NOTICIAS FISCALES IRPF

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IRPF
Voy a liquidar mi sociedad civil
Si su sociedad civil va a tributar por Impuesto sobre Sociedades, puede optar por disolverla y liquidarla. Vea cómo actuar para que los socios no deban
tributar en su IRPF a consecuencia de ello...
Disolución y liquidación
Sin coste. Las sociedades civiles que a partir de 2016 pasen a tributar por el Impuesto sobre Sociedades y no deseen hacerlo podrán acogerse a un
régimen especial de liquidación y repartir sus activos entre sus socios sin costes fiscales:
o
o
o
Los socios no deberán satisfacer el 1% en concepto de ITP (operaciones societarias).
Si se adjudican inmuebles, su transmisión quedará exenta de la plusvalía municipal.
Y aunque los bienes adjudicados hayan aumentado de valor, los socios que los reciban no deberán declarar nada en su IRPF.
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Diferimiento. Los socios sólo deberán declarar una ganancia en su IRPF cuando vendan los bienes recibidos. A estos efectos, el valor de adquisición de
dichos bienes será la suma de las aportaciones que hayan realizado a la sociedad civil más las deudas que asuman, descontando los créditos y tesorería
que reciban. Si reciben varios activos, esta cuantía se repartirá entre todos ellos en proporción a su valor de mercado.
Dinero y créditos. No obstante, existe un supuesto en el que los socios sí deberán declarar una ganancia en su IRPF: cuando, al liquidar la entidad, se
adjudiquen dinero o créditos por una cuantía superior a la suma de sus aportaciones y de las deudas que asuman (la ganancia será dicha diferencia).
¡Atención! Por tanto, si liquida una sociedad civil, reparta los activos de forma que se reduzca o evite esta ganancia.
Ejemplo
Disolución. Una sociedad civil con dos socios se liquida. Su balance es el siguiente:
Activos
Pasivos
Local (1)
130.000
Aportaciones
140.000
Maquinaria
40.000
Deudas
120.000
Bancos / Créditos
90.000
Total activo
260.000
Total pasivo
260.000
1. El valor de mercado del local es de 170.000 euros. El resto de activos tiene un valor de mercado igual al contable.
Opción 1. Uno de los socios se adjudica la tesorería y los créditos, y el otro el resto de activos:
Concepto
Socio 1
Socio 2
Bancos / Créditos
90.000
-
Maquinaria / Local
-
210.000
Deudas asumidas
-120.000
Total recibido
90.000
90.000
Aportaciones
-70.000
-70.000
Ganancia IRPF (tarifa ahorro)
20.000
n/a (1) (2)
1. El socio 2 no tiene que declarar ninguna ganancia, ya que no recibe dinero ni créditos.
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2. Aunque recibe bienes por 210.000 euros, a efectos fiscales, su valor de adquisición es de 190.000 (su aportación a la SCP más las deudas asumidas). Dicha suma se reparte en
proporción al valor de mercado de los bienes recibidos: 153.809 euros el inmueble y 36.191 la maquinaria.
Opción 2. El socio 1 se queda 50.000 euros de tesorería y la maquinaria:
Concepto
Socio 1
Socio 2
Bancos / Créditos
50.000
40.000
Maquinaria / Local (1)
40.000
170.000 (1)
Deudas asumidas
-120.000
Total recibido
90.000
90.000
Aportaciones
-70.000
-70.000
n/a
n/a
Ganancia IRPF (1)
1. El socio 1 valora esa máquina, a efectos de futuras transmisiones, en 20.000 euros (aportación - efectivo recibido). El socio 2 valora el inmueble en 150.000 euros (aportación +
deudas asumidas - efectivo recibido).
2. No hay tributación. En ambos casos el efectivo recibido es inferior a las aportaciones más las deudas asumidas.
Los socios que se adjudiquen créditos o tesorería por importe superior a la suma de las deudas asumidas más sus aportaciones deberán declarar una
ganancia por la diferencia. Evítelo haciendo un buen reparto de dichos créditos y tesorería.
IRPF
¡Cuidado con las dietas!
Hacienda está comprobando si las dietas pagadas a los trabajadores deben quedar exentas de tributación. ¡Pero en lugar de solicitar los datos a la empresa,
realiza su comprobación frente a los propios trabajadores!
Dietas exentas
Por motivos laborales. Si su empresa tiene empleados que, por las tareas que realizan, se desplazan a menudo (comerciales, técnicos, etc.), lo más
probable es que les satisfaga dietas que les compensen los gastos en los que incurran. Y precisamente por tener este carácter compensatorio, estas dietas
no cotizan a la Seguridad Social ni tributan en el IRPF, por lo que su empresa no debe retener sobre ellas.
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Varios supuestos. Recuerde los conceptos que quedan exentos como dietas:
o
o
o
Si sus empleados utilizan su propio vehículo, las cantidades que les satisfaga para compensarles de los gastos de peaje y aparcamiento. Además, la
suma de 0,19 euros por cada kilómetro recorrido.
Las cantidades que les compensen por gastos en hoteles y restaurantes incurridos por sus desplazamientos a otras localidades.
Las cantidades a tanto alzado que les satisfaga como “manutención” cuando se desplacen a otro municipio, con el límite máximo que se indica en el
siguiente cuadro:
Concepto
España
Extranjero
Con pernocta
53,34
91,35
Sin pernocta
26,67
48,08
Comprobaciones
Frente al trabajador. Pues bien, cuando Hacienda quiere comprobar dichas dietas, muchas veces inicia un procedimiento de comprobación frente al
trabajador (en lugar de hacerlo frente a la empresa). ¡Atención! Ello deja al afectado en una situación de indefensión:
o
o
El trabajador no dispone de los justificantes que permiten acreditar que las dietas están exentas (ya que, al ser gasto de la empresa, quedan en poder de
ésta). ¡Atención! Y en muchas ocasiones le es difícil obtenerlos (sobre todo si la relación laboral ha finalizado).
Ello, unido a que Hacienda suele ser restrictiva a la hora de valorar los documentos aportados, hace que, en muchos casos, el empleado se vea obligado
a tributar en el IRPF por dichas dietas, quedándole únicamente la opción de los tribunales para que le den la razón.
¡Atención! Además, al haber un procedimiento ya iniciado, Hacienda no admite que el trabajador se acoja a la regla que le permite imputar en su IRPF las
retenciones no practicadas por la empresa.
¿Qué hacer?
Alegaciones. Si se encuentra en una situación como la indicada y Hacienda gira una liquidación a cargo del trabajador –porque éste no ha podido aportar
unos justificantes que no están en su poder–, alegue indefensión. Alegue también que la calificación de estas rentas como exentas fue realizada por la
empresa, por lo que es a ésta a quien se le deben solicitar las pruebas que justifiquen dicha exención.
Asumidos por la empresa. Para evitar este riesgo, los más práctico es que todos los gastos que soporten sus trabajadores en sus desplazamientos sean
satisfechos directamente por su empresa (evitando pagos a tanto alzado). Puede hacerlo, por ejemplo, entregándoles una tarjeta de crédito. De esta forma la
empresa no deberá declarar en el resumen anual de retenciones (modelo 190) que ha satisfecho dietas.
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Alegue indefensión, ya que el trabajador no puede aportar unos justificantes de los que no dispone. Para evitar estas situaciones, lo mejor es que todos los
gastos los asuma directamente la empresa.
IRPF
¡Y dale con la disponibilidad!
Cuando un vehículo de empresa es utilizado simultáneamente para la actividad empresarial y para satisfacer necesidades privadas del empleado, Hacienda
minimiza el uso empresarial y maximiza el uso privado...
Vehículo de empresa
Utilización mixta. Cuando un vehículo de empresa se utiliza a la vez para fines empresariales y para fines particulares del empleado, la retribución en
especie imputable a este último (en general, el 20% del valor de mercado del vehículo) se calcula sólo respecto a la parte proporcional de uso privado.
¡Atención! Pues bien, a la hora de calcular esa proporción, Hacienda siempre “barre para casa”:
o
o
Considera que el reparto debe hacerse según la “disponibilidad para fines particulares” (sin considerar, por tanto, el uso efectivo o el kilometraje real).
Además, deben tenerse en cuenta las funciones desarrolladas por el empleado. ¡Atención! Si dichas funciones no requieren la utilización del vehículo de
forma habitual, Hacienda considera que la retribución en especie es del 100% del importe imputable.
Interpretación interesada
En la práctica. Aplicando este criterio de reparto al mejor de los casos –comerciales con vehículo de empresa–, el uso empresarial será de apenas el 20%:
de las 8.760 horas que tiene el año (365 x 24) sólo 1.780 (la jornada anual) serán de uso empresarial. ¡La disponibilidad para uso privado se produce,
incluso, en las horas de sueño!
Consecuencias. Esta forma de cálculo beneficia descaradamente a Hacienda (seguro que usted ya lo había adivinado):
o
o
El trabajador deberá declarar en su IRPF un mayor porcentaje de retribución en especie.
Y aunque inicialmente la empresa podrá deducirse todo el IVA del vehículo, después deberá ir ingresando a Hacienda la parte que corresponda a la
retribución en especie.
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Ejemplo. Para un vehículo valorado en 30.000 euros, la retribución en especie en caso de utilización privada al 100% sería de 6.000 euros (el 20%). Pues
bien, en caso de uso mixto, imputar al trabajador un 80% de dicho importe en lugar de, por ejemplo, el 50%, supondrá la siguiente recaudación adicional para
Hacienda:
Concepto
50%
80%
Retribución en especie
3.000
4.800
Coste IRPF (1)
1.110
1.776
521
833
1.631
2.609
IVA a reintegrar (2)
Totales
Diferencia
978
1. Considerando un tipo marginal del 37%.
2. A efectos de dicho reintegro, computamos el valor de la retribución en especie sin incluir el propio IVA.
No se conforme
Discuta. Si su empresa se encuentra en una situación como la indicada y Hacienda le aplica estos criterios tan restrictivos, no se conforme:
o
o
Según la propia ley, lo que constituye la retribución en especie es la utilización del vehículo para fines particulares, y no su disponibilidad para dichos
fines.
El criterio de disponibilidad ya ha sido rechazado por algunos tribunales. La Audiencia Nacional [AN 13-04-2009] ha considerado que debe atenderse a la
efectiva utilización del bien –para fines empresariales o privados–, y no a la mera facultad de disposición.
Fuente
Consultas DGT V2867-15 y V3296-15, de 5 y 26 de octubre.
Hacienda considera que la mera disponibilidad para fines privados ya debe computarse como retribución en especie. Pero dicho criterio ya ha sido discutido
por los propios tribunales.
Firmado:
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