Material Teórico Curso 2011
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PRESENTACIÓN DE LA ASIGNATURA • OBJETIVOS: • CONOCIMIENTO DEL SISTEMA TRIBUTARIO • NOCIONES DE METODOLOGÍA DE TRABAJO; PRONUNCIAMIENTO 12 • PERFIL EGRESADO: • LIQUIDACIÓN DE TRIBUTOS • REVISIONES O INSPECCIONES • INTERPRETACIÓN DE NORMAS 1 PRESENTACIÓN DE LA ASIGNATURA • PROGRAMA Y BIBLIOGRAFIA • • • • • • TOMOS SELECCIÓN DE LECTURAS TOMOS CLASES PRÁCTICAS TEXTO ORDENADO LEYES DECRETOS REGLAMENTARIOS CÓDIGO TRIBUTARIO LIBROS GENERALES: • IRIC ROSSETTTO • IRIC SHAW • MANUAL IVA COSTA • IVA HECHO GENERADOR SHAW • IVA BORBA • IVA BLANCO • REGLAMENTO • CLASES PRÁCTICAS 2 UNIDAD I. CONCEPTOS BASICOS EN EL CAMPO DE LA TRIBUTACION • ENFOQUE MULTIDISCIPLINARIO DE LA TRIBUTACIÓN • POLÍTICA FISCAL: NEUTRALIDAD, PROGRESIVIDAD O REGRESIVIDAD • ECONOMÍA: INCIDENCIA, TRASLACIÓN • DERECHO: DERECHOS Y OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE; NORMATIVA DE TRIBUTOS • ADMINISTRACIÓN: FORMAS DE ORGANIZAR LA AT • TÉCNICA TRIBUTARIA: DISEÑO DE TRIBUTOS 3 UNIDAD I. CONCEPTOS BASICOS EN EL CAMPO DE LA TRIBUTACION • JUSTIFICACIÓN DE LA ACTIVIDAD DEL ESTADO • FUNCIÓN ASIGNACIÓN: EXTREMAR LA EFICIENCIA DE USO DE LOS FACTORES PRODUCTIVOS COMBATIENDO LOS FALLOS DEL MERCADO • FUNCIÓN DISTRIBUCIÓN: AJUSTAR LA DISTRIBUCIÓN QUE SURGE DEL MERCADO • FUNCIÓN ESTABILIZACIÓN: AMORTIGUACIÓN DE CICLOS ECONÓMICOS PARA EQUILIBRAR LAS VARIABLES ECONÓMICAS (CRECIMIENTO, EMPLEO, TIPO DE CAMBIO) EN EL CORTO PLAZO PARA COMBATIR EFECTO DE DESEQUILIBRIOS. 4 UNIDAD I. CONCEPTOS BASICOS EN EL CAMPO DE LA TRIBUTACION • FALLOS DEL MERCADO: • FALTA DE COMPETENCIA (MONOPOLIO U OLIGOPOLIO) • BIENES PÚBLICOS • EXTERNALIDADES • MERCADOS INCOMPLETOS • FALLOS DE INFORMACIÓN • BIENES PREFERENTES • ACCIÓN A TRAVÉS DEL GASTO O DEL INGRESO TRIBUTARIO 5 UNIDAD I. CONCEPTOS BASICOS EN EL CAMPO DE LA TRIBUTACION • FUNCIÓN DISTRIBUCIÓN CONTRA EFICIENCIA: DISTORSIÓN EN LA MAXIMIZACIÓN DEL PRODUCTO • MEDIDA DE LA DISTORSIÓN: EFECTO IMPUESTO. DEPENDE DE LA SUSTITUCIÓN (ELASTICIDAD) VER GRÁFICAS • IMPUESTOS NEUTROS VS DISTORSIVOS • EQUILIBRIO EFICIENCIA – DISTRIBUCIÓN • NEUTRALIDAD VS. CAPACIDAD CONTRIBUTIVA • EQUIDAD: CAPACIDAD CONTRIBUTIVA O BENEFICIO • INDICADORES DE CC: INGRESO, CONSUMO, CAPITAL • TIPO DE RELACIÓN: PROPORCIONAL, PROGRESIVA (REGRESIVA) 6 UNIDAD I. CONCEPTOS BASICOS EN EL CAMPO DE LA TRIBUTACION 7 UNIDAD I. CONCEPTOS BASICOS EN EL CAMPO DE LA TRIBUTACION • PRESIÓN TRIBUTARIA • TRASLACIÓN: DEPENDE DE ELASTICIDADES • INSULINA (SAL) DEMANDA INELÁSTICA • PLUMAS SEPIA (CHICLES DE FRUTILLA) DEMANDA ELÁSTICA • AGUA MINERAL (TRIGO) OFERTA INELÁSTICA • ARTESANO OFERTA ELÁSTICA • CONTRIBUYENTE LEGAL VS. INCIDIDO ECONÓMICO • MEDICIÓN ESTUDIO EMPÍRICO 8 UNIDAD I. CONCEPTOS BASICOS EN EL CAMPO DE LA TRIBUTACION • INCENTIVOS TRIBUTARIOS • OBJETIVO: • EXTERNALIDADES POSITIVAS • DISTRIBUCIÓN INGRESO 11 UNIDAD I. CONCEPTOS BASICOS EN EL CAMPO DE LA TRIBUTACION • TIPOS DE INCENTIVOS TRIBUTARIOS • POR INCIDENCIA: • AHORRO VS. CONSUMO • DISTRIBUCIÓN VS. REINVERSIÓN • TIPOS DE INVERSIÓN • TIPOS DE CONSUMO • POR TEMPORALIDAD • PERMANENTES • TEMPORALES • POR FORMA • LEYES DE FOMENTO • DESGRAVACIONES EN IMPUESTOS • IMPOSICIÓN PRESUNTIVA 12 UNIDAD I. CONCEPTOS BASICOS EN EL CAMPO DE LA TRIBUTACION • SISTEMA TRIBUTARIO URUGUAYO • IMPOSICIÓN A LA RENTA • IRPF • IRAE • IRNR • IASS, IMEBA • IMPOSICIÓN AL CONSUMO • IVA • IMESI: TABACOS, BEBIDAS ALCOHÓLICAS, REFRESCOS Y AGUA, COMBUSTIBLES, AUTOMÓVILES, COSMÉTICOS 13 UNIDAD I. CONCEPTOS BASICOS EN EL CAMPO DE LA TRIBUTACION • IMPOSICIÓN AL PATRIMONO • EMPRESARIAL • PERSONAL • ICOSA, ITP • EXENCIONES GENERALES • PROMOCIÓN DE INVERSIONES • ZF • INSTITUCIONES CULTURALES Y DE ENSEÑANZA, ETC. (TIT. 3) • OTRAS 14 UNIDAD I. CONCEPTOS BASICOS EN EL CAMPO DE LA TRIBUTACION • ASPECTOS JURÍDICOS • DERECHO TRIBUTARIO: CONJUNTO DE NORMAS QUE REGULAN LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES ENTRE EL ESTADO COMO ACREEDOR Y LAS PERSONAS RESPONSABLES DEL PAGO • AUTONOMÍA DEL DERECHO TRIBUTARIO: INSTITUTOS Y PRINCIPIOS PROPIOS DERIVADOS DIRECTAMENTE DE LA CONSTITUCIÓN • PRINCIPIOS: • IGUALDAD ART. 8 TODAS LAS PERSONAS SON IGUALES ANTE LA LEY; EN LA LEY, POR LA LEY; ANTE LA LEY. • LEGALIDAD ART. 10: NADIE ESTÁ OBLIGADO A HACER LO QUE LA LEY NO MANDA NI PRIVADO DE LO QUE NO PROHIBE; ART. 2 CT • TUTELA JURISDICCIONAL SEPARACIÓN DE PODERES. INDEPENDENCIA TRIBUNALES, ACCESO LIBRE; 15 UNIDAD I. CONCEPTOS BASICOS EN EL CAMPO DE LA TRIBUTACION • CONCEPTO DE TRIBUTO Y SUS ESPECIES • IMPUESTO • TASA. SERVICIOS INHERENTES AL ESTADO: ADMINISTRACIÓN, AUTORIZACIÓN, PERMISO, INSPECCIÓN, POLICÍA, JUSTICIA. SERVICIO DIVISIBLE. VENTAJA NO ES ESENCIAL. • CONTRIBUCIÓN ESPECIAL • PARATRIBUTOS. PRESTACIONES PECUNIARIAS COERCITIVAS CUYO SUJETO ACTIVO ES UNA ENTIDAD PRIVADA DE FINES PUBLICOS. • OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. SUJETO ACTIVO Y SUJETO PASIVO • HECHO GENERADOR • ASPECTOS OBJETIVO, ESPACIAL, TEMPORAL Y SUBJETIVO. 16 UNIDAD I. CONCEPTOS BASICOS EN EL CAMPO DE LA TRIBUTACION 17 UNIDAD I. CONCEPTOS BASICOS EN EL CAMPO DE LA TRIBUTACION 18 UNIDAD I. CONCEPTOS BASICOS EN EL CAMPO DE LA TRIBUTACION 19 UNIDAD I. CONCEPTOS BASICOS EN EL CAMPO DE LA TRIBUTACION 20 UNIDAD I. CONCEPTOS BASICOS EN EL CAMPO DE LA TRIBUTACION • CALIFICACIÓN E INTERPRETACIÓN • CALIFICACIÓN: • TIPIFICACIÓN CONCEPTUAL DE LAS SITUACIONES DE HECHO • ART. 6, INC. 2: LAS FORMAS JURÍDICAS NO OBLIGAN AL INTERPRETE • CALIFICACIÓN: EMPRESA. CASO CUTCSA • INTERPRETACIÓN: ART. 4 Y ART. 6, INC. 1 • MÉTODOS: • LITERAL, HISTÓRICO (ANTECEDENTES LEGISLATIVOS E HISTORIA FIDEDIGNA); LÓGICO-SISTEMÁTICO; EVOLUTIVO. • RESULTADOS: EXTENSIVOS O RESTRICTIVOS • ANALOGÍA: APLICACIÓN A UNA SITUACIÓN LAS CONSECUENCIAS DE OTRA SIMILAR CUYOS EFECTOS HAN SIDO TIPIFICADOS. 21 22 UNIDAD I. CONCEPTOS BASICOS EN EL CAMPO DE LA TRIBUTACION • INTERPRETACIÓN: IVA EXONERA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES • ¿CREDITO DE USO DE BIEN INMUEBLE? • LITERAL: NO ES ENAJENACIÓN • HISTÓRICO: ANTECEDENTE: IMPUESTO A LAS VENTAS QUE SOLO GRAVABA VENTAS; DISCUSIÓN: • LÓGICO SISTEMÁTICO: HECHO GENERADOR CIRCULACIÓN DE BIENES. NO TIENE LÓGICA DEJAR FUERA DE TODAS LAS EXONERACIONES A LAS QUE NO SON ENAJENACIONES • EVOLUTIVO: LA LEY DE CRÉDITOS DE USO ES MUY POSTERIOR A LA DE IVA. • CRITERIO EXTENSIVO: DONDE DICE ENAJENACIÓN CIRCULACIÓN DEL BIEN 23 UNIDAD I. CONCEPTOS BASICOS EN EL CAMPO DE LA TRIBUTACION • EFICACIA EN EL TIEMPO Y EN EL ESPACIO • TIEMPO • EJECUTORIEDAD VS. OBLIGACIÓN • APLICACIÓN TEMPORAL: ASPECTO TEMPORAL DEL HECHO GENERADOR • ESPACIO: • TERRITORIO DE LA REPUBLICA • CRITERIOS DE ATRIBUCIÓN DE LA POTESTAD TRIBUTARIA. 24 UNIDAD I. CONCEPTOS BASICOS EN EL CAMPO DE LA TRIBUTACION 25 UNIDAD I. CONCEPTOS BASICOS EN EL CAMPO DE LA TRIBUTACION 26 UNIDAD I. CONCEPTOS BASICOS EN EL CAMPO DE LA TRIBUTACION • COORDINACIÓN TRIBUTARIA INTERNACIONAL • EXISTENCIA DE DOBLE IMPOSICIÓN • DIVERSOS CRITERIOS PARA ATRIBUIRSE LA POTESTAD TRIBUTARIA • DIVERSIDAD DE DEFINICIONES SOBRE CONCEPTOS • FORMAS DE EVITARLA • ACUERDOS MULTILATERALES • CON O SIN PROCESO DE INTEGRACIÓN ECONÓMICA • PROCESO DE INTEGRACIÓN ECONÓMICA: ZLC, UNAD, MC, UC • ABOLICIÓN TRIBUTOS DE IMPORTACIÓN, COORDINACIÓN DE TRIBUTOS INDIRECTOS, COORDINACIÓN DE IMPOSICIÓN A LA RENTA Y AL CAPITAL • ACUERDOS BILATERALES (TRATADOS DE DOBLE IMPOSICIÓN) • IMPOSICIÓN A LA RENTA Y AL PATRIMONIO 27 UNIDAD I. CONCEPTOS BASICOS EN EL CAMPO DE LA TRIBUTACION • OBJETIVOS DE LA SUSCRIPCIÓN DE TRATADOS: • PAISES DESARROLLADOS: EVITAR DOBLE IMPOSICIÓN; CERTEZA; COMBATIR LA EVASIÓN. • PAÍSES SUBDESARROLLADOS: ATRAER INVERSIONES; LOGRAR SALIR DE “LISTAS NEGRAS” • MEDIDAS UNILATERALES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN: LEGISLACIÓN INTERNA. • MECANISMOS DE EVITACIÓN DE DOBLE IMPOSICIÓN UTILIZADOS TANTO EN TRATADOS COMO EN LEGISLACIÓN INTERNA: • CRÉDITO FISCAL • EXENCIÓN • TAX SPARING • MATCHING CREDIT 28 UNIDAD I. CONCEPTOS BASICOS EN EL CAMPO DE LA TRIBUTACION • TRATADOS DE DOBLE IMPOSICIÓN (MODELOS: OCDE, UN) • ESQUEMA: • AMBITO DE APLICACIÓN • DEFINICIONES • IMPOSICIÓN A LAS RENTAS. REPARTO DE POTESTADES • IMPOSICIÓN AL CAPITAL. IDEM • MÉTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN • DISPOSICIONES ESPECIALES • NO DISCRIMINACIÓN • PROCEDIMIENTO AMISTOSO • INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN • ASISTENCIA EN LA RECAUDACIÓN • DISPOSICIONES FINALES: ENTRADA EN VIGENCIA, DENUNCIA 29 UNIDAD II: IMPOSICIÓN A LA RENTA • IMPUESTOS PERSONALES E IMPUESTOS EMPRESARIALES. ¿SE JUSTIFICA LA DUALIDAD? • IMPUESTO PERSONAL • CEDULAR O GLOBAL • IMPUESTO CLÁSICO • CONCEPTO DE RENTA: PRODUCTO O INCREMENTO PATRIMONIAL • ALCANCE: RENTA MUNDIAL O FUENTE • CONTRIBUYENTE: PF O NF • MNI • DEDUCCIONES: RENTA DISPONIBLE • DEPENDIENTES, GASTOS MÉDICOS, INTERESES DE VIVIENDAS • PROGRESIVO O PROPORCIONAL 30 UNIDAD II: IMPOSCIÓN A LA RENTA • IMPUESTO PERSONAL • GANANCIAS DE CAPITAL • REALIZACIÓN • AUMENTO DE TASA EFECTIVA • INTEGRACIÓN CON EL IRE • CRÉDITO AL ACCIONISTA GRAVA SOCIEDAD • DOBLE IMPOSICIÓN • EXONERACIÓN DE DIVIDENDOS GRAVA SOCIEDAD • GRAVA UTILIDAD NO DISTRIBUIDA EN EMPRESA Y DIVIDENDO EN ACCIONISTA • IMPUESTO DUAL • IMPUESTO DE TASA ÚNICA 31 UNIDAD II: IMPOSCIÓN A LA RENTA • IMPUESTO EMPRESARIAL • CONCEPTO: FORMAL O SUSTANCIAL • RENTA GRAVABLE: CONTABLE O FISCAL • ALÍCUOTA 32 IMPUESTO A LA RENTA DE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS (IRAE) Hecho Generador • Presupuesto establecido por la ley para configurar el tributo y cuyo acaecimiento origina la existencia de la obligación tributaria Aspecto Objetivo Aspecto Subjetivo Aspecto Espacial Aspecto Temporal ¿Qué? ¿Quién? ¿Dónde? ¿Cuándo? 34 IRAE - Hecho generador • ASPECTO OBJETIVO • RENTAS EMPRESARIALES • RENTAS ASIMILADAS POR HABITUALIDAD EN ENAJENACIÓN DE INMUEBLES • COMPRENDIDAS EN IRPF POR OPCIÓN O INCLUSIÓN PRECEPTIVA • ASPECTO ESPACIAL • FUENTE URUGUAYA • ASPECTO TEMPORAL • IMPUESTO ANUAL • ASPECTO SUBJETIVO • ART. 9 35 IRAE - Hecho generador • ELEMENTOS OBJETIVO Y SUBJETIVO • ENTIDADES QUE COMPUTAN TODAS LAS RENTAS – Lit A), Art. 3 • SOCIEDADES DE HECHO Y CIVILES INTEGRADAS POR: • RENTAS DE TRABAJO O MIXTAS: SOCIOS PJ o PF NO RESIDENTES • RENTAS DEL CAPITAL: SOCIOS PJ RESIDENTES • RESTO DE LOS CONTRIBUYENTES: LIT B, ART. 3, NUM. 1 • ACTIVIDADES LUCRATIVAS. • CONCEPTO • COMBINACIÓN DE CAPITAL Y TRABAJO • ENFOQUE REAL; BIENES DE TERCEROS SALVO SERVICIOS PERSONALES • APRECIACIÓN CONCEPTUAL • SOLO BIENES ACTIVAMENTE DIRIGIDOS A OBTENER RENTA. 36 IRAE - Hecho generador • ELEMENTOS OBJETIVO Y SUBJETIVO • INTERMEDIACIÓN EN CIRCULACIÓN DE BIENES O PRESTACIÓN DE SERVICIOS • CIRCULACIÓN DE BIENES: CONCEPTO ECONOMICO • PRESTACIÓN DE SERVICIOS: NO EXISTE SI EL SUJETO QUE GENERA LA RENTA ES ASISTIDO POR DEPENDIENTES • SITUACIONES PROBLEMÁTICAS • ACTIVIDADES PERSONALES CON CAPITAL • EXCLUIDOS: ART. 50 DEC. 148/007. • QUEDAN: ACTIVIDADES BASADAS EN CONOCIMIENTO IDÓNEO SIN TÍTULO UNIVERSITARIO HABILITANTE • RENTAS DE BIENES CON ACTIVIDAD PERSONAL • INCLUSIÓN DE RENTAS DEL CAPITAL. LIT B), ART. 16, TIT. 4. 37 IRAE - Hecho generador • ELEMENTOS OBJETIVO Y SUBJETIVO • ACTIVIDADES AGROPECUARIAS. DEFINICIÓN • INCLUYE SERVICIOS AGROPECUARIOS POR PRODUCTORES, PASTOREO, • APARCERÍA, MEDIANERÍA Y SIMILARES OPCIÓN POR IMEBA • POR TODAS LAS EXPLOTACIONES DEL TITULAR • OPCIÓN VEDADA POR FORMA JURÍDICA • OPCIÓN VEDADA POR OTRAS SITUACIONES: • MONTO DE INGRESOS SUPERIOR A U.I. 2.000.000. • EXPLOTACION EN PREDIOS DE MÁS DE 1.250 HÁS • AGROINDUSTRIAS. CONCEPTO. • CONDICIÓN: SI INGRESOS INDUSTRIALES > 75% DEL TOTAL • ALCANCE DE LA OPCIÓN • ENAJENACION DE BIENES DE USO, PASTOREO Y SIMILARES Y SERV. AGROP. (INMUEBLES FICTO 6% SI ADQ ANTES 1/07/07-ART. 47) 38 IRAE - Hecho generador • RENTAS ASIMILADAS POR VENTA O PROMESA DE INMUEBLES • LOTEOS: FRACCIONAMIENTO CON MÁS DE 25 LOTES • VENTA O PROMESA: MAS DE DOS EN AÑO FISCAL POR MAS DE DOBLE DEL MÍNIMO NO IMPONIBLE DEL IPAT (U.I. 4.000.000) • EXCLUSIONES: • DISOLUCIÓN DEL CONDOMINIO SUCESORIO • TENENCIA POR MAS DE DIEZ AÑOS POR TITULAR Y CAUSANTE • VENTAS POR LEY 14.261= UNA SOLA VENTA • VENTAS AL MISMO ADQUIRENTE Y EN EL MISMO ACTO = UNA VENTA 39 IRAE - Hecho generador • CONTRIBUYENTES DEL IRPF POR OPCIÓN O INCLUSIÓN PRECEPTIVA • OPCIÓN PARA: TODAS LAS RENTAS SALVO JUBILACIONES Y PENSIONES Y EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA • RENTAS DEL CAPITAL SALVO DIVIDENDOS O UTILIDADES Y RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA GRAVADAS • RENTAS DEL TRABAJO SALVO JUBILACIONES Y PENSIONES Y • • DEPENDENCIA PERIODO DE COMPROMISO: TRES EJERCICIOS TRABAJO NO DEPENDIENTE POR SOCIEDADES: • SOLO PUEDE OPTAR SOCIEDAD ARRASTRA SOCIOS • INCLUSIÓN PRECEPTIVA EN IRAE POR SUPERAR U.I. 4.000.000 40 IRAE - Hecho generador • ELEMENTO ESPACIAL • DEFINICIÓN DE FUENTE • CASO ESPECIAL: SEGUROS • EXTENSION DE LA FUENTE A SERVICIOS DEL EXTERIOR. ALCANCE. ART. 3 BIS • FUERO DE ATRACCIÓN PARA EP • ACTIVIDADES INTERNACIONALES (POR RESIDENTES O EP)- ART. 48, TIT. 4 • TRANSPORTE • CINE Y TELEVISIÓN • AGENCIAS DE NOTICIAS • CESIÓN DE USO DE CONTENEDORES • OPCIÓN POR REAL: ART. 65 Y 66 DEC. 150/007 41 IRAE - Hecho generador • ELEMENTO ESPACIAL • OTRAS SITUACIONES: • ACTIVIDADES • INDUSTRIALES • COMERCIALES: • RES. 51/997 • SERVICIOS • FINANCIEROS • COLOCACIONES- CRITERIO DGI • COMPRA-VENTA • GARANTÍAS • ENCARGOS 42 IRAE - Hecho generador • ELEMENTO ESPACIAL • OTRAS SITUACIONES: • BIENES • INMUEBLES • PRÉSTAMOS; FINANCIACIONES • UTILIZACIÓN O COLOCACIÓN. • DGI: DOMICILIO DEUDOR • SALDOS DE EXPORTACIÓN. • VALORES MOBILIARIOS: DOMICILIO EMISOR • INTANGIBLES: LUGAR DE UTILIZACIÓN ECONÓMICA. • ELEMENTO TEMPORAL • LIQUIDACIÓN POR EJERCICIO O AÑO CIVIL • CONFIGURACIÓN AL CIERRE EJERCICIO. ART. 8 C.T. 43 IRAE - Hecho generador • ELEMENTO SUBJETIVO • SOCIEDADES RESIDENTES CON O SIN PJ • EP • ASOCIACIONES AGRARIAS, SOCIEDADES AGRARIAS Y SOCIEDADES CIVILES DE OBJETO AGRARIO • ENTES AUTÓNOMOS Y SD DEL DOMINIO INDUSTRIAL Y COMERCIAL DEL ESTADO • FONDOS DE INVERSIÓN CERRADOS DE CRÉDITO Y FIDEICOMISOS SALVO EN GARANTÍA • PERSONAS FÍSICAS Y CONDOMINIOS • ASOCIACIONES Y FUNDACIONES POR LAS ACTIVIDADES GRAVADAS (ART. 5, TIT. 3) • GRUPOS DE INTERÉS ECONÓMICO • ASPECTO SUBJETIVO O SUJETOS PASIVOS. 44 IRAE - Monto imponible ESQUEMA CONCEPTUAL LIQUIDACIÓN RENTA BRUTA (GASTOS NECESARIOS) RENTA NETA (RENTAS BRUTAS NO GRAVADAS) GASTOS A RENTAS NO GRAVADAS) RESULTADO CONTABLE AJUSTES (PERDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES) AJUSTE POR INFLACIÓN AJUSTE POR INFLACIÓN EXONERACIONES POR DESTINO RESULTADO FISCAL (RENTAS BRUTAS NO GRAVADAS) GASTOS A RENTAS NO GRAVADAS (CANALIZACIÓN DEL AHORRO) (INVERSIONES) RESULTADO FISCAL 45 IRAE - Renta bruta • CONCEPTO LEGAL. DEVENGADA • CASOS ESPECIALES • VENTAS A PLAZO- ART. 13, DEC 150/007 • OPERACIONES ESPECIALMENTE PREVISTAS- ART. 17, TIT. 4 • BIENES DADOS EN PAGO O AFECTADOS. ART. 14, DEC 150/007 • ENAJENACIÓN CASAS DE COMERCIO- ART. 18, DEC. 150/007 • TRANSFORMACIÓN. • CESIÓN DE CUOTAS. • FUSION Y ESCISION. 46 IRAE - Renta bruta • OPERACIONES ESPECIALMENTE PREVISTAS- ART. 17, TIT. 4 • DISTRIBUCIÓN DE RESERVAS. ART. 23, DEC 150/007 • INTERESES FICTOS. ART. 20, DEC. 150/007 • SITUACIONES EXCLUIDAS • DEUDOR LIQUIDA IRAE • INSTITUCIONES LEY 15.322 • PRÉSTAMOS AL PERSONAL O SOCIOS < TRIPLE DE LA • RETRIBUCIÓN REAL O FICTA MENSUAL. APLICACIÓN COORDINACIÓN CON HECHO GENERADOR • EXCLUSIONES EXPRESAS DE LA RENTA BRUTA: • REVALUACIÓN BIENES DE USO • INTEGRACIONES, RESCATES O REINTEGROS 47 IRAE - Renta bruta • VALUACIÓN DE BIENES DE CAMBIO. ART. 80, DEC. 150/007 • SISTEMAS ESPECIALMENTE PREVISTOS • COSTO HISTÓRICO Y VALOR EN PLAZA. IMPUTACIÓN SALIDAS OTROS SISTEMAS • • CAMBIO DE SISTEMA • ¿CONTABLE? • BIENES AGROPECUARIOS. ART. 100 Y SGTS. DEC. 150/007 • BIENES IMPORTADOS- ART. 16, DEC. 150/007. • CÓMPUTO DE DIFERENCIA DE CAMBIO. • INTERESES. ART. 15, DEC. 150/007 • CASTIGOS. ART. 81 Y 82, DEC. 150/007 • ENVASES. 48
