NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
PRESENTACION
La
Contraloría General del Estado, ejerce el control de los recursos públicos
descritos en el artículo 3 de su Ley Orgánica, donde se define como tales a “todos
los bienes, fondos, títulos, acciones, participaciones, activos, rentas, utilidades,
excedentes, subvenciones y todos los derechos que pertenecen al Estado y a sus
instituciones, sea cual fuere la fuente de la que procedan, inclusive los provenientes
de préstamos, donaciones y entregas que a cualquier otro título realicen a favor del
Estado o de sus instituciones, personas naturales o jurídicas u organismos nacionales
o internacionales” mediante el ejercicio de la auditoría gubernamental y el examen
especial, utilizando normas nacionales e internacionales y técnicas de auditoría.
La auditoría gubernamental externa es ejercida por auditores de la Contraloría
General del Estado y de las firmas privadas de auditoría contratadas por
requerimiento de convenios o contratos internacionales, o por no disponer de
personal especializado en determinadas áreas. La auditoría gubernamental interna,
es ejercida exclusivamente por la Unidad de Auditoría Interna de cada entidad u
organismo del sector público.
La finalidad básica de la auditoría gubernamental, es brindar confiabilidad a la
información elaborada por la administración de la entidad y determinar el grado de
cumplimiento de los objetivos y metas institucionales, a fin de promover la toma de
decisiones adecuadas, esto implica el cumplimiento de objetivos generales como:
1
Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos, verificando el
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias,
2
Determinar si la gestión de los funcionarios públicos fue realizada con criterios
de efectividad, eficiencia y economía y los resultados obtenidos guarden relación
con los recursos asignados, de acuerdo con los planes y programas aprobados
por la entidad auditada,
3
Dictaminar los estados financieros y establecer si la información elaborada por
la entidad es correcta, confiable y oportuna,
4
Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada; y,
5
Recomendar medidas para promover mejoras en la gestión pública.
Los auditores de la Contraloría General del Estado, de las Unidades de Auditoría
Interna de las entidades del sector público y de las firmas privadas contratadas,
llevarán a cabo los controles
manteniendo independencia de criterio en las
evaluaciones que ejecuten.
Las actuaciones de otras unidades administrativas o instituciones del Estado, como
el caso del Ministerio de Economía y Finanzas, en lo que respecta a la evaluación de
la ejecución presupuestaria, no serán tomadas como sustitución de la auditoría
2
gubernamental. Los resultados de estos trabajos constituirán elementos de juicio
para la ejecución de la auditoría gubernamental.
La normativa que rige el desarrollo de la auditoría gubernamental en el sector
público se encuentra dada por las Normas Ecuatoriana de Auditoría Gubernamental
(NEAG) emitidas por la Contraloría General del Estado,
las mismas que se
fundamentan en las Normas Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) y las
Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEA), que son de aplicación y cumplimiento
obligatorio por parte de los auditores de la Contraloría General del Estado, los
auditores internos
de las entidades públicas y los
profesionales de las firmas
privadas contratadas de auditoría, cuando sean designados o contratados por el
Organismo Técnico Superior de Control para efectuar la auditoría gubernamental.
En aquellos aspectos que no se contemplen en las Normas Ecuatorianas de Auditoría
Gubernamental (NEAG) y que guarden relación con la gestión pública, será
responsabilidad de los auditores gubernamentales observar las disposiciones de las
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) y de las Normas
Ecuatorianas de Auditoría (NEA).
Las Normas Ecuatoriana de Auditoría Gubernamental, se encuentran estructuradas
de la siguiente manera:
3
I.
Relacionadas con el Auditor Gubernamental, (A.G)
II.
Relacionadas con la Planificación de la Auditoría Gubernamental, (P.A.C)
III.
Relativas con la Ejecución de la Auditoría Gubernamental; (E.A.G) y
IV.
Normas relativas al Informe de la Auditoría Gubernamental (I.A.G).
4
I
NORMAS RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
A.G
Estas Normas hacen relación a la capacidad, independencia y cuidado profesional
con que debe practicarse la auditoría gubernamental.
“LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE DESEMPEÑARSE POR UNA
PERSONA O PERSONAS QUE POSEEN UN ADIESTRAMIENTO ADECUADO
Y PERICIA PROFESIONAL”
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
AG - 01
RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
REQUISITOS MINIMOS DEL AUDITOR
GUBERNAMENTAL
La Contraloría General del Estado y la máxima autoridad de las entidades y
organismos del sector público en las que existan Unidades de Auditoría Interna,
exigirán el cumplimiento de los requisitos establecidos por la normativa vigente para
garantizar el desempeño de cargo del auditor, relacionados con los siguientes
aspectos:
1
Título profesional que le faculte legalmente ejercer la función.
2
Experiencia práctica y capacidad profesional adecuada, según el nivel de
responsabilidad y las funciones del cargo.
3
No tener impedimentos legales para desempeñar cargos públicos.
5
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
AG - 02
RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL DEL AUDITOR
GUBERNAMENTAL.
Los auditores de la Contraloría General del Estado, de las Unidades de Auditoría
Interna y de las Firmas Privadas de Auditoría Contratadas, en el ejercicio de su
función observarán las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental, y en los
casos que amerite, aplicarán las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
(NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEA), a efectos de llevar a cabo
su trabajo con el esmero profesional necesario para generar un producto final
objetivo y de calidad.
El profesional o grupo
de profesionales designados para realizar la auditoría
gubernamental poseerán la capacidad técnica y legal, el entrenamiento y la
experiencia necesaria para lograr los objetivos establecidos para cada examen.
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
AG - 03
RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
RESPONSABILIDAD DE LA FUNCION DEL AUDITOR
GUBERNAMENTAL
La responsabilidad del auditor gubernamental implica actuar con diligencia
profesional en el empleo de los criterios para determinar el alcance del trabajo, así
como en la selección y aplicación de métodos, técnicas, pruebas y procedimientos de
auditoría.
6
Siempre
y cuando la información y documentación permita llevar a cabo la
auditoría o examen especial, caso contrario no se efectuará la labor de control e
informará por escrito al Director de la Unidad de Control respectiva para que éste
comunique al Contralor General para la toma de acciones correctivas en forma
oportuna.
Si el auditor no dispone de los suficientes elementos y medios para ejercer el
examen, dejará establecida esta limitación en el informe y la responsabilidad que
asume la administración de la entidad.
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
AG - 04
RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
ENTRENAMIENTO TECNICO Y CONTINUO DEL AUDITOR
El auditor gubernamental poseerá un adecuado entrenamiento técnico, que permita
mejorar su productividad y eficiencia. Las entidades tienen
la obligación de
mantener a su personal de auditoría en los más altos estándares de calificación y
capacidad profesional, mediante un programa de entrenamiento continuo.
Para el cumplimiento de esta norma, las unidades administrativas de control de la
Contraloría General del Estado y las Unidades de Auditoría Interna deben promover
y llevar a cabo programas de capacitación en técnicas actualizadas necesarias para
garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal que participa en el
proceso de la auditoría gubernamental.
7
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
AG - 05
RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
PARTICIPACION
DE
PROFESIONALES
Y/O
ESPECIALISTAS EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Integrarán el equipo de auditoría los profesionales y/o especialistas que posean
idoneidad profesional, conocimiento y experiencia en determinado campo técnico
requerido para el ejercicio de la auditoría gubernamental.
El personal de apoyo especializado ejercerá su labor bajo la dirección del jefe de
equipo, tienen derecho de decisión final en sus áreas de especialidad sin embargo,
están obligados a cumplir las Normas Ecuatoriana de Auditoría Gubernamental
(NEAG)
y en los casos que amerite, los auditores observarán
Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA)
las Normas de
y las Normas Ecuatorianas de
Auditoría (NEA).
Cuando el equipo de auditoría
requiera del personal de apoyo deberá cerciorarse
previamente de su competencia y habilidad en sus respectivas especialidades, y
comunicar por medio del Supervisor al Director de Auditoría para que solicite a las
autoridades respectivas la designación del profesional que se incorpore al equipo.
Los profesionales de apoyo a los equipos de auditoría podrán ser:
a) Contratados por la entidad auditada,
b) Contratados por el Organismo Técnico de Control,
c) Funcionarios de la entidad auditada; o
d) Funcionario de la Contraloría General del Estado.
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Cuando el auditor utiliza el trabajo de un especialista funcionario de la Contraloría
General del Estado, ese trabajo es realizado bajo su responsabilidad en calidad de
experto y no como auxiliar del equipo de auditoría. En consecuencia, el auditor
necesitará aplicar procedimientos relevantes al trabajo y los resultados del experto,
pero no necesitará
evaluar
para cada componente asignado, la pericia y
competencia del experto.
Cuando
se
emplea el trabajo de un especialista, el papel del auditor en la
evaluación de la evidencia creada por el experto es determinar si esto es razonable.
Para este propósito, se emplearán los siguientes procedimientos:
•
Comprender los métodos y suposiciones del especialista.
•
Evidenciar las pruebas de los datos proporcionados al especialista por la
entidad examinada.
•
Determinan si las afirmaciones importantes en los estados financieros son
confirmadas por los resultados del especialista.
Si luego de estos procedimientos el asunto aún permanece sin resolución, el auditor
debe obtener la opinión de otro especialista.
Los procedimientos establecidos en las Declaraciones de Normas de Auditoría
(SAS 73) se aplican a la auditoría de estados financieros preparados de acue rdo a
los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA),
así como
también a los Informes Especiales; sin embargo, no se aplican a especialistas que
9
forman parte del equipo de auditoría solicitados por el auditor; como expertos en
computación, ya que los trabajos de éstos serán revisados y supervisados por el
auditor,
para determinar si se realizó adecuadamente
y para evaluar si los
resultados guardan uniformidad con las conclusiones a presentarse en el informe
del auditor.
En consecuencia los efectos sobre el informe del auditor serán los siguientes:
•
Cuando el auditor al concluir que las averiguaciones del especialista apoyan las
afirmaciones contenidas en los estados financieros, puede expresar un dictamen
sin salvedades, sin hacer referencia al trabajo del especialista.
•
Cuando el auditor
concluye que el trabajo del especialista no proporciona
suficiente evidencia, que las afirmaciones de los estados financieros no son
respaldadas por las averiguaciones del especialista u otro procedimiento (que
quizás incluyan el trabajo de otro especialista) que deba realizar el auditor, en
este caso debe expresar una opinión con salvedades o denegarse una opinión
respecto a los estados financieros.
•
Si, como resultado del trabajo del especialista, el auditor decide emitir un
dictamen de auditoría modificado
en algunas
circunstancia, es apropiado
explicar la naturaleza de la modificación. En estas circunstancias, el auditor
debe obtener el permiso del experto antes de hacer dicha referencia. Si el
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permiso es negado y el auditor cree que es necesario una referencia, el auditor
puede buscar una asesoría legal.
Para los casos en los cuales se solicitan declaraciones en cuanto a litigios, reclamos
o gravámenes, la responsabilidad del
auditor es obtener evidencias con miras a
establecer si los estados financieros reflejan adecuadamente, de conformidad con
los principios de contabilidad generalmente aceptados, los litigios, reclamaciones y
gravámenes que afectan a la entidad.
El auditor que tiene incertidumbre en cuanto al significado de la evaluación del
abogado respecto a litigios, reclamaciones y gravámenes,
explicaciones
debe
solicitar
adecuadas ya sea por carta o en conferencia con el cliente y su
abogado. Los papales de trabajo del auditor deben documentar tales aclaraciones.
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
AG - 06
RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
INDEPENDENCIA DEL AUDITOR
“EL AUDITOR O LOS AUDITORES DEBEN MANTENER UNA ACTITUD
MENTAL INDEPENDIENTE EN TODOS LOS ASUNTOS RELACIONADOS CON
EL TRABAJO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL”.
El auditor mantendrá un comportamiento imparcial y objetivo durante el proceso
de la auditoría o examen especial, en concordancia con las disposiciones legales y el
Código de Etica Profesional.
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El
Auditor
Gubernamental debe eximirse de realizar auditorías y exámenes
especiales en las entidades en que hubiere prestado sus servicios dentro de los
últimos cinco años, excepto en calidad de auditor interno.
Tampoco auditarán
actividades realizadas por su cónyuge, por sus parientes comprendidos dentro del
cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad ni cuando existiere un
conflicto de intereses.
La independencia de criterio es la cualidad que permite precisar que los juicios
formulados por el auditor estén fundamentados en los elementos examinados.
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
AG - 07
RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
CONFIDENCIALIDAD DEL TRABAJO DE AUDITORIA
“DEBE MANTENER RESERVA PROFESIONAL AL CONDUCIR UNA
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL Y EN LA PREPARACION DEL INFORME”
El auditor gubernamental mantendrá la más absoluta reserva en el desempeño de
sus funciones, aún después de haber cesado en el cargo. La confidencialidad del
trabajo incluye las técnicas y procedimientos utilizados y en general, sobre toda la
información relacionada con la auditoría.
El auditor gubernamental no está facultado ni autorizado para discutir sus labores de
control ni los resultados de ninguna auditoría y examen especial con personas ajenas
a las unidades administrativas de la Contraloría General del Estado ni con los
funcionarios y
ex - funcionarios que no están vinculados directamente con la
dirección y ejecución del trabajo de la entidad bajo examen.
12
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
AG - 08
RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
CONTROL
DE
CALIDAD
DE
LA
AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
“EL CONTROL DE CALIDAD EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL SE
APLICARA DURANTE TODO SU PROCESO”
El control de calidad se relaciona con los métodos, técnicas y procedimientos
empleados en la planificación, ejecución y presentación de los informes realizados
por los auditores, a fin de evaluar el cumplimiento de los objetivos básicos de la
auditoría y establecer pautas para controlar la calidad de sus resultados.
El trabajo realizado por el equipo de auditores será supervisado en forma sistemática,
oportuna y documentada durante el proceso de la auditoría para asegurar su adhesión
a las normas profesionales.
La Contraloría General del Estado formulará los procedimientos que permitan
efectuar periódicamente el control de calidad de la gestión del personal de las
Unidades de Auditoría Interna en las instituciones del Estado y de los auditores de
las firmas privadas contratadas para realizar auditorías en las entidades públicas. Una
revisión externa de control de calidad será llevada a cabo por profesionales que
cuenten con experiencia y posean conocimientos
suficientes de la auditoría
gubernamental, en relación con el trabajo que van a realizar.
13
II
NORMAS RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
P.A.G
El trabajo de auditoría gubernamental debe planificarse adecuadamente, obteniendo
suficiente comprensión de la misión, visió n, metas y objetivos institucionales y
controles existentes de gestión a fin de determinar la naturaleza y alcance de las
pruebas a realizar.
“EL TRABAJO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE PLANIFICARSE
ADECUADAMENTE, OBTENIENDO SUFICIENTE COMPRENSION DEL
CONTROL INTERNO PARA DETERMINAR LA NATURALEZA, DURACION Y
EXTENSION DE LAS PRUEBAS A REALIZAR.”
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
La
PAG - 01
RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
PLANIFICACION
ANUAL
DE
LA
AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Contraloría General
del Estado a través de las Unidades de Auditoría,
planificarán las actividades anuales de control, aplicando criterios de importancia
relativa, riesgo y oportunidad y evaluarán periódicamente su ejecución. En el caso
de las entidades que cuenten con Unidades de Auditoría Interna, la planificación se
efectuará
de acuerdo a las prioridades institucionales, en coordinación con la
Contraloría General del Estado.
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Los planes de auditoría serán flexibles a fin de permitir los cambios que se
consideren necesarios de acuerdo a las circunstancias. La estructura y contenido de
los planes anuales guardarán armonía con los objetivos y políticas ins titucionales que
apruebe la Contraloría General del Estado.
La planificación elaborada por la Contraloría General del Estado, mantendrá la
coordinación necesaria con los planes presentados por las Unidades de Auditoría
Interna, para evitar desperdicio de recursos y duplicación de esfuerzos.
Las jefaturas de las unidades de auditoría serán responsables de cumplir el plan anual
de cada unidad. Además debe
prever un período para efectuar exámenes
imprevistos, debidamente autorizados.
La Contraloría General del Estado y las Unidades de Auditoría Interna de cada una
de las instituciones del sector público, planificarán sus exámenes concentrando sus
esfuerzos, principalmente, en medir la eficacia de la gestión, evaluar la eficiencia,
efectividad y economía
en la utilización de los recursos públicos y el
aprovechamiento de los medios para el logro de los resultados.
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
PAG - 02
RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La planificación del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se presta atención
adecuada a áreas importantes y a los problemas potenciales del examen, evaluar el
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nivel de riesgo y programar la obtención de evidencia necesaria aplicando criterios
de materialidad, economía, objetividad y oportunidad.
Al planificar el trabajo de auditoría se tendrá en cuenta, la finalidad del examen, el
informe a emitir, las características del ente sujeto a control y las circunstancias
particulares del caso. Los aspectos que debe
considerar
el auditor
en la
planificación incluyen:
•
Conocimiento de la entidad, programa o actividad por auditar. - Implica el
diseño de una estrategia general para entender la forma en que conducen sus
actividades y operaciones, con el objeto de evaluar la importancia de los
objetivos de la auditoría. El auditor debe identificar los elementos claves de la
administración, a fin de obtener un conocimiento general de la organización.
•
Comprensión de los sistemas de información administrativa, financiera y de
control interno.- Implica el conocimiento de las operaciones de la entidad o
programa por examinar, ayudará al auditor a identificar las áreas significativas
y de riesgo potencial. El plan operativo institucional y el presupuesto autorizado,
son documentos a través de los cuales el auditor toma conocimiento de los
objetivos de la entidad y de las políticas establecidas para alcanzarlos.
•
Riesgo e importancia relativa.- Implica
procedimientos analíticos
que el auditor debe aplicar
en la etapa de planeamiento, para ayudar al
16
conocimiento de las actividades de la entidad y la identificación de áreas de
riesgo potencial.
•
Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos.- Implica que el
auditor debe obtener un grado suficiente de comprensión de las actividades de la
entidad auditada para facilitar el planeamiento del examen y desarrollar un eficaz
enfoque del mismo.
•
Coordinación, dirección, supervisión y revisión.- Implica revisar el esfuerzo
realizado y las decisiones tomadas por el equipo de auditoría para establecer su
propiedad, legalidad y operatividad del plan de auditoría.
La estructura y contenido de los planes, guardará armonía con los objetivos y
lineamientos de la planificación institucional de auditoría que será aprobada por la
máxima autoridad de control.
La naturaleza y el alcance del planeamiento, pueden variar según el tamaño de la
entidad, el volumen de sus operaciones, la experiencia del auditor y, el conocimiento
de la misión, visión, fines, metas y objetivos institucionales y de las actividades
que ejecuta. La planificación
de cada auditoría comprenderá la planificación
preliminar que facilite un enfoque general de la auditoría
y la planificación
específica dirigida a obtener una programación completa e integral del examen.
17
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
PAG - 03
RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
DESIGNACION DEL EQUIPO DE AUDITORIA
Según el plan de auditoría establecido por cada una de las unidades de control y una
vez aprobado por la máxima autoridad, tanto de la Contraloría General del Estado
como de las Unidades de Auditoría Interna de las instituciones del Estado,
designarán mediante orden de trabajo escrita a los auditores responsables que se
encargarán de efectuar el examen correspondiente, designando al jefe de equipo, al
auditor supervisor y a los auditores operativos. En la orden de trabajo se dejará
constancia de:
•
Fecha de emisión
•
La identificación de la institución a ser examinada.
•
El objetivo general del examen
•
El alcance o período a ser examinado.
•
El tiempo determinado para el trabajo, incluido la elaboración del informe
correspondiente.
•
Si es necesario alguna instrucción específica.
•
Determinar que los resultados obtenidos sean presentados mediante el informe
correspondiente y de ser procedente el respectivo Memorando de Antecedentes.
•
Incorporar el personal multidisciplinario especializado de apoyo, sí el caso lo
amerita, como consecuencia de la planificación preliminar.
18
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
PAG - 04
RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
PLANIFICACION PRELIMINAR DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
El supervisor y jefe de equipo de la auditoría a ejecutar, son las personas encargadas
de obtener la suficiente información orientada a validar el enfoque del examen.
La planificación preliminar se inicia con la orden de trabajo, se elaborará una guía
para la visita previa, con la cual se obtendrá información relacionada con la entidad a
ser examinada. Se efectuará una evaluación del control interno a fin de determinar el
enfoque del trabajo a realizar. La información obtenida en esta fase proporcionará
entre otras:
•
Conocimiento de la institución, área, proyecto o programa a examinar y su
naturaleza jurídica,
•
.Misión, visión, metas y objetivos de la entidad a examinar,
•
Conocimiento de las actividades principales y planes,
•
Informes de avance o de progreso y las evaluaciones realizadas por la propia
entidad, al cumplimiento de los planes estratégicos y operativos,
•
Identificación de las políticas y prácticas administrativas y financieras.
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•
Determinación del grado de confiabilidad de la información administrativa y
financiera, así como de la organización y responsabilidad de las principales
unidades administrativas.
•
Comprensión global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de los
sistemas informáticos.
•
Conocimientos de asuntos de mayor importancia que orienten al auditor en la
elaboración de los programas que serán aplicados posteriormente.
•
Identificación de las fuentes y montos de financiamiento de sus operaciones.
•
Identificación de los funcionarios principales.
•
Conocimiento de los principales indicadores de gestión preparados por la
entidad.
El producto de la planificación preliminar se concretará en un informe o reporte que
será puesto a consideración del jefe de la unidad de auditoría, informe que permite
validar el enfoque global del examen a ejecutarse, respaldado en los papeles de
trabajo respectivos.
La excepción para presentar el informe de planificación preliminar se aplicará al
tratarse de entidades pequeñas. Ello no impide de que se realice la visita previa, con
20
el propósito de establecer el estado en que se encuentra las actividades de la entidad
y determinar la oportunidad de efectuar la auditoría.
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
PAG - 05
RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
PLANIFICACION
ESPECIFICA DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Se basa en la información obtenida en la planificación preliminar, que será
complementada con la definición de procedimientos sustantivos a ser aplicados en la
ejecución de la auditoría.
La planificación de la auditoría
incluirá la evaluación de los resultados de la
gestión de la entidad a examinar con relación a los objetivos, metas y programas
previstos.
La evaluación del
control interno es obligatoria para obtener información
complementaria, evaluar y calificar los riesgos así como seleccionar los
procedimientos que se aplicarán.
Existen varios elementos que servirán de ayuda para el desarrollo de esta fase:
•
El objetivo de la auditoría y reporte del conocimiento de la entidad y evaluación
del control interno.
21
•
Recopilación de información adicional de acuerdo con las necesidades.
•
Matriz para calificar los factores específicos de riesgo y definir el enfoque de la
auditoría, considerando los sistemas de información computarizada.
•
Procedimientos de auditoría derivados de los resultados obtenidos en la
evaluación del control interno.
Los principales productos de la planificación específica de la auditoría son:
•
Programas específicos para aplicar las pruebas sustantivas y el alcance previsto,
•
Plan de muestreo,
•
Requerimientos de personal técnico o especializado, en la ejecución de la
auditoría,
•
Distribución del trabajo y tiempo estimado para realizar el examen ajustándose a
lo establecido en la orden de trabajo,
•
Uso de técnicas de auditoría asistidas por computadora.
•
Memorando de planeamiento.
•
Papeles de trabajo de la fase
22
•
Informe de evaluación al control interno para conocimiento del titular de la
entidad examinada, con comentarios y recomendaciones.
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
El
PAG - 06
RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
EVALUACION DEL RIESGO
auditor obtendrá una comprensión suficiente de los sistemas de información
administrativa, financiera y de control interno para planificar y determinar
el
enfoque de la auditoría y examen especial. El auditor conj untamente con el
supervisor aplicará su criterio profesional y los métodos para evaluar el riesgo de
auditoría y diseñar los procedimientos adecuados para asegurar que el riesgo se
reduzca a un nivel aceptablemente bajo.
El riesgo de auditoría, es la posibilidad de que la información o actividad sujeta a
examen contenga errores o irregularidades significativas y no sean detectados en la
ejecución. Estos riesgos de auditoría pueden ser:
Riesgo inherente.- Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades en la
gestión administrativa y financiera, antes de verificar la eficiencia del control interno
diseñado y aplicado por el ente a ser auditado, este riesgo tiene relación directa
con el contexto global
de una institución
desenvolvimiento.
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e inc luso
puede afectar
a su
Riesgo de Control.- Es la posibilidad de que los procedimientos de control interno
incluyendo a la unidad de auditoría interna, no puedan prevenir o detectar los
errores significativos de manera oportuna. Este riesgo si bien no afecta a la entidad
como un todo, incide de manera directa en los componentes.
Riesgo de detección.- Se origina al aplicar procedimientos que no son suficientes
para lograr descubrir errores o irregularidades que sean significativos, es decir que
no detecten una representación errónea que pudiera ser importante
Como producto del conocimiento de la entidad y la evaluación del control interno, el
supervisor y jefe de equipo elaborará un reporte para aprobación del jefe de la
unidad de auditoría que emitió la orden de trabajo que permita determinar el enfoque
final del examen a ejecutar.
Para calificar los riesgos por componentes, se preparará una matriz que contenga,
entre otros aspectos lo siguientes:
•
Componente analizado
•
Riesgos y su calificación
•
Enfoque esperado de la auditoría, e
•
Instrucciones para la ejecución de la auditoría.
24
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
PAG - 07
RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
El auditor gubernamental obtendrá la comprensión suficiente de la base legal, planes
y organización, así como de los sistemas de trabajo e información manuales y
computarizada, y establecerá el grado de confiabilidad del control interno del ente o
área sujeta a examen, a fin de: planificar la auditoría, determinar la naturaleza,
oportunidad, alcance, procedimientos sustantivos a aplicar y preparar los resultados
de dicha evaluación para conocimiento de la administración de la entidad.
El auditor gubernamental evaluará la organización y los sistemas que se encuentren
en funcionamiento en sus aspectos formales y reales. El estudio comprenderá las
funciones del personal vinculado con las áreas específicas a evaluar; así como si los
informes financieros y los reportes operacionales
son adecuados para
fines de
gestión y de control
El estudio y evaluación del control interno se realizará a base del objetivo general de
la auditoría y los objetivos específicos del examen, como se describe a continuación:
a) En la auditoría financiera y exámenes especiales se evaluarán los controles
establecidos para proteger los recursos y la integridad de la información
financiera; y,
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b) En la auditoría de gestión se evaluará los sistemas y procedimientos vigentes para
que la entidad ejecute sus actividades en forma eficiente, efectiva y económica, a
fin de cumplir con las metas y objetivos planificados.
El auditor obtendrá evidencia acerca de la efectividad de los controles internos para:
a) Formarse una opinión acerca de la efectividad de los controles internos
al
término del período auditado; y,
b) Evaluar el riesgo y la efectividad de los controles de cumplimiento durante el
período auditado.
El auditor emitirá el informe sobre la evaluación del control interno durante la
ejecución de la auditoría, a fin de permitir la aplicación inmediata de las
recomendaciones y la evaluación directa de su cumplimiento.
La información y resultados que se obtengan en esta etapa, permitirán estruc turar la
matriz del riesgo de las áreas que definirá el alcance de las pruebas a realizar.
El auditor gubernamental al evaluar el control interno, tomará en consideración los
componentes de éste como:
•
Ambiente de Control Interno.
26
•
Evaluación de Rie sgo.
•
Actividades de Control.
•
Sistema de Información y Comunicación.
•
Actividades de Monitoreo o Supervisión.
Estos componentes se integran en el proceso de gestión y operan en distintos niveles
de efectividad y eficiencia, a fin de fortalecerlos y dirigir los esfuerzos hacia el
cumplimiento de sus objetivos.
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
El
PAG - 08
RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
MEMORANDO DE PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Memorando de
Planeamiento, resume las decisiones más significativas del
proceso de planeamiento de la auditoría. Incluye elementos importantes, tales como:
antecedentes de la entidad, tamaño y ubicación, organización, misión, resultados de
auditorías anteriores y actuales y aspectos financieros y operacionales de la entidad
auditada.
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El auditor limitará la información que sea necesaria para formular el Memorando de
Planeamiento, exclusivamente a aquella que es relevante para el planeamiento
general de la auditoría.
El Memorando es elaborado por el jefe de equipo y supervisor como resultado del
proceso de planeamiento de la auditoría, dentro del cual se resumen los factores,
consideraciones y decisiones significativas relacionadas con el enfoque y alcance
de la auditoría.
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
PAG - 09
RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
COMPRENSION
GLOBAL
DE LOS SISTEMAS DE
INFORMACION COMPUTARIZADOS. ( SIC’s).
En la fase de planeamiento, los auditores por si mismos o con asistencia de los
especialistas de los Sistemas de Información Computarizados ( SIC’s), determinarán
si los controles relativos al ambiente de los Sistemas de Información Computarizado
(SIC’s), son efectivos y serán considerados en la evaluación del control interno.
El objetivo y alcance globales de una auditoría no cambia en un ambiente SIC’s, sin
embargo el uso de una computadora para el proceso de la información cambia el
procesamiento, almacenamiento y comunicación de la misma.
28
III
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
E.A.G
Las normas de ejecución del trabajo en el campo proporcionan al auditor una base
para juzgar la calidad de la gestión institucional y de los estados financieros en su
conjunto; en consecuencia obtendrá evidencia suficiente que le permita satisfacerse
de que la información entregada ha sido preparada con honestidad y transparencia.
“OBTENER SUFICIENTE EVIDENCIA COMPROBATORIA COMPETENTE A
TRAVES DE INSPECCIONES, OBSERVACIONES, INDAGACIONES Y
CONFIRMACIONES DE FORMA QUE CONSTITUYA UNA BASE RAZONABLE
PARA EMITIR LA OPINION PERTINENTE”.
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
EAG - 01
RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
PROGRAMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
El programa de auditoría constituye un conjunto de instrucciones para el personal
involucrado en la auditoría y/o examen especial, como un medio para el control de la
ejecución apropiada del trabajo, contendrá los objetivos de la auditoría para cada
área.
El programa de auditoría proporciona al auditor un detalle del trabajo a realizar y
ofrece un registro permanente de las pruebas de auditoría llevadas a cabo. Así mismo
mediante referencia cruzada, asegura que todos los aspectos significativos del control
29
interno de la entidad hayan sido cubiertos con el objeto de determinar si están
funcionando de conformidad con lo establecido.
Para cada auditoría gubernamental y examen especial se prepararán programas
específicos que incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos de
auditoría
detallados que deben referirse a las técnicas de auditoría específicas que
se aplicarán, así como el personal encargado de su desarrollo.
El auditor considerará las evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de
control y el nivel requerido de certeza que tendrán que proveer los procedimientos
sustantivos.
El auditor también incluirá los tiempos de pruebas de controles y de
procedimientos sustantivos, la coordinación de cualquier ayuda esperada de la
entidad, la disponibilidad del personal y el involucramiento de otros auditores o
expertos. La responsabilidad de la elaboración de los respectivos programas
corresponde al jefe de equipo y supervisor. Los programas de auditoría contendrán:
•
Propósito de la auditoría,
•
Las muestras que se han elegido para examinar,
•
Los procedimientos que se emplearán, y
•
Las fuentes de información.
30
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
EAG - 02
RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
MATERIALIDAD EN AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La materialidad es un asunto de juicio profesional que el auditor considerará al
planear, diseñar procedimientos y determinar las circunstancias para su revelación
en el informe de auditoría. Los juicios de materialidad son efectuados a la luz de las
circunstancias que lo rodean e involucran, consideraciones cuantitativas y
cualitativas, tal como la responsabilidad pública del auditado y la importancia de las
entidades, programas o proyectos gubernamentales.
La información es material si su omisión o distorsión puede influir en las decisiones
que adopten los usuarios de la información. La materialidad depende de la dimensión
del error considerado en las particulares circunstancias en que se haya producido la
omisión o distorsión.
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
EAG - 03
RELATIVAS A LA EJECUCION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE LAS
DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS
En la ejecución de la auditoría gubernamental se evaluará el cumplimiento de las
leyes y reglamentos aplicables al desarrollo de las actividades de gestión, financieras
y de apoyo de los entes públicos.
31
El Auditor gubernamental obtendrá una comprensión general del marco de referencia
legal y regulador aplicable a la entidad, que puedan tener un efecto sobre las
operaciones a examinar.
En el desarrollo de la auditoría gubernamental, la evaluación del cumplimiento de las
leyes y reglamentos es de fundamental importancia debido a que los organismos,
programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales se rigen generalmente
por leyes, ordenanzas, decretos y están sujetas a disposiciones legales y
reglamentarias específicas.
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
EAG - 04
RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
PAPELES
DE
TRABAJO
EN
LA
AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
El auditor gubernamental organizará un registro completo y detallado de la labor
efectuada y las conclusiones alcanzadas.
Los papeles de trabajo constituyen los programas escritos con la indicació n de su
cumplimiento y la evidencia reunida por el auditor en el desarrollo de su tarea, son el
vínculo entre el trabajo de planeamiento, de ejecución y del informe de auditoría.
Por tanto, contendrán la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos,
opiniones, conclusiones y recomendaciones que se presenten en el informe.
Los papeles de trabajo son propiedad del Organismo Técnico Superior de Control, de
las Unidades de Auditoría Interna y de las de firmas privadas de auditoría
32
contratadas, cuyos exámenes contaron con la autorización de la Contraloría General
del Estado, que deben ser entregados oportunamente por parte del auditor.
El auditor cautelará la integridad de los papeles de trabajo, asegurando en todo
momento y bajo cualquier circunstancia, el carácter reservado de la información
contenida en los mismos.
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
EAG - 05
RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE
Para fundamentar los comentarios, conclusiones y recomendaciones respecto a la
administración de un ente, programa u operación significativa, sujetos a la auditoría,
el auditor obtendrá evidencia suficiente, competente
y pertinente, mediante la
aplicación de técnicas de auditoría.
La evidencia de auditoría comprende toda información que provenga de varias
fuentes y sirvan de respaldo de
las actividades operativas, administrativas,
financieras y de apoyo que desarrolla la entidad auditada, las mismas que deben
contener las siguientes caraterísticas:
a) Suficiente.- Cuando los resultados de una o varias pruebas proporcionan una
seguridad razonable para proyectarlos con un mínimo riesgo, al conjunto de
actividades de este tipo.
33
b) Competente.- Para ser competente, la evidencia debe ser válida y confiable,
indagándose cuidadosamente si existen circunstancias que puedan afectar estas
cualidades.
c) Pertinente.- Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso.
Generalmente, el auditor necesita apoyarse en evidencias que son más persuasivas
que concluyentes y, con frecuencia, busca evidencias de diferentes fuentes y de
distinta naturaleza para sustentar una misma aseveración.
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
EAG - 06
RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
EL MUESTREO EN LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
El plan de muestreo es utilizado para la selección de un porcentaje o un valor
representativo del universo a ser examinado empleando métodos estadísticos y no
estadísticos.
Los métodos de muestreo estadístico incluyen las siguientes posibilidades de
selección:
Al azar: Cuando todas sus unidades tienen la misma probabilidad de selección.
Sistemática: Se escoge una de cada “n” unidades y los puntos de partida de uno o
dos intervalos iniciales se seleccionan al azar.
34
Por Células: En que el universo de operaciones y/o actividades, son divididas en
grupos de igual magnitud y se selecciona al azar una partida de cada célula. Este
método combina los ele mentos de la selección al azar y la selección sistemática.
Los métodos no estadísticos carecen de la posibilidad de medir el riesgo de muestreo
y son:
a.
Selección de cada unidad de la muestra con base en algún criterio, juicio o
información; y,
b.
Selección en bloques que consiste en escoger varias unidades en forma
secuencial.
Es necesario que el equipo de auditoría de acuerdo al grado de riesgo obtenido en la
evaluación de control interno, defina el plan de muestreo acorde con el objetivo
determinado.
Al diseñar el plan de muestreo considerará los siguientes factores:
•
Determinar
el propósito de la prueba.- Comprende el uso de técnicas de
muestreo en pruebas de control que son aplicables sobre los procedimientos de
control interno que generan evidencia documental.
35
Las pruebas de controles están vinculadas con la determinación de sí el control
interno de una entidad viene operando de acuerdo a las políticas establecidas.
Al determinar el propósito de la muestra el auditor indicará con claridad los
objetivos de la prueba de control específico.
•
El universo de la muestra.- La población seleccionada para un examen deberá
estar completa y dar al auditor la oportunidad de cumplir con el objetivo de
auditoría establecido.
Generalmente una muestra es la representación de la población de la cual se
selecciona. Al definir la población, el auditor debe identificar la serie completa
de elementos de los cuales puede originarse la muestra, esto incluye:
•
-
Determinar la totalidad de la población
-
Definir el período cubierto por la prueba,
-
Definir la unidad de muestreo.
Los procedimientos de auditoría a aplicar.- Cuando se utiliza métodos de
muestreo ya sean estadísticos o no estadísticos el auditor diseñará y seleccionará
una muestra de auditoría, y realizará procedimientos de auditoría a partir de ahí y
evaluará los resultados
de la muestra, para determinar si ha existido
36
una
desviación en los procedimientos establecidos de control interno y prever una
apropiada y suficiente evidencia de auditoría.
•
El riesgo, los niveles de precisión aceptables y la posibilidad de error.Cuando se determina el tamaño de la muestra, el auditor considerará el riesgo
del muestreo, el error tolerable y el error esperado.
•
La selección del método de muestreo.- La selección del método de muestreo a
utilizarse queda sujeta al criterio del auditor, debiendo seleccionar partidas de
muestras que sean representativas de la población.
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
EAG - 07
RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
FRAUDE Y ERROR
Al planear la auditoría y/o examen especial, el auditor evaluará el riesgo de
distorsión material que el fraude o error puedan producir en la información obtenida
e indagar ante la administración, si existen fraudes o errores significativos que han
sido descubiertos. A base de la
evaluación
del riesgo, el auditor diseñará
procedimientos de auditoría que le ofrezcan una certidumbre razonable que permita
detectar las distorsiones producidas por fraude o error que tengan un efecto material
en los resultados de la gestión.
37
No es objeto de la auditoría la detección de errores o irregularidades, pero ello no
significa que el auditor
no esté atento a la posible presencia de este tipo de
situaciones en el curso normal de su trabajo.
El término fraude se refiere al acto intencional cometido por uno o más empleados
de la entidad, que produce una distorsión en los eventos auditados.
El término error se refiere a equivocaciones no intencionales que produce una
distorsión, omisión o interpretación equivocada de los hechos.
Si el auditor cree que el fraude o error que se indica podría tener un efecto de
importancia sobre los resultados de las operaciones institucionales en general, se
aplicará los procedimientos adicionales, que dependen del juicio del auditor.
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
EAG - 08
RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
VERIFICACION DE EVENTOS SUBSECUENTES EN LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
El propósito de esta norma, es determinar si todos los sucesos importantes que
afectan a los estados financieros de la entidad auditada, han sido reconocidos y
tratados adecuadamente, y que se encuentran registrados contablemente.
Los hechos posteriores a la fecha de corte de un período auditado que pueden tener
efecto sobre los resultados de la auditoría, previo el análisis de su importancia y
38
pertine ncia, serán revelados en el informe, considerando la evidencia documental
existente.
El auditor aplicará procedimientos apropiados para obtener evidencia suficiente y
competente de que todos los sucesos ocurridos entre el final del período y la fecha
del informe del auditor, así como los descubiertos después de la fecha del informe,
han sido debidamente identificados y contabilizados que se refieren a hechos con
efecto económico que podrían generar un posible perjuicio.
Hasta la fecha de terminación de la auditoría o examen especial, el auditor es
responsable de conocer los eventos significativos que se reflejarán en los informes
correspondientes.
Para establecer de que se han identificado los hechos importantes subsecuentes hasta
la fecha de su informe, el auditor realizará procedimientos adicionales a las pruebas
sustantivas que pueden aplicarse
después de la fecha de la presentación de la
información.
Es responsabilidad
del jefe
de equipo realizar un análisis
de los hechos o
circunstancias específicas, para revelarlos en los informes considerando la evidencia
adicional a las condiciones existentes al corte de las actividades operativas,
administrativas, financieras o de apoyo y que afecten la presentación de la
información de al gestión institucional y de los estados e informes financieros
requeridos.
39
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
EAG - 09
RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS DE AUDITORIA
Durante el proceso de auditoría, tan pronto como se haya concluido el estudio y
análisis de una actividad o componente el supervisor y el jefe de equipo deben
comunicar el contenido de los hallazgos a las personas que tengan relación con los
mismos, estén o no prestando servicios en la entidad examinada, a fin de que
presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente para su
evaluación y consideración en el informe.
Para los efectos de esta norma, los hallazgos de auditoría se refieren a posibles
deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicación de
procedimientos de auditoría. Los resultados de las actividades de control realizadas,
serán analizados únicamente con las personas involucradas en los hechos
examinados y con las autoridades de la entidad.
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
EAG - 10
RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
SUPERVISION
DEL
TRABAJO
DE
AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
“LA SUPERVISION EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL GARANTIZA LA
CALIDAD DEL TRABAJO”
El Trabajo realizado será supervisado en forma sistemática y oportuna durante el
proceso de la auditoría para asegurar su calidad y cumplir los objetivos propuestos.
40
La supervisión es un proceso técnico, que consiste en dirigir y controlar la auditoría
desde su inicio hasta la aprobación del informe por el nivel de supervisión en una
unidad administrativa de control, se aplicará
en la
planificación, ejecución y
elaboración del informe de auditoría y se dejará evidencia de la labor de supervisión
desarrollada que permita establecer la oportunidad y el aporte técnico al trabajo de
auditoría.
El Jefe de Equipo y el Supervisor tendrán la responsabilidad de cerciorarse que el
personal encargado de efectuar la auditoría reciba la orientación que garantice la
ejecución correcta del trabajo, el logro de los objetivos y la debida asistencia técnica
y entrenamiento.
41
IV
NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
I.A.G
Una parte importante de la función del auditor es saber comunicar en forma oportuna
los resultados del trabajo realizado a los diferentes usuarios.
Las normas relacionadas con la información que se presentan a continuación son
específicas, puesto que la entrega del informe
de la auditoría gubernamental
constituye el valor agregado del auditor en beneficio de la institución auditada.
“EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE INCLUIR LOS
RESULTADOS DEL TRABAJO REALIZADO EN FORMA ESCRITA, DE
CONFORMIDAD A LAS NORMAS DICTADAS PARA EL EJERCICIO DE LA
PROFESION”
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
IAG - 01
RELATIVAS
AL
INFORME
DE
AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Al completar el proceso de la auditoría se presentará un informe escrito que contenga
comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre los hallazgos de importancia
que fueron examinados, y sobre las opiniones pertinentes de los funcionarios y otros
hechos o circunstancias relevantes que tengan relación con la auditoría o examen
42
especial. Para la comprensión integral del documento el informe debe ser objetivo,
imparcial y constructivo.
El informe señalará los casos significativos identificados como el incumplimiento de
leyes y reglamentos, incluyendo de ser posible, el pronunciamiento y opinión de los
funcionarios responsables del ente, programa o actividad objeto de la auditoría,
manifestadas con relación a los resultados comunicados y a las medidas correctivas
aplicadas por la administración durante el proceso de la auditoría.
Los comentarios, conclusiones y recomendaciones se organizarán y se presentarán en
orden de importancia de manera objetiva.
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
IAG - 02
RELATIVAS
AL
INFORME
GUBERNAMENTAL
CONTENIDO Y ESTRUCTURA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
DE
DEL
AUDITORIA
INFORME
DE
El informe de auditoría estará relacionado con la clase de auditoría que se realice, a
base de los programas, actividades o áreas examinadas. Los tipos y estructura de
informes y dictámenes, serán los establecidos en los manuales de auditoría.
Las conclusiones se formularán en función de la apreciación o juicio profesional
sobre un componente examinado o de la auditoría en su conjunto, debidamente
sustentadas en los papeles de trabajo.
43
Las recomendaciones contribuirán a presentar soluciones reales para resolver los
problemas o desviaciones identificadas en las actividades u operaciones auditadas.
Las recomendaciones estarán dirigidas a la autoridad responsable de implantarlas a
fin de asegurar su cumplimiento. Sin embargo, corresponde al titular de la entidad
adoptar las medidas pertinentes para implantar la totalidad de las recomendaciones.
Cuando una entidad ha implantado una recomendación, el informe debe mencionar
este particular.
Si los informes elaborados por los auditores son demasiado extensos, se realizará una
síntesis de los principales comentarios para una mayor comprensión de los usuarios.
Se utilizarán anexos al informe cuando sea estrictamente necesario y al mínimo
posible, es recomendable incluir en forma resumida todo el material explicativo en
los comentarios o en el texto del informe. Incluirá información sobre los aspectos
positivos de las operaciones significativas y justificables.
En el caso de auditorías de proyectos financiados con recursos de organismos
internacionales
de crédito se cumplirán las exigencias específicas de cada ente
financiero y para las auditorías especializadas, dichos informes se estructurarán en
función de los requerimientos específicos que se determinen en su momento para
cada una de ellas.
Una de las formas de asegurar que los contenidos de los informes de auditoría
respondan a los requerimientos antes descritos, es estableciendo un sistema interno
44
de control de calidad, para asegurar el cumplimiento de las normas de auditoría
gubernamental y demás disposiciones legales y reglamentarias.
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
IAG - 03
RELATIVAS
AL
INFORME
DE
AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
CONVOCATORIA A LA CONFERENCIA FINAL
Finalizado el estudio de los resultados del examen, se enviará la convocatoria para la
lectura del borrador del informe, y se notificará por lo menos con 48 horas de
anticipación indicando el lugar, día y hora de la reunión.
En la conferencia final
serán convocados y participarán las siguientes personas:
•
La máxima autoridad de la entidad examinada o su delegado;
•
Los servidores, y ex servidores y quienes por sus funciones o actividades estén
vinculados a la materia objeto del examen;
•
El máximo directivo de la unidad de auditoría responsable del examen;
•
El supervisor que actuó como tal en el examen;
•
El jefe de equipo de auditoría;
•
El auditor interno de la entidad examinada, si lo hubiere; y
45
•
El abogado que colaboró con el equipo que realizó el examen.
•
Podrán también asistir otros funcionarios de la Contraloría designados por el
Contralor.
La conferencia final será presidida por el Jefe de Equipo o por el funcionario
delegado expresamente por el Contralor General del Estado.
En esta sesión de trabajo, las discrepancias de criterio se presentarán
documentadamente en dicha diligencia o caso contrario en los tiempos y plazos
previstos en los reglamentos y disposiciones legales vigentes, los que se agregarán al
informe si amerita su contenido.
Para dejar constancia de lo actuado, el jefe de equipo elaborará un acta de
conferencia final la que será firmada por todos los funcionarios asistentes.
En caso que algún funcionario se negare a suscribir el acta, el Jefe de Equipo dejará
constancia del motivo de esta situación.
Realizada la conferenc ia final,
el
auditor preparará el informe definitivo
considerando los resultados obtenidos de las observaciones o justificaciones
presentadas oportunamente por los funcionarios de la entidad con la finalidad de
dejar constancia de las opiniones presentadas en la lectura del borrador del informe.
46
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
IAG - 04
RELATIVAS
AL
INFORME
DE
AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
OPORTUNIDAD EN LA COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
“EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE EMITIRSE EN
FORMA OPORTUNA A FIN DE QUE PERMITA LA TOMA DE LAS ACCIONES
CORRECTIVAS EN FORMA INMEDIATA”
Los auditores son responsables de los resultados de su trabajo, por ello los usuarios
de los informes requieren de información
objetiva, que les sirva de apoyo para
cumplir sus tareas, como para los procesos de dirección y gerencia en las entidades
públicas.
Esa responsabilidad se traduce en el conocimiento oportuno de las observaciones,
conclusiones y recomendaciones, para que los funcionarios responsables de la
entidad auditada adopten las medidas correctivas pertinentes.
Los informes de auditoría deben emitirse en forma oportuna a fin de que su
información pueda ser utilizada por el titular de la entidad auditada y/o funcionarios
de los niveles apropiados del gobierno, por lo cual es importante el cumplimiento de
las fechas programadas para las distintas fases de la auditoría.
El auditor preverá la emisión oportuna y confiable del informe de auditoria.
47
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
IAG - 05
RELATIVAS
AL
INFORME
GUBERNAMENTAL
PRESENTACION DEL INFORME
GUBERNAMENTAL
DE
DE
AUDITORIA
AUDITORIA
El informe será preparado en lenguaje sencillo y fácilmente entendible, tratando los
asuntos en forma concreta y concisa, los que deberán coincidir de manera objetiva
con los hechos analizados, contendrá la información necesaria para cumplir los
objetivos de la auditoría, de manera que permita una comprensión adecuada de los
asuntos que se
informan; de la magnitud e importancia de los hallazgos, su
frecuencia en relación con el número de casos o hechos económicos revisados; y, la
relación que tengan con las operaciones de la entidad. La credibilidad de un informe
aumenta significativamente cuando se presenta la evidencia de manera que los
lectores sean persuadidos por los hechos mismos y, que las recomendaciones y
conclusiones se desprendan lógicamente de los hechos expuestos.
CODIGO:
GRUPO:
TITULO:
IAG - 06
RELATIVAS
AL
INFORME
DE
GUBERNAMENTAL
IMPLANTACIÓN DE RECOMENDACIONES
AUDITORIA
“IMPORTANCIA DE LA IMPLANTACION DE LAS RECOMENDACIONES POR
PARTE DE LOS FUNCIONARIOS DE LA INSTITUCION AUDITADA”
La auditoría gubernamental no será completa si no se concretan y materializan las
recomendaciones en beneficio de la entidad, es decir el informe de auditoría generará
valor agregado.
48
La labor del auditor no termina con la entrega del informe de auditoría, en el que
incluya el detalle de las deficiencias existentes, adicionalmente proporcionará
soluciones a (valor agregado) a través de las recomendaciones y colaborará con la
entidad auditada para proceder a su inmediata implantación. Durante el proceso de
una auditoría y examen especial, se formulará una matriz de recomendaciones que
serán discutidas con los funcionarios responsables de su cumplimiento y las
autoridades de la entidad, para determinar su grado de aplicación, el tiempo y
recursos necesarios.
La máxima autoridad de la entidad auditada dispondrá y vigilará el cumplimiento de
las recomendaciones a base de un cronograma que será elaborado por los
funcionarios responsables de su aplicación. Si el cronograma es elaborado en el
transcurso del examen, el supervisor y jefe de equipo
pueden contribuir en su
elaboración para asegurar el cumplimiento de las recomendaciones.
Las recomendaciones brindarán la posibilidad a los funcionarios para que adopten las
medidas correctivas pertinentes, introduzcan mejoras en los procedimientos de
trabajo y contribuyan a fortalecer el control interno del ente o área examinada.
Cada Dirección o Unidad de Control de la Contraloría General del Estado, será
responsable de acuerdo a su ámbito de evaluar periódicamente el cumplimiento de
las recomendaciones emitidas en los informes de auditoría y examen especial
emitidos por el Contralor General del Estado o por las Unidades de Auditoría
Interna.
49