.
Cabe referir que el artículo 6º de la Resolución SBS Nº 1765-2005,
modificada por la Resolución SBS Nº 905-2010, Reglamento de transparencia de información y disposiciones aplicables a la contratación
con usuarios del sistema –en adelante el Reglamento– efectúa las definiciones siguientes:
1.1. Operaciones
n
Generalidades
En la actualidad, el Plan Contable General Empresarial, ha homogenizado su estructura de códigos con las Normas Internacionales
de Información Financiera, a fin de acumular la información sobre los
hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza.
Para efectos del presente trabajo, mostramos en forma comparativa el alcance de las cuentas 63: Gastos de servicios prestados por
terceros y 67: Gastos financieros.
Cuenta 63: Gastos de Servicios
Prestados por Terceros
Cuenta 67: Gastos
Financieros
Corresponde a gastos por contraprestaciones de servicios que son
brindados por personas jurídicas, así
como aquellos que son brindados por
determinadas personas naturales sin
existir relación laboral sino mas bien
se brindan en forma independiente (relevándose en este supuesto el
principio de Primacía de la Realidad).
Se derivan de la prestación de servicios de distinta naturaleza, es decir,
numerosos servicios externos que
consume la empresa.
En términos generales se puede decir que se produce un consumo de
servicios cada vez que la empresa se
dirige a otra entidad o personas (independiente a la empresa), para que
esta realice estudios, tareas o trabajos
intelectuales, financieros o físicos que
son necesarios para sus actividades
ordinarias que no puede realizar por
si misma.
Esta cuenta representa el costo del dinero y de los medios
financieros a corto o largo plazo de los que la empresa ha
dispuesto durante el ejercicio.
Agrupa las subcuentas que
acumulan los intereses y gastos ocasionados por la obtención de recursos financieros
temporales y financiamiento
de operaciones comerciales
o por efectos de la diferencia
de cambio, así como la pérdida por medición de activos
y pasivos financieros al valor
razonable.
Sobre el particular, analizamos a continuación la conceptualización de los rubros Comisiones, portes y mantenimiento de cuenta que
nos permita concluir en qué cuenta procede su contabilización.
1. Productos y Servicios Bancarios
Previamente a lo señalado es importante conocer algunos de los
productos y servicios que brindan las distintas entidades bancarias
con la finalidad de satisfacer la demanda de estos por parte de los
clientes sean estas personas naturales o jurídicas. Sobre el particular,
a. Operaciones activas:
– Operaciones de crédito que implican el desembolso de dinero en efectivo o el otorgamiento de una línea de crédito
bajo cualquier modalidad contractual.
– Operaciones activas bajo el sistema de cuotas: Operación
de crédito bajo la modalidad de desembolso de dinero
que se repaga según el cronograma de cuotas otorgado
por la empresa dentro del plazo de vencimiento, tales
como créditos hipotecarios, vehiculares y de consumo, entre otros. No se considera bajo esta definición los créditos
otorgados bajo la modalidad de tarjetas de crédito.
Este tipo de operaciones están relacionadas con la necesidad
del cliente de obtener recursos de financiamiento ya sea corto o largo plazo ‘por el cual deberán pagar un interés por el
financiamiento otorgado por la entidad bancaria
b. Operaciones pasivas:
– Operaciones de captación de fondos de los usuarios bajo
cualquier modalidad contractual.
– Operaciones pasivas a plazo determinado: Operaciones de
captación de fondos cuya fecha de vencimiento dependerá del plazo pactado entre el usuario y la empresa.
Como se puede observar las operaciones pasivas tienen
como finalidad captar los recursos de los clientes (personas
naturales o jurídicas) y convertirse en Cuentas de Ahorros,
Depósitos a Plazo o Certificados Bancarios, Cuentas Corrientes, por el cual percibirán un interés salvo en el caso de las
Cuentas corrientes que no retribuyen interés. Cabe señalar
que también dentro de las operaciones pasivas se encuentran
las inversiones que el cliente puede realizar como son las inversiones que le puedan proporcionar una Renta Fija.
1.2. Servicios Bancarios
Adicionalmente a lo señalado con la finalidad de satisfacer las
necesidades del usuario o consumidor (cliente) la entidad bancaria puede prestar diversos servicios como por ejemplo:
– Fideicomisos.
– Banca por Internet, banca telefónica, retiro de cajeros automáticos.
– Cheques de gerencia, cheques de viajero.
– Servicios de recaudación, (letras en descuento, letras en cobranza
garantía, cobranza de letras, débito automático, pago Net, etc.).
– Servicios de pago, (pagos de sueldos, pago de impuestos,
factoring elctrónico, pago de detracciones, transferencias interbancarias, entre otros).
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APUNTE CONTABLE
Productos y Servicios Bancarios
Activas
De Crédito
Créditos hipotecarios, vehiculares y de
Consumo, Leasing, otros.
Pasivas
Captación
de Fondos
Cuentas de Ahorros, Depósitos a Plazo o
Certificados Bancarios, Cuentas Corrientes,
Inversiones
Operaciones
Servicios
– Fideicomisos, banca por Internet, banca telefónica, retiro de cajeros automáticos.
– Cheques de gerencia, cheques de viajero.
– Servicios de recaudación (letras en descuento, letras en cobranza, garantía, cobranza de
letras, débito automático, pago Net, etc.
– Servicios de pago (pagos de sueldos, pago de impuestos).
– Factoring electrónico, pago de detracciones.
– Transferencias interbancarias entre otros.
2. Definición de Comisiones y Gastos
El artículo 6º del Reglamento a su vez señala el concepto de comisión y gasto, el cual detallamos a continuación:
Las comisiones. Constituyen retribuciones por operaciones o servicios adicionales y/o complementarios a las operaciones contratadas por los
usuarios o clientes, que hayan sido previamente acordados y efectivamente prestados por la empresa (1), por ejemplo comisión por mantenimiento
de cuenta, comisión por transferencia de fondos, portes, entre otros.
Los gastos. Son aquellos costos debidamente acreditados, en
que incurre la empresa con terceros por cuenta del cliente para brindar servicios adicionales y/o complementarios a las operaciones contratadas que, de acuerdo a lo pactado, serán trasladados al cliente,
por ejemplo gastos de tasación, gastos notariales, gastos servicios de
courier entre otros.
En ningún caso podrán aplicarse comisiones y gastos o cobrar
primas de seguro al cliente o usuario por conceptos no solicitados,
no pactados o no autorizados previamente por éste, conforme a lo
establecido en el presente Reglamento.
Retribuciones por operaciones o servicios adicionales
y/o complementarios a las operaciones contratadas.
–
–
–
–
Mantenimiento de cuentas
Transferencia de fondos
Telecréditos (banca por Internet)
Servicios de cobranza entre otros.
Desembolsos en que incurre la entidad bancaria con
terceros, por cuenta del cliente para brindar servicios
adicionales y/o complementarios a las operaciones
contratadas que serán trasladados al cliente.
– Gastos de tasación
– Gastos notariales
– Gastos por servicios de courier,
entre otros.
Comisiones
Otros gastos
3. Aplicación del PCGE
4. Caso Práctico
En función al análisis efectuado apreciamos que el cobro de comisiones, portes y mantenimiento de cuenta que efectúan las entidades financieras, representa la retribución por el servicio que brindan.
En atención a ello, se aprecia que la versión modificada del Nuevo
Plan Contable Empresarial, cuya entrada de vigencia se produjo el 1
de enero del 2011, contiene una divisionaria específica para registrar
dichos gastos en la cuenta 63: Gastos de servicios prestados por terceros, esto es la divisionaria 6391: Gastos Bancarios.
Es importante precisar que los conceptos incluidos dentro de lo
que se define como "gastos" en que incurre la entidad bancaria por
cuenta del cliente, deben ser contabilizados por éste (el cliente) en la
cuenta 63 servicios, en la sub cuenta que corresponda dependiendo
de la naturaleza del servicio.
Bajo el análisis antes realizado, procederemos a mostrar a través
de un caso práctico del tratamiento contable a considerar.
Enunciado
La Empresa HAMPISKA SAC, recepciona el Estado de Cuenta del
Banco” LOS BANCARIOS” de su Cuenta Corriente en soles, por el periodo mayo 2011. Del detalle se observa el movimiento de transferencias
bancarias, como depósitos en cuenta, cheque recibidor y otros, así como
los respectivos cobros de portes, mantenimientos bancarios y comisiones
(interplaza). Se consulta respecto al registro contable de los gastos bancarios de acuerdo al Plan Contable General Empresarial.
Cabe referir que le empresa recepciona el estado de cuenta que a
continuación es materia de análisis:
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Estado de Cuenta Hampiska S A C
AV LOS CLAVELES 401
SAN BORJA-LIMA 41
LIMA-LIMA
DESDE EL 01-MAYO -2011 AL 31-MAYO-2011
CUENTA CORRIENTE M.N. SOLES N°000-0242167
Fecha
Fecha Valor
Orig
ConceptoReferencia
CargoAbono
Saldo
02/05
02/05
001
02/05
02/05
243
03/05
03/05
243
05/05
05/05
254
05/05
06/05
263
05/05
05/05
133
06/05
06/05
062
06/05
06/05
052
10/05
10/05
064
11/05
11/05
055
12/05
12/05
017
12/05
13/05
055
12/05
12/05
055
13/05
13/05
249
13/05
13/05
243
14/05
14/05
055
14/05
14/05
055
14/05
14/05
055
14/05
14/05
001
17/05
17/05
928
18/05
409
18/05
18/05
409
18/05
18/05
264
18/05
18/05
264
19/05
19/05
702
20/05
20/05
055
20/05
20/05
040
23/05
23/05
500
26/05
26/05
029
30/05
30/05
439
30/05
30/05
264
31/05
31/05
001
31/05
31/05
256
31/05
31/05
358
31/05
31/05
358
Saldo Final al 30 de Abril del 2011
11,540.57
Portes estado de cuenta
0974026300
1.45
11,639.12
DEPÓSITO EN EFECTIVO
0500010091
90.00
11,629.12
DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010128
590.00
12,219.12
DEPÓSITO EN EFECTIVO
0500010008
59.00
12,278.12
DEPÓSITO CHEQUE O.B.
0500030007
900.00
13,178.12
DEPÓSITO EN EFECTIVO
0500010014
230.00
13,408.12
CHEQUE RECIBIDOR
0095163247
220.00
13,188.12
CHEQUE RECIBIDOR
0095163246
261.00
12,927.12
DEPÓSITO EN EFECTIVO
0500010020
118.00
13,045.12
PAGO DE CHEQUE
0095163248
508.94
12,536.18
DEPÓSITO EN EFECTIVO
0500010082
300.00
12,836.18
DEPÓSITO CHEQUE O.B.
0500030034
595.00
13,431.18
DEPÓSITO EN EFECTIVO
0500010108
118.00
13,549.18
DEPÓSITO EN EFECTIVO
0500010023
236.00
13.785.18
DEPÓSITO EN EFECTIVO
0500010086
413.00
14,198.18
PAGO DE CHEQUE
0098270755
1,903.30
12,294.88
PAGO DE CHEQUE
0098270752
426.30
11,868.58
PAGO DE CHEQUE
0098270754
660.30
11,208.28
IMPUESTO A LOS DÉBITOS
0120110514
0.05
11,208.23
Registro: Cuenta
TRF. CCE PAGO PROVEEDORES
9999999999
357.00
11,565.23
63 Gastos de
servicios
DEPÓSITO EN EFECTIVO
0500010028
590.00 prestados12,155.23
por terceCOMISIÓN DEP/RET INTERPLAZA
0500010028
0.93 ros
12,154.30
PAGO DE CHEQUE
0095163250
830.81
11,323.49
639 Otros servicios
presPAGO DE CHEQUE
0095163249
864.00 tados por10,459.49
terceros
DEPÓSITO EN EFECTIVO
0500010057
530.00
11,049.49
6391Gastos Bancarios
DEPÓSITO EN EFECTIVO
0500010017
180.00
11,229.49
ABONO CHEQUE M.B.
0500200003
295.00
11,524.49
CHEQUE CANJE
0098270757
24.31
12.207.25
DEPÓSITO EN EFECTIVO
0500010090
413.00
13,786.25
COMISIÓN DEP/RET INTERPLAZA
0500010005
0.93
14,375.32
DEPÓSITO EN EFECTIVO
0500010225
200.00
14,575.32
COMISIÓN MANT. CUENTA
0999960055
9.27
14,566.05
DEPÓSITO EN EFECTIVO
0500010019
118.00
14,684.05
DEPÓSITO EN EFECTIVO
0500010049
236.00
14,920.05
COMISIÓN DEP/RET INTERPLAZA
0500010049
0.92
14,919.13
Saldo Final al 31 de Mayo del 2011
Solución
El registro contable de acuerdo a lo desarrollado en el numeral 3
del presente apunte será el siguiente:
a)Registro Contable
registro contable
––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
63 Servicios prestados por terceros
14.43
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
639 Otros servicios prestados por terceros
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6391 Gastos Bancarios
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
63911 Portes
1.45
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Subdivisionarias
63912 Comision dep-ret interplaza
3.71 (*)
propuestas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
63913 Comisión mantenimiento de cuenta 9.27
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 14.43
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1041 Cuentas corrientes operativas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el mantenimiento porte y comisiones
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
del banco Los Bancarios.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––
}
5,713.44
9,092.00
14,919.13
Considerando que los gastos generados por los conceptos de
comisiones por mantenimiento y portes se originan por las actividades administrativas propias de toda empresa el asiento de
destino que se deberá efectuar es el siguiente:
registro contable
––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
94 Gastos administrativos
14.43
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
79 Cargas imputables a cuentas de
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
costos y gastos
14.43
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el destino de la cuenta 63
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––
(*) Para efectos prácticos se presenta el registro contable de las comisiones interplaza
en forma acumulada.
NOTA
(1) Cuando la norma reglamentaria hace alusión al término la “empresa”
entendemos que se está refiriendo a la entidad bancaria. n