En relación a la consulta formulada por doña Olga Inés Plaza Baeza

XV DIRECCION REGIONAL
SANTIAGO ORIENTE
DEPARTAMENTO JURIDICO
ORD. N°74
ANT.: Solicitud se confirme criterio que
indica.
MAT.: Da respuesta.
PROVIDENCIA, 25.02.2013
DE : SRA. REBECA UGALDE VILLA
DIRECTORA REGIONAL (S)
A
: SRA. XXXXX.
pppp, Providencia.
1.- Se ha recibido en esta Dirección Regional su consulta en la cual expone que, con el objeto de otorgar
certeza jurídica respecto de la situación particular de una sociedad que pretende constituir uno de sus
clientes, solicita se confirme el criterio de que no existe impedimento o prohibición legal para que un
contribuyente no obligado legalmente a llevar contabilidad, pueda voluntariamente llevarla para efectos
administrativos, financieros o de prueba, para lo cual cita algunas normas de la Ley de la Renta,
disposiciones de la Circular N° 8, de 2001 sobre justificación de inversiones y cita jurisprudencia de la
Excma. Corte Suprema.
2.- Respecto a lo consultado, cumplo con manifestar a Ud. que, conforme a las instrucciones del Sr.
Director en materia de consultas, vertidas en Circular N° 71 de 2001, sólo deben responderse las
consultas que se refieran a casos concretos y en los que exista un interés actualmente comprometido del
consultante o de su representado, situación que no se advierte del tenor de lo expuesto en su
presentación, en que ni siquiera identifica la naturaleza jurídica o tipo social que desea adoptar la
sociedad a constituir, antecedente que permitiría dar una repuesta precisa respecto de la materia
consultada.
3.- No obstante lo anterior, y limitándose solo al criterio que solicita se le confirme, es posible informarle
que, en materia de justificación de inversiones, rigen las normas legales que establecen los arts. 70 y 71
de la Ley de la Renta, y las instrucciones del Sr. Director vertidas en la Circular N° 8, de 2001.
Respecto de lo que Ud. consulta, el inciso final del art. 70 de la Ley de la Renta, establece que “Los
contribuyentes que no estén obligados a llevar contabilidad completa, podrán acreditar el origen de
dichos fondos por todos los medios de prueba que establece la ley”; en consecuencia, tales
contribuyentes pueden acreditar el origen de los fondos con que han efectuado sus gastos, desembolsos
o inversiones con todos los medios de prueba que la ley establece.
Por lo tanto, los contribuyentes sujetos a una contabilidad simplificada o no obligados a acreditar sus
rentas mediante un registro contable, que tengan que acreditar el origen de los fondos con los cuales han
efectuado sus gastos, desembolsos o inversiones, podrán justificar tal circunstancia haciendo uso de
todos los medios que prueba que al efecto establece la ley.
Sin embargo, y conforme a lo que establece el art. 71 de la Ley de la Renta, cuando un contribuyente
alegue que sus ingresos o inversiones provienen de rentas exentas de impuesto, o afectas a impuestos
sustitutivos, o de rentas efectivas de un monto superior a las presumidas de derecho, en tal situación,
deberá acreditarlas mediante contabilidad fidedigna, la cual, conforme a las instrucciones del Servicio,
puede ser contabilidad completa o simplificada, cumpliendo para ello con los requisitos y condiciones que
la ley exige en cada caso, materia analizada también en la Circular N° 8, de 2001, la cual establece que,
en tal caso y como regla general, la obligación se refiere a contabilidad completa -a la cual deben
sujetarse las personas jurídicas- debiendo entenderse por tal aquella que está compuesta por los Libros
Diario, Mayor, de Inventarios y Balances o sus equivalentes, y aquellos otros registros exigidos por
disposiciones legales o reglamentarias especiales, como es el caso de los Libros de Compraventas, de
Remuneraciones, etc. Excepcionalmente, las personas naturales, en forma optativa, pueden llevar
contabilidad completa o contabilidad simplificada, la cual consta de un libro de ingresos y egresos.
Por su parte, el Servicio ha definido lo que debe entenderse por contabilidad fidedigna, señalando que es
aquella que se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes y registra fiel, cronológicamente y
por su verdadero monto las operaciones, ingresos y desembolsos, inversiones y existencia de bienes
relativos a las actividades del contribuyente que dan origen a las rentas efectivas que la ley obliga a
acreditar, excepto aquellas partidas que la ley autorice omitir su anotación.
4.- De acuerdo a lo señalado, y tal como lo señala la Circular en comento, en el caso en que el
contribuyente que no está obligado a llevar contabilidad alegue que sus inversiones, desembolsos o
gastos provienen de rentas que ya pagaron sus impuestos, rentas exentas, rentas efectivas superiores a
las presumidas de derecho o ingresos no constitutivos de renta, deberá acreditar tal circunstancia
mediante contabilidad fidedigna, lo cual no cambia el hecho de que el contribuyente sigue estando no
obligado a llevar contabilidad, sino que, para efectos probatorios y solo para ciertos ingresos, la ley le
impone la carga de hacerlo mediante contabilidad, la cual debe ser fidedigna.
5.- En consecuencia, solo resta confirmar el criterio expuesto es su consulta, en cuanto un contribuyente
que no esté obligado a llevar contabilidad, puede voluntariamente llevar un sistema contable que se
acomode a sus necesidades, para los fines que estime pertinentes.
Se hace presente que Ud. puede consultar las normas e instrucciones indicadas en la página www.sii.cl,
en el link “Legislación, Normativa y Jurisprudencia.”
Saluda atte. a Ud.
REBECA UGALDE VILLA
DIRECTORA REGIONAL (S)
XV DIRECCION REGIONAL SII
(Res. SIIPERS. EX N° 485 de 10.01.2013)