Transformación del panorama fiscal: Los efectos de la reforma fiscal

Transformación del panorama fiscal :
Los efectos de la reforma fiscal y los cambios en
el entorno nacional e internacional
Enero 2015
Contenido
1
Criterios de fiscalización de operaciones
internacionales
Contabilidad electrónica
2
3
Declaración informativa de operaciones
relevantes
Oportunidades de defensa ISR
4
5
Nuevos derechos sobre minería
Aspectos relevantes – Sistema Financiero
6
7
Novedades en comercio exterior
Contenido
1
Criterios de fiscalización de
operaciones internacionales
Lic. Enrique Ramírez Figueroa
2
3
4
5
6
7
Evaluación General del Contribuyente
1. Análisis de la carga fiscal contra ingresos netos
2. Apertura a negociaciones de sustancia económica
3. Acuerdos conclusivos
4. Búsqueda de soluciones previas al litigio
Página 4
Establecimiento Permanente
Criterios:
►
Atribución de lugar fijo de negocios a través de
subsidiarias
►
Comisión sin representación
Agente dependiente aún sin el ejercicio de poderes (subsidiaria)
Página 5
Establecimiento Permanente
Aspectos a considerar:
a) Revisión contratos partes relacionadas
b) Cumplimiento de contratos
c) Respuestas a intercambio de información
d) Sustancia económica
Página 6
Servicios y Otros Pagos a Partes
Relacionadas
►
Evidencia de la efectiva prestación del servicio
►
Evidencia de su vinculación directa con la obtención de
ingresos
Página 7
Estricta Indispensabilidad
►
Revisión objetos sociales
►
Evidencia directa con la vinculación con ingresos
►
Razones de negocio
►
Distinguir con inexistencia
Página 8
Beneficiario efectivo
Documentación para acreditar beneficiario efectivo:
►
►
►
►
►
►
►
►
Página 9
Constancia de residencia
Contratos
Declaraciones que acrediten acumulación
Estados financieros
Acta constitutiva del extranjero
Declaraciones de auditores, abogados y representante
legal
Oficio de autoridad fiscal extranjera
Opiniones de expertos
Contenido
1
Contabilidad electrónica
2
3
4
5
6
7
C.P. Gustavo Gómez
Lic. Manuel González
Reglas de contabilidad electrónica
Marco contable e información a reportar
►
►
Marco de la información contable a informar:
►
El que aplique ordinariamente el contribuyente en la preparación
de su información financiera, o bien,
►
El que esté obligado aplicar por alguna disposición legal o
normativa.
Información contable a reportar:
Catálogo de
cuentas
Página 11
Balanzas de
comprobación
(mensual y anual)
Auxiliares
contables
Pólizas
Reglas de contabilidad electrónica
Plazos para envío para 2015
►
Plazos para el envío de la información contable:
Catálogo de
cuentas
Balanzas de
comprobación
(mensual y anual)
► El catálogo de cuentas se presenta en conjunto
con la primera balanza de comprobación.
► En caso de que se modifique el catálogo, se
deberá enviar a más tardar al vencimiento de la
obligación de envío de la balanza de
comprobación del mes en que se realizó la
modificación.
► Plazo para la presentación de las balanzas de
comprobación:
Balanza de
comprobación
Enero
A más tardar el 3 día
de:
Marzo 2015
Febrero
Abril 2015
Marzo
Mayo 2015
Abril
Junio 2015
Página 12
Auxiliares
contables
Pólizas
► Se presentan a requerimiento de la autoridad,
particularmente en los siguientes casos:
a) La autoridad fiscal ejerza sus facultades de
comprobación.
b) Devolución.
c) Compensación.
Reglas de contabilidad electrónica
¿A partir de qué periodo se deberá entregar el catálogo de
cuentas y balanza de comprobación?
Periodo inicial de envío del catálogo de
cuentas y balanzas de comprobación:
Tipo de contribuyentes
Sistema financiero
►
Enero 2015
Personas Morales y Personas Físicas con
ingresos acumulables mayores o iguales a 4
millones de pesos en el ejercicio 2013
Personas Morales y Personas Físicas con
ingresos acumulables menores a 4 millones de
pesos en el ejercicio 2013
►
Enero 2016
Personas Morales y Personas Físicas del
sector primario que optaron por presentar su
declaración semestralmente
Personas Morales con fines no lucrativos
Personas Morales y Personas Físicas inscritas
en 2014, 2015 ó 2016
Página 13
Reglas de contabilidad electrónica
¿A partir de qué periodo se deberá entregar el catálogo de
cuentas y balanza de comprobación?
La balanza de comprobación se enviará a más tardar los primeros
3 y 5 días del segundo mes posterior al mes que corresponde
la información contable a enviar, para personas morales y
personas físicas respectivamente.
Es importante destacar que para empresas que coticen en la
Bolsa de Valores y sus subsidiarias enviarán la información
mensual de sus balanzas de comprobación, a partir de Enero
2015 conforme a los siguiente:
Balanza de comprobación del
mes:
Enero, Febrero y Marzo
Página 14
A más tardar el 3 día
de:
3 Mayo 2015
Abril, Mayo y Junio
3 Agosto 2015
Julio, Agosto y Sept
3 Noviembre 2015
Octubre, Nov. y Dic
3 Marzo 2016
Reglas de contabilidad electrónica
¿Facilidades para informar a partir de 2016?
►
En la RMF-2015 no se incluye la alternativa para determinados
contribuyentes de observar las disposiciones en materia de
contabilidad electrónica hasta 2016
►
Ésta alternativa se dio a conocer en la Séptima Modificación a la
RMF-2014, DOF 18 de diciembre de 2014
►
Los contribuyentes que tiene dicha alternativa son los siguientes:
►
►
►
►
Página 15
Contribuyentes cuyos ingresos acumulables declarados o que se debieron declarar
correspondientes al ejercicio 2013 sean inferiores a 4 millones de pesos
Contribuyentes dedicados a las actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o de
pesca que cumplan con sus obligaciones fiscales en los términos del Título II,
Capítulo VIII de la Ley del ISR
Personas morales a que se refiere el Título III de la Ley del ISR
Contribuyentes que se inscriban al RFC durante el ejercicio 2014 ó 2015
Reglas de contabilidad electrónica
Catálogo de cuentas
►
Requisitos y características del “catálogo de cuentas”:
►
Asociar los valores de la subcuenta de primer nivel del código agrupador
del SAT
►
Considerar el código agrupador (Anexo 24 de la RMF-2015) que sea más
apropiado de acuerdo con la naturaleza y preponderancia de la cuenta o
subcuenta del catálogo del contribuyente
►
Cuando el catálogo de cuentas tenga únicamente cuentas de nivel mayor,
las cuentas se deberán asociar a nivel de subcuenta de primer nivel del
código agrupador
►
No se consideran conceptos del estado de posición financiera los
siguientes:
►
Página 16
Activo a corto plazo, activo a largo plazo, pasivo, pasivo a corto plazo, pasivo a
largo plazo, capital; Estado de resultados tales como: ingresos, costos, gastos
y resultado integral de financiamiento, Cuentas de orden
Reglas de contabilidad electrónica
Balanzas de comprobación
►
Requisitos y características de las “balanzas de
comprobación”:
►
Deben incluir saldos iniciales, movimientos del periodo y saldos
finales de todas y cada una de las cuentas de activo, pasivo,
capital, resultados (ingresos, costos, gastos y resultado integral de
financiamiento) y cuentas de orden
►
Deben reflejar los saldos de las cuentas que permitan identificar
los impuestos por cobrar y por pagar, así como los impuestos
trasladados efectivamente cobrados y los impuestos acreditables
efectivamente pagados; las cuentas de ingresos deberán
distinguir las distintas tasas, cuotas y las actividades por las que
no se deba pagar el impuesto
►
Deben incluir al menos a nivel de cuenta de mayor y subcuenta a
primer nivel
Página 17
Aspectos relevantes a considerar
►
Registro de los asientos contables y pólizas:
►
El registro de los asientos contables, se podrá efectuar a más
tardar el último día natural del mes siguiente a la fecha en que se
realizó la actividad u operación
►
En los casos en que la fecha de emisión de los CFDI sea distinta
a la realización de la póliza contable, el contribuyente podrá
considerar como cumplida la obligación si la diferencia en días no
es mayor al plazo para el registro de la actividad u operación
antes señalado
Página 18
Novedades del Anexo 24 de la RMF-2015
►
Anexo 24 “Contabilidad en medios electrónicos” publicado
en el DOF con fecha 5 de enero de 2015
►
Novedades:
1. Información de los auxiliares de folios fiscales asignados a los
2.
3.
4.
5.
6.
Página 19
comprobantes fiscales dentro de las pólizas
Información de los auxiliares de cuenta de nivel mayor y/o de la
subcuenta de primer nivel
Sello digital de la contabilidad electrónica
Catálogo de monedas
Catálogo de bancos
Catálogo de métodos de pago
Aspectos relevantes a considerar
►
“GAAP” ?
►
►
►
►
2.8.1.4
Que le aplique ordinariamente al contribuyente en el marco de sus
actividades, “entre otros”, NIF, USGAAP, IFRS.
???
Conclusiones y perspectiva del futuro
Página 20
Juicio de amparo
Momentos para impugnar las normas que regulan el nuevo
esquema de fiscalización electrónica
►
De conformidad con el contenido de las normas que
regulan la contabilidad electrónica, el buzón tributario y
las revisiones electrónicas:
(i) Se puede impugnar su inconstitucionalidad dentro de
los 30 días hábiles siguientes a su entrada en vigor
(situación que ya aconteció) o bien,
(ii) Se puede impugnar su inconstitucionalidad dentro de
los 15 días hábiles siguientes a la realización del primer
acto de aplicación (situación que acontecerá)
Página 21
Momentos para impugnar contabilidad
electrónica
►
Atendiendo al momento en que se lleva a cabo el primer
acto de aplicación, el nuevo esquema de contabilidad
electrónica se puede impugnar de la siguiente manera:
(i) Amparo indirecto vs obligación de ingresar contabilidad.
15 días a partir del envió de catalogo de cuentas y balanza de
comprobación à marzo 2015 Personas Morales; mayo 2015
Sistema Financiero
(ii) Amparo indirecto vs revisiones electrónicas.
15 días a partir de la notificación de la resolución provisional
(preliquidación)
Página 22
Contenido
1
2
3
4
Declaración informativa de
operaciones relevantes
C.P. Francisco Olivares
Lic. Nora Morales
5
6
7
Antecedentes
►
Estados Unidos. Información a IRS
►
BEPS
►
Acción 11. Establecer metodologías para la recopilación y el
análisis de datos sobre la erosión de la base imponible y el
traslado de beneficios, así como sobre las acciones para
enfrentarse a ella
►
Acción 12. Exigir a los contribuyentes que revelen sus
mecanismos de planificación fiscal agresiva
Página 24
Reforma Fiscal 2014
Exposición de Motivos
►
La intención del Artículo 31-A del CFF es reemplazar la
información que los contribuyentes o dictaminadores
informaban con el envío del denominado “dictamen
fiscal”, el cual, a partir de 2014, ya no es obligatorio
►
Sin embargo, en términos del Artículo 31-A del CFF quien
opte por dictaminarse no queda relevado de la obligación
Página 25
Código Fiscal de la Federación (CFF)
Art. 31-A
►
Obligación de presentar información de operaciones que
se señalen en la forma oficial, dentro de 30 días
siguientes a aquél en el que se celebraron
►
Presentación incompleta o con errores, plazo 30 días a
partir de requerimiento de la autoridad para complementar
o corregir
►
Incumplimiento si no se presenta a requerimiento
►
►
►
Página 26
Cancelación padrón de importadores
Inhabilitación para contratar con sector público
Multas
Plazo para presentación
►
2014
►
►
►
►
►
Primer fecha octubre 2014
30 de abril
Séptima Modificación a la RMF-2014
RMF 2015. Anexo 1-A RMF-2015 Ficha técnica 161/CFF
2015
Página 27
Declaración del mes:
Fecha límite en que se deberá
presentar:
Enero, febrero y marzo
Último día del mes de mayo de 2015
Abril, mayo y junio
Último día del mes de agosto de 2015
Julio, agosto y septiembre
Último día del mes de noviembre de 2015
Octubre, noviembre y diciembre
Último día del mes de febrero de 2016
Clasificación de Operaciones Relevantes
A. Operaciones financieras (derivadas) establecidas en los
artículos 20 y 21 de la LISR vigente
B. Operaciones de precios de transferencia
C. Participación en el capital y residencia fiscal
D. Reorganización y reestructuras
E. Otras operaciones relevantes (enajenación de bienes
intangibles o activos financieros, enajenación de bienes
por fusión o escisión, entre otras)
Página 28
Análisis Formato 76
Operaciones Financieras establecidas en los Art. 20 y 21 de
la LISR vigente
¿Definición de OFD?
¿Reglas especiales para sistema
financiero?
¿OFD se informa en?
► celebración
► vida de la OFD
► fecha de término
¿Qué debe entenderse por importe?
► valor del activo subyacente
► primas
► gastos incurridos
►
1
PAGO DE CANTIDADES INICIALES POR OPERACIONES FINANCIERAS QUE HAYAN
REPRESENTADO MÁS DEL 20% DEL VALOR DEL SUBYACENTE
2
OPERACIONES FINANCIERAS COMPUESTAS Y/O ESTRUCTURADAS *
3
OPERACIONES FINANCIERAS CON FINES DE COBERTURA COMERCIAL **
4
OPERACIONES FINANCIERAS CON FINES DE NEGOCIACIÓN ***
5
OPERACIONES FINANCIERAS DONDE EL PRINCIPAL, LOS INTERESES Y ACCESORIOS
PROVIENEN DE LA SEGREGACIÓN DE UN TÍTULO DE CRÉDITO O CUALQUIER
INSTRUMENTO FINANCIERO ****
6
ENAJENACIÓN POR SEPARADO DEL TÍTULO VALOR PRINCIPAL RELACIONADO CON
BONOS O CUALQUIER INSTRUMENTO FINANCIERO
7
ENAJENACIÓN POR SEPARADO DE CUPONES DE INTERESES RELACIONADOS CON
BONOS O CUALQUIER INSTRUMENTO FINANCIERO
8
TERMINACIÓN DE MANERA ANTICIPADA DE OPERACIONES FINANCIERAS
9
OPERACIONES FINANCIERAS EN LAS CUALES NO HAYA EJERCIDO LA OPCIÓN
ESTABLECIDA
►
►
►
OFD pueden informarse más de una vez
1
Inicio OFD
Página 29
2
3
4
5
6
7
8
9
1
Presente
2
3
4
5
6
7
8
9
Fecha de término
Análisis Formato 76
Operaciones de Precios de Transferencia
REALIZACIÓN DE AJUSTES EN EL EJERCICIO ACTUAL QUE HAN MODIFICADO EN MÁS
DE UN 20% EL VALOR ORIGINAL DE UN TIPO DE TRANSACCIÓN CON PARTES
10 RELACIONADAS CORRESPONDIENTES A EJERCICIOS ANTERIORES PARA QUEDAR
PACTADAS COMO LO HARÍAN CON O ENTRE PARTES INDEPENDIENTES EN
OPERACIONES COMPARABLES
REALIZACIÓN DE AJUSTES EN EL EJERCICIO ACTUAL QUE HAN MODIFICADO EN MÁS
DE $5,000,000 DE PESOS EL VALOR ORIGINAL DE UN TIPO DE TRANSACCIÓN CON
11 PARTES RELACIONADAS CORRESPONDIENTES A EJERCICIOS ANTERIORES PARA
QUEDAR PACTADAS COMO LO HARÍAN CON O ENTRE PARTES INDEPENDIENTES EN
OPERACIONES COMPARABLES
►
►
REALIZACIÓN DE AJUSTES QUE HAN MODIFICADO EN MÁS DE UN 20% EL VALOR
ORIGINAL DE UN TIPO DE TRANSACCIÓN CON PARTES RELACIONADAS
12 CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO ACTUAL PARA QUEDAR PACTADAS COMO LO
HARÍAN CON O ENTRE PARTES INDEPENDIENTES EN OPERACIONES COMPARABLES
►
REALIZACIÓN DE AJUSTES QUE HAN MODIFICADO EN MÁS DE $5,000,000 DE PESOS EL
VALOR ORIGINAL DE UN TIPO DE TRANSACCIÓN CON PARTES RELACIONADAS
Formato pide información que no se
refiere a operaciones entre PR
¿Puedo calificar para un solo ajuste
en más de una pregunta?
► ajuste de más del 20% y más de
5 MM de MXP
Numeral 14, se pide aplicación
método aunque no ajuste
13 CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO ACTUAL PARA QUEDAR PACTADAS COMO LO
HARÍAN CON O ENTRE PARTES INDEPENDIENTES EN OPERACIONES COMPARABLES
DETERMINÓ GASTOS POR REGALÍAS CON BASE EN VALORES RESIDUALES DE
14 UTILIDAD Y/O EFECTUÓ PAGOS DE DICHOS GASTOS.
Momento de informe en Formato 76
15
16
Fecha de Operación
Página 30
17
18
19
20
Presente
Análisis Formato 76
Participación en el Capital y Residencia Fiscal
15 CAMBIO DE SOCIOS O ACCIONISTAS DE MANERA DIRECTA
16 CAMBIO DE SOCIOS O ACCIONISTAS DE MANERA INDIRECTA
►
17 ENAJENACIÓN DE ACCIONES
18 REALIZÓ UN CAMBIO DE RESIDENCIA FISCAL DEL EXTRANJERO A MÉXICO
19
OBTENCIÓN DE RESIDENCIA FISCAL EN MÉXICO, ADEMÁS DE MANTENERLA EN OTRO
PAÍS
►
OBTENCIÓN DE RESIDENCIA FISCAL EN OTRO PAÍS, MANTENIENDO SU RESIDENCIA EN
20 MÉXICO
►
En cambios indirectos de socios o
accionistas, ¿hasta qué nivel se
debe informar?
¿distingue por cambio de % o por
control?
Migración de figuras o entidades sin
residencia fiscal en país origen a
México, ¿les aplica numeral 18?
Momento de informe en Formato 76
15
16
Fecha de Operación
Página 31
17
18
19
20
Presente
Análisis Formato 76
Reorganización y Reestructuras
21 REESTRUCTURA O REORGANIZACIÓN POR ENAJENACIÓN DE ACCIONES
►
REALIZÓ UNA CENTRALIZACIÓN O DESCENTRALIZACIÓN DE ALGUNA DE LAS
22 SIGUIENTES FUNCIONES POR PARTE DEL GRUPO ECONÓMICO AL QUE PERTENECE:
23
REALIZÓ ALGÚN CAMBIO EN SU MODELO DE NEGOCIOS A PARTIR DEL CUAL REALICE O
DEJÓ DE REALIZAR ALGUNA (S) DE LA (S) SIGUIENTE (S) FUNCIÓN (ES):
►
Funciones:
Numeral 22: Compras, Tesorería, Logística, CXC y CXP,
Nómina y Personal.
►
Numeral 23: Maquila o manufactura de bienes propiedad
de un residente en el extranjero, Distribución o
comercialización de bienes adquiridos de un residente en
el extranjero, Servicios administrativos auxiliares a favor de
un residente en el extranjero.
Numeral 21, debe informarse
también como enajenación de
acciones en sección anterior
(Numeral 17 – Enajenación de
acciones)
¿Qué
es
una
reestructura,
reorganización o grupo económico?
Numeral 22 y 23, informan todas las
subsidiarias o sólo la “Holding” o
ambas
Momento de informe en Formato 76
21
Inicio de Reestructura
Página 32
22
23
Presente
Análisis Formato 76
Otras Operaciones Relevantes
24 ENAJENACIÓN DE BIENES INTANGIBLES
►
ENAJENACIÓN DE UN BIEN CONSERVANDO ALGÚN TIPO DE DERECHO SOBRE DICHO
25 BIEN
26 ENAJENACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS
APORTACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS A FIDEICOMISOS CON EL DERECHO DE
►
27 READQUIRIR DICHOS ACTIVOS
28 ENAJENACIÓN DE BIENES POR FUSIÓN O ESCISIÓN
OPERACIONES CON PAÍSES QUE TIENEN UN SISTEMA DE TRIBUTACIÓN TERRITORIAL
►
29 EN LAS CUALES HAYA APLICADO BENEFICIOS DE TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIÓN EN RELACIÓN CON EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO EN LAS QUE SE HAYA PACTADO QUE LA
30 EXIGIBILIDAD DE LOS INTERESES SEA DESPUÉS DE 1 AÑO
PAGO DE INTERESES QUE PROVENGAN DE OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO, CUYA
►
31 EXIGIBILIDAD FUE PACTADA A MÁS DE 1 AÑO
REGISTRO DE INTERESES DEVENGADOS EN LA CONTABILIDAD, QUE PROVENGAN DE
32 OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO CUYA EXIGIBILIDAD DE DICHOS INTERESES FUE
PACTADA A MÁS DE 1 AÑO
DIVIDIÓ PÉRDIDAS FISCALES PENDIENTES DE DISMINUIR DE EJERCICIOS ANTERIORES
33 CON MOTIVO DE ESCISIÓN
LE TRANSMITIERON PÉRDIDAS FISCALES PENDIENTES DE DISMINUIR DE EJERCICIOS
34 ANTERIORES DIVIDIDAS CON MOTIVO DE ESCISIÓN
DISMINUYÓ PÉRDIDAS FISCALES DESPÚES DE UNA FUSIÓN EN TÉRMINOS DEL
35 ARTICULO 58 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE
REEMBOLSOS DE CAPITAL O PAGO DE DIVIDENDOS CON RECURSOS PROVENIENTES DE
36 PRÉSTAMOS RECIBIDOS
►
►
►
Página 33
Numeral 24, Concepto de Bien
Intangible (OECD)
Numeral 26, ¿Qué es un activo
financiero?
Numeral 28, ¿Sólo fusiones o
escisiones que no cumplan con 14B de CFF o todas?
Numeral 30, ¿Dirigido a Balloon
Notes?
¿Pactadas
o
por
pactar?¿Qué
pasa
en
una
reestructura
de
un
crédito
(Novación, aumento o disminución
de tasa)?
Numeral 33, ¿Escindente?
Numeral 34, ¿Escindida?
Numeral 36, ¿Busca atrapar la
deducción de intereses?
Juicio de amparo
►
Argumentos
►
►
►
Violación seguridad jurídica
Protección de datos
Fecha presentación
►
Página 34
15 días después del primer envío
Contenido
1
2
3
Oportunidades de defensa ISR
4
Lic. Nora Morales
5
6
7
Deducción de pagos en beneficio de los
trabajadores
►
Ingresos exentos (Art. 28-XXX)
►
Aportaciones para creación o incrementos de reservas a
fondos de pensiones (Art. 25- X)
►
Limitantes en previsión social (Art. 27-XI)
►
Cuotas pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social,
que sean a cargo de los empleados (Art. 25-VI)
►
PTU doble base (Art. 9- cuarto párrafo)
Página 36
Actualización costo de ventas
►
Inconstitucionalidad del no reconocimiento de los efectos
de la inflación en el costo de ventas (Art. 39)
►
Replantear efecto del amparo
►
Página 37
SCJN. Sólo aquello que cambia de ejercicio
Recálculo CUFIN
►
Incertidumbre reconocimiento CUFIN hasta 2001
►
Se modifica mecánica para la determinación de la UFIN
en ejercicios de 2001 a 2013
►
Obligación de reconocer en el ejercicio de 2001 una UFIN
negativa
►
Obligación de disminuir dos o tres veces la PTU
►
Página 38
Criterio normativo
Aplicación de tratados para evitar doble
tributación
►
Requisitos para aplicar beneficios tratados se condiciona
a que exista una doble tributación jurídica efectiva, a
diferencia del requisito general que establecen los
tratados (sujeto del impuesto) (Art. 4)
►
►
Página 39
Se requiere la certificación de la existencia de doble tributación
Declaración 32-H CFF
BEPS. Pagos a partes relacionadas
residentes en el extranjero
►
Limitante deducción de pagos a entidad que controle o
sea controlada por intereses, regalías y asistencia técnica
si: (i) se paga a una entidad transparente, (ii) pago se
considere inexistente o (iii) no sea gravable (Art. 28XXXI)
►
Pagos a parte relacionada cuando también sea deducible
para ella y no acumule los ingresos del contribuyente
(Art. 28-XXIX)
►
Prohibición para deducir pagos a REFIPRES no
determinados a valores de mercado (Art. 28-XXIII)
►
Página 40
Limitante total en deducción y no sólo excedente
Gastos a prorrata
►
Prohibición de la deducción de los gastos que se hagan
en el extranjero a prorrata con quienes no sean
contribuyentes del impuesto sobre la renta (Art. 28- XVIII)
►
►
Página 41
Precedente SCJN
RMF. Requisitos
Créditos respaldados
►
LISR establece definición general y ambigua de créditos
respaldados, (Art. 11)
►
Página 42
Intereses se recaracterizan como dividendos
ISR adicional al pago de dividendos
►
Retención del 10% para el pago de dividendos que se
realice a PF o residentes en el extranjero (Artículo 164 y
140)
►
Exenta CUFIN 2013
►
Determinación diferidos 2014
Página 43
Juicio de amparo
►
Plazo
► 15 días hábiles después de presentación declaración
anual
►
Se deberá analizar el acto concreto de aplicación de cada
caso en particular
Página 44
Contenido
1
2
3
4
5
Nuevos derechos sobre minería
Lic. Manuel González
Lic. José Pizarro
6
7
Nuevos derechos sobre minería
1. Derecho especial sobre minería
►
Tasa del 7.5% aplicable a la diferencia positiva entre ingresos de
la actividad extractiva y deducciones autorizadas para efectos de
la LISR
►
No son deducibles
►
►
►
►
Página 46
Intereses
Ajuste anual por inflación
Inversiones distintas de las realizadas por la prospección y
exploración minera
Cálculo anual sin reconocimiento de pérdidas de ejercicios
anteriores
Nuevos derechos sobre minería
2. Temas controversiales:
►
Diversas interpretaciones en cuanto a la base del derecho
►
Diversas interpretaciones en cuanto a los sujetos obligados
Página 47
Nuevos derechos sobre minería
3. Derecho extraordinario sobre minería
►
Tasa del 0.5% sobre el ingreso derivado de las ventas de oro,
plata y platino
►
Se calcula sobre ingresos brutos sin permitirse deducción alguna
Página 48
Nuevos derechos sobre minería
4. Derecho adicional sobre minería por no realizar
actividades de exploración o explotación minera
durante un periodo de dos años continuos
►
Equivalente al 50% de la cuota más alta prevista en la Ley Federal
de Derechos para derechos sobre minería si se encuentra dentro
de los primeros once años de la concesión
►
La cuota será del 100% si la inactividad se presenta a partir del
doceavo año
Página 49
Juicio de amparo
►
Plazo
►
►
Autoaplicativo (dentro de los 30 días hábiles a la fecha de entrada en vigor)
Heteroaplicativo (dentro de los 15 días siguientes al primer acto de aplicación)
►
Analizar el acto concreto de aplicación consistente en el
pago de los derechos mineros correspondientes a 2014
►
Existe la posibilidad de que los amparos otorgados en
2014 queden insubsistentes
►
Nueva posibilidad de impugnar los nuevos derechos
mineros como autoaplicativos (Marzo 2015)
Página 50
Contenido
1
2
3
4
5
Aspectos relevantes – Sistema
Financiero
6
C.P. Oscar Ortiz
7
Juicio de amparo
Nuevo régimen del 10% de ISR adicional a partir de 2014
MERCADO DE CAPITALES. Aplicable a personas físicas y residentes en el extranjero
Operación
►
►
►
Página 52
Acciones mexicanas y
extranjeras cotizadas en
BMV o SIC.
Títulos que representen
índices accionarios o
exclusivamente acciones
mexicanas cotizadas en
BMV.
OFD de capital referidas
a acciones colocadas en
bolsas de valores o
referidas a índices
accionarios que
representen las citadas
acciones.
Régimen vigente hasta 2013
Régimen vigente en 2014
►
Exento, excepto en los
siguientes casos.
►
Gravado con el 10% de ISR
(pago definitivo), excepto en los
siguientes casos.
►
Gravado al 30% (régimen
general)
►
Gravado al 35% (régimen
general)
1. Personas o grupo de personas que
en un período de 24 meses,
enajenen 10% o más, o el control de
la emisora.
1. Personas o grupo de personas que
en un período de 24 meses enajenen
10% o mas, o el control de la
emisora.
2. Enajenación fuera de Bolsa (cruces
protegidos), accionistas originales.
2. Enajenación fuera de Bolsa (cruces
protegidos)
3. Acciones adquiridas fuera de bolsas
de valores, mercados reconocidos
excepto por enajenaciones menores
al 1% en un período de 24 meses.
4. Enajenación de acciones o títulos
que no se consideren colocados
entre el gran público inversionista y
socios Fundadores
Dividendos
Nuevo régimen del 10% de ISR adicional a partir de 2014
Operación
Régimen vigente hasta 2013
Régimen vigente en 2014
►
►
Dividendos percibidos por
personas físicas
►
La PF deberá acumular el importe
del dividendo bruto y pagar ISR
hasta 30%. Pudiendo acreditar en
su declaración anual el 30% de ISR
pagado por la PM
►
►
►
Dividendos percibidos por
personas morales
►
Emisoras Nacionales (exento)
►
Emisoras extranjeras
La PF deberá acumular el importe del
dividendo bruto y pagar ISR hasta
35%. Pudiendo acreditar en su
declaración anual el 30% de ISR
pagado por la PM.
Adicionalmente deberán pagar el 10%
sobre el dividendo bruto como pago
definitivo (mediante retención)
Excepción a dividendos provenientes
de utilidades generadas con
anterioridad a 2014
►
Sin cambios
►
Retención del 10% sobre monto bruto
del dividendo
Excepción a dividendos provenientes
de utilidades anteriores a 2013
Aplicación de tratados
Acumulación del dividendo bruto
pudiendo acreditar el impuesto pagado
en el extranjero
►
Dividendos percibidos por
residentes en el extranjero
►
Sin retención.
►
►
Página 53
Mercado de Dinero
Nuevo régimen del 10% de ISR adicional a partir de 2014
Operación
►
►
Reportos
Régimen vigente hasta 2013
►
Retención a residentes en
México.
Tasa 0.60% sobre capital
Tasa 0.00167% sobre SPD de la
inversión
Privado.
►
►
Régimen vigente en 2014
Track´s nacionales de
deuda
►
Sin cambio
►
Sin cambio
Retención a residentes en el
extranjero
Tasa 4.9% sobre el interés
►
Notas estructuradas a
descuento
►
Gubernamental*
Página 54
►
Exención sobre sobre intereses
provenientes de bonos emitidos
por el Gobierno Federal
emitidos con anterioridad al 1o.
de enero de 2003.
Registro de Bancos y entidades de financiamiento extranjeros
Pago de intereses
Tipo de Entidad
►
Bancos
extranjeros y
de inversión
Requisitos
2013
Tasa
4.9%
Requisitos
2014
►
Copia del acta
constitutiva o estatutos
vigentes
►
Copia del acta
constitutiva o estatutos
vigentes
►
Copia de los documentos
oficiales que acrediten su
funcionamiento como
banco o entidad de
financiamiento*
►
Copia de los documentos
oficiales que acrediten su
funcionamiento como
banco o entidad de
financiamiento*
►
Certificado de residencia
expedido por autoridad
competente
►
Certificado de residencia
expedido por autoridad
competente
* En el caso de Nonbank
bank se presentará estados
financieros dictaminados y
certificación emitida por una
firma internacional.
Página 55
Cumplimiento
2013
►
Verificar
registro ante
el SAT
►
Beneficiario
efectivo
* En el caso de Nonbank
bank se presentará estados
financieros dictaminados y
certificación emitida por una
firma internacional.
Cumplimiento
2014
►
El acreditado
deberá
solicitar al
Banco la
información
para verificar
que cumpla
requisitos
►
Beneficiario
efectivo
Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information
► La mayoría de los países que firmaron un acuerdo multilateral con el cual se
comprometieron a crear regulaciones para implementar y regular el intercambio
automático de información, incluyendo México, se comprometieron a comenzar los
procedimientos de revisión a partir del 2016, para realizar el primer reporte en el 2017.
¿Qué información se va a reportar?
► Nombre
► Dirección
► Número de identificación fiscal
► Fecha de nacimiento
► Lugar de nacimiento
► Número de la cuenta que mantenga
► Nombre de la institución financiera que mantiene la cuenta
► El balance o valor de la cuenta al final del año calendario (o el monto al cierre de la cuenta)
► Monto bruto de intereses, dividendos o ingresos obtenidos en la cuenta
Los primeros reportes se harán durante el 2017 con información del 2016
Página 56
¿Qué países van a participar?
Países que firmaron acuerdo multilateral
Países con intención de participar
Albania
Francia
Mauricio
Andorra
Turquía
Alemania
Gibraltar
México
Arabia Saudita
Unión Europea
Anguilla
Grecia
Montserrat
Australia
Argentina
Guernsey
Noruega
Brasil
Aruba
Hungría
Países Bajos
Bulgaria
Austria
Islandia
Polonia
Canadá
Bélgica
Irlanda
Portugal
Chile
Bermuda
Islas Caimán
Reino Unido
China
Colombia
Islas Faroe
República Checa
Costa Rica
Croacia
Isla del Hombre
República Eslovaca
Estados Unidos
Curazao
Islas Vírgenes
Británicas
San Marino
India
Chipre
Italia
Rumania
Indonesia
Corea
Jersey
San Marino
Israel
Dinamarca
Letonia
Sudáfrica
Japón
Eslovenia
Liechtenstein
Suecia
Malasia
España
Lituania
Suiza
Nueva Zelanda
Estonia
Luxemburgo
Turcos y Caicos
Rusia
Finlandia
Malta
Página 57
Singapur
FATCA
¿Qué es FATCA?
FATCA es una ley fiscal de EEUU que tiene como principal objetivo prevenir la evasión fiscal de
residentes de EEUU que tienen ingresos o ciertos activos financieros fuera de su país.
De manera general, requiere que Instituciones Financieras fuera de EEUU a que realicen las
siguientes actividades:
► Revisar a sus clientes;.
► Identificar aquellos que sean contribuyentes de EUU; y
► Hacer llegar de manera anual la información de las cuentas de
esos clientes a las autoridades fiscales de EUU.
Definición de entidad financiera
► Captar depósitos del público en general.
► Custodiar activos financieros a nombre de terceros.
► Realizar actividades de inversión a nombre de terceros.
► Comercializar productos de seguros con inversión.
Página 58
Entidades No Financieras (EENF)
EENF en México (Procedimiento de autocertificación):
EENF Pasivas
EENF Activas
De manera general:
De manera general:
►
Hasta 50% de sus activos generan ingresos
activos; y
►
Más del 50% de los activos generan ingresos
pasivos; y
►
Hasta 50% de sus ingresos son ingresos
activos.
►
Más del 50% de los ingresos son pasivos.
(Ingresos pasivos: dividendos, intereses, regalías, rentas, etc.)
Responsabilidades de EENF
Las EENF tienen las siguientes responsabilidades ante Instituciones Financieras y
ante cualquier persona de EEUU que les realice un pago:
EENF Activas
Declarar que está establecida fuera de EEUU
con Auto-certificación (Form W-8, etc.)
EENF Pasivas
Declarar que está establecida fuera de EEUU
con Auto-certificación (Form W-8, etc.)
Identificar a sus accionistas y personas que
ejercen control.
Declarar si algún accionista o persona que
ejerce control es contribuyente de EEUU
Página 59
Contenido
1
2
3
4
5
6
Novedades en comercio exterior
7
Lic. Manuel González
Lic. Yamel Cado
Operaciones de maquila
►
A partir de 2014 se modificaron los requisitos para la
maquila (fiscal)
►
►
►
No EP
Argumentos concluir no toda maquila es EP
Definición de Maquila
►
Página 61
Mercancías suministradas importadas temporalmente y se retornen
(incluso virtuales)
Operaciones de maquila
►
Totalidad ingresos de maquila
►
►
RMF 2015 prevé prestaciones de servicios, arrendamientos y
enajenaciones, entre otros
Sujeto al cumplimiento de no exceder del 10% del monto total
de los ingresos por operación de maquila
►
Retorno de mercancías no importadas temporalmente
utilizadas en proceso
►
Procesos con maquinaria propiedad del residente en el
extranjero (30%)
►
►
Página 62
Problemática 70% (Ausencia de pronunciamiento del SAT)
Decreto establece beneficio cumplir con el 30% en 2 años
Otras consideraciones
►
Decreto establece deducción 100% ingresos exentos
►
►
RMF 2015 Considera para UFIN
Cumplimiento de PT – Safe Harbor/APA
Página 63
Reforma fiscal 2014 con efectos en 2015 - IVA
►
Hasta el 31 de diciembre de 2014 se podían importar
temporalmente mercancías exentas de IVA
►
Mediante la Reforma Fiscal de 2014 (con vigencia a partir
del 1° de enero de 2015) se grava la importación
temporal de mercancías bajo ciertos supuestos
►
Se establece la posibilidad para obtener una certificación
por parte del SAT para aplicar un crédito al IVA que deba
pagarse en las importaciones temporales
Página 64
Certificación IVA - obligaciones principales
►
Cumplir permanentemente con requisitos de certificación
►
Avisos a la Administración Central de Asuntos Legales de
Comercio Exterior
►
Todas las operaciones de comercio exterior deberán ser
con empresas transportistas con registro
►
Alta de empresas con las que se realicen transferencias
virtuales
►
Permitir inspecciones de supervisión física para verificar
el cumplimiento a requisitos de certificación
►
Estar al corriente con el pago de cuotas obrero
patronales
Página 65
Certificación IVA - ANEXO 31
►
Informes de descargo asociados a cada uno de los
pedimentos correspondientes
►
Avisos de donación y destrucción de mercancías sujetas
al esquema de créditos o garantías
►
Inventario inicial al 31 de enero de 2015 (no se puede
modificar)
►
Identificar plenamente mercancías destinadas a otro
régimen, retornado al extranjero o transferidas, que ya no
son sujetas del crédito fiscal o garantía
►
Enviar periódicamente (mensual o bimestral) el reporte
de descargos
Página 66
Certificación IVA - cancelación
►
Incumplimiento de algún requisito general para certificación
(ej. Opinión positiva cumplimiento obligaciones fiscales)
►
Impedir el acceso a la autoridad aduanera
►
No acreditar que se cuenta con infraestructura necesaria
para operación de manufactura o maquila
►
No acreditar retorno, transferencia o cambio de régimen
aduanero
respecto
de
mercancías
importadas
temporalmente dentro del plazo autorizado
►
No tener las mercancías importadas temporalmente al
amparo del programa IMMEX en los domicilios autorizados
Página 67
Asuntos relevantes para importaciones
►
Padrón de importadores específico importación textiles
(mercancías clasificadas en los capítulos 50 a 63 TIGIE)
►
Precios estimados para la importación de ciertas
fracciones arancelarias (calzado, textil y vestido)
►
Permisos automáticos por parte de la Secretaría de
Economía (importaciones de textil y vestido, únicamente
cuando su valor sea menor al precio estimado)
►
Se actualizan montos de ciertas multas previstas en la
Ley Aduanera
Página 68
Facultades de Comprobación
►
Visitas domiciliarias
►
Empresas importadoras
Empresas con importaciones temporales
Enfocadas a verificar la legal importación de activo fijo
►
Maquiladoras verificando su control de inventarios
►
►
►
Verificaciones
►
►
Página 69
De origen respecto de las importaciones de productos declarados
como originarios de los Estados Unidos de América y de Canadá
En la correcta aplicación de la tasa del IVA en la franja y región
fronteriza
Ernst & Young
Auditoría | Asesoría de Negocios | Fiscal-Legal | Fusiones y Adquisiciones
Acerca de Ernst & Young
Ernst & Young es líder global en servicios de auditoría, asesoría de negocios,
fiscal-legal y fusiones y adquisiciones. A nivel mundial, nuestros 152,000 profesionales están
unidos por los mismos valores y un compromiso sólido con la calidad. Marcamos la
diferencia al ayudar a nuestra gente, clientes y comunidades a lograr su potencial.
Para mayor información por favor visite www.ey.com/mx
© 2014 Mancera, S.C.
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una de ellas actúa como una entidad legal separada. Ernst & Young Global Limited no provee servicios a clientes.
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55
5283-13-00
CHIHUAHUA
614
425-35-70
MONTERREY
81
8152-18-00
CIUDAD JUÁREZ
656
648-16-10
NAVOJOA
642
422-70-77
CIUDAD OBREGÓN
644
413-32-30
PUEBLA
222
237-99-22
CULIACÁN
667
714-90-88
QUERÉTARO
442
216-64-29
GUADALAJARA
33
3884-61-00
REYNOSA
899
929-57-07
825-72-75
HERMOSILLO
662
260-83-60
SAN LUIS POTOSÍ
444
LEÓN
477
717-70-62
TIJUANA
664
681-78-44
LOS MOCHIS
668
818-40-33
TORREÓN
871
713-89-01
MÉRIDA
999
926-14-50
VERACRUZ
229
922-57-55