Reformas Fiscales 2015
Anuncio
Historia de las Reformas Fiscales (2002-2016) Fecha de elaboración: Diciembre 2015 Índice Temático Impuesto sobre la Renta (ISR) 1 Beneficios fiscales 2 Capitalización delgada 3 Consolidación fiscal 4 Costo de Ventas 5 Costo fiscal de las acciones 6 Créditos respaldados © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 2 Índice Temático 7 Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) 8 Dividendos 9 JUBIFIS / TERFIPRES / REFIPRES 10 Limitación de deducciones (Automóviles, restaurantes y previsión social) 11 Maquiladoras 12 Personas físicas © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 3 Índice Temático 13 Precios de transferencia 14 Reducción de capital 15 Tasas corporativas 16 Otras reformas 2016 Impuesto al Valor Agregado (IVA) 17 Causación y tasa de impuesto Impuesto Empresarial a la Tasa Única (IETU) 18 Causación y obligaciones Índice Temático Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE) 19 Causación y tasa de impuesto Código Fiscal de la Federación (CFF) 20 Medios electrónicos Seguridad social y laboral 21 Régimen de subcontratación Estatus en tribunales Contabilidad electrónica Ingresos exentos Reformas © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 6 ISR © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 7 1 BENEFICIOS FISCALES 2002 Deducción inmediata: Se incorpora la posibilidad de tomar la deducción inmediata de bienes nuevos de activos fijos (DIAF) en el ejercicio siguiente al de utilización. 2003 Deducción inmediata: Se permite efectuar la DIAF en el ejercicio de su utilización o en el siguiente, aplicando porcientos mayores a los contenidos por el Art. 220 de la LISR. 2004 FIBRAS: Se incorpora estímulo para fideicomisos inmobiliarios. 2005 • Deducción inmediata: Se otorga la opción de efectuar la deducción inmediata en el ejercicio siguiente al de su adquisición o en el ejercicio siguiente al de su legal importación, tratándose de bienes nuevos de AF de procedencia extranjera. • Desarrollos inmobiliarios: Se otorga un estímulo fiscal a contribuyentes que se dediquen a la construcción y enajenación de desarrollos inmobiliarios para poder deducir el costo de adquisición de los terrenos en el ejercicio e que los adquieran. 2006 • FIBRAS: Se establecen nuevos requisitos a cumplir para tener derecho a los estímulos. • SIBRAS: Se incorpora estímulo fiscal para sociedades inmobiliarias. 2007 FIBRAS y SIBRAS: Se reforman los Arts. 223, 224, y 224-A y se derogan los Arts. 223-A, 223-B y 223-C, conservándose en términos generales la estructura y requisitos aplicables. 2010 Se elimina el estímulo para gastos e inversiones en investigación y desarrollo de tecnología. © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 8 1 BENEFICIOS FISCALES (2) 2011 Se adiciona el artículo 226-BIS a la LISR, mediante el cual se otorga un estímulo fiscal a los proyectos de inversión en la producción teatral nacional. 2014 • FIBRAS: Se adicionan 2 requisitos, respecto de las contraprestaciones estipuladas en los contratos de arrendamiento e inscripción en el Registro Público. • SIBRAS: Se elimina el régimen especial y se establecen reglas de transición en SIBRAS para acumulación de ganancia antes del 31 de diciembre de 2016. • Deducción inmediata y primer empleo: Se eliminan. • Desarrollos inmobiliarios: Se mantiene pero se establece que si en el plazo de 3 años los terrenos no son vendidos, el costo de adquisición de los terrenos se deberá de acumular a los ingresos del contribuyente. • Producción cinematográfica: Se incrementa el monto del estímulo fiscal a $650 millones de pesos. 2016 • FIBRAS: Se reconoce a la casa de bolsa como institución fiduciaria autorizada para actual como tal en el país. • Deducción inmediata: Se otorga el estímulo para personas morales y físicas con actividad empresarial con ingresos en el ejercicio inmediato anterior hasta 100 millones de pesos, respecto de bienes nuevos de activo fijo que se adquieran por los ejercicios de 2016, 2017 y los últimos 4 meses de 2015. © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 9 2 2005 CAPITALIZACIÓN DELGADA La norma no establecía con claridad si la norma era aplicable solo a partes relacionadas extranjeras. Mediante reglas transitorias, los contribuyentes contaban con un plazo de cinco años para disminuir proporcionalmente por partes iguales en cada ejercicio el monto de sus deudas, y en caso de que al término del plazo citado se excediera la relación 3:1, los intereses devengados a partir del 1 enero de 2005, determinados con el factor de no deducibilidad, serían no deducibles desde 2005. Adicionalmente, el 21 de octubre de 2005 se publicó en el DOF un Decreto por medio del cual se otorga un estímulo fiscal consistente en permitir a los contribuyentes que para determinar su proporción deuda-capital, no consideren el monto de los créditos contratados con instituciones del sistema financiero destinados exclusivamente a infraestructura productiva, siempre que el otorgamiento de dichos créditos esté condicionado al cumplimiento de ciertos requisitos establecidos por el acreedor, mismos a que se hace referencia en tal Decreto. 2006 Se adicionó el párrafo 7 de la fracción XXVI del Art. 32 que establecía lo siguiente: "Tampoco se considerarán para el cálculo del saldo promedio anual de las deudas a que se refiere el cuarto párrafo de esta fracción, los créditos que se sujeten a condiciones o términos que limiten al deudor para distribuir utilidades o dividendos, reducir su capital, enajenar sus activos fijos, contratar nuevos créditos o transmitir de cualquier forma la titularidad de la mayoría de su capital social, así como que permitan que el acreedor pueda intervenir en la determinación del destino de los créditos" 2007 La fracción XXVI del Art. 32 se reformó en su totalidad, limitando únicamente la deducción de intereses que derivaran de deudas contraídas con partes relacionadas residentes en el extranjero. 2016 Se establece que no se incluirán dentro de las deudas que devengan intereses a cargo del contribuyente para el cálculo del exceso al triple de su capital contable, las contraídas para la construcción, operación o mantenimiento de infraestructura productiva para la generación de energía eléctrica. © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 10 3 2002 CONSOLIDACIÓN FISCAL • Se modificó la participación consolidable en función de la participación accionaria promedio diaria del ejercicio. • Se elimina el concepto de controladoras puras. • Se eliminaron los conceptos especiales de consolidación y se incorporó el supuesto que considera desincorporación la fusión de controladas y desconsolidación la fusión de la controladora, cuando ambas sean fusionadas. • Se limitó la deducción de las pérdidas en enajenación de acciones. 2005 • La participación consolidable de las empresas controladoras cambió al 100%, en lugar del 60%. • Asimismo, dentro de la declaración de consolidación se obligó a proporcionar información de la controladora que permita determinar su utilidad o pérdida como si no consolidara. • Se establecen disposiciones transitorias como mecanismo de transición para que las pérdidas individuales tanto de la controladora como de cada una de las controladas que se disminuyeron del resultado fiscal consolidado en la participación del 60%, al momento en que las amorticen y se sumen a la utilidad fiscal correspondiente al resultado fiscal consolidado, esa utilidad se adicione en la participación del 60% y no del 100%. • Se establecen disposiciones transitorias para adecuar al cambio de la participación consolidable al 100% a aquellas partidas cuyos efectos continúan diferidos de 1999 a 2004. • Se considera desconsolidación del régimen no informar en el dictamen fiscal el impuesto que se haya diferido con motivo de la consolidación. © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 11 3 2008 CONSOLIDACIÓN FISCAL (2) • Se permite a las sociedades controladoras, para determinar su resultado fiscal consolidado, restar de sus ingresos las pérdidas obtenidas en la enajenación de acciones de controladas que no hayan sido consideradas como colocadas entre el gran público inversionista. • Mediante disposición transitoria, se establece que las pérdidas mencionadas anteriormente obtenidas por controladas hasta el 31-12-07, podrán ser deducidas por las controladoras para determinar su resultado fiscal consolidado. • Las pérdidas sufridas por las controladoras en la enajenación de acciones de sociedades no controladas únicamente se disminuirán de utilidades que por el mismo concepto obtenga la sociedad controladora proveniente de sociedades no controladas. 2010 • Se establece un esquema bajo el cual el ISR que se hubiese diferido con motivo de la consolidación fiscal tiene que pagarse en el transcurso de 5 años. • Se establecen tres alternativas para determinar el ISR diferido: Art. 71, 71-A y Artículo Cuarto Transitorio fracción VI. 2014 • Se elimina régimen de consolidación fiscal (desconsolidación y pago de ISR diferido). • Se establecen tres alternativas para determinar el ISR diferido: Art. 71, 71-A y régimen opcional según transitorio. • Los contribuyentes que se encuentren dentro de los 5 ejercicios obligatorios quedan exceptuados de desconsolidar. • Se establece un régimen opcional de "integración fiscal" en donde el impuesto se calcula a partir de ganancias y pérdidas y se difiere en periodo de 3 ejercicios. © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 12 3 2016 CONSOLIDACIÓN FISCAL (3) Con motivo de la eliminación del régimen en 2014, se establecen medidas en materia de: a) Pérdidas fiscales pendientes de amortizar al 1º de enero de 2016 (sin considerar aquéllas por enajenación de acciones): Crédito del 50% contra ISR diferido determinado por concepto de pérdidas fiscales. b) Pérdidas fiscales en enajenación de acciones: ISR diferido en desconsolidación no pagado por la controladora en enajenación de acciones a partir de enero de 2014, se podrá pagar en 10 pagos anuales ( a partir del 31 de marzo de 2016 – 3 anualidades; y de la cuarta a la décima a partir del 31 de marzo de 2017 y hasta el 31 de marzo de 2023) con actualización y recargos. c) Dividendos contables: Acreditamiento del ISR causado con motivo de la desconsolidación, contra el ISR diferido pendiente de pago por ese concepto a partir de 1 de enero de 2016. © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 13 4 2005 COSTO DE VENTAS • Se regresa al esquema de costo de lo vendido (antes se deducían las compras efectuadas en el ejercicio), utilizando sistemas de costeo absorbente y directo, y aplicando métodos de valuación de inventarios (PEPS, UEPS, identificado, promedio, detallista). También se define el concepto de costo de ventas. • Se establecen disposiciones transitorios para la deducción/acumulación de inventarios al 31 de diciembre de 2004. 2014 • Se elimina el sistema de costeo directo y el método de valuación UEPS. © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 14 5 2002 COSTO FISCAL DE LAS ACCIONES • Se estableció que las pérdidas que se hubiesen generado durante la tenencia de la acción, debían de restarse del monto que resultara de sumar al monto original de inversión las utilidades generadas por la sociedad emisora. • También se indicó que sólo se considerarían las utilidades, las pérdidas, dividendos y UFIN negativa correspondiente a los 10 ejercicios anteriores a la venta. 2003 Se reforma en su totalidad el procedimiento en la determinación del costo fiscal de acciones, destacando la eliminación de la disposición que señalaba que los diferentes conceptos que intervienen en la determinación del costo fiscal de acciones debía corresponder solamente al periodo de 10 ejercicios inmediatos anteriores, a aquel en que se enajenaran, por lo que a partir de este año, los conceptos que intervienen en el cálculo se considerarán desde la fecha de adquisición hasta la fecha de enajenación. 2007 Se adiciona el artículo 22-A del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta a fin de aclarar que la distribución del costo promedio por acción entre la sociedad escindente y escindida, se efectuará considerando la proporción en que se divida el capital contable. 2014 • Se establece como opción considerar para el monto original ajustado, el costo comprobado de adquisición, los reembolsos y los dividendos o utilidades pagados. • La opción no incluye pérdidas fiscales pendientes de amortizar, diferencias de CUFIN, UFIN negativa y pérdidas fiscales anteriores a la entrada. © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 15 6 CRÉDITOS RESPALDADOS 2007 Se incluyen dentro del concepto de "crédito respaldado" aquellas operaciones en las que una persona otorga un financiamiento y el crédito está garantizado acciones o instrumentos de deuda de cualquier clase, de una parte relacionada o del mismo acreditado, en la medida en la que esté garantizado de esta forma. Asimismo, se establece que el crédito también está garantizado, cuando su otorgamiento se condicione a la celebración de uno o varios contratos que otorguen un derecho de opción a favor del acreditante o de una parte relacionada de éste, cuyo ejercicio dependa del incumplimiento parcial o total del pago del crédito o de sus accesorios a cargo del acreditado. 2008 Se adiciona un párrafo que establece que no se considerarán créditos respaldados las operaciones en las que se otorgue financiamiento a una persona y el crédito esté garantizado por acciones o instrumentos de deuda de cualquier clase, propiedad del acreditado o de partes relacionadas de éste que sean residentes en México, cuando el acreditante no pueda disponer legalmente de aquéllos, salvo en el caso en el que el acreditado incumpla con cualesquiera de las obligaciones pactadas en el contrato de crédito respectivo. © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 16 7 CUFIN 2002 Se incorpora la utilidad fiscal neta negativa. 2003 Se incluye como concepto que se adiciona a la CUFIN las utilidades percibidas de otras personas residentes en México. 2004 Se incluyó que la PTU sería deducible en el ejercicio en que se pague, en la parte que resulte de restar a la misma las deducciones relacionadas con la prestación de servicios personales subordinados que hayan sido ingresos para el trabajador por los cuales no se pagó el impuesto, por lo que para efectos de la CUFIN la PTU debía disminuirse en la parte no deducible. 2005 Se aclara que para calcular la utilidad fiscal las partidas no deducibles no incluyen la PTU pagada en el ejercicio. 2014 Se establecen disposiciones transitorias para considerar el saldo inicial de la CUFIN al 1° de enero de 2014. 2016 Se adiciona la cuenta de utilidad por inversión en energías renovables, calculada en los mismos términos que la CUFIN, para las personas dedicadas exclusivamente a la generación de energía cuyos ingresos por este concepto representen cuando menos el 90% de sus ingresos totales. © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 17 8 DIVIDENDOS 2002 Se establece acreditamiento del impuesto sobre dividendos (cuando exceda de CUFIN) contra impuesto sobre la renta en los tres ejercicios siguientes en que se pague el impuesto. 2003 Se establece acreditamiento del impuesto sobre dividendos contra el impuesto sobre la renta generado en el mismo ejercicio en que se pagó dicho impuesto (únicamente), aclarándose que lo que no se haya podido acreditar podrá efectuarse en los 2 ejercicios siguientes. 2014 Se establece una retención del 10% a los dividendos distribuidos por residentes en México a personas físicas residentes en México o residentes en el extranjero. 2016 Se aclara que las personas físicas residentes en México y los residentes en el extranjero, están sujetos al 10% adicional por los dividendos o utilidades que se distribuyan de la cuenta de utilidad por inversión en energías renovables. © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 18 9 2005 JUBIFIS / TERFIPRES / REFIPRES • Se consideran ingresos provenientes de paraísos fiscales los que no están gravados en el extranjero o lo están con un ISR menor al 75% que hubieran pagado en México por los mismos ingresos, independientemente del país donde se ubiquen las inversiones (tasa efectiva). • Se excluyen de este tratamiento los ingresos generados a través de entidades o figuras similares que provengan de la realización de actividades empresariales que sus activos sean mayoritariamente activos fijos, terrenos o inventarios y que esos ingresos no sean pasivos (intereses, dividendos, regalías, ganancia en enajenación de acciones, etc.) en más de un 20% de la totalidad de ingresos. 2006 Se modifica el octavo párrafo del Art. 212 de la LISR respecto de no considerar dentro del régimen a los ingresos distintos de ingresos pasivos cuando se generen en un país con el que se tenga un acuerdo amplio de intercambio de información tributaria, o cuando no se cuente con tal acuerdo, el contribuyente y las entidades o figuras jurídicas a través de las cuales se generen ingresos sujetos al régimen dictaminen sus estados financieros por contador público independiente. © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 19 9 2008 JUBIFIS / TERFIPRES / REFIPRES (2) • Se elimina apartado que hace referencia a la obtención de ingresos obtenidos de manera directa por residentes en México. • Se establece que este régimen es aplicable a los ingresos que obtengan las personas físicas o morales residentes en México a través de entidades o figuras jurídicas extranjeras que sean transparentes fiscales. • Se modifica la definición de entidades o figuras jurídicas extranjeras transparentes. • Se modifica la excepción para ingresos derivados de actividades empresariales (antes, sujeto a cumplir con un determinado porcentaje de activos y los ingresos pasivos no podían exceder del 20% de la totalidad de los ingresos; ahora, solo la limitante del 20% de la totalidad de los ingresos para los ingresos pasivos). • Se amplia definición de ingresos pasivos y se elimina el concepto de ingresos por arrendamiento de bienes, enajenación de inmuebles e ingresos obtenidos a título gratuito. • Se exceptúan del régimen a los ingresos obtenidos por personas residentes en México por conducto de entidades o figuras extranjeras que deriven de la enajenación de acciones con motivo de una reestructura, así como aquéllos ingresos por concepto de regalías por el uso o concesión de uso de una patente o secreto industrial (ambos sujetos al cumplimiento de ciertos requisitos). 2014 Se reincorporan a la definición de ingresos pasivos los siguientes conceptos: a) La enajenación de bienes inmuebles b) El otorgamiento del uso o goce temporal de bienes c) Ingresos percibidos a título gratuito © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 20 10 2002 LIMITACIÓN EN DEDUCCIONES • Automóviles: $200,000 • Restaurantes: 50% 2003 • Automóviles: $300,000 • Restaurantes: 25% 2007 • Automóviles: $175,000 • Restaurantes: 12.5% • Previsión social: - Se modifica la mecánica para determinar el promedio aritmético anual para determinar la deducción de gastos de previsión social cuando el contribuyente tiene empleados sindicalizados y no sindicalizados. - Se adiciona en reglamento la regla que permite deducir los gastos de previsión social cuando se exceden los límites establecidos en dicha ley, siempre y cuando: i) el contribuyente cubra por el trabajador el impuesto que resulte de dicho excedente, ii) que el excedente se considere ingreso para el trabajador y iii) que el contribuyente entere la retención correspondiente. 2014 • Automóviles: $130,000 • Restaurantes: 8.5% • Previsión social: Deducción limitada al 47% de los pagos que sean exentos para el trabajador. © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 21 10 2016 LIMITACIÓN EN DEDUCCIONES (2) • Automóviles: $175,000 • Previsión social: - Se considerarán que hay otorgamiento general de prestaciones, cuando se otorguen a todos los trabajadores del mismo sindicato o a todos los trabajadores no sindicalizados. - Se elimina el límite de deducción para trabajadores no sindicalizados, cuando en la empresa no existan trabajadores sindicalizados, de 10 salarios mínimos, para unificar la deducción del 47 ó 53% del gasto. © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 22 11 2003 MAQUILADORAS • Se incluye a través de disposiciones transitorias nuevo supuesto para no constituir establecimiento permanente (EP) y mediante disposiciones transitorias se establece tratamiento de EP para maquiladoras bajo el programa de albergue. • Se incluyen alternativas para cumplir con requisitos de precios de transferencia: a) Precios de transferencia + 1% del valor de la maquinaria y equipo del residente en el extranjero b) Valor mayor entre 6.9% del valor de los activos o 6.5% de los costos y gastos (safe harbour) c) Estudio de precios de transferencia con el método de partición de utilidades en el que se considere la rentabilidad de la maquinaria y equipo utilizada en la operación de maquila • Se exime parcialmente del pago del ISR en una cantidad equivalente a la diferencia del ISR que resulte de calcular la utilidad fiscal que represente, al menos, la cantidad mayor de aplicar lo dispuesto en los incisos a) y b) de la fracción II del Art. 216-Bis de la Ley, y el ISR que resultaría de calcular dicha utilidad fiscal aplicando el 3%, en ambos casos. 2006 Se establece que el decreto del 30-10-03 será aplicable hasta el ejercicio de 2011. 2007 Se otorga un incentivo fiscal consistente en acreditar contra el IETU del ejercicio, un monto equivalente al resultado que se obtenga de restar a la suma del IETU e ISR del ejercicio, el monto que se obtenga de multiplicar el factor de 0.175 por la utilidad fiscal que se hubiese obtenido de aplicar las fracciones I, II o III del artículo 216-Bis de la LISR, según corresponda. © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 23 11 MAQUILADORAS (2) 2012 Se incluye dentro la Ley de Ingresos de la Federación el supuesto de EP para maquiladoras bajo el programa de albergue. 2014 • Se introduce definición de maquila (ingresos 100% por actividad de maquila, al menos 30% de la maquinaria y equipo propiedad del residente en el extranjero). • Se establecen como opciones de cumplimiento en materia de precios de transferencia: APA o safe harbour. • Se adiciona la protección de EP para maquiladoras bajo modalidad de albergue y se limita su aplicación a 4 años consecutivos. • Se publica mediante decreto la opción de aplicar una deducción adicional del 50% de los ingresos exentos pagados a los trabajadores menos el 3%, a fin de eliminar el efecto de la no deducibilidad del 47% y la facilidad para que en el plazo de 2 años las maquilas cuenten con el 30% de la maquinaria y equipo propiedad del residente en el extranjero. © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 24 12 2002 PERSONAS FÍSICAS • Se deben declarar ingresos exentos y las instituciones financieras deberán presentar información respecto de nombre, RFC e intereses nominales y pagados a personas físicas. • Se limita la exención en la enajenación de acciones colocadas en la bolsa de valores para quienes tengan las acciones al momento de su registro en el Registro Nacional de Valores si no han transcurrido 5 años desde su colocación y se encuentre colocada entre el público inversionista cuando menos el 35% de las acciones pagadas por la emisora. • Se establecen deducciones personales nuevas como primas de seguros e intereses reales pagados por créditos hipotecarios para casa habitación, siempre que el crédito no exceda de 1,500,000 UDIS. 2003 • Se elimina la obligación de declarar ingresos no acumulables o exentos. • Se adiciona que no se pagará ISR por los ingresos que deriven de la enajenación en bolsas de valores ubicadas en mercados de amplia bursatilidad de países con los que México tenga celebrado un tratado para evitar la doble tributación, de acciones o títulos que representen acciones, emitidas por sociedades mexicanas, siempre que las acciones de la emisora colocadas en la bolsa de valores concesionada en los términos de la Ley del Mercado de Valores, se ubiquen en los supuestos de la fracción XXVI del artículo 109. También estarán exentos los ingresos por la ganancia obtenida en operaciones financieras derivadas de capital referidas a acciones que cumplan con ciertos requisitos. • Se hace una precisión a la limitación de previsión social al incluir todas las prestaciones de previsión social pues ya no se hace referencia a la fracción VI del artículo 109. © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 25 12 2003 PERSONAS FÍSICAS (2) • Se elimina el subsidio del cálculo anual. • Se incrementa el impuesto sustitutivo del crédito al salario del 3% al 4%. • Se precisa que el costo a absorber por el patrón será la totalidad del crédito determinado conforme a tabla y no únicamente el "crédito negativo" (cantidades entregadas el trabajador). 2004 Se adiciona que aun y cuando establezcan su casa habitación en otro país, se considerarán residentes en México si también tienen su casa habitación en México y tiene su centro de interés vital. 2005 • Se adiciona que la adquisición de acciones se considerará un ingreso asimilado a salario. • Se eliminan el crédito al salario y el subsidio acreditable, aplicable a partir de 2006, y se introduce la "exclusión general" en la determinación del impuesto anual. 2006 Quedan sin efectos la eliminación del crédito al salario y subsidio acreditable, así como la exclusión general. 2007 • Se limita la exención a la enajenación para casa habitación hasta por 1,500,000 UDIS. • Se introduce la exención para ingresos recibidos por aseguradoras al ocurrir el riesgo amparado en las pólizas contratadas. • Se modifica el límite a $400,000 para que el patrón no presente cálculo anual para asalariados. © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 26 12 2008 PERSONAS FÍSICAS (3) • Se integra el subsidio acreditable a la tarifa del cálculo del impuesto. • Se sustituye el crédito al salario por el subsidio para el empleo. • Se establece que no aplicará exención de ISR a los ingresos que se obtengan por enajenación de acciones emitidas por sociedades mexicanas, cuando se realice a través de bolsas de valores concesionadas en los términos de la Ley del Mercado de Valores o de acciones emitidas por sociedades extranjeras cotizada en dichas bolsas de valores cuando la persona o grupo de personas, que directa o indirectamente tengan el 10% o más de las acciones y en un periodo de 24 meses, enajenen el 10% o más de dichas acciones, mediante una o varias operaciones simultáneas o sucesivas, incluyendo aquéllas que se realicen mediante operaciones financieras derivadas o de cualquier otra naturaleza análoga. 2010 • Se establece que la exención por la enajenación de casa habitación es aplicable siempre y cuando el contribuyente no hubiese enajenado otra casa habitación por la que hubiere obtenido la exención en los 5 ejercicios anteriores. Anteriormente, esta enajenación solo era aplicable a una enajenación por año calendario. • Se limita la deducción de intereses sobre créditos hipotecarios de la casa habitación del contribuyente y se determina un procedimiento para determinar el interés real deducible. 2014 • Se disminuye la exención en la enajenación de casa habitación de 1,500,000 UDIS a 700,000 UDIS y se elimina el supuesto bajo el cual si el contribuyente demostraba haber residido en la casa habitación por un periodo de 5 años la limitación no aplicaba. • Se elimina exención por enajenación de acciones en Bolsa y se impone un impuesto del 10%. © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 27 12 2014 PERSONAS FÍSICAS (4) • Se elimina el Régimen Intermedio y Repecos y se incorpora Régimen de Incorporación Fiscal (RIF) para contribuyentes que realicen actividades empresariales, enajenen bienes o presten servicios que no requieran de título profesional. • Se limita el monto de deducciones personales al importe menor entre el 10% del ingreso total del contribuyente y cuatro salarios mínimos anuales. Asimismo, se establece que Los gastos médicos, dentales y hospitalarios así como los gastos por transportación escolar deberán pagarse a través del sistema financiero, tarjeta de crédito o cheque nominativo. 2016 • Se establece que las personas físicas que hayan obtenido ingresos provenientes de inversiones directas e indirectas y que las hayan mantenido en el extranjero hasta el 31 de diciembre de 2014, podrán optar por pagar el impuesto correspondiente en un plazo no mayor a seis meses a partir de enero de 2016, siempre que se cumplan entre otros, con el requisito de que se inviertan en instrumentos financieros o acciones de entidades mexicanas, así como activo fijo o investigación y desarrollo, por un periodo de tres años. • Se establece que podrán incorporarse al RIF quienes perciban además de sueldos e intereses, ingresos derivados del arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, siempre que el total de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior no excedan de la cantidad de 2 millones de pesos. • Se amplía a cinco salarios mínimos elevados al año o el15% del total de ingresos del trabajador, el que sea menor el límite de las deducciones personales para las personas físicas. • Se establece que también serán deducibles los pagos estrictamente indispensables efectuados por honorarios médicos, dentales, gastos hospitalarios, aparatos para rehabilitación del paciente, derivados de las incapacidades o los que deriven de una discapacidad. • Se ajusta la exención de las personas físicas cuya actividad preponderante sea la agricultura, ganadería, silvicultura o pesca, hasta por 1 SMG, siempre que el total de sus ingresos sean hasta 8 SMG y los ingresos por estas actividades representen al menos 25% del total. © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 28 13 2002 PRECIOS DE TRANSFERENCIA • Se establece obligación de mantener información respecto de operaciones con partes relacionadas tanto nacionales como extranjeras (antes solo extranjeras). • Se establece que se puede utilizar cualquiera de los métodos establecidos en ley. • Se incorpora un título especial para regímenes fiscales preferentes. 2006 • Se establece que se deberá de usar el método de precio comparable (MPC) en primer término y solo se deberán de utilizar los demás métodos cuando el MPC no sea el apropiado. • Se incluye el artículo 216-BIS en donde se estipula que las maquiladoras podrán utilizar el estudio de precios de transferencia, "safe harbour" o APA para efectos de soportar operaciones entre partes relacionadas. 2014 Para maquiladoras, se elimina el estudio de precios de transferencia para soportar operaciones entre partes relacionadas. 2016 Se establece la obligación de presentar declaraciones informativas respecto de operaciones con partes relacionadas residentes en México o el extranjero: maestra, local y país por país, para las siguientes personas: a) Personas morales controladoras multinacionales residentes en México con subsidiarias o EPs en el extranjero, que no sean subsidiarias de otra empresa extranjera e ingresos superiores a 12 mil millones de pesos a) Residentes en México o EP designados por controladora © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 29 14 REDUCCIÓN DE CAPITAL 2002 Se afina la redacción para la reducción de capital y se establece que también se considerará reducción de capital la transmisión de activos monetarios generados de escisión o fusión cuando representen más del 51% de los activos totales de la escindida o de la fusionante, o bien cuando la sociedad escindente o fusionante conserve los activos monetarios que representen más del 51% de los activos totales. 2003 Se corrige la fórmula de la fracción I, disminuyendo del reembolso por acción la CUCA por acción y la cantidad resultante multiplicada por el número de acciones que se reembolsan será la utilidad distribuida gravable la cual puede provenir de la CUFIN (antes obligaba a restar la CUFIN por acción aún cuando el reembolso por acción era menor que la CUCA por acción, generando una disminución del saldo de CUFIN). 2007 Se señala que para determinar el capital contable actualizado se deberá de utilizar el valor de las acciones propiedad del contribuyente determinado por el método de participación de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 30 15 TASAS CORPORATIVAS 2002 35% Art. 10 de la LISR y disposiciones transitorias (Decreto 01-01-02) 2003 34% Art. 10 de la LISR y disposiciones transitorias (Decreto 01-01-02) 2004 33% Art. 10 de la LISR y disposiciones transitorias (Decreto 01-01-02) 2005 30% Art. 10 de la LISR y disposiciones transitorias (Decreto 01-12-04) 2006 29% Art. 10 de la LISR y disposiciones transitorias (Decreto 01-12-04) 2007 28% Art. 10 de la LISR 2008 28% Art. 10 de la LISR 2009 28% Art. 10 de la LISR 2010 30% Art. 10 de la LISR y disposiciones transitorias (Decreto 07-12-09) 2011 30% Art. 10 de la LISR y disposiciones transitorias (Decreto 07-12-09) 2012 30% Art. 10 de la LISR y disposiciones transitorias (Decreto 07-12-09) 2013 30% Art. 10 de la LISR y Ley de Ingresos 2014 30% Art. 9 de la LISR 2016 30% Art. 9 de la LISR © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 31 16 2016 OTRAS REFORMAS 2016 Personas morales: Repatriación de recursos Se establece que las personas morales residentes en México y en el extranjero con EP en México que hayan obtenido ingresos provenientes de inversiones directas e indirectas y que las hayan mantenido en el extranjero hasta el 31 de diciembre de 2014, podrán optar por pagar el impuesto correspondiente en un plazo no mayor a seis meses a partir de enero de 2016, siempre que se cumplan entre otros, con el requisito de que se inviertan en activos fijos o investigación y desarrollo en tecnología, por un periodo de tres años. Crédito por reinversión de utilidades Se otorga un crédito contra la retención de impuesto sobre dividendos, tratándose de utilidades generadas en los ejercicios 2014, 2015 y 2016, que se reinviertan, sin importar si sus acciones están colocadas en bolsas de valores concesionadas, equivalente al monto que resulte de aplicar al dividendo o utilidad distribuido que posteriormente se reinvierta, los siguientes porcentajes: 1% (2017), 2% (2018) y 5% (2019) Sector primario Respecto de coordinados, se considera actividad exclusiva aquella cuyos ingresos representen el 90% de sus ingresos totales, a partir de enero de 2014. © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 32 16 2016 OTRAS REFORMAS 2016 (2) Personas físicas: Régimen de incorporación fiscal • Se adiciona que tratándose de operaciones con el público en general cuyo importe sea inferior a $250.00, no se tendrá la obligación de expedir el comprobante fiscal correspondiente cuando los adquirentes de los bienes o receptores de los servicios no los soliciten, debiéndose emitir un comprobante global por las operaciones realizadas con público en general. • Se reduce hasta en tres ocasiones y durante el plazo de 6 años o dos veces en forma consecutiva, la causal de abandono del RIF por no presentar bimestralmente la declaración de pago del impuesto con los datos de los ingresos obtenidos y las erogaciones realizadas. Deducciones personales Se excluye del tope a las deducciones relativas a depósitos, pagos o adquisiciones en cuentas personales del ahorro, pagos de primas de contratos de seguro o bien adquisiciones de acciones de fondos de inversión, y a las aportaciones complementarias de retiro o a las cuentas de planes personales de retiro, así como las aportaciones voluntarias. Otros • Se reduce a tres años el plazo de exención en enajenación de casa habitación, entre una enajenación y otra por la que se hubiere obtenido la misma exención. • Para efectos de la retención por intereses pagados a personas físicas residentes en México, se establece una tasa anual del 0.50% sobre el monto del capital. © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 33 IVA © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 34 17 2003 CAUSACIÓN Y TASA DE IMPUESTO • Régimen de causación del gravamen sobre la base de flujo de efectivo. • Se indica que el IVA se causa por meses calendario en lugar de ejercicios fiscales. Los pagos mensuales se consideran definitivos y desparecen obligaciones de presentación de pagos provisionales y declaración anual. 2005 • Se modifica el sistema de acreditamiento del IVA para los contribuyentes que realicen operaciones mixtas. • Se establece un mecanismo de ajuste para evitar acreditamiento indebido respecto del IVA relacionado con activos fijos y otro tipo de inversiones. 2008 Será aplicable la tasa del 10% a la enajenación en región fronteriza de los alimentos preparados para consumo en el lugar o establecimiento en que se enajenen inclusive cuando no cuenten con las instalaciones para ser consumidos en los mismos, cuando sean para llevar o entregar en domicilio. 2010 Se incrementa la tasa general del 15% al 16% y del 10% al 11% en región fronteriza. 2014 • Se elimina trato preferencial en región fronteriza del 11% al 16%. • Se gravan importaciones temporales IMMEX, depósito fiscal automotriz, recinto fiscalizado y recinto fiscalizado estratégico. © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 35 IETU © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 36 18 2008 CAUSACIÓN Y OBLIGACIONES • Se crea esta Ley como un gravamen complementario al ISR y se abroga la Ley del Impuesto al Activo (IMPAC). • Se paga este impuesto sobre el excedente de ISR después de la aplicación de una serie de acreditamientos incluido el ISR propio. • Se prevé una disposición transitoria para solicitar en devolución el IMPAC pagado en los diez ejercicios anteriores. 2009 • Se establece en la Ley de Ingresos la obligación de presentar la información que sirvió de base para determinar el impuesto en los mismos plazos de presentación de los pagos provisionales y declaración anual. 2010 • Se eliminó a través de la Ley de Ingresos la posibilidad de acreditar el crédito fiscal de IETU contra el ISR del ejercicio. 2011 • Se establece en la Ley de Ingresos la obligación de presentar la información que sirvió de base para determinar el impuesto en los mismos plazos de presentación de la declaración anual. 2014 • Se abroga esta Ley. • Se establecen disposiciones de salida (quedan sin efecto las resoluciones y disposiciones administrativas de carácter general y las resoluciones a consultas, interpretaciones, autorizaciones o permisos otorgados a título particular, en materia de IETU; se establecen disposiciones para su transición manteniendo los derechos y obligaciones adquiridos durante la vigencia del ordenamiento). © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 37 IDE © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 38 19 2008 CAUSACIÓN Y TASA DE IMPUESTO • Nace este impuesto, aplicable a personas físicas y morales por todos los depósitos en efectivo que se realicen en cualquier tipo de cuenta que tengan a su nombre. • Dicho impuesto se determinará aplicando la tasa del 2% a todos los depósitos que se realicen en las cuentas que sean superiores a $25,000 mensuales. 2010 • Se incrementa la tasa del 2 al 3%. • El límite máximo mensual de ingresos no gravados disminuye de $25,000 a $15,000. • Se excluye de la exención de los $15,000 a las personas físicas que tributen bajo el régimen de actividades empresariales que tengan cuentas abiertas por créditos otorgados por instituciones del sistema financiero. • Se adicionan nuevas sociedades como parte de las instituciones del sistema financiero. • Se establece que se encontrarán sujetos de este impuesto las personas físicas y morales que tengan cuentas abiertas a su nombre, que tengan por objeto realizar operaciones de ahorro y préstamo con sus socios o capten fondos de sus socios para colocación entre éstos. 2014 • Se elimina el impuesto de depósitos en efectivo y se plantean esquemas de salida. • Se incorpora en la LISR una obligación para las instituciones del sistema financiero de informar anualmente sobre los depósitos en efectivo cuando el monto acumulado supere los $15,000 mensuales. © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 39 CFF © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 40 20 2004 MEDIOS ELECTRÓNICOS • Se incorpora la firma electrónica avanzada (FEA). • Mediante disposiciones transitorias se establece que el uso de la FEA será optativo para los contribuyentes. • Se adicionan diversos artículos para establecer los requisitos que se deberán de cumplir para emitir comprobantes fiscales digitales, entre ellos, la obligación de quien expide los comprobantes de verificar los datos a favor de quien se expiden dichos documentos. • Se establecen requisitos adicionales respecto del estado de cuenta bancario como comprobante fiscal. 2006 • Se deroga la obligación de cerciorarse de los datos de la persona a favor de quien se expide el comprobante. • Se establece la posibilidad de que los comprobantes fiscales digitales puedan ser emitidos a través de proveedores de servicios. • Se permite que el estado de cuenta bancario sirva como comprobante fiscal, tratándose de operaciones realizadas con tarjetas de crédito, de débito o monederos electrónicos. 2007 Se establece la obligación de obtener la FEA al momento de obtener RFC . 2010 Se incorpora la posibilidad de utilizar de forma simultánea tres esquemas de comprobación: i) los comprobantes fiscales digitales a través de Internet, ii) los comprobantes impresos que tengan adherido un dispositivo de seguridad y iii) los estados de cuenta. © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 41 20 2012 MEDIOS ELECTRÓNICOS (2) • Se sustituye la limitante establecida para los contribuyentes que pretendan expedir comprobantes fiscales impresos que tengan adherido un dispositivo de seguridad, la cual hasta el ejercicio de 2011 resultaba aplicable para cualquier contribuyente respecto de las operaciones por importes menores de $2,000, estableciendo que dicha facilidad será aplicable únicamente a los contribuyentes que obtengan ingresos menores a cierto monto y sin importar el importe de la transacción. • Se incorpora la obligación de emitir comprobantes simplificados cuando se realicen operaciones con el público en general. 2014 • Se incorpora el buzón tributario. • Se establece la obligación de enviar de manera mensual la información contable. • Se establece la obligación de expedir comprobantes fiscales digitales por Internet y se elimina la opción de emitir comprobantes simplificados por la venta al público en general. • Se establecen reglas para las notificaciones de los actos administrativos, las cuales podrán notificarse personalmente, por correo certificado o a través de mensajes de datos con acuse de recibo en el buzón tributario. 2016 • Se establece que las autoridades podrán en el ejercicio de sus facultades de comprobación, informar al contribuyente de los hechos u omisiones encontrados, a través del buzón tributario, en un plazo de al menos 10 días hábiles previos al levantamiento de la última acta parcial, oficio de observaciones o resolución definitiva. © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 42 Seguridad social y laboral © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 43 21 2009 RÉGIMEN DE SUBCONTRATACIÓN El 9 de julio de 2009 se publicaron en el Diario Oficial de la Federación (DOF), las reformas a los artículos 5-A, 15-A, 75 y 304-A de la Ley del Seguro Social (LSS), con el objetivo de evitar la evasión y/o elusión de las obligaciones laborales y fiscales, con la consecuente afectación de los derechos laborales derivados. Con estas reformas se establecieron responsabilidades y obligaciones adicionales a quienes intervienen en las transacciones referidas en los artículos antes mencionados, bajo ciertas características, consistentes en comunicar al Instituto, mediante el formato “Solicitud de Registro de Información de los contratos de prestación de servicios Formato PS-1”, la información relativa a los contratos que hayan celebrado, que aplican tanto a quien provee el servicio como a quien lo recibe. 2012 En noviembre de 2012 se aprobaron cambios relevantes en la Ley Federal del Trabajo (LFT). Dentro de estos cambios el mas importante para efectos de la presente propuesta es el relativo a la reglamentación en materia de subcontratación (“outsourcing”), donde se señala que el contratante se considerará patrón para todos los efectos legales de la LFT, incluyendo la seguridad social, salvo que el Régimen de Trabajo en Subcontratación cumpla con las siguientes condiciones: a) No podrá abarcar la totalidad de las actividades, iguales o similares en su totalidad, que se desarrollen en el centro de trabajo b) Deberá justificarse por su carácter especializado. c) No podrá comprender tareas iguales o similares a las que realizan el resto de los trabajadores al servicio del contratante. Asimismo, el contrato tiene que celebrarse por escrito y el contratante debe cerciorarse que el contratista cuenta con la documentación y los elementos propios suficientes para cumplir con sus obligaciones de patrón. El contratante debe cerciorarse permanentemente de que el contratista cumple con las disposiciones aplicables en materia de seguridad, salud y medio ambiente. © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 44 21 2015 RÉGIMEN DE SUBCONTRATACIÓN (2) El 4 de junio de 2015 se publicó en el DOF la adición del artículo 29 Bis a la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, para alinearse a las obligaciones de intermediación laboral establecidas previamente en la LSS. © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 45 ¿Cuál es el estatus que guardan en los Tribunales los temas de contabilidad electrónica y pagos que a su vez sean ingresos exentos para los trabajadores? © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 46 Contabilidad electrónica Juicios de amparo Respecto de: a) Demandas presentadas a la entrada en vigor (1° de julio de 2014) • Se interpusieron demandas de amparo indirecto reclamando de forma auto aplicativa la inconstitucionalidad de la obligación de enviar mensualmente parte de la contabilidad a través del portal del SAT, y solicitando la suspensión del envío hasta en tanto no se obtuviera sentencia definitiva del juicio. • Debido a la cantidad de demandas, éstas fueron remitidas a los Juzgados de Distrito de los Centros Auxiliares. • Se interpusieron ampliaciones de demanda en los meses de septiembre y noviembre de 2014 y enero de 2015 debido a la modificaciones o publicaciones en la Resolución Miscelánea Fiscal. • La SCJN resolvió que procede la suspensión (contradicción de tesis 277/2014) resultando en una obligación para los Juzgados de Distrito y Tribunales Colegiados de aplicar el mismo criterio y en resoluciones favorables para las empresas sobre la suspensión definitiva. • Actualmente, existen criterios contradictorios, unos negando el amparo y protección de la Justicia Federal y otros concediendo dicha protección al considerar que efectivamente las disposiciones son violatorias de derechos fundamentales. © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 47 Contabilidad electrónica Juicios de amparo b) Demandas presentadas con motivo del primer acto de aplicación • Se interpusieron demandas de amparo indirecto reclamando de forma heteroaplicativa la inconstitucionalidad de la obligación de enviar mensualmente parte de la contabilidad a través del portal del SAT, y solicitando la suspensión del envío hasta en tanto no se obtuviera sentencia definitiva del juicio. • Debido a la cantidad de demandas y la imposibilidad física de los Juzgados de Distrito Auxiliares de admitir y tramitar la suspensión de todos los amparos, se emitieron diversos acuerdos generales que concedía la suspensión provisional a los quejosos que hubieren presentado su demanda dentro de ciertas fechas. • Con base en la jurisprudencia antes mencionada respecto de juicios presentados a la entrada en vigor de las regulaciones, se concedió la suspensión provisional de la obligación de enviar mensualmente parte de la contabilidad. • Actualmente, se está en espera de que se regularicen las actividades de los Juzgados de Distrito Auxiliares para que admitan la totalidad de las demandas interpuestas y sigan el trámite normal del procedimiento de sustanciación del juicio. © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 48 Ingresos exentos Proyecto de sentencia • La Suprema Corte de Justicia de la Nación emitió recientemente un proyecto de sentencia a favor de un contribuyente en donde se propone declarar la inconstitucionalidad del artículo 28, fracción XXX de la LISR por ser violatoria del principio de proporcionalidad. • Asimismo, dicha declaratoria de inconstitucionalidad pretender hacerse extensiva a la regla I.3.3.1.16 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2014. • Por lo tanto, se propone conceder amparo y protección al contribuyente para deducir la totalidad de los pagos que a su vez sean ingresos exentos para los trabajadores. © 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Índice 49 Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sociedad privada de responsabilidad limitada en el Reino Unido, y a su red de firmas miembro, cada una de ellas como una entidad legal única e independiente. Conozca en www.deloitte.com/mx/conozcanos la descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro. Deloitte presta servicios profesionales de auditoría, impuestos, consultoría y asesoría financiera, a clientes públicos y privados de diversas industrias. Con una red global de firmas miembro en más de 150 países, Deloitte brinda capacidades de clase mundial y servicio de alta calidad a sus clientes, aportando la experiencia necesaria para hacer frente a los retos más complejos de los negocios. Cuenta con más de 210,000 profesionales, todos comprometidos a ser el modelo de excelencia. Tal y como se usa en este documento, “Deloitte” significa Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C., la cual tiene el derecho legal exclusivo de involucrarse en, y limita sus negocios a, la prestación de servicios de auditoría, consultoría fiscal, asesoría financiera y otros servicios profesionales en México, bajo el nombre de “Deloitte”. Esta publicación sólo contiene información general y ni Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ni sus firmas miembro, ni ninguna de sus respectivas afiliadas (en conjunto la “Red Deloitte”), presta asesoría o servicios por medio de esta publicación. Antes de tomar cualquier decisión o medida que pueda afectar sus finanzas o negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. Ninguna entidad de la Red Deloitte, será responsable de pérdidas que pudiera sufrir cualquier persona o entidad que consulte esta publicación.
