Boletín 2. Impuestos, Conceptos y Oficios

IMPUESTOS
Conceptos y Oficios
BOLET ÍN 2
FECHA DEL BOLETÍN
11
Concepto No. 062818
DIRECCIÓN DE IMPUESTOS
Y ADUANAS NACIONALES
Bogotá, D.C., 07 de septiembre de 2005
Señor
CARLOS JULIO DE LA HOZ
DIAZGRANADOS
Calle 85 B # 73-47 Barranquilla
Ref: Consulta radicada bajo el
No, 10829 de 11/02/2005
De conformidad con el artículo 11 del Decreto 1265 de
1999 y el artículo 1° de la Resolución 5467 del 15 de junio
de 2001
de 2001, este Despacho es
competente para absolver de
manera general las consultas que se formulen sobre la
interpretación y aplicación
de las normas tributarias de
carácter nacional. En este
sentido se emite el presente
concepto.
Tema: Impuesto sobre la
Renta y Complementarios
Descriptores:
Ajustes
al Patrimonio Liquido
Fuentes Formales: Estatuto
Tributario, artículo 347
Concepto Nº 062818
Ajustes al Patrimonio
Liquido
TESIS JURÍDICA E INTERPRETACIÓN
JURIDICA
Tesis Jurídica.
Los préstamos que realicen
las sociedades a sus socios
y accionistas, no sometidos
al sistema de ajustes integrales, con excepción de
los otorgados por las entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria, se deben disminuir del patrimonio líquido con el fin de determinar la base para aplicar
los ajustes integrales.
Interpretación Jurídica
El patrimonio líquido del contribuyente, corresponde al
patrimonio bruto poseído .
Por este en el último día del
año
o
periodo gravable, Impuestos. Conceptos y
disminuido en el monto
Oficios
correspondiente a las deudas
vigentes a la misma fecha.
Concepto Nº 062818
1
El patrimonio líquido se debe
ajustar al comienzo de cada
período de acuerdo con el
PAAG, reflejándose como un
débito en la cuenta de
corrección monetaria por igual
cuantía, salvo cuando dicho
patrimonio sea negativo.
El artículo 119 de la Ley 223
de 1995, modificó la frase
final del numeral segundo del
artículo 347 del Estatuto
Tributario, al señalar:
Concepto Nº 026427
2-3
Ofic io Nº 057334
4-5
Ofic io Nº 060413
6-7
Ofic io Nº 057102
8-9
IMPUESTOS
CONCEPTOS Y OFICIOS
Página 2
TESIS JURÍDICA E INTERPRETACIÓN JURIDICA
"ARTÍCULO 119. AJUSTES AL
PATRIMONIO LIQUIDO. La frase
final del numeral segundo del
artículo
347
del
Estatuto
Tributario quedará así:
“Se consideran
como
disminución del
patrimonio, los
préstamos que
realicen las
sociedades a sus
socios y
accionistas, no
sometidos al
sistema de
ajustes
integrales, con
excepción de los
otorgados por
las entidades
sometidas a la
vigilancia de la
Superintendencia
Sanearía".
“Se consideran como disminución
del patrimonio, los préstamos que
realicen las sociedades a sus
socios y accionistas, no sometidos
al sistema de ajustes integrales,
con excepción de los otorgados
por las entidades sometidas a la
vigilancia de la Superintendencia
Sanearía".
En
consecuencia,
los
contribuyentes sujetos al régimen
de ajustes integrales por inflación
deben disminuir dicho patrimonio
líquido en el monto equivalente a
los préstamos otorgados a los
socios no sometidos a este
régimen, con
excepción de los otorgados por las
entidades
vigiladas
por
la
Superintendencia
Bancaria,
conforme a la norma transcrita.
En este sentido se aclara el
Concepto
No
093125
de
septiembre 26 de 2000, en el
aparte
que
expresa:
"...
el
patrimonio líquido no puede
disminuirse con las deudas de los
socios con la sociedad para aplicar
los ajustes al patrimonio liquido ".
Los demás aspectos consultados,
en tanto se refieren a casos
particulares, escapan a nuestra
competencia.
Atentamente,
CAMILO
ANDRÉS
VARGAS
Jefe Oficina Jurídica
RODRÍGUEZ
Concepto Nº 026427
DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
Bogota, D.C. mayo 10 del 2005
Señora
NORMA CONSTANZA QUINTERO
ARIAS
Carrera 7 No. 6 - 54. Neiva
Ref: Consulta radicada bajo el
número 5737 de 25/01/2005
Cordial saludo
Constanza:
señora
Norma
Previamente se le aclara que esta
Oficina es competente únicamente
para
resolver
consultas
de
carácter general y abstracto que
se presenten
se presenten en relación con la
interpretación y aplicación de las
normas relativas a los impuestos
del
orden nacional administrados
.
por la Dirección de Impuestos y
Aduanas
Nacionales,
de
conformidad
con
las
prescripciones del artículo 1° de la
Resolución No. 5467 de 2001, en
concordancia con el artículo 11 del
Decreto 1265 de 1999; por tanto,
bajo este supuesto se dará
respuesta a su solicitud.
Consulta usted sobre la vigencia
del Concepto No. 054100 de junio
10 de 1999, el cual trata sobre la
no procedencia de la retención en
BOLETÍN 2
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Concepto Nº 026427
la fuente cuando se cancela un
pasivo, por no corresponder a un
ingreso susceptible de producir un
incremento neto del patrimonio en
los términos del artículo 26 del
Estatuto Tributario.
El concepto en mención, remite al
Concepto No. 31187 del 6 de abril
de 1999, en el cual se estudió el
tema de aplicación de intereses
presuntos por parte de las
sociedades en liquidación sobre
préstamos a sus socios.
El referido concepto se sustentó en
el
artículo 35
del
Estatuto
Tributario, el cual fue modificado
por el artículo 94 de la Ley 788 de
diciembre 27 de 2002 en los
siguientes términos:
"Artículo 35.- Las deudas por
préstamos en dinero entre las
sociedades y los socios generan
intereses presuntivos. Para efectos
del impuesto sobre la renta, se
presume de derecho que todo
préstamo en dinero, cualquiera sea
la naturaleza o denominación, que
otorguen las sociedades a sus socios
o accionistas o éstos a la sociedad,
genera un rendimiento mínimo
anual y proporcional al tiempo de
posesión, equivalente a la tasa
para DTF vigente a 31 de
diciembre
del
año
inmediatamente
anterior
al
gravable.
La presunción a que se refiere este
artículo, no limita la facultad de
que dispone la Administración
Tributaria para determinar los
rendimientos reales cuando éstos
fueren superiores".
La Ley 788 de 2002, extendió
la
aplicación
de
la
presunción de intereses a los
préstamos otorgados por los
socios o accionistas a las
sociedades. Es de anotar que
la causación de intereses
presuntos no corresponde a
la cancelación de pasivos,
reembolso de capital ni al
otorgamiento de préstamos
conforme lo dispone el
literal b) del artículo 5° del
Decreto 1512 de 1985.
De acuerdo con lo ordenando en
el artículo 35 del Estatuto
Tributario, la presunción de
intereses tiene efectos en el
Impuesto sobre la Renta y
Complementarios, razón por la
cual, el acreedor deberá causar
los intereses presuntos a que se
refiere la norma, efectuando la
respectiva retención en la fuente.
De acuerdo con lo anterior, el
concepto No. 054100 de junio
10 de 1999 se encuentra
vigente en lo referente a la
cancelación de pasivos por
ser éste el tema en él
estudiado,
además,
por
cuanto
no
existe
pronunciamiento contrario a
su texto.
Atentamente,
JUAN ORLANDO CASTAÑEDA
FERRER
Jefe División de Normativa y
Doctrina Tributaria
“El concepto
No. 054100 de
junio 10 de
1999 se
encuentra
vigente en lo
referente a la
cancelación de
pasivos”
IMPUESTOS
CONCEPTOS Y OFICIOS
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OFICIO Nº 057334
23 De Agosto de 2005
Señora
CONSUELO GONZÁLEZ
CALLE 22 No. 42C- 03
Bogotá, D. C.
Ref: Consulta radicada bajo el
número 17852 de 08/03/2005
Cordial saludo señora Consuelo:
'El artículo 454 del
Estatuto
Tributaria,
contempla los
requisitos exigidos
legalmente para
que los descuentos
se detraigan de la
base gravable para
la aplicación del
impuesto sobre las
ventas”
En el escrito de la referencia
plantea usted varias inquietudes
relacionadas con el tratamiento
tributario que se debe dar a las
operaciones que realiza una
empresa constituida por un grupo
de 15 empresas de transporte,
cuyo objeto principal es el de
obtener diferentes clases de
beneficios económicos para sus
accionistas, mediante convenios y
mercados
con
volúmenes
importantes, como adquisición de
combustibles y lubricantes para
lograr descuentos tanto para los
accionistas como para la empresa.
En primer término le manifiesto
que de conformidad con lo
previsto en el artículo 11 del
Decreto 1265 de 1999, esta
División es competente para
interpretar de manera general y
abstracta las normas tributarias
de carácter nacional, pero no es
una instancia para pronunciarse
sobre casos particulares.
De acuerdo con el artículo 615 del
Estatuto Tributario, por cada
operación de venta o prestación
de
servicios se debe expedir factura o
documento equivalente; el artículo
617 ibídem dispone que la factura
entre
otros
requisitos
debe
contener: Apellidos y nombre o
razón social y NIT del adquirente
de los bienes o servicios, junto con
la discriminación del IVA pagado.
Así las cosas, quien realiza el pago
de los bienes comprados es quien
debe figurar en la factura como
adquirente y por ser la persona o
entidad que realiza la compra de
los bienes es quien debe declarar
el costo. SÍ posteriormente vende
ese mismo bien, deberá declarar
los ingresos que obtenga en la
venta.
Es de anotar que en cualquier
actividad comercial, la calidad de
intermediario supone la existencia
de un vínculo jurídico entre el
proveedor de un bien o servido y el
agente que contrata directamente
con los clientes o usuarios,
condición que obliga al segundo a
actuar en representación del
primero y a recibir a su nombre los
pagos que corresponden en cada
caso. Esta modalidad de negocio
también supone la remuneración
de la gestión que adelanta el
intermediario por parte de la
empresa que representa mediante
el pago de una comisión o prima.
Cuando los ingresos y gastos se
originan
en
una
relación
contractual asumida por una
empresa
bajo
su
propia
responsabilidad,
los
pagos
recibidos no constituyen ingresos
para
terceros,
sino
ingresos
propios, y las sumas que deba
cancelar para la remuneración de
las operaciones necesarias
BOLETÍN 2
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OFICIO Nº 057334
en
el
cumplimiento
de
las
obligaciones a su cargo constituyen
costos o gastos de su actividad,
que deben cumplir los requisitos
de
ley
para
ser
aceptados
tributariamenteSobre
este
particular se ha pronunciado este
Despacho, entre otros, con el
concepto No 067463 de 1998, el
cual
se
anexa
para
su
conocimiento.
Si alguna de las operaciones
gravadas, exentas o excluidas del
IVA,
es
objeto
de
rebajas,
descuentos o devoluciones, deben
constar
en
la
contabilidad,
afectando los registros queden
definitiva serán los que soporten
los valores que se han de llevar a
las correspondientes declaraciones
tributarias. .
Respecto
de
los
descuentos
efectivos, en el Concepto Unificado
del Impuesto sobre las Ventas No
0001 de 2003, Título VIH, punto
4.1, este despacho señaló que:
'El artículo 454 del Estatuto
Tributaria,
contempla
los
requisitos exigidos legalmente para
que los descuentos se detraigan de
la base gravable para la aplicación
del impuesto sobre las ventas,
como son:
"- Que el descuento sea efectivo.
'• Que conste en la factura o
documento equivalente.
'- Que el descuento
sometido a condición.
no
esté
'- Que resulte normal según la
costumbre comercial.
'Los requisitos para que los des
cuentos efectivos no hagan parte
de la base sobre la cual se aplica
el impuesto, no son alternativos
sino concurrentes, en virtud de
lo cual se deben satisfacer todos
para que opere la disminución.
'De esta forma, además de
constar el descuento en la
factura
o
documento
equivalente,
soporte
de
la
operación de venta, se requiere
que éste sea efectivo, es decir,
que realmente afecte el valor de
la operación y no sea solamente
nominal; por otra parte, no debe
estar
condicionado
a
una
circunstancia o hecho pasado,
presente o futuro para su
concesión.
"Los descuentos
condicionados
forman parte de
la base gravable
"Los descuentos condicionados
forman parte de la base gravable
sujeta a imposición, siendo al
valor sujeto al IVA el total de la
operación.
'En el caso de las ventas
multinivel, en las que se
establecen rangos de descuento,
condicionado a las operaciones
de terceros que forman parte de
los niveles del respectivo grupo,
que si bien no se otorgan a
quienes compran los bienes pero
que tienen derecho a él por
pertenecer
al
sistema
dependiendo del nivel o volumen
de compras sobre compras de
productos, la base gravable en
cada una de las operaciones no
se podrá afectar con los
descuentos que además de no
constar
en
la
factura
se
encuentren condicionados y no
cumplan todos los requisitos
señalados en el artículo 454 del
Estatuto Tributario.'
sujeta a
imposición,
siendo al valor
sujeto al IVA el
total de la
operación”
IMPUESTOS
CONCEPTOS Y OFICIOS
Página 6
OFICIO Nº 057334
“Consulta de la
referencia en la cual
solicita usted se le
informe si se
considera vigente el
tratamiento para
evitar la doble
tributación
contemplado en la
Decisión 40 de la
Comisión del
Acuerdo de
Cartagena con
respecto a Chile en
sus relaciones con
los Países Miembros
de la Comunidad
Andina y para el
caso específico con
Colombia”
En el evento que las transacciones
se realicen entre vinculados
económicos de conformidad con
el artículo 450 del Estatuto
Tributario, no serán deducibles
los costos y gastos, cuando
correspondan a pagos o abonos
en cuenta a favor de los mismos
que tengan el carácter de no
contribuyentes
del
impuesto
sobre la Renta.
Respecto de las informaciones en
medios magnéticos, el artículo
631 del Estatuto Tributario
faculta al Director de Impuestos y
Aduanas Nacionales para solicitar
a las personas o entidades
contribuyentes
y
no
contribuyentes informaciones con
el propósito de efectuar cruces de
información con terceros para el
debido control de los tributos.
Dicha solicitud se formula a través
de resolución en la cual se precisan
de manera general los grupos o
sectores de personas o entidades
que
deben
suministrar
la
información y, en general, todos
los requisitos, plazos y lugares a
donde
se
debe
enviar,
en
consecuencia para el suministro de
información a la DIAN se deben
atender
los
parámetros
establecidos en las resoluciones
respectivas.
Atentamente,
JUAN JOSÉ FUENTES BERNAL
Jefe División de Normativa y
Doctrina Tributaria
Oficina Jurídica
OFICIO Nº 060413
Primero de Septiembre de 2005
DIAN
Señor
ALBERTO CASTILLO GARCES
AVDA. DE LAS AMERICAS # 55-30
Bogotá
Ref: Consulta radicada bajo el
número 65559 de 11/08/2005
Sea lo primero manifestar que la
competencia de este Despacho
radica en la interpretación general
y abstracta de las normas de
carácter tributario al tenor de lo
previsto en el Articulo 11 del
Decreto 1265 de 1.999 en
concordancia con el Articulo 1o
De la Resolución 5467 de Junio
15 de 2001, términos en los
cuales se dará respuesta a su
solicitud.
En atención a la consulta de la
referencia en la cual solicita usted
se le informe si se considera
vigente el tratamiento para evitar
la doble tributación contemplado
en la Decisión 40 de la Comisión
del Acuerdo de Cartagena con
respecto a Chile en sus relaciones
con los Países Miembros de la
Comunidad Andina y para el caso
específico
con
Colombia,
atentamente le informo;
Mediante el Protocolo Adicional al
Acuerdo de Cartagena firmado en
Lima el 5 de octubre de 1.976 se
BOLETÍN 2
Página 7
OFICIO Nº 060413
oficializó el retirto de Chile de la
Junta del Acuerdo de Cartagena y
cesaron todos sus derechos y
obligaciones derivados del Acuerdo
de Cartagena, sus Protocolos,
Resoluciones y Decisiones excepto
los emanados de las Decisiones 40,
46, 56 y 94.
Tal
como
lo
confirma
la
certificación de la Comunidad
Andina que anexa a la solicitud,
con la entrada en vigencia de la
Decisión 578 no se derogó la
Decisión 40, por lo cual se podría
acoger el criterio esbozado por la
Secretaría de la Comunidad Andina
en el sentido de que tal Decisión,
es decir la 40 se encuentra vigente,
limitándose su aplicación a las
relaciones en entre los Países
Miembros de la Comunidad Andina
y Chile.
No obstante, es preciso resaltar
que mediante la Decisión 102 del
30 de agosto de 1.976 de la JUNAC,
se decidió el cese de derechos y
obligaciones
para
Chile
con
excepción de los emanados de la
Decisión 40, entre otras, pero se
estableció un condicionamiento
para la aplicación de las Decisiones
que quedaron vigentes, en los
siguientes términos:
"Decide el cese para
Chile de todos sus
derechos y obligaciones
derivados del Acuerdo
de
Cartagena,
sus
Protocolos, Decisiones y
Resoluciones, a partir
del 30 de octubre de
1976, con excepción de
los derechos
y obligaciones emanados de las
Decisiones 40, 46, 56 y 94 que
permanecerán vigentes. Este cese
incluye las ventajas otorgadas y
recibidas
por
Chile
de
conformidad con el Programa de
Liberación y los derechos y
obligaciones que emanan de las
Decisiones 57 y 91 de la
Comisión. Asimismo la Comisión
acordará con el Gobierno de
Chile la forma de aplicación
dejas Decisiones 40, 46, 56 y 94
de la Comisión", (se subraya)
En consideración de lo expuesto
hemos elevado consulta a la
Comunidad Andina de Naciones
para que este organismo se
pronuncie sobre la existencia de
acuerdos con el Gobierno de
Chile que determinen la forma
de aplicación de las Decisiones
40, 46, 56 y 94 de la Comisión.
Una vez obtengamos respuesta,
le estaremos dando traslado de
la misma para su conocimiento.
Atentamente,
JUAN JOSÉ FUENTES BERNAL
Jefe División De Normativa Y
Doctrina Tributaria
Oficina Jurídica
“Hemos elevado
consulta a la
Comunidad Andina
de Naciones para que
este organismo se
pronuncie sobre la
existencia de
acuerdos con el
Gobierno de Chile que
determinen la forma
de aplicación de las
Decisiones 40, 46, 56
y 94 de la Comisión”
IMPUESTOS
CONCEPTOS Y OFICIOS
Página 8
OFICIO Nº 057102
22 De Agosto de 2005
DIAN
Señor
ALEXANDER
PORRAS
RAMÍREZ
Carrera 74A No. 40A 49 Sur
Bogotá D.C.
Ref: Consulta radicada bajo
el
número
21346
de
22/03/2005
“Conforme al artículo
615 del Estatuto
Tributario, todas las
personas o entidades
que tengan la calidad
de comerciantes,
ejerzan profesiones
liberales o presten
servicios inherentes a
éstas, o enajenen
bienes producto de la
actividad agrícola o
ganadera, deberán
expedir factura o
documento
equivalente”
Atento saludo, Sr. Ramírez.
En atención a su consulta vía
correo electrónico y radicada con
el número de la referencia, en la
cual plantea diversas inquietudes
en cuanto a la obligación de
expedir factura en el pago de una
bonificación
por ventas, de
manera atenta le informo que por
disposición del Decreto 1265 de
1999 y la Resolución 5467 de
2001, esta División es competente
para absolver inquietudes de
manera general y abstracta
relacionadas con la interpretación
y aplicación de los impuestos
administrados por la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales.
En tal sentido se dará respuesta a
su consulta.
Conforme al artículo 615 del
Estatuto Tributario, todas las
personas o entidades que tengan
la
calidad de
comerciantes,
ejerzan profesiones liberales o
presten servicios inherentes a
éstas, o enajenen bienes producto
de la actividad agrícola o
ganadera, deberán expedir factura
o documento equivalente, y
conservar copia
de la misma por cada una de las
operaciones
que
realicen,
independientemente de su calidad
de
contribuyentes
o
no
contribuyentes de los impuestos
administrados por la Dirección
General de Impuestos Nacionales.
Por su parte el artículo 420 ibídem,
establece que el impuesto sobre las
ventas (IVA) se genera por la venta
de bienes corporales muebles y
por la prestación de servicios en el
territorio nacional que no hayan
sido excluidos expresamente.
El artículo 421 considera como
ventas todos los actos que
impliquen la transferencia del
dominio a título gratuito u oneroso
de bienes corporales muebles,
independientemente
de
la
designación que se dé a los
contratos o negociaciones que
originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las
partes, sea que se realicen a
nombre propio, por cuenta de
terceros a nombre propio, o por
cuenta y a nombre de terceros; al
igual que los retiros de bienes
corporales muebles hechos por el
responsable para su uso o para
formar parte de los activos fijos de
la empresa.
Lo anterior indica, que mientras no
haya una operación de venta o
prestación de servicios no hay
lugar a expedir factura, ni a cobrar
el IVA.
Por el contrario, si el pago de la
bonificación
tiene
una
contraprestación bien sea de hacer
(servicio) o dar (venta), se generan
ambas obligaciones, sin que para
BOLETÍN 2
Página 9
OFICIO Nº 057102
ello importe la denominación que
se le dé al pago.
Respecto a su inquietud, sobre la
procedencia como deducción de la
bonificación por volumen de
ventas en el año, nos permitimos
manifestarle que, el artículo 107
del E.T., precisa:
"Son deducibles las expensas
realizadas durante el año o periodo
gravable en el desarrollo de
cualquier actividad productora de
renta, siempre que tengan relación
de causalidad con las actividades
productoras de renta y que sean
necesarias y proporcionadas de
acuerdo con cada actividad."
"La necesidad y proporcionalidad
de las expensas debe determinarse
con criterio comercial, teniendo en
cuenta
las
normalmente
acostumbradas en cada actividad y
las limitaciones establecidas en los
artículos siguientes."
Conforme la citada disposición,
son requisitos para que proceda
una deducción los siguientes:
a) Relación de causalidad de los
gasto con la actividad productora
de renta
b)
Que
las
expensas
sean
necesarias
c) Que exista proporcionalidad de a
cuerdo con cada actividad
d) Que sean oportunos
e) Que se hayan realizado
f)
Que
estén
debidamente
soportados
Cumplidos los requisitos, se podrá
emplear
cualquier
medio
probatorio
que
permita
demostrar
la
realización de la operación, salvo
aquellos eventos en que la ley
expresamente señala el medio
probatorio a emplearse para el
reconocimiento, ya del ingreso o
de la erogación.
En lo que respecta a la retención
en la fuente, por disposición del
artículo
401
del
Estatuto
Tributario,
hay
lugar
a
practicarla sobre todo pago o
abono en cuenta susceptible de
enriquecer el patrimonio del
beneficiario, y si el ingreso no
corresponde a un concepto
específico debe aplicarse la tarifa
correspondiente
a
otros
ingresos, que es del 3.5%.
Atentamente,
CARLOS CERON SALAMANCA
Delegado
División
De
Normativa
Y
Doctrina
Tributaria.
Oficina Jurídica
"Son deducibles
las expensas
realizadas
durante el año o
periodo gravable
en el desarrollo
de cualquier
actividad
productora de
renta, siempre
que tengan
relación de
causalidad con
las actividades
productoras de
renta y que sean
necesarias y
proporcionadas
de acuerdo con
cada actividad."
CONTACTO: [email protected].
Universidad Eafit Bloque 26 Oficina 111. Extensión
830.
"Este boletín es de carácter informativo y no compromete
la opinión de La Universidad EAFIT."