ASPECTOS TRIBUTARIOS DEL FIDEICOMISO
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PRIMER ENCUENTRO FIDUCIARIO Lima, Noviembre de 2006 ASPECTOS TRIBUTARIOS DEL FIDEICOMISO BANCARIO Arturo Tuesta Madueño * connectedthinking Efectos de la transferencia fiduciaria Transferencia con retorno La transferencia es a valor en libros. No hay resultado computable El fideicomiso registra los bienes al mismo valor al que estaban registrados en el fideicomitente. Continúa con la depreciación o amortización que correspondía al fideicomitente. Incluye casos en que los bienes no retornen por caso fortuito o fuerza mayor * connectedthinking Efectos de la transferencia fiduciaria Ruptura del pacto de retorno Si el bien no retorna al término del fideicomiso, la transferencia fiduciaria se tratará como venta, debiendo recalcularse el IR de dicho ejercicio, si: • • • • El no retorno se debe a operaciones efectuadas por los bienes o derechos entregados en fiducia sin observar el valor de mercado Se dan supuestos que denoten la intención de diferir el pago del IR Si mediante el fideicomiso se intentó ocultar una venta - Norma VIII del TP del Código Tributario Se trata de enajenaciones con partes vinculadas o desde, hacia o a través de paraísos fiscales. El ajuste será sólo para el fideicomitente En los demás casos, la transferencia fideicomitente, cuando se realice. será reconocida por el * connectedthinking Efectos de la transferencia fiduciaria Fideicomiso sin Retorno Se considera enajenación A valor de mercado El bien se deprecia sobre el nuevo valor * connectedthinking Deducibilidad de las transferencias fiduciarias PRINCIPIO DE CAUSALIDAD: Son deducibles los gastos necesarios para generar renta gravada y/o para mantener su fuente, que cumplan con los criterios de normalidad y razonabilidad, entre otros. Artículo 252 de la LGSF: “Dependiendo de la naturaleza del fideicomiso, el fideicomitente y sus causahabientes son titulares de un derecho de crédito personal contra el patrimonio fiduciario” DOS CONCLUSIONES: • Mientras se mantengan derechos contra el fideicomiso, no se habrá realizado el gasto • Cuando se pierden los derechos contra el fideicomiso, se habrá verificado el gasto * connectedthinking Deducibilidad de las transferencias fiduciarias Fideicomitente Remanente Fideicomiso irrevocable de administración de fondos Proveedores Cumplimiento de Contrato GASTO: Cuando se devengan los gastos incurridos con los proveedores. NO en el momento de la transferencia fiduciaria * connectedthinking APORTES SOCIALES Concesión Empresa Privada Precio Estado Aporte Social Aporte Social ¿Fideicomitente? Aporte Social Fideicomiso Estado Ley 28401 Obras Públicas APORTE SOCIAL = Parte del Precio * connectedthinking Deducibilidad de las transferencias fiduciarias • Rentas de activos Fideicomitente Transferencia de activos sin retorno • Producto de su venta • Remanente Rentas Fideicomisarios GASTO: Al momento de la Transferencia Fiduciaria DEDUCIBILIDAD: Dependerá de la finalidad y de si se obtuvo retribución por los derechos conferidos, en dinero o especie * connectedthinking Otorgamiento de la condición de Fideicomisario sobre las Rentas Art. 32 Ley del Imp. a la Renta Ventas, servicios y transacciones a cualquier titulo, deben efectuarse a valor de mercado Fideicomitente Debe reconocer un Ingreso directamente o a través del Fideicomiso Normas sobre Precios de Transferencia • No existe regulación expresa sobre vinculación • Sin embargo, debe atenderse a las relaciones existentes • En nuestra opinión, las normas de precios de transferencia resultan aplicables * connectedthinking Fideicomitente Activo fijo Fideicomiso Pago por el derecho recibido Uso Renta Utilidades Fideicomisario * connectedthinking Transparencia Fiscal Norma General Utilidades, rentas, ganancias de capital, pérdidas y créditos por rentas de fuente extranjera FIDEICOMITENTE Contribuyente aunque no tenga derecho a las utilidades * connectedthinking Transparencia Fiscal El fiduciario debe emitir atribución de rentas un certificado de El fideicomitente debe incorporar el resultado tributario a sus propias rentas El Fideicomitente debe verificar que esos resultados no se encuentren ya incluidos en su utilidad contable Si existen varios fideicomitentes: ¿Se atribuyen las rentas que generan los activos transferidos o en proporción a su valor? * connectedthinking Responsabilidad tributaria del Fiduciario Principales obligaciones tributarias - Entregar certificado de atribución de Rentas - Llevar contabilidad separada - Efectuar retenciones - Cumplir obligaciones formales y sustanciales Responsabilidad solidaria Cuando medien dolo, negligencia grave o abuso de facultades, por el Impuesto a la Renta que corresponda a las actividades del negocio fiduciario Cuando se omita retención o su pago la * connectedthinking Retención en los fideicomisos empresariales • HASTA 30% DE RETENCION SOBRE LA RENTA NETA • Posibilidad de reducir la retención aún no reglamentada FIDEICOMISO EMPRESARIAL: El que obtiene rentas provenientes de la ejecución o desarrollo de un negocio o empresa •Se ha afectado un patrimonio para desarrollar la actividad •Existe habitualidad •Existe una organización, que supone cierto costo fijo, que emplea recursos humanos y materiales para el desempeño de la actividad •Existe el denominado riesgo empresarial, al existir un costo fijo a cubrir y un margen incierto * connectedthinking Impuesto General a las Ventas No existe regulación sobre el fideicomiso bancario ni sobre la transferencia fiduciaria en estos casos Al no reconocérsele efectos a la transferencia fiduciaria, debemos concluir que el contribuyente es el fideicomitente Débito y crédito fiscal asociado a estas transacciones es de cargo del fideicomitente. Aplican exoneraciones fideicomitente que correspondan * connectedthinking al
