Momentos contables

El Registro Contable Gubernamental
de acuerdo a Postulados Básicos y
Momentos Contables
C.P. Elías Álvarez Vélez
Título I. Objetivo y definiciones
de la Ley
La presente Ley es de orden público y tiene como
objeto establecer los criterios generales que regirán
la contabilidad gubernamental y la emisión de
información financiera de los entes públicos con el
fin de lograr su adecuada armonización. (Art. 1)
Armonización Contable
ADECUACIÓN Y FORTALECIMIENTO de:
1) Disposiciones jurídicas
2) Procedimientos para el registro de las operaciones
3) Información que deben generar los sistemas de
contabilidad gubernamental, y
4) Características y contenido de los principales
informes de rendición de cuentas.
(Art. 4 – I LGCG)
Cómo debe ser el registro y la emisión
de la información?: Postulados
•
Reconocimiento en la contabilidad de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos (Sustancia económica)
•
... El ingreso devengado es cuando… existe jurídicamente el derecho
de cobro... El gasto devengado es cuando se reconoce una obligación
de pago a favor de terceros …(Devengo contable)
•
El ente público debe reconocer … los recursos asignados para el
logro de sus fines y por sus fuentes, conforme a los derechos y
obligaciones (Dualidad económica)
Título III. De la Contabilidad
Gubernamental
SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL: Registrará las
operaciones presupuestarias y contables derivadas de la
gestión pública, … asimismo generará estados financieros
confiables, oportunos, comprensibles, periódicos y
comparables, … (Art. 16)
LOS ENTES DEBERÁN ASEGURARSE: Que el sistema genere en
tiempo real, estados financieros, de ejecución presupuestaria
y otra información que coadyuve a la toma de decisiones, a la
transparencia, a la programación con base en resultados, a la
evaluación y a la rendición de cuentas. (Art. 19-VI)
Los momentos contables de
los ingresos y egresos
Registro presupuestal del ingreso
(Art. 38)
(Contabilidad (Contabilidad
financiera)
presupuestal)
(Derecho de cobro)
1) SE ESTIMA
√
2) SE MODIFICA
√
3) SE DEVENGA
√
√
4) SE RECAUDA
√
√
Registro presupuestal del gasto
(Art. 38)
1) SE APRUEBA
(Contabilidad (Contabilidad
financiera)
presupuestal)
√
2) SE MODIFICA
√
3) SE COMPROMETE
√
(Reconocimiento de la
obligación de pago)
4) SE DEVENGA
(Emisión de la cuenta
por liquidar)
5) SE EJERCE
6) SE PAGA
√
√
√
√
√
Criterios de Registro de los Ingresos
INGRESOS
DEVENGADO
RECAUDADO
IMPUESTOS
CUOTAS Y APORT.
DE S.S.
CONTRIBUCIONES
DE MEJORAS
DERECHOS
A LA EMISIÓN
DEL
DOCUMENTO
DE COBRO
AL MOMENTO
DE
PRODUCTOS
PERCEPCIÓN
APROVECHAMIENTOS
DEL
VENTA DE BIENES
Y SERVICIOS
A LA EMISIÓN DE FACTURA
O SEGÚN CONTRATOS
PARTICIPACIONES
AL MOMENTO DE
PERCEPCIÓN DEL RECURSO
APORTACIONES
DE CONFORMIDAD CON LOS
CALENDARIOS Y REGLAS
RECURSOS POR
CONVENIOS
EN FECHA ESTABLECIDA Y
AL CUMPL. DE REQS.
FINANCIAMIENTOS
AL MOMENTO QUE SE
RECIBEN LOS RECURSOS
RECURSO
Criterios de Registro de los Egresos
TIPO
COMPROMETIDO
DEVENGADO
SERVICIOS PERSONALES POR
NÓMINA
AL INICIO DEL EJERCICIO
AL TÉRMINO DEL PERIODO
OTROS SERVS.FUERA DE NÓMINA
AL ACORDARSE EL BENEFICIO
AL AUTORIZARSE EL PAGO
BIENES
AL FORMALIZARSE EL
CONTRATO O PEDIDO
CUANDO SE RECIBEN
SERVICIOS
AL FORMALIZARSE CONTRATO,
PEDIDO O ESTIMACIÓN
RECEPCIÓN O AVANCE PACTADO
COMISIONES FINANCIERAS
EN EL MOMENTO EN EL QUE SE CONOCE SU APLICACIÓN
GASTOS DE VIAJE Y VIÁTICOS
AL FORMALIZARSE MEDIANTE
OFICIO DE COMISIÓN
A LA AUTORIZACIÓN DE LA
DOCUMENTACIÓN COMPROB.
TRASLADO
AL FORMALIZARSE CONTRATO
AL TRASLADO DE LA PROPIEDAD
OBRA PÚBLICA
AL FORMALIZARSE CONTRATO
A LA ACEPT. DE ESTIMACIONES
O RECEPCIÓN DE LA OBRA
RECURSOS POR CONVENIO
AL FORMALIZARSE CONVENIO
AL CUMPLIMIENTO DE LOS
REQUISITOS ESTABLECIDOS
RECURSOS POR APORTACIONES
AL INICIO DEL EJERCICIO
DE CONFORMIDAD CON LOS
CALENDARIOS DE PAGO
RECURSOS POR
PARTICIPACIONES
AL MOMENTO DE LIQUIDAR LAS PARTICIPACIONES
Criterios de Registro de los Egresos
TIPO
COMPROMETIDO
DEVENGADO
DONATIVOS O APOYOS
A LA FIRMA DEL CONVENIO
AL HACERSE EXIGIBLE EL PAGO
SUBSIDIOS
AL AUTORIZARSE SOLICITUD
AL HACERSE EXIGIBLE EL PAGO
TRANSFERENCIAS
AL INICIO DEL EJERCICIO
DE CONFORMIDAD CON LOS
CALENDARIOS DE PAGO
INTERESES Y AMORTIZACIONES
DE LA DEUDA PÚBLICA
AL INICIO DEL EJERCICIO
AL VENC. DE LOS INTERESES Y
AMORTIZACIÓN DE CAPITAL
Aplicación de los momentos contables
Sistema de Contabilidad General Simplificado
El SCGS será aplicable de manera transitoria, en tanto los
avances en la armonización permitan adoptar e implementar
los elementos técnicos y tecnológicos del Sistema de
Contabilidad Gubernamental Nacional, consideraciones que
serán evaluadas en un plazo no mayor a 3 ejercicios.
Aplicación de los momentos contables
RÉGIMEN NACIONAL
DE LA LGCG:
1) MUNICIPIOS CON MÁS DE
RÉGIMEN
SIMPLIFICADO:
2) MUNICIPIOS CON MENOS DE
25,000 HABITANTES
25,000 HABITANTES:
(SIMPLIFICADO)
A) CON INGRESOS MAYORES
B) CON INGRESOS MENORES
A $10,000,000
O IGUALES A $10,000,000
(SIMPLIFICADO GENERAL)
(SIMPLIFICADO BÁSICO)
Armonización Contable
(Momentos contables)
SCGS General > $10 millones
INGRESOS
SCGS Básico ≤ $10 millones
INGRESOS
• INGRESO ESTIMADO
•INGRESO ESTIMADO
• INGRESO MODIFICADO
•INGRESO MODIFICADO
• INGRESOS DEVENGADO-RECAUDADO
•INGRESOS DEVENGADO-RECAUDADO
(SIMULTÁNEO)
EGRESOS *
(SIMULTÁNEO)
EGRESOS
• GASTO APROBADO
• GASTO APROBADO
• GASTO MODIFICADO
• GASTO MODIFICADO
• GASTO COMPROMETIDO-DEVENGADO
• GASTO COMPROMETIDO-DEVENGADO-
(SIMULTÁNEO)
EJERCIDO-PAGADO (SIMULTÁNEO)
• GASTO EJERCIDO PAGADO
(SIMULTÁNEO)
* Excepto Servicios personales, Bienes Muebles e Inm., Inv. Pública e Invs.
Financieras
Armonización Contable
(Momentos contables)
OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO
SCGS General > $10 millones
SCGS Básico ≤ $10 millones
INGRESOS
INGRESOS
• INGRESO ESTIMADO
• INGRESO MODIFICADO
• INGRESOS DEVENGADO-RECAUDADO
• INGRESO ESTIMADO – MODIFICADO –
DEVENGADO-RECAUDADO
(SIMULTÁNEO)
(SIMULTÁNEO)
EGRESOS
• GASTO COMPROMETIDO
• GASTO DEVENGADO
• GASTO EJERCIDO PAGADO
(SIMULTÁNEO)
EGRESOS
• GASTO COMPROMETIDO-DEVENGADOEJERCIDO-PAGADO (SIMULTÁNEO)
Aplicación de los momentos contables
INGRESOS
PRESUPUESTALES
• Municipios con más de 25,000 habitantes
• Municipios con menos de 25,000 habitantes
Ejemplo de Ingreso Determinable
(Impuesto Predial)
1) MUNICIPIOS CON
Momento
contable
Documento
Centro de
Registro
MÁS DE 25,000 HABITANTES:
ESTIMADO
MODIFICADO
DEVENGADO
RECAUDADO
Ley de
Ingresos
aprobada
Aprob. Cabildo
de modificación
y entrega al H.
Congreso
Padrón del
Impuesto
Predial
Formato de
pago autorizado
o Recibo oficial
$1,000
$100
$600
$500
Área de
Presupuestos
Área de
Presupuestos
Área de
Contabilidad
Caja
Presentación del Presupuesto de Ingresos
1) MUNICIPIOS CON
MÁS DE 25,000 HABITANTES:
Momento
contable
ESTIMADO
MODIFICADO
DEVENGADO
RECAUDADO
Impuesto Predial
Derechos
Etc.
$1,000
200
600
$100
20
10
$600
200
400
$500
180
350
Total
$1,800
$130
$1200
$1030
Área de
Presupuestos
Área de
Presupuestos
Centro de
Registro
Área de
Contabilidad
Caja
Ejemplo de Ingreso Determinable
(Impuesto Predial)
1) MUNICIPIOS CON
Momento
contable
Documento
Centro de
Registro
MENOS DE 25,000 HABITANTES:
ESTIMADO
MODIFICADO
DEVENGADO Y
RECAUDADO
Ley de
Ingresos
aprobada
Aprob. Cabildo
de modificación
y entrega al H.
Congreso
Padrón del Impuesto Predial
Y Formato de pago
autorizado o recibo oficial
$1,000
$100
$500
Área de
Presupuestos
Área de
Presupuestos
Caja
Presentación del Presupuesto de Ingresos
1) MUNICIPIOS CON
MENOS DE 25,000 HABITANTES:
Momento
contable
ESTIMADO
Impuesto Predial
Derechos
Etc.
$1,000
200
600
Total
$1,800
Centro de
Registro
Área de
Presupuestos
MODIFICADO
$100
20
10
$130
Área de
Presupuestos
DEVENGADO Y
RECAUDADO
$500
180
350
$1030
Caja
Aplicación de los momentos contables
EGRESOS
PRESUPUESTALES
• Municipios con más de 25,000 habitantes
• Municipios con menos de 25,000 habitantes:
Ø Más de $10,000,000
Ø Menos o igual a $10,000,000
Ejemplo de Egreso
(Obra Pública)
1) MUNICIPIOS CON
Momento
contable
MÁS
APROBADO
DE 25,000 HABITANTES:
MODIFICADO
Aprob. Cabildo
Presupuesto
de modificación
Documento de Egresos
y Acuerdo y entrega al H.
Congreso y
Gaceta Edo.
Formato 02
(Modif.Pptales.)
Centro de
Registro
COMPROMETIDO DEVENGADO
Contrato de
obra, Ppto.
de lista de
raya y pedido
EJERCIDO
Estimaciones/ Emisión
finiquito, lista de Orden
de raya y
de pago
recep.de
bienes/servicios
PAGADO
Entrega del
cheque o
transf.
$1,000
$100
$1,000
$1,000
$1,000
$1,000
Área de
Presup.
Área de
Presup.
Obras
Públicas
Obras
Públicas
Área de
Egresos
Caja
Presentación del Presupuesto de Egresos
1) MUNICIPIOS CON
Momento
contable
APROBADO
Obra Pub.
Etc.
Etc.
Total
Centro de
Registro
MÁS
DE 25,000 HABITANTES:
MODIFICADO COMPROMETIDO
DEVENGADO EJERCIDO PAGADO
$1,000
200
600
$100
20
10
$800
120
70
$800
100
70
$700
100
70
$600
50
70
$1,800
$130
$990
$970
$870
$720
Obras
Públicas
Área de
Egresos
Área de
Área de
Presupuestos Presupuestos
Obras
Públicas
Caja
Ejemplo de Egreso
(Obra pública)
1) MUNICIPIOS CON
Momento
contable
Documento
MENOS DE 25,000 HABITANTES Y MÁS DE $10,000,000:
APROBADO
COMPROMETIDO
Y DEVENGADO
EJERCIDO Y
PAGADO
Presupuesto Aprob. Cabildo Contrato, Ppto.
Emisión de
de
modificación
de Egresos
de Raya, pedido Orden de pago.
y
entrega
al
H.
y Acuerdo
Estim./finiq. Lista
Entrega del
Congreso
y
Gaceta Edo.
raya y recep. de cheque, tranf. o
Formato 02
bienes/servicios
efectivo
(Modif.Pptales.)
$1,000
Centro de
Registro
MODIFICADO
Área de
Presup. o
Contabilidad
$1,000
$1,000
$1,000
Área de
Presup. o
Contabilidad
Obras
Públicas
Caja
Presentación del Presupuesto de Egresos
1) MUNICIPIOS CON
Momento
contable
Obra Pública
Etc.
Etc.
MENOS DE 25,000 HABITANTES Y MÁS DE $10,000,000:
APROBADO
$1,000
200
600
Total
$1,800
Centro de
Registro
Área de
Presup. o
Contabilidad
MODIFICADO
$100
20
10
$130
Área de
Presup. o
Contabilidad
COMPROMETIDO
Y DEVENGADO
EJERCIDO Y
PAGADO
$800
100
70
$600
50
70
$970
$720
Obras
Públicas
Caja
Ejemplo de Egreso
(Obra pública)
1) MUNICIPIOS CON
MENOS DE 25,000 HABITANTES Y MENOS O IGUAL A $10,000,000:
Momento
contable
Documento
APROBADO
MODIFICADO
Presupuesto Aprob. Cabildo
de Egresos de modificación
y Acuerdo y entrega al H.
Congreso y
Gaceta Edo.
Formato 02
(Modif.Pptales.)
$1,000
Centro de
Registro
COMPROMETIDO
DEVENGADO
EJERCIDO Y
PAGADO
Área de
Presup. o
Contabilidad
$1,000
Área de
Presup. o
Contabilidad
Contrato, Ppto.
de Raya, pedido
Estim./finiq. Lista
raya y recep. De
Bienes/servicios
Y
Emisión de
Orden de pago.
Entrega del
cheque o tranf.
$1,000
Obras
Púbs.
Contabilidad
Caja
Presentación del Presupuesto de Egresos
1) MUNICIPIOS CON
MENOS DE 25,000 HABITANTES Y MENOS O IGUAL A $10,000,000:
Momento
contable
Obra Pública
Etc.
Etc.
Total
Centro de
Registro
APROBADO
$1,000
200
600
$1,800
Área de
Presup. o
Contabilidad
MODIFICADO
$100
20
10
$130
Área de
Presup. o
Contabilidad
COMPROMETIDO
DEVENGADO
EJERCIDO Y
PAGADO
$600
50
70
$720
Obras
Púbs.
Contabilidad
Caja
Estados Financieros y Presupuestales
CONTABILIDAD
FINANCIERA
CONTABILIDAD
PRESUPUESTAL
INGRESOS
DEVENGADOS
INGRESOS
RECAUDADOS
Menos:
EGRESOS
DEVENGADOS
Menos:
EGRESOS
DEVENGADOS
Igual:
Igual:
AHORRO O
DESAHORRO
SUPERÁVIT
O DÉFICIT
FINANCIERO
Diferencia:
Ingresos no
recaudados
Gracias por su atención
C.P. Elías Álvarez Vélez