Ejercicios

SUPUESTOS PRACTICOS DE CONTABILIDAD DE ENTIDADES NO LUCRATIVAS
Andrés Arnau Paradís – Universitat Jaume I
NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN (RESUMEN)
1ª Desarrollo del Marco conceptual de la contabilidad.
Las normas que desarrolla la adaptación se fundamentan en la especial naturaleza de sus
activos no generadores de flujos de efectivo, o bien se desarrollan con más frecuencia.
2ª Inmovilizado material.
Bienes de inmovilizado generadores de flujos de efectivo: son los que se poseen con el
fin de obtener un beneficio.
Bienes de inmovilizado no generadores de flujos de efectivo: se poseen con la finalidad
distinta a la de generar un rendimiento comercial, como pueden ser los flujos
económicos sociales, que benefician a la colectividad. Producen un beneficio social o
potencial de servicios.
Salvo clara evidencia de que generé rendimientos comerciales se considerará como no
generador de flujos de efectivo.
Permutas.
El inmovilizado recibido por el valor en libros del entregado, con el límite del valor
razonable del recibido.
Deterioro.
Es la pérdida de potencial de servicio, distinta de la amortización. Se produce una
pérdida por deterioro cuando su valor contable supere a su importe recuperable (mayor
valor entre: valor razonable menos los costes de venta o valor en uso = coste de
reposición). Los cálculos se realizarán forma individualizada.
Baja.
Cuando no se espere obtener en el futuro un potencial de servicios de los mismos.
Inmovilizado cedido por la entidad sin contraprestación.
Si es a perpetuidad o por un tiempo igual o superior a la vida útil del activo, se
contabilizará un gasto por el valor en libros.
Si el periodo es inferior a la vida útil, el gasto será por el valor en libros pero utilizando
como contrapartida una cuenta compensadora de inmovilizado. Si el bien es amortizable
la cuenta compensadora se reclasificará al de de amortización acumulada durante el
plazo de cesión.
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3ª Normas particulares sobre el inmovilizado intangible.
Similar al PGC teniendo en cuenta que son bienes no generadores de flujos de efectivo
4ª Bienes del patrimonio histórico
Elementos recogidos en la Ley/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español.
Tienen la característica de que no se pueden reemplazar.
Valoración inicial y posterior de los bienes del Patrimonio Histórico
Serán aplicables las normas del inmovilizado material, con las siguientes peculiaridades.
Las grandes reparaciones:
a) El precio de adquisición incluirá los costes de las grandes reparaciones. Este
coste se amortizará de forma independiente.
b) Cuando se realice la gran reparación, su coste se considerará como una
sustitución
Cuando no se puedan valorar de manera fiable, el precio de adquisición será el de los
gastos de acondicionamiento. Las instalaciones y otros elementos se contabilizarán
aparte.
No se amortizarán cuando su potencial de servicio cuando sus vidas útiles sean
indefinidas, y apenas sufran desgaste por su funcionamiento, uso o disfrute.
El resto de obras de arte si que se deben amortizar, salvo que la entidad acredite una
vida útil indefinida.
5ª Créditos y débitos.
Valoración
Los préstamos concedidos en el ejercicio de la actividad propia a tipo de interés cero o
por debajo del interés de mercado se contabilizarán por su valor razonable. La
diferencia será un gasto de acuerdo con su naturaleza en el momento inicial. La
reversión del descuento será un ingreso financiero.
Los créditos y debitos por la actividad propia, igual que el PGC.
Si la ayuda es plurienal, el pasivo por el valor actual.
6ª Existencias
Las entregas realizadas en cumplimiento de los fines de la entidad se registratran como
gasto.
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7ª Impuesto sobre beneficios
Se aplicarán los criterios del PGC
8ª Gastos e ingresos propios de las entidades no lucrativas
Las ayudas se registrarán en el momento en que se apruebe la concesión.
Reglas de imputación temporal.
-
Cuando la corriente monetaria se produzca antes que la corriente real: se
reconocerá un activo.
Si la corriente real se extiende a periodos superiores al ejercicio, cada uno de los
periodos debe reconocer el gasto correspondiente.
Gastos de carácter plurienal.
Gasto en la cuenta de resultados del ejercicio en que se apruebe su concesión con abono
a una cuenta de pasivo, por el valor actual del compromiso adqyuirido.
Criterios particulares aplicables a los desembolsos incurridos para la organización de
eventos futuros
Se reconocerán como gasto cuando se incurran, salvo que se adquiera un inmovilizado
(Activo).
Ingresos.
Los de promociones cuando las campañas se produzcan.
9ª Subvenciones, donaciones y legados.
Las no reintegrables se contabilizarán en el patrimonio neto, para su posterior
reclasificación al excedente del ejercicio. Las no reintegrables sin asignación específica
directamente al excedente. Si se expresa por parte del donante que son en concepto de
dotación fundacional deben ir a esta cuenta.
Las reintegrables se considerarán pasivos, hasta que adquieran la condición de no
reintegrables.
Una subvención se considera no reintegrable cuando se hayan cumplido las condiciones
establecidas para su concesión y no existan dudas razonables sobre su recepción.
En particular:
-
Si son para la adquisición de un activo, cuando se haya adquirido. Si se exige el
mantenimiento del activo un número de años, cuando no existan dudas de que se
cumplirá esta condición. En particular cuando obliguen a invertir en un activo es
financiero y destinar el rendimiento a financiar los fines propios, se seguirá la
norma de instrumentos financieros.
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-
-
-
Las obtenidas para construcción, mejora… de un activo, a fin de ejercicio se ha
realizado la obra total o parcialmente. Si la ejecución es parcial, la subvención
será no reintegrable en la parte proporcional.
Las obtenidas para financiar gastos específicos de ejecución plurienal, cuando se
justifique la realización de tales actividades. En el caso de ejecución parcial, la
parte proporcional. Si se invierte, de forma transitoria en activos financieros, sus
rendimientos de acuerdo con su naturaleza, sin perjuicio de que los rendimientos
deban destinarse a la misma actividad.
Si se actúa de mero intermediario, la subvención no tendrá efectos en la cuenta
de resultados.
Valoración de las subvenciones.
Las de carácter monetario por su valor razonable, las no monetarias también a valor
razonable si se puede determinar de manera fiable.
Criterios de imputación al excedente del ejercicio.
Se hará atendiendo a su finalidad, tanto las monetarias como las no monetarias.
A efectos de la imputación al resultado:
Cuando sen apara gastos específicos, cuando se devenguen los gastos.
Cuando se obtengan para adquirir activos o cancelar pasivos:
-
Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias igual que el PGC.
Bienes del Patrimonio Histórico, cuando se enajenen, se deprecien, o baja en
balance.
Existencias, cuando se enajenen o deterioro.
Activos financieros cuneado se enajenen, deterioro o baja en balance.
Cancelación de deudas, cuando se produzca la cancelación de la deuda. Si se
destina a la financiación específica, en función del elemento financiado. No
obstante en el caso enajenación del activo cuando cese la restricción.
Cesiones recibidas de activos no monetarios y de servicios sin contraprestación
Se aplicarán los siguientes criterios
1. Cesión de uso de un terreno de forma gratuita y tiempo determinado.
La entidad reconocerá un inmovilizado intangible por el valor razonable del derecho de
uso, y simultáneamente un ingreso de patrimonio neto, que se reclasificará al excedente
sobre una base sistemática. El derecho se amortizará de acuerdo con el plazo de cesión.
Si se realizan inversiones en el terreno se contabilizarán como inmovilizado material y
se amortizarán en función del plazo de cesión, si éste es inferior a su vida económica
2. Cesión de uso de un terreno y una construcción de forma gratuita y tiempo
determinado
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Igual que la norma anterior. Si el plazo de cesión es superior a la vida útil de la
construcción el derecho se contabilizará como inmovilizado material, lo mismo si se
cede un terreno por tiempo indefinido.
3. Cesión del inmueble de forma gratuita por un periodo de un año prorrogable por
periodos iguales, o por tiempo indefinido
La entidad no contabilizará activo alguno. Todos los años un gasto de acuerdo con su
naturaleza y un ingreso (subvención), por la mejor estimación del derecho cedido. Si no
hay dudas de su renovación se registrará como si fuera por tiempo indefinido.
4. Servicios recibidos sin contraprestación
Se contabilizará un gasto de acuerdo con su naturaleza y un ingreso por subvención por
el valor razonable.
10ª Fusiones entre entidades no lucrativas
Esta norma se aplica sólo en los casos en que intervengan exclusivamente entidades no
lucrativas.
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SUPUESTOS PRÁCTICOS
Una entidad no lucrativa (Fundación) ha realizado los siguientes transacciones durante
el periodo comprendido desde el 1-1-2011 hasta el 31-12-2012
La entidad desarrolla una actividad mercantil, durante el periodo citado, ha realizado
loas siguientes operaciones (en euros):
-
Ingresos por prestación de servicios: 150.000
Gatos de personal: 90.000
Material de oficina: 5.000
Amortización del inmovilizado: 15.000
Gastos por servicios exteriores: 10.000
Los ingresos de la actividad propia han sido los siguientes:
-
Subvenciones imputadas al resultado: 50.000
Cuotas afiliados: 10.000
Patrocinadores: 5.000
Los gastos por la actividad propia han sido:
-
Ayudas monetarias: 40.000
Gastos de administración (patronato): 1.000
Amortización del inmovilizado: 3.000
Gastos por servicios exteriores: 5.000
Durante el ejercicio 2011 se aumento la dotación fundacional en 10.000 euros.
Se vendió un bien inmueble por 11.000 euros, el precio de adquisición era de 50.000
euros y estaba amortizado en 40.000 euros.
El impuesto sobre sociedades es el 10% de resultado de la actividad mercantil.
Durante el año 2010 se obtuvo un resultado contable de 6.000 euros y. la base de
calculo para el cumplimiento de destino de rentas fue de 1.000 euros, quedando
pendiente para futuros periodos 5.000 euros
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A) EXCEDENTE DEL EJERCICIO
1. Ingresos de la actividad propia
a) Cuotas de Afiliados
b) Ingresos de promociones….
c) Subvenciones imputadas al resultado
Ventas y otros ingresos ordinarios de la actividad mercantil
2. Gastos por ayudas y otros
a) Ayudas monetarias
b) Gastos del órgano de gobierno
6. Otros gastos de la actividad
7. Gastos de personal
Otros gastos de la actividad mercantil
9. Amortización del inmovilizado
12. Resultado por enajenaciones de inmovilizado
A.1 Excedente de la actividad
A.3 Excedente antes de impuestos
Impuesto sobre beneficios
A.4 Variación de patrimonio neto reconocida en el
excedente del ejercicio
G) Variación en la dotación fundacional o fondo social
I) RESULTADO TOTAL, VARIACIÓN DEL
PATRIMONIO NETO EN EL EJERCICIO
50.000
10.000
5.000
150.000
(40.000)
(1.000)
(6.000)
(90.000)
(30.000)
(3.000)
1.000
46.000
46.000
(3.000)
43.000
10.000
53.000
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SUPUESTOS PRÁCTICOS DE ASIENTOS DE DIARIO DE ENTIDADES NO
LUCRATIVAS
1. Inmovilizado y cesiones
Una fundación cede un bien de inmovilizado de 10.000, Amortización acumulada de
2.000. Vida útil 10 años. Se cede por seis años.
(651) Ayudas no monetarias
(283) Cesiones de uso sin contrapartida
6.000
6.000
Una Fundación (A) cede a otra entidad no lucrativa (B) un bien de inmovilizado
cuyo precio de adquisición fue de 20.000 euros y tenia una amortización acumulada de
8.000 euros (2 años). Suponer que la cesión se realiza a principios del ejercicio.
Contabilizar las operaciones de diarios en ambas entidades suponiendo que:
a) La cesión es por tiempo indefinido
b) La cesión es por dos años, y suponemos que el valor razonable coincide con el valor
en libros.
Asientos en la Fundación A
a)
(21X) Inmovilizado material
(281) Amortización acumulada
(651) Ayudas no monetarias
20.000
8.000
12.000
b)
(651) Ayudas no monetarias
(283) Cesiones de uso sin contraprestación
8.000
8.000
Cuando transcurra un año
(283) Cesiones de uso sin contraprestación
(281) Amortización acumulada
4.000
4.000
Cuando transcurra el segundo año y devolución del bien.
(283) Cesiones de uso sin contraprestación
(281) Amortización acumulada
4.000
4.000
Asientos en la entidad no lucrativa (b)
a)
(21X) Inmovilizado
12.000
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(130) Subvenciones de capital
12.000
Al finalizar el primer año
(130) Subvenciones de capital
4.000
(745) Subvenciones del ejercicio traspasadas al
resultado del ejercicio
(681) Amortización inmovilizado material
(281) Amortización acumulada inmovilizado
4.000
(207) Derechos sobre activos cedidos en uso
(130) Subvenciones de capital
8.000
4.000
4.000
b)
8.000
Al finalizar el primer año
(130) Subvenciones de capital
4.000
(745) Subvenciones del ejercicio traspasadas al
resultado del ejercicio
4.000
(6831) Amortización de derechos cedidos
4.000
(2831) Amortización acumulada de derechos
cedidos
4.000
El segundo año lo mismo que el primero y la devolución del bien:
(207) Derechos sobre activos cedidos en uso
(2831) Amortización acumulada de derechos 8.000
cedidos
8.000
2. Concesión de un préstamo sin intereses.
Valor nominal del préstamo: 10.000
Valor razonable (Valor actual): 9.000
Plazo de devolución 5 años. En su totalidad a los 5 años
Tesorería
Gasto
Crédito
10.000
1.000
9.000
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Cada año
Crédito
Ingresos financiero
200
200
A principios de un ejercicio económico, una fundación recibe en cesión un inmueble
valorado en 150.000 Euros. El valor del terreno es de 100.000 y 50.000 la construcción.
El periodo de cesión es de 5 años y la vida económica de la construcción es de 50 años.
Se estima que el derecho de uso del bien cedido asciende a 15.000 euros.
La fundación realiza obras de mejora en el inmueble por valor de 10.000 euros.
A la recepción del inmueble
(207) Derechos sobre activos cedidos en uso
(130) Subvenciones de capital
15.000
15.000
Cuando se realice y se pague la mejora. (suponemos que coincide con la fecha de la
cesión)
(201) Construcciones
(57X) Tesorería
10.000
10.000
Al finalizar el primer año
(681) Amortización del I.M.
(281) Amortización A. de I.M.
2.000
(680) Amortización del I.I.
(2831) Cesiones de uso del I.I.
1.000
(130) Subvenciones de capital
(745) Subvenciones de capital transferidas al rdo.
3.000
2.000
1.000
3.000
A la devolución del bien:
(207) Derechos sobre activos cedidos en uso
(201) Construcciones
(281) Amortización del I.M.
(2831) Cesiones de uso del I.I.
15.000
10.000
10.000
5.000
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3. Voluntarios y gastos del órgano de gobierno.
Una entidad no lucrativa cuenta con 5 voluntarios. Durante un determinado periodo han
estado realizando tareas de ayudas en los comedores de la entidad. Se estima
razonablemente que el valor de este servicio ha sido de 2.000 euros
(640) ¿ Sueldos y salarios
(740) Subvenciones a la actividad
2.000
2.000
Una entidad no lucrativa cuenta con 3 voluntarios. Durante un determinado periodo han
estado realizando tareas de ayudas la entidad. Se les ha pagado el trasporte y dietas por
valor de 500 euros
(653) Prestaciones de gastos por prestaciones en
colaboración
(57X) Tesorería
500
500
El órgano de gobierno de una fundación (patronato) realiza un viaje para la obtención de
unos trámites para la fundación. Los gastos del viaje justificados ascienden a 700 euros
(653) Reembolso de gastos al órgano de gobierno
(57X) Tesorería
700
700
Contabilice el asiento anterior suponiendo que se le hace un anticipo por 800 euros
a) A la entrega del anticipo
(464) Entregas para gastos a justificar
(57X) Tesorería
800
800
b) Cuando se justifican los gastos
(464) entregas para gastos a justificar
(653) Reembolso de gastos al órgano de gobierno
(57X) Tesorería
800
700
100
Una entidad no lucrativa realiza los siguientes gastos que pagará el mes siguiente:
-
Ayudas monetarias concedidas directamente a personas físicas 20.000 euros, por
diversos motivos: becas, manutención, cooperación social…
Ayudas no monetarias de 10.000 euros, en régimen concertado a través de otras
entidades.
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(650) Ayudas monetaria
(651) Ayudas no monetarias
(412) Beneficiarios, acreedores
20.000
10.000
30.000
En el momento del pago:
(412) Beneficiarios acreedores
(57X) Tesorería
30.000
30.000
Una entidad no lucrativa registra los siguientes ingresos, el cobro se realizará el mes
siguiente:
-
Por cuotas de afiliados: 2.000 euros
Por cuotas de usuarios de la actividad propia: 5.000 euros
Por ingresos por patrocinio: 7.000 euros
(720) Cuotas de asociados y afiliados
(721) Cuotas de usuarios
(723) Ingresos de patrocinadores y colaboradores
(447) Usuarios, deudores
(448) Patrocinadores, afiliados y otros deudores
2.000
5.000
7.000
5.000
9.000
Al mes siguiente se cobran todos los derechos excepto 500 euros de cuotas de afiliados.
(57X) Tesorería
(447) Usuarios, deudores
(448) Patrocinadores, afiliados y otros deudores
13.500
5.000
8.500
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SUPUESTO PRÁCTICO DE PLAN DE ACTUACIÓN
Una fundación prevé el empleo de los siguientes recursos para el próximo ejercicio
contable (2012):
Gastos por ayudas: 200.000
Aprovisionamientos: 25.000
Gastos de personal: 50.000
Otros gastos de la actividad: 2.000
Dotación de amortizaciones: 3.000
Gastos financieros: 1.000
Adquisición de inmovilizado: 25.000
TOTAL: 306.000
Para hacer frente a los gastos tiene previsto los obtener los siguientes recursos
económicos:
Rentas del patrimonio: 100.000
Ingresos de las actividades propias: 25.000
Ingresos de la actividad mercantil: 10.000
Subvenciones públicas: 75.000
Aportaciones privadas: 85.000
Otros tipos de ingresos: 3.000 (amortización)
Obtención de un préstamo bancario: 8.000
TOTAL: 306.000
Plan de actuación del ejercicio 2012:
PREVISION DE RECURSOS ECONÓMICOS A EMPLEAR POR LA ENTIDAD
Gastos / Inversiones
Gastos por ayudas
Aprovisionamientos
Gastos de personal
Amortización del inmovilizado
Gastos financieros
Subtotal gastos
Adquisición inmovilizado
Subtotal inversiones
TOTAL RECURSOS EMPLEADOS
Actividad 1
200.000
25.000
50.000
3.000
1.000
25.000
25.000
PREVISIÓN DE RECUROS ECONÓMICOS A OBTENER POR LA ENTIDAD
Previsión de recursos a obtener por la entidad
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INGRESOS
Rentas derivadas del patrimonio
Prestación de servicios de la actividad propia
Ingresos ordinarios de la actividad mercantil
Subvenciones del sector público
Aportaciones privadas
Otros tipos de ingresos
TOTAL INGRESOS PREVISTOS
Importe total
100.000
25.000
10.000
75.000
85.000
3.000
Previsión de otros recursos económicos a obtener por la entidad
OTROS RECURSOS
Deudas contraídas
Total otros ingresos previstos
Importe total
8.000
8.000
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PREGUNTAS DE COMPRENSIÓN:
1. Una entidad no lucrativa puede presentar contabilidad simplificada cuando cumpla
dos de los tres requisitos que se enumeran a continuación durante dos ejercicios
consecutivos:
a) Activo < 2.850.000 €, Ingresos < 5.700.000, y trabajadores < 50
b) Activo < 2.850.000 €, Ingresos < 5.700.000, y trabajadores < 10
c) Activo < 150.000 €, Ingresos < 150.000, y trabajadores < 5
d) Activo < 150.000 €, Ingresos < 150.000, y trabajadores < 10
2. Una entidad no lucrativa puede aplicar el PGC de las PYNES, además de la
adaptación del PGC a las ESF, cuando cumpla dos de los tres requisitos que se
enumeran a continuación durante dos ejercicios consecutivos:
a) Activo < 5.700.000 €, Ingresos < 5.700.000, y trabajadores < 50
b) Activo < 2.850.000 €, Ingresos < 5.700.000, y trabajadores < 10
c) Activo < 2.850.000 €, Ingresos < 2.850.000, y trabajadores < 50
d) Activo < 2.850.000 €, Ingresos < 5.700.000, y trabajadores < 50
3. Indique que respuesta es la correcta:
a) El plan de actuación forma parte de las cuentas anuales de las ESF
b) El plan de actuación forma parte la memoria de las ESF
c) La comparación del plan de actuación con lo realizado y sus desviaciones, forma
parte de la memoria de las ESF
d) Las entidades no lucrativas deben presentar un presupuesto, pero no un plan de
actuación.
4. Suponga que una ESF tiene voluntarios que durante un periodo han estado realizando
servicios que coinciden con el fin de la entidad. Estos servicios se pueden valorar de
manera fiable en 1.500 €, además han ocasionado gastos por transporte y dietas por
valor de 500 €. ¿Que asiento debe realizar la entidad?
a)
No hay que realizar ningún asiento.
b)
(653) Prestaciones de gastos por prestaciones en
colaboración
(57X) Tesorería
500
(649) Gastos de voluntarios
(740) Subvenciones a la actividad
(653) Prestaciones de gastos por prestaciones en
colaboración
(57X) Tesorería
1.500
500
c)
1.500
500
500
d)
(649) Gastos de voluntarios
(740) Subvenciones a la actividad
1.500
1.500
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5. La cuenta 207 Derechos sobre bienes cedidos en uso:
a) Es una cuenta que contabiliza la entidad que entrega el bien a otra entidad
b) Es una cuenta que contabiliza la entidad que recibe el bien y figura en el activo
por el valor del bien entregado
c) Es una cuenta que contabiliza la entidad que recibe el bien y figura en el activo
restando el valor del derecho cedido
d) Es una cuenta que contabiliza la entidad que recibe el bien y figura en el activo
por el valor del derecho entregado
6.
a)
b)
c)
d)
La cuenta 283 Cesiones de uso sin contraprestación
Es una cuenta de pasivo
Es una cuenta de activo con signo positivo
Es una cuenta de activo con signo negativo
Ninguna respuesta es válida
7. Una entidad no lucrativa entrego el 1 de enero, 5.000 €, en concepto de préstamo
sin intereses a otra entidad no lucrativa. Se pacta la devolución del préstamo en
dos anualidades, mitad cada año. Suponiendo una tasa de descuento simple del
5% anual, que asiento debería realizar la entidad que entrega el bien:
a)
Créditos
(57) Tesorería
5.000
Créditos
(57) Tesorería
(66) Gastos financieros
4625
5.000
b)
5.000
375
c)
Créditos
(57) Tesorería
(76) Ingresos financieros
5375
Créditos
(57) Tesorería
(66) Gastos financieros
(76) Ingresos financiero
5.000
5.000
375
d)
5.000
375
375
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8. Respecto al apartado 7 que asiento debe registrar la entidad que recibe el
préstamo:
a)
(52 ó 17) Préstamos
(57) Tesorería
5.000
5.000
b)
(52 ó 17) Préstamos
(57) Tesorería
(76) Ingresos financieros
5375
5000
375
c)
(52 ó 17) Préstamos
(57) Tesorería
5.375
5.375
d)
(52 ó 17) Préstamos
(57) Tesorería
(76) Ingresos financieros
5.000
4625
375
9. La cuenta (100) Capital Social tiene su equivalente en las entidades no
lucrativas en la cuenta:
a)
b)
c)
d)
Dotación fundacional
Fondo social
Fundadores/ Asociados
Dotación fundacional para las fundaciones y fondo social para las asociaciones.
10. Indique cual de las siguientes afirmaciones es correcta:
a) Los bienes de inmovilizado se amortizan de acuerdo con la vida económica del
bien.
b) Los bienes de inmovilizado se amortizan de acuerdo con la vida útil del bien.
c) La vida económica de un bien de inmovilizado es el tiempo que la entidad lo
estará utilizando.
d) La vida útil y económica de un bien de inmovilizado es lo mismo.