Oficio 115-138852 - Superintendencia de Sociedades

OFICIO 115-138852 DEL 19 DE NOVIEMBRE DE 2010
REGISTRO DEL MÉTODO DE PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL
Se recibió su escrito radicado con el número 2010-01-259622 del de octubre del año en
curso, en el que manifiesta lo siguiente:
“ Con relación a la Circular de Método de Participación Patrimonial dice:
“ En caso de no existir un saldo suficiente dentro del Superávit Método de Participación
registrado por parte de la matriz o controlante, el mayor valor de las disminuciones
patrimoniales deberá reconocerse como pérdida afectando directamente los resultados de
la matriz o controlante.”
En casos recientes de aplicación, hemos observado que la disminución en otras cuentas
patrimoniales se origina en reducción de valorización y de la revalorización, por efectos del
impuesto al patrimonio. También en estos casos, hemos observado que para la misma
inversión aún se tiene valorización, por lo cual no parece lógico que se afecte el estado de
resultados antes de que la valorización llegue a cero ni afectar el resultado porque se redujo
la valorización de la subordinada, sabiendo que loa misma es la que ha generado la
valorización que se tiene.”
Por lo anterior solicita por parte de este Despacho “ …clarificar la razón de porqué la circular
indica afectar el resultado antes de reducir la valorización y si aplicar primero la valorización
y luego el resultado es un procedimiento adecuado.”
Previo a atender su solicitud, es necesario aclararle que las consultas que se presentan a
esta Entidad se resuelven de manera general, abstracta e impersonal, de acuerdo con las
facultades conferidas en ejercicio de las atribuciones de inspección, vigilancia y control de
las sociedades comerciales expresamente señaladas en la Ley 222 de 1995 y se
circunscribe a hacer claridad en cuanto al texto de las normas de manera general, para lo
cual armoniza las disposiciones en su conjunto de acuerdo al asunto que se trate y emite
su concepto, ciñéndonos en un todo a las normas vigentes sobre la materia.
Ahora bien, según lo señalado en el artículo 86 de la Ley 222 de 1995, esta Entidad tiene
entre otras funciones la de unificar las reglas de contabilidad a que deben sujetarse las
sociedades comerciales sometidas a su inspección, vigilancia y control. Con base en la
atribución indicada expide de manera conjunta con la Superintendencia de Valores,
que hoy hace parte de la Superintendencia Financiera de Colombia, la Circular No. 06 y
011 de agosto 18 de 2005, la cual contempla todo lo relacionado con la aplicación del
Método de Participación Patrimonial y Crédito Mercantil Adquirido, cuyo fin perseguido es
que la información suministrada por los entes obligados (sociedades), al aplicar el citado
método, cumpla con los objetivos básicos establecidos en los artículos 3º y 4º del Decreto
2649 de 1993, en lo que atañe al mismo.
La citada circular define el "Método de participación patrimonial" como el procedimiento
contable por el cual una persona jurídica o sucursal de sociedad extranjera registra su
inversión ordinaria en otra, constituida en su subordinada o controlada, inicialmente al costo
ajustado por inflación, para posteriormente aumentar o disminuir su valor de acuerdo con
los cambios en el patrimonio de la subordinada subsecuentes a su adquisición, en lo que le
corresponda según su porcentaje de participación.
Las contrapartidas de este ajuste en los estados financieros de la matriz o controlante
deben registrarse en el estado de resultados y/o en la Cuenta 3225 Superávit Método
de Participación. (El resaltado no es del texto)
El Método de Participación Patrimonial deberá utilizarse para la contabilización de cada una
de las inversiones, de forma individual.”
De igual manera, el punto 9.2 de la señalada circular, referente al procedimiento de registro
de los cambios patrimoniales en las subordinadas, originados en otras partidas
patrimoniales, manifiesta que las variaciones originadas en partidas patrimoniales distintas
de sus resultados, en el porcentaje de participación que posea la matriz, sean estas
positivas o negativas, deben registrarse como un aumento o reducción del último costo
ajustado de la inversión, con abono o cargo al Superávit Método de Participación, según
sea el caso.
Así mismo, debemos tener presente que uno de los objetivos que se persigue con la
aplicación del citado método es que, la matriz o controlante reconozca los resultados de la
subordinada en el mismo periodo en que ésta los obtiene.
Cabe anotar que el parágrafo del artículo 61 del Decreto 2649 de 1993, establece que
cuando en la contabilización de una inversión, se deba cambiar de método, los efectos del
cambio deben reconocerse prospectivamente, entendido como tal que, la nueva política
contable es aplicada a los eventos y transacciones ocurridos después de la fecha de
cambio. Las cifras y los estados financieros correspondientes a períodos anteriores no son
ajustados.
En este orden de ideas y atendido lo manifestado en su comunicación, para una inversión
sobre la cual inicialmente para su registro y valuación se venia aplicando el Método del
costo y adicionalmente sobre ésta se tenía registrada una valorización, al convertirse luego
el ente económico poseedor de la inversión, en matriz o controlante y por consiguiente
obligada a aplicar el Método de Participación Patrimonial, durante el transcurso de los
ejercicios siguientes, es posible que atendiendo el comportamiento del patrimonio de la
subordinada por algunas circunstancias, la valorización reconocida producto del método del
costo, permanezca inmodificable, siempre y cuando los cálculos realizados para este
evento se ajusten a las normas y procedimientos legales.
Sin embargo y si producto de algunos hechos económicos al momento de efectuar el
registro del Método de Participación, el cambio patrimonial en la subordinada, comporta una
variación negativa que absorbe el ciento por ciento del Superávit Método de Participación
registrado por parte de la matriz o controlante, es procedente que antes de afectar los
resultados por parte de esta afecte en primera instancia el saldo de la valorización que traía
registrado sobre la inversión hasta agotarlo y de persistir valor alguno por ser reconocido,
en este evento debe registrase contra un el gasto como pérdida en la aplicación del Método
de participación patrimonial.
Por último es del caso precisar que la circular antes citada, contempla el procedimiento para
registrar el método de participación patrimonial por parte de la matriz o controlante de
manera general, sin entrar a precisar cada una de las situaciones particulares que se
pueden presentar en este tipo de transacciones.