Lección 7

Sumario
1.
La gestión de los tributos
2.
3.
4.
Ismael Jiménez Compaired
5.
6.
7.
Lección 7. La gestión de los
tributos
La gestión tributaria: consideraciones generales.
Liquidación y autoliquidación
La autoliquidación. Procedimientos tributarios que se inician
con su presentación
Autoliquidaciones tardías y complementarias
La declaración y el procedimiento iniciado mediante
declaración
Gestión tributaria sobre liquidaciones de oficio
Procedimiento para el reconocimiento de beneficios fiscales
de carácter rogado
Otras cuestiones relacionadas con la gestión de los tributos
Lección 7. La gestión de los
tributos
1. La gestión tributaria:
consideraciones generales.
Liquidación y autoliquidación
Concepto amplio y estricto de
gestión tributaria
Gestión tributaria y sistemas de
gestión tributaria
Lección 7. La gestión de los
tributos
Lección 7. La gestión de los
tributos
Sistemas de gestión tributaria



El de los tributos que exigen
autoliquidación
El de los tributos que exigen una
declaración simple
El de los tributos que se liquidan de
oficio
Lección 7. La gestión de los
tributos
Liquidación y autoliquidación





La expresión tradicional reservada a la determinación
de la cuota tributaria es la expresión liquidación
Efectuada por la Administración se refiere al acto
administrativo resultante
Los arts. 101 y 102 LGT hablan de ese acto
administrativo
Pero desde hace mucho tiempo se extendió la práctica
de autoliquidar
La liquidación se difunde por todas las actuaciones y
procedimientos previstos en esta lección, pero también
afectará a los procedimientos de control que se tratan
en la lección siguiente, que concluyen con frecuencia
7. La gestión de los
con una liquidaciónLección
administrativa
tributos
1
Liquidaciones provisionales y
definitivas: la clasificación del
art. 101 LGT


Son definitivas las practicadas en el
procedimiento inspector, previa
comprobación e investigación de la
totalidad de los elementos de la
obligación tributaria
Son provisionales, las demás
¿Qué significa que sea
definitiva?
Que no pueda ser revisada por la
Administración a través de
medios ordinarios
Lección 7. La gestión de los
tributos
Lección 7. La gestión de los
tributos
2. La autoliquidación.
Procedimientos tributarios que
se inician con su presentación
Lección 7. La gestión de los
tributos
Lección 7. La gestión de los
tributos
Qué son
Lección 7. La gestión de los
tributos
Declaraciones en las que los obligados
tributarios, además de comunicar a la
Administración los datos necesarios para
la liquidación del tributo y otros de
contenido informativo, realizan por sí
mismos las operaciones de calificación y
cuantificación necesarias para determinar
e ingresar el importe de la deuda tributaria
o, en su caso, determinar la cantidad que
Lección 7. La gestión de los
resulte a devolver
o a compensar
tributos
2
Características básicas



Su presentación no implica aceptación o reconocimiento
por el obligado tributario de la procedencia de la
obligación tributaria.
Los datos y elementos de hecho consignados en las
autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones y demás
documentos presentados por los obligados tributarios se
presumen ciertos para ellos y sólo podrán rectificarse por
los mismos mediante prueba en contrario.
Las opciones que según la normativa tributaria se deban
ejercitar, solicitar o renunciar con la presentación de una
declaración no podrán rectificarse con posterioridad a ese
momento salvo que la rectificación se presente en el
período reglamentario
deLa declaración
Lección 7.
gestión de los
Se exige casi siempre al
particular que, si resulta a
ingresar, realice el ingreso al
tiempo de autoliquidar
Pero no es un elemento necesario
Lección 7. La gestión de los
tributos
tributos
Autoliquidaciones a través de
las cuales se solicita una
devolución




Arts. 125, 31 y 127 LGT
Arts. 122 a 125 RGIT
Si la solicitud es formalmente correcta debe
procederse a la devolución, sin perjuicio de
la ulterior comprobación
Corren intereses de demora desde la fecha
fijada o seis meses a contar desde la
finalización del plazo para autoliquidar
Comunicaciones de datos,
solicitudes de devolución


El art. 121 LGT se refiere a los
supuestos en que se ha sustituido la
autoliquidación por una mera
comunicación o solicitud
La regulación general está en el art.
126 LGT; y 117 y 122 y ss. del RGIT
Lección 7. La gestión de los
tributos
Lección 7. La gestión de los
tributos
Qué son
3. Autoliquidaciones tardías y
complementarias




Lección 7. La gestión de los
tributos
La autoliquidación puede efectuarse en
plazo o extemporáneamente
Frecuentemente una autoliquidación
extemporánea es complementaria de una
inicial, ingresando la diferencia, pero no tiene
por qué ser así
Las autoliquidaciones complementarias se
regulan en el art. 122 LGT y 119 RGIT
El calificativo “sustitutiva” no es predicable
de autoliquidaciones, sino de otros
documentos Lección 7. La gestión de los
tributos
3
Efectos de la presentación de
autoliquidaciones tardías
espontáneas
MOMENTO DE
PRESENTACIÓN
IMPORTE DE LA DEUDA TRIBUTARIA
PLAZO FIJADO POR LA
NORMATIVA
DEUDA INICIALMENTE CALCULADA
DENTRO DE LOS TRES
MESES SIGUIENTES
DEUDA INICIALMENTE CALCULADA MÁS UN
RECARGO DEL 5 POR 100
DENTRO DE LOS SEIS
MESES SIGUIENTES
DEUDA INICIALMENTE CALCULADA MÁS UN
RECARGO DEL 10 POR 100
DENTRO DE LOS DOCE
MESES SIGUIENTES
DEUDA INICIALMENTE CALCULADA MÁS UN
RECARGO DEL 15 POR 100
PASADOS DOCE MESES
DESDE LA FINALIZACIÓN
DEL PLAZO FIJADO
DEUDA INICIALMENTE CALCULADA MÁS UN
RECARGO DEL 20 POR 100, MÁS INTERESES DE
Lección 7. La gestión de
los
DEMORA
tributos
El art. 122.2.2.º LGT
excepciona la aplicación del
recargo, que se sustituye por
intereses, y al período al que
imputarlo
“No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior y salvo que
específicamente se establezca otra cosa, cuando con
posterioridad a la aplicación de una exención, deducción o
incentivo fiscal se produzca la pérdida del derecho a su
aplicación por incumplimiento de los requisitos a que
estuviese condicionado, el obligado tributario deberá incluir
en la autoliquidación correspondiente al período impositivo
en que se hubiera producido el incumplimiento la cuota o
cantidad derivada de la exención, deducción o incentivo
fiscal aplicado de forma indebida en los períodos
impositivos anteriores
junto7. con
los intereses
de demora.”
Lección
La gestión
de los
tributos
4. La declaración y el procedimiento
iniciado mediante declaración
Lección 7. La gestión de los
tributos
El art. 27.4 LGT pone coto a
la práctica dudosa de las
falsas complementarias
consistente en englobar una
omisión en la siguiente
autoliquidación
“Para que pueda ser aplicable lo dispuesto en este
artículo, las autoliquidaciones extemporáneas deberán
identificar expresamente el período impositivo de
liquidación al que se refieren y deberán contener
únicamente los Lección
datos 7.relativos
dicho período.”
La gestión dealos
tributos
Autoliquidaciones tardías
solicitando devolución (art.
125 LGT)
“En los supuestos de presentación fuera de
plazo de autoliquidaciones de las que
resulte una cantidad a devolver, el plazo al
que se refiere el artículo 31 de esta Ley
para devolver se contará a partir de la
presentación
de
la
autoliquidación
extemporánea.”
Lección 7. La gestión de los
tributos
¿Qué es la declaración?
La simple puesta en
conocimiento de la
Administración de que se ha
realizado un hecho imponible o
los elementos que puedan dar
lugar
a él
Lección 7. La gestión de los
tributos
4
Sobre el procedimiento que se
inicia con ella: arts. 128 y 129 LGT
Régimen jurídico


Salvando las distancias, similar al
de las autoliquidaciones


Plazo de seis meses para resolverlo, con
previsión de caducidad (aunque pueda ser
reabierto). Vid. Art. 135 RGIT
Tramitación y resolución, con especial
atención a los casos en que la
Administración se aparta de consignado en
la declaración. Cfr. art. 133 RGIT
La liquidación será provisional
No corren intereses
Lección 7. La gestión de los
tributos
Lección 7. La gestión de los
tributos
Declaraciones extemporáneas
y complementarias


Régimen similar al de las
autoliquidaciones
El plazo de 6 meses cuenta desde la
presentación
5. Gestión tributaria sobre
liquidaciones de oficio
Lección 7. La gestión de los
tributos
Lección 7. La gestión de los
tributos
Notificaciones colectivas
Normativa



Art. 102.3 LGT
Art. 62.3 LGT
Arts. 24 y ss RGR
Respaldo constitucional

Lección 7. La gestión de los
tributos
STC 73/1996, de 30 de abril
Lección 7. La gestión de los
tributos
5
Qué plazos exactos deben ser


Lo que dice la LGT
Lo que se puede articular por cada
autoridad, respetando lo que prevé la
LGT
Lección 7. La gestión de los
tributos
Limitaciones


La notificación personal de la primera resultante del alta.
El aumento de base imponible sobre la resultante de las
declaraciones deberá notificarse al contribuyente con
expresión concreta de los hechos y elementos adicionales
que lo motiven, excepto cuando la modificación provenga
de revalorizaciones de carácter general autorizadas por las
Leyes.
Lección 7. La gestión de los
tributos
Contenido del RGR sobre el
anuncio


Edictos y tablones de anuncios
Contenido del anuncio publicado





Lección 7. La gestión de los
tributos
6. Procedimiento para el
reconocimiento de beneficios
fiscales de carácter rogado
Plazo de ingreso
Modalidad de cobro
Lugares, días y horas de ingreso
Advertencia en caso de impago
Sustituibilidad por notificación
Lección 7. La gestión de los
tributos
Regulación
Arts. 136 y 137 RGIT
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tributos
Lección 7. La gestión de los
tributos
6
7. Otras cuestiones
relacionadas con la gestión
de los tributos
Lección 7. La gestión de los
tributos
Lección 7. La gestión de los
tributos
Cuestiones a tratar sobre la
gestión en el ámbito de…





…el NIF
…el domicilio fiscal
….los censos
…los libros registros fiscales
…las obligaciones de información
El Número de Identificación Fiscal


Lección 7. La gestión de los
tributos
DA 6.ª LGT
Arts. 18 a 28 RGIT
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tributos
Los censos tributarios
El domicilio fiscal


DA 5.ª LGT
Arts. 2 a 16 RGIT
Art. 17 RGIT
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tributos
Lección 7. La gestión de los
tributos
7
Los libros registros fiscales
Art. 29 RGIT
Lección 7. La gestión de los
tributos
Lección 7. La gestión de los
tributos
Las obligaciones de
información



Arts. 93 a 95 LGT
Arts. 30 y ss. RGIT
Información por suministro vs.
Información por captación (remisión)
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tributos
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tributos
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