NIF C-7 “Inversiones en Asociada, Negocios Conjuntos y Otras

NIF C-7 “Inversiones en Asociada,
Negocios Conjuntos y Otras Inversiones
1
Permanentes”
NIF C-7 “Inversiones en Asociadas, negocios conjuntos y otras inversiones
permanentes”
En el año 2008, el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF)
promulgó la NIF C-7, Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes, la cual
entró en vigor en el año 2009.
Dicha NIF tuvo como intención principal, incorporar temas de reconocimiento contable
de las inversiones en asociadas en convergencia con las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
Razón y objetivo de la existencia de esta nueva NIF
No obstante que la NIF C-7 que se deroga es de reciente emisión, el CINIF decidió
modificarla para:
a) Incorporar el tratamiento contable de las inversiones permanentes en negocios
conjuntos, dado que en las NIF había ausencia de normas al respecto; y
b) Hacer precisiones a la NIF para mejorar el planteamiento normativo
Principal cambio en esta NIF
Se modifica el nombre de la NIF para hacerlo consistente con sus objetivo y alcance,
incluyendo el tratamiento contable de las inversiones en negocios conjuntos.
Establece que las inversiones en negocios conjuntos deben reconocerse mediante la
aplicación del método de participación. La NIC 31 usada como NIF supletoria establecía
que los negocios conjuntos podían reconocerse, a elección de la entidad, ya sea por el
método de participación o por medio de la consolidación proporcional.
Se elimina el término entidad con propósito específico (EPE), ya que se considera que
para identificar a una asociada o negocio conjunto no es determinante su objetivo o
propósito de operación. En su lugar, se incluye el término de entidad estructurada, el
cual está diseñado para que los derechos de voto o similares no sean un factor
determinante para establecer quien tiene poder. Se considera importante en este tipo
de entidad identificar la existencia de control, control conjunto o influencia
significativa.
Esta NIF establece que todos los efectos que afectan la utilidad o pérdida neta de la
tenedora derivados de sus inversiones permanentes en asociadas, negocios conjuntos y
otras inversiones permanentes deben reconocerse en el rubro de participación en los
resultados de otras entidades. La NIF anterior establecía que algunos efectos derivados
de la valuación de las inversiones en asociadas y de las otras inversiones permanentes
que afectaban resultados debían reconocerse en el rubro de otros ingresos y gastos.
Esta NIF requiere más revelaciones que la NIF anterior, las cuales están encaminadas a
dar a conocer información financiera más completa sobre las asociadas y negocios
conjuntos.
2
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF
La NIF C-7 se fundamenta en el Marco Conceptual de la Serie NIF A, en especial en la
característica de representatividad establecida en la NIF A-4 “Características
cualitativas de los estados financieros”. Esto debido a que con la aplicación del método
de participación, el valor de las inversiones en asociadas y en negocios conjuntos, dentro
de los estados financieros de la tenedora está apegado a la realidad económica de esas
entidades, dado que al reconocer tanto sus ganancias como sus pérdidas en cada periodo
contable, dichas inversiones representan el monto mínimo de efectivo o equivalentes de
efectivo que la tenedora espera obtener de la asociada o negocio conjunto por medio de
dividendos, reembolsos o disposiciones de capital contable.
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera
Esta NIF converge con la NIC-28, Inversiones en asociadas y negocios conjuntos (revisada)
salvo por lo que se comenta en los párrafos siguientes.
Reconocimiento de inversiones en asociadas y en negocios conjuntos a su costo de
adquisición o a su valor razonable.- La NIC 28 establece como norma general, que las
inversiones en asociadas y negocios conjuntos deben reconocerse mediante la aplicación
del método de participación y requiere que la presentación de dichas inversiones en los
estados financieros no consolidados se lleve a cabo de conformidad con la NIC 27
“Estados financieros separados”. La NIC 27 requiere que en los estados financieros no
consolidados de una tenedora, dichas inversiones se reconozcan a su costo de
adquisición o a su valor razonable, atendiendo a los criterios de la NIC 39 “Instrumentos
financieros: reconocimiento y valuación”.
Asimismo, la NIC 28 revisada establece que cuando una tenedora de inversiones
permanentes es un fondo de inversión o entidad análoga, ésta puede optar por valuar
sus inversiones permanentes en asociadas y en negocios conjuntos a su valor razonable,
mientras que la NIF C-7 establece que la norma general de reconocimiento de las
inversiones en asociadas y negocios conjuntos es con base en el método de
participación. Por lo tanto, existe una diferencia entre la NIF C-7 y las NIC 28.
Otras inversiones permanentes
La NIC 28 no incluye norma para las otras inversiones permanentes, definidas como
aquellas inversiones permanentes efectuadas por una tenedora en entidades en las que
no tiene control, control conjunto, ni influencia significativa; la NIC 39 establece que se
incluyan dentro de las inversiones que deben valuarse a su valor razonable y, sólo ante
ciertas circunstancias, a su costo de adquisición. Esta NIF considera que en las otras
inversiones permanentes no se tiene la intención de venderlas, por lo que sería
inadecuado valuarlas a su valor razonable, es decir, a su valor de negociación de salida.
Por lo tanto, la NIF C-7 establece que dichas inversiones permanentes deben
reconocerse a su costo de adquisición, Por lo anterior, existe una diferencia entre la NIF
C-7 y la NIC 28.
3
Vigencia
Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en vigor
para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2013. Dejan sin efecto la NIF
C-7, Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes
* * *
© 2013 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de
contadores públicos y consultores de empresas, miembro de BDO International Limited, una compañía del
Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas independientes de BDO. Si
4
desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.