IMPLICANCIAS DE LAS PERDIDAS CONTABLES

IMPLICANCIAS DE LAS PERDIDAS CONTABLES
I. INTRODUCCIÓN
En los últimos años, nuestro país viene recibiendo un mayor número de empresas extranjeras que desean
operar en nuestro mercado. Para ello, constituyen sucursales, subsidiarias, asociadas o establecimientos
permanentes que aplican una agresiva estrategia comercial y un costoso plan de publicidad y marketing
que genera en muchos casos pérdidas operativas que se reflejan en sus estados financieros. Asimismo, por
la mayor competitividad de nuestro mercado, otro grupo de empresas han disminuido significativamente
sus ingresos operacionales y de igual forma han incurrido en pérdidas y en la reducción de su patrimonio.
Tal situación, al volverse recurrente, convierte a las empresas en sociedades irregulares envueltas en
implicancias societarias financieras, tributarias y contables que la gerencia de la Compañía debe de
conocer a fin de tomar las mejores decisiones.
En tal sentido, a continuación presentamos cada una de las implicancias señaladas y nuestras
recomendaciones en cada caso:
II. IMPLICANCIAS SOCIETARIAS
En los casos de pérdidas financieras, la Ley General de Sociedades determina los límites máximos y las
obligaciones exigidas de la siguiente forma:
 Obligaciones por pérdidas
Artículo 176: Si al formular los estados financieros correspondientes al ejercicio o a un periodo menor
se aprecia la pérdida de la mitad o más del capital, o si debiera presumirse la pérdida, el directorio debe
convocar de inmediato a la junta general para informarla de la situación (…).
 Límites por pérdidas
Artículo 220: La reducción del capital tendrá carácter obligatorio cuando las pérdidas hayan disminuido el
capital en más del cincuenta por ciento y hubiese transcurrido un ejercicio sin haber sido superado (…).
Artículo 407: La sociedad se disuelve por las siguientes causas: (…) Numeral 4. Pérdidas que reduzcan
el patrimonio neto a cantidad inferior a la tercera parte del capital pagado (…).
Interpretando 33, Implicancias de las pérdidas contables
III. IMPLICANCIAS FINANCIERAS
El análisis de las implicancias societarias
va a permitir que la gerencia se encuentre
debidamente informada antes de tomar las
medidas necesarias que devuelvan el equilibrio
patrimonial a la Compañía.
Al respecto, las opciones señaladas por la Ley
General de Sociedades son las siguientes:
 Modificación del Capital
Artículo 220: En los casos de pérdida de la mitad o más del capital, los accionistas pueden realizar
nuevos aportes o asumir la pérdida, en cuantía que compense el desmedro.
Artículo 407: En los casos de pérdida que reduzcan el patrimonio neto a menos de la tercera parte del
capital pagado los accionistas pueden decidir por aumentar o reducir el capital en cuantía suficiente.
 Aplicación de Reservas
Artículo 229: Las pérdidas correspondientes a un ejercicio se pueden compensar con las utilidades o
reservas de libre disposición. En ausencia de éstas se compensan con la reserva legal.
IV. IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
Nuestra legislación tributaria en materia de impuesto a la renta señala que las empresas que hayan
obtenido renta gravada en el ejercicio actual pueden deducir las pérdidas netas compensables
obtenidas en años anteriores.
Respecto a la compensación de pérdidas, la Ley y el Reglamento del Impuesto a la Renta señalan lo
siguiente:
 Sistemas de compensación de pérdidas
LIR, Artículo N° 50: Los contribuyentes domiciliados en el país podrán compensar la pérdida neta total
de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de
los siguientes sistemas:
a. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categoría que
obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente
al de su generación. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá
computarse en los ejercicios siguientes.
b. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas
netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
Interpretando 33, Implicancias de las pérdidas contables
 Indicación de pérdidas compensables
RIR, Artículo N° 29: Para efectos de la aplicación del Artículo 50º de la Ley, se tendrán en cuenta las
siguientes disposiciones:
Sistema a): Las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores se compensarán contra la renta neta
de tercera categoría empezando por la más antigua. Las pérdidas de ejercicios anteriores no compensadas
podrán ser arrastradas a los ejercicios siguientes siempre que no haya vencido el plazo de 4 (cuatro) años
contados a partir del ejercicio siguiente al de la generación de cada pérdida.
Sistema b): De obtenerse renta neta positiva en el ejercicio, las pérdidas netas compensables de ejercicios
anteriores se deberán compensar hasta el 50% de la renta neta de tercera categoría. Los saldos no
compensados serán considerados como la pérdida neta compensable del ejercicio que podrá ser
arrastrada a los ejercicios siguientes.
 Ejercicio de la opción
RIR, Artículo N° 29: El ejercicio de la opción a la que se refiere el Artículo 50° de la Ley se efectúa
en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio en que se genera
dicha pérdida. Los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar el sistema de compensación de
pérdidas una vez ejercida la opción por alguno de ellos.
 Control de las pérdidas
RIR, Artículo N° 29: Los contribuyentes deberán llevar un control sobre el saldo de sus pérdidas en la
forma y condiciones que establezca la SUNAT.
Interpretando 33, Implicancias de las pérdidas contables
V. IMPLICANCIAS CONTABLES
La determinación de las pérdidas fiscales netas compensables conlleva el reconocimiento de un activo
por créditos fiscales no utilizados y que la Compañía no debe dejarlo pasar. Al respecto, la Norma
Internacional de Contabilidad N° 12, señala lo siguiente:
Párrafo 34: Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con
ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento,
pero sólo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los
cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados.
Vi. CONCLUSIÓN
Las pérdidas en estados financieros son un asunto que debe de evaluarse bajo cuatro lupas: Societario,
Financiero, Tributario y Contable, a fin de que la Compañía puede utilizar la mejor opción posible en cada
caso.
En ese sentido, presentamos las recomendaciones:
- Monitoreo permanente de los resultados obtenidos en los estados financieros a fin de determinar la
necesidad y oportunidad de las medidas correctivas.
- Implementación de un plan de saneamiento patrimonial que contemple la reducción del capital,el
aumento de capital vía nuevos aportes o capitalización de acreencias o la compensación de reservas
legales o de libre disponibilidad.
- Capacitación profesional y asesoría especializada permanente al personal clave.
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