Deducciones personales: Nuevo límite de deducción para 2016

TEMAS DE ACTUALIDAD
Deducciones personales:
Nuevo límite de
deducción para 2016
20
P.C.FI y E.F. Jorge Paz Solís, Asesor Fiscal
Independiente. Asociado del Colegio de
Contadores Públicos de México, A.C.
Diciembre 2015
Las autoridades fiscales han señalado
entre sus objetivos primordiales el incrementar la recaudación, pero también buscan mejorar la distribución de los beneficios tributarios y dar mayor progresividad
al impuesto sobre la renta (ISR) de las personas físicas. Sin embargo, ante los pobres
resultados respecto al límite que plantearon en la ley de la materia en vigor desde
2014, en la Reforma Fiscal para el próximo
año, la iniciativa reconoce que debe ampliar el monto de su deducibilidad y, a la
vez, fomentar el ahorro entre los contribuyentes, personas físicas
ANTECEDENTES
H
asta la declaración anual de 2013, los contribuyentes podíamos disminuir de los ingresos acumulables, además de las deducciones autorizadas, las deducciones personales,
teniendo como únicos límites de deducción, los que
se establecían en cada fracción del artículo 176, así
como del artículo 218 de la Ley de Impuesto sobre
la Renta (LISR) ya abrogada.
Como parte de la Reforma Hacendaria para el ejercicio 2014 se expidió la nueva LISR, en la cual las
autoridades fiscales establecieron las deducciones
personales que el contribuyente podría deducir para
el cálculo de su impuesto anual.
Es así que el artículo 151, último párrafo de la ley
mencionada, señala un límite global para tales deducciones personales, el cual establece lo siguiente:
Artículo 151. Las personas físicas residentes en el
país que obtengan ingresos de los señalados en este
Título, para calcular su impuesto anual, podrán
hacer, además de las deducciones autorizadas en
cada Capítulo de esta Ley que les correspondan, las
siguientes deducciones personales:
…
El monto total de las deducciones que podrán
efectuar los contribuyentes en los términos de este
artículo y del artículo 185, no podrá exceder de la
cantidad que resulte menor entre cuatro salarios
mínimos generales elevados al año del área geográfica del contribuyente, o del 10% del total de
los ingresos del contribuyente, incluyendo aquéllos por los que no se pague el impuesto. Lo dispuesto en este párrafo, no será aplicable tratándose
de los donativos a que se refiere la fracción III de
este artículo.
(Énfasis añadido.)
En razón de lo anterior, los límites eran los siguientes:
1. 10% del total de los ingresos del contribuyente.
2. Cuatro veces el salario mínimo general (SMG)
elevados al año, zona geográfica “A” $98,243.40.
3. Cuatro veces el SMG elevados al año, zona geográfica “B” $93,104.20.
La autoridad justificó esta situación, estableciendo que aquellos contribuyentes de mayor
capacidad económica venían concentrando este
tipo de deducciones en forma desproporcionada, y
con esta medida “se cerraba” esa brecha de inequidad, la cual permitía a las personas con mayores
ingresos –donde se concentra el gasto en los bienes y servicios deducibles–, aplicar ilimitadamente
deducciones.
Adicionalmente, la autoridad busca incrementar la
recaudación, mejorar la distribución de los beneficios
tributarios y dar mayor progresividad al ISR de las
personas físicas.
Ahora bien, esa medida no fue bienvenida por los
contribuyentes, dado que el supuesto de disminuir la
inequidad no ha tenido un efecto positivo –como lo
planteó el legislador en la exposición de motivos– y,
por supuesto, ha afectado la capacidad contributiva
en forma negativa.
REFORMA FISCAL
En la Reforma Fiscal 2016, el Poder Legislativo
vuelve a llevar como iniciativa el tema de las deducciones personales; sin embargo, reconoce que debe
ampliar el monto de su deducibilidad y a la vez fomentar el ahorro entre los contribuyentes personas
físicas.
Así las cosas, primeramente la reforma se centra
en dos aspectos: el primero de ellos, ampliar los conceptos deducibles de las fracciones I y V del artículo
151 de la LISR, y el segundo, elevar el límite global
de las deducciones.
De forma detallada, las reformas en comento son
las siguientes:
Fracción I
1. Serán deducibles los pagos estrictamente indispensables efectuados por honorarios médicos, dentales o de enfermería, por análisis, estudios clínicos o
prótesis; gastos hospitalarios; compra o alquiler de
aparatos para el restablecimiento o rehabilitación del
paciente, que deriven de:
a) Incapacidad temporal.
b) Incapacidad permanente parcial.
c) Incapacidad permanente total.
d) Muerte.
Diciembre 2015
21
Se reconoce el aumento al límite de
deducciones personales incrementándolo del 10 al 15%, así como incrementar de
cuatro a cinco veces el salario mínimo;
pero como se puede observar, la Reforma Fiscal en el tema de las deducciones
personales resulta muy limitada y fuera
de la realidad de los contribuyentes.
2. Se cuente con el certificado de incapacidad correspondiente expedido por las instituciones públicas
de seguridad social.
3. En los casos de incapacidad temporal o permanente parcial, sólo procederá cuando sea igual
o mayor a un 50% de la capacidad normal.
4. Obtener el comprobante fiscal digital, el cual
deberá contener la especificación de que los gastos
amparados están relacionados directamente con la
atención de la incapacidad de que se trate, así como
otros requisitos que se emitirán mediante las reglas
de carácter general.
22
Lo anterior, no estará sujeto al límite global establecido en el último párrafo de este artículo.
Ahora bien, el legislador al proponer estas reformas refiere que es debido a que las instituciones
públicas de seguridad social no cuentan con los recursos necesarios para cubrir los requerimientos de
sus afiliados, y son ellos quienes deben y tienen la
necesidad de acudir a instituciones privadas donde
el costo es considerable, de acuerdo a sus ingresos.
Fracción V
Se sustituye únicamente el término “sociedades
operadoras de sociedades de inversión” por “sociedades operadoras de fondos de inversión”.
Último párrafo
El monto total de las deducciones que podrán
efectuar los contribuyentes en los términos de este
artículo, no podrá exceder de la cantidad que resulte menor entre cinco salarios mínimos generales
Diciembre 2015
elevados al año, o del 15% del total de los ingresos, incluyendo aquéllos por los que no se pague
el impuesto. Lo dispuesto en este párrafo no será
aplicable tratándose de las fracciones III y V de este
artículo.
(Énfasis añadido.)
Por lo que corresponde al artículo 185, Título VII “De
los estímulos fiscales”, al igual que en la fracción V del
artículo 151, también muestra un cambio en el término
de “sociedades de inversión” por “fondos de inversión”.
Este cambio, en mi opinión, derivó a raíz de expedir
en 2014 la nueva Ley de Fondos de Inversión, la cual
antes se llamaba Ley de Sociedades de Inversión.
Conforme a esta nueva ley, se entenderá por “fondo
de inversión” a las sociedades anónimas de capital
variable que tendrán por objeto exclusivamente la
adquisición y venta habitual profesional de Activos
Objeto de Inversión con recursos provenientes de
la colocación de las acciones representativas de su
capital social ofreciéndolas a persona indeterminada,
a través de servicios de intermediación financiera.
EFECTOS DE LA REFORMA
Se reconoce el aumento al límite de deducciones
personales incrementándolo del 10 al 15%, así como
incrementar de cuatro a cinco veces el salario mínimo; pero como se puede observar, la Reforma Fiscal
en el tema de las deducciones personales resulta
muy limitada y fuera de la realidad de los contribuyentes.
Si bien es cierto que el legislador toma en cuenta
algunos hechos y estadísticas para la elaboración
de la iniciativa fiscal, a mi consideración, no ha
formulado una Reforma Fiscal razonable a nuestros tiempos, donde efectivamente se elimine la
inequidad, tomando en cuenta la capacidad real de
contribución de cada persona física como contribuyente activo.
Con el objetivo de reforzar lo anteriormente dicho,
analizaré lo siguiente. El Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI), en julio de 2015 emitió
los resultados de la Encuesta Nacional de Ingresos y
Gastos de los Hogares (ENIGH 2014), donde muestra
la siguiente lámina de ingreso promedio trimestral
por hogar en el ejercicio 2014, haciendo una comparación a partir del año 2008 y de acuerdo a las
fuentes de ingreso:
Es importante aclarar que el INEGI advierte que el ingreso por hogar no es directamente comparable,
debido a que depende de la cantidad de integrantes que componen el hogar. Sin embargo, tomaré esos
datos para determinar el efecto fiscal de un hogar promedio contra un hogar con ingresos superiores.
1. Contribuyente “A” promedio
Ingreso anual
promedio 2015
$158,876.00
Deducción personal
$ 28,500.00
Límite 15% sobre
total de ingresos
23,831.40
Límite de cinco
veces el salario
mínimo
**$127, 932.50
2. Contribuyente “B”
Ingreso anual 2015
Deducción personal
Límite 15% sobre
total de ingresos
$852,883.33
$ 127, 932.50
$127,932.50
*Tomando $39,719 x 4 trimestres = $158,876.00
**Tomando en cuenta el SMG vigente en 2015 de $70.10
Límite de cinco
veces el salario
mínimo
**$127, 932.50
En el primer caso, el contribuyente “promedio” sólo podrá deducir el 15% de la deducción personal conforme a sus ingresos obtenidos; sin embargo, el contribuyente “B” con mayor capacidad económica podrá
deducir el tope de cinco veces el salario mínimo.
Diciembre 2015
23
Aún existe una brecha para que haya equidad, tal como lo quiere mostrar la autoridad fiscal. Es decir,
todos aquellos contribuyentes con ingresos menores a $852,883.33 siempre tendrán que aplicar el 15%
como límite de deducciones personales, por lo que nunca aplicarán la deducción de cinco veces el salario
mínimo, tal y como lo puede hacer un contribuyente “B”.
Llama la atención que para el mes de septiembre de 2015, en la página del SAT se publican los siguientes
datos: http://www.sat.gob.mx/cifras_sat/Paginas/inicio.html:
Padrón. Por tipo de contribuyente
Número de contribuyentes activos
Año
Mes
Personas
físicas
Asalariados
Personas
morales
Grandes
contribuyentes
Total
2015
Septiembre
19’426,786
29’467,445
1’736,704
30,324
50’661,259
De acuerdo a esta información, el universo de personas físicas como contribuyentes activos asciende
a 48’894,231, los cuales representan el 96.5% de contribuyentes. ¿Cuántos de estos contribuyentes podríamos ubicar por arriba del límite de ingresos de
$852,822.33 anuales?
Sería interesante que la autoridad analizara si efectivamente se cumple con lo señalado en la exposición
de motivos, para este ejercicio 2016.
AMPAROS CONTRA EL LÍMITE DE
DEDUCCIONES PERSONALES
24
A raíz de que la autoridad establece un límite global a las deducciones personales, los contribuyentes
han manifestado su inconformidad y se han apoyado
en la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente
(PRODECON).
La PRODECON, a través de su página de Internet,
ha manifestado su intención de apoyar y asesorar a los
contribuyentes, pues refiere que existen argumentos de
demanda con los cuales puede demostrar que con el
límite a las deducciones personales se transgreden los
principios de proporcionalidad y equidad que resguarda
la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), violando de manera directa el derecho
al “mínimo vital” y la dignidad humana.
Aquí refiero el link para consulta: www.prodecon.
gob.mx/Documentos/argumentos-de-defensa-deducciones
Diciembre 2015
A la fecha, la PRODECON ha promovido ya diversos amparos y está en espera de la respuesta del
Poder Judicial.
CONCLUSIONES
Es de reconocer ampliamente que se haya adicionado como parte de las deducciones, aquellas que
se originen por incapacidad donde la persona física
tiene la necesidad de cubrir diversos gastos médicos,
dentales, de prótesis, etcétera, que las instituciones
públicas de seguridad social no les es posible proporcionar.
Asimismo, se reconoce que a este tipo de deducciones no les sea aplicable el límite global. De igual manera se reconoce el esfuerzo de la autoridad al proponer
el incremento del 10 al 15%.
Sin embargo, la Reforma Fiscal en el tema de
deducciones personales puede tener un mayor y
mejor impacto si el legislador tomara en cuenta la
realidad económica de los contribuyentes personas
físicas.
Es decir, el aumento de cuatro a cinco salarios
mínimos elevados al año como límite global representa un beneficio, pero no es para todos los contribuyentes como ya se ha analizado a lo largo de
este artículo.
En resumen, se presenta el siguiente cuadro con las
deducciones personales que conforme a los artículos
151 y 185 de la LISR estarán vigentes a partir de 2016.
Artículo
151
Deducción personal
2015
Fracción
I
Honorarios médicos y dentales, gastos hospitalarios
Aplica para el contribuyente, su cónyuge, concubina(o), ascendientes o descendientes en línea recta que no perciban
durante el año de calendario:
* Un salario mínimo vigente elevado
al año
Pago mediante cheque nominativo,
transferencias electrónica de fondos,
tarjeta de crédito, débito o de servicios
Reforma 2016
Se adiciona lo siguiente:
Pagos estrictamente indispensables
efectuados por honorarios médicos,
dentales o de enfermería, por análisis, estudios clínicos o prótesis; gastos hospitalarios; compra o alquiler
de aparatos para el restablecimiento
o rehabilitación del paciente que deriven de una incapacidad de acuerdo
al artículo 477 de la Ley Federal del
Trabajo (LFT), es decir, por:
a) Incapacidad temporal
b) Incapacidad permanente parcial(1)
c) Incapacidad permanente total(1)
d) Muerte
*(1 ) (2)
Fracción
II
Gastos funerales
No excedan de:
*Un salario mínimo vigente elevado
al año
Fracción
III
Donativos
No sean onerosos ni remunerativos
El monto total del donativo no exceda
del 7% de los ingresos acumulables
que sirvan de base para el cálculo del
impuesto anual del ejercicio inmediato
anterior a aquél en el que se efectúe la
deducción
Fracción
IV
Intereses reales de créditos
hipotecarios
25
Efectivamente pagados en el ejercicio
Destinados a casa habitación
Crédito hipotecario no exceda de
750,000 Unidades de inversión (Udis)
*Una vez el salario mínimo elevado al año = $25,586.50
*(1) No existe límite conforme a los cinco veces el salario mínimo elevado al año o 15% del total de ingresos del contribuyente
*(2) En el caso de incapacidad temporal o incapacidad permanente parcial la deducción procederá cuando dicha incapacidad sea
igual o mayor al 50% de la capacidad normal
Hay que tomar en cuenta de que a partir del 1 de octubre de 2015, el salario mínimo vigente en el área geográfica “B” se homologó
al área geográfica “A”, por lo que ahora el salario mínimo usado como referencia en las disposiciones fiscales será únicamente
de $70.10; no obstante, para el ejercicio 2016 este valor seguramente cambiará
Diciembre 2015
Artículo
151
Deducción personal
2015
Reforma 2016
Fracción
V
Aportaciones complementarias de retiro
El monto de la deducción será hasta
del 10% de los ingresos acumulables del
contribuyente en el ejercicio
Se sustituye el término “sociedades
de inversión”, por el de “fondos de
inversión”
**No exceda de cinco veces el salario
mínimo elevado al año
Fracción
VI
Primas por seguros de gastos
médicos
Que el beneficiario sea el contribuyente, su cónyuge, concubina(o), ascendientes o descendientes en línea
recta
Fracción
VII
Gastos de transportación
escolar
Obligatoria o se incluya en la colegiatura
Pago mediante cheque nominativo,
transferencias electrónica de fondos,
tarjeta de crédito, débito o de servicios
Fracción
VIII
Artículo
185
Pago del impuesto local sobre ingresos por salarios y en
general por la prestación de
un servicio personal subordinado
Que la tasa de dicho impuesto no exceda del 5%
Deducción personal
2015
Depósitos a cuentas personales especiales para el
ahorro, primas por seguros
de planes de pensiones
______
26
**Cinco veces el salario mínimo elevado al año = $127,932.50
Diciembre 2015
Reforma 2016
Se sustituye el término de “sociedades
de Inversión”, por el de “fondos de inversión” •