ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRÁFICO
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ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRÁFICO Ejemplo 1: Contabilización de créditos comerciales e insolvencias estimadas La empresa “MANOS BLANCAS, S.A.” (MABLASA) dedicada a la fabricación y comercialización de productos de bricolaje y pintura, tiene dos tipos de clientes: aquellos con los que realiza operaciones de más de 3.000 €, y a los que factura menos de 3.000 €. Para los primeros se decide lleva a cabo un método de cálculo de provisión por insolvencias individualizado, y para el resto el método global. El 1 de marzo del año 2005, la empresa MABLASA. vende a “BRICOMANIA, S.A.” por importe de 5.500 € (IVA del 16% no incluido) con un aplazamiento del cobro de 120 días. El 1 de mayo del mismo año, BRICOMANIA, S.A. se declara en suspensión de pagos, y MANOS BLANCAS, S.A. considera oportuno dotar una provisión por la posible incrobabilidad del crédito. Realiza los asientos contables de la venta y dotación de provisión así como los correspondientes a las siguientes tres situaciones: i) El 1 de Octubre, BRICOMANIA, S.A. paga el 50% del total de su deuda pendiente y por el resto del crédito la empresa continúa manteniendo la provisión. ii) El 1 de Octubre, la empresa considera la totalidad del crédito de BRICOMANIA, S.A. como incobrable. iii) El 1 de Octubre BRICOMANIA, S.A. paga el 50% del total de su deuda pendiente y el resto se considera incobrable. SOLUCIÓN 1-marzo-2005: Venta de productos a BRICOMANIA, S.A Cta 430 477 701 Nombre cuenta Clientes Hacienda Pública IVA repercutido Venta de productos terminados Debe 6380 Haber 880 5.500 1-mayo-2005: BRICOMANIA presenta el expediente de regulación de empleo: Cta 435 430 694 490 Nombre cuenta Clientes de dudoso cobro Clientes Dotación provisión para insolvencias de tráfico Provisión para insolvencias de tráfico Debe 6380 Haber 6380 6380 6380 Solución del escenario (i): El 1 de Octubre, BRICOMANIA, S.A. paga el 50% del total de su deuda pendiente y por el resto del crédito la empresa continúa manteniendo la provisión. 1-octubre-2005: Cta 572 435 490 794 Nombre cuenta Bancos Clientes de dudoso cobro Provisión para insolvencias de tráfico Provisión para insolvencias de tráfico aplicada Debe 3190 Haber 3190 3190 3190 Solución del escenario (ii): El 1 de Octubre, la empresa considera la totalidad del crédito de BRICOMANIA, S.A. como incobrable. 1-octubre-2005 Cta 650 435 490 794 Nombre cuenta Pérdidas de créditos comerciales incobrables Clientes de dudoso cobro Provisión para insolvencias de tráfico Provisión para insolvencias de tráfico aplicada Debe 6380 Haber 6380 6380 6380 Solución del escenario (iii): El 1 de Octubre BRICOMANIA, S.A. paga el 50% del total de su deuda pendiente y el resto se considera incobrable. Cta 572 435 650 435 490 794 Nombre cuenta Bancos Clientes de dudoso cobro Pérdidas de créditos comerciales incobrables Clientes de dudoso cobro Provisión para insolvencias de tráfico Provisión para insolvencias de tráfico aplicada Debe 3190 Haber 3190 3190 3190 6380 6380 Ejemplo 2: Contabilización de descuento de efectos comerciales a cobrar y descuento de efectos El 31 de marzo de 2005 la empresa MANOS BLANCAS, S.A. consigue vender a varios de sus clientes mercancía por importe de 4.000 € más IVA del 16%. La operación se formaliza a través de la emisión de letras de cambio con vencimiento a 90 días. No obstante, debido a las necesidades de liquidez que presenta la empresa, decide descontarlas en su entidad financiera, LA CAIXA; que cobra unas comisiones bancarias por la operación de descuento de 40 euros y un interés del 5% por la operación de descuento. Al vencimiento de la operación: i) Los clientes de MANOS BLANCAS, S.A. pagan la totalidad del importe de las letras de cambio. ii) Dos clientes no hacen frente a su deuda, por un importe de 1.000 Euros. LA CAIXA reclama a MANOS BLANCAS, S.A. el dinero y además cobra por la operación de devolución unos gastos bancarios de 60 €. La empresa reclama días más tarde la deuda a sus clientes que pagan sin ningún problema. La empresa les carga los servicios bancarios que la entidad financiera le cobro por la devolución de los efectos. iii) El librador (MABLASA) renueva la letra de cambio a sus clientes, en este caso a 60 días, añadiendo al nominal de la misma los gastos por los servicios bancarios de devolución. SOLUCIÓN: Registro de la venta: Cta Nombre cuenta 4310 Clientes, efectos comerciales en cartera 477 H.P. IVA Repercutido 701 Venta de productos terminados Debe 4640 Haber 640 4000 Descuento del efecto: Cta Nombre cuenta 4311 Clientes, efectos comerciales descontados 4310 Clientes, efectos comerciales en cartera Debe 4640 572 664 626 5208 4542 58 40 Bancos Intereses por descuento de efectos Servicios bancarios y similares Deudas por efectos descontados Haber 4640 4640 El interés que va a cobrar el banco por la operación es igual a : Descuento (D) = (N x n x t)/360 N = Nominal del efecto n = número de días hasta el vencimiento Interés del descuento = (4640 x 90 x 0,05)/ 360 días = 58 euros Líquido a percibir = 4640 – 40 -58= 4542 euros Solución del escenario (i):Los clientes de MANOS BLANCAS, S.A. pagan la totalidad del importe de las letras de cambio. Cta Nombre cuenta 5208 Deudas por efectos descontados 4311 Clientes, efectos comerciales descontados Debe 4640 Haber 4640 Solución del escenario (ii): Dos clientes no hacen frente a su deuda, por un importe de 1.000 Euros. LA CAIXA reclama a MANOS BLANCAS, S.A. el dinero y además cobra por la operación de devolución unos gastos bancarios de 60 €. La empresa reclama días más tarde la deuda a sus clientes que pagan sin ningún problema. La empresa les carga los servicios bancarios que la entidad financiera le cobro por la devolución de los efectos. Cta Nombre cuenta 5208 Deudas por efectos descontados 4311 Clientes, efectos comerciales descontados Debe 4.640 4315 Clientes, efectos comerciales impagados 626 Servicios bancarios y similares 572 Bancos 1.000 60 Haber 4.640 1060 Solución del escenario (iii): El librador (MABLASA) renueva la letra de cambio a sus clientes, en este caso a 60 días, añadiendo al nominal de la misma los gastos por los servicios bancarios de devolución. Cta Nombre cuenta 4310 Clientes, efectos comerciales en cartera 4315 Clientes, efectos comerciales impagados 769 Otros ingresos financieros Debe 1060 Haber 1.000 60 Ejemplo 3: Liquidación del IVA La empresa MABLASA realiza a lo largo del primer trimestre del año 2005 compras de materias primas por importe de 6.000 € [IVA del (16%) no incluido] que deja pendiente de pago. Asimismo, el importe de las ventas ascendió a un total de 10.000 €, cargando a sus clientes en factura un IVA del 16%. Del total de las ventas, el 50% se cobró en efectivo. Realiza los asientos contables de las compras y ventas de MABLASA así como la liquidación del IVA que la empresa debe registrar en libros cada trimestre. Nota: La liquidación del IVA debe hacerse trimestralmente, excepto en los casos de grandes empresas que tendrán que hacer una liquidación mensual. Por las compras Cta 601 472 400 Nombre cuenta Compra de materias primas Hacienda Pública IVA soportado Proveedores Debe 6000 960 Nombre cuenta Clientes Bancos Hacienda Pública IVA repercutido Ventas de productos terminados Debe 5800 5800 Haber 6960 Por las ventas Cta 430 572 477 701 Haber 1600 10000 Liquidación del IVA a final del trimestre: Cta Nombre cuenta 477 Hacienda Pública IVA repercutido 472 Hacienda Pública IVA soportado 4750 Hacienda Pública Acreedor por IVA Debe 1600 Haber 960 640 Cuando liquidamos la deuda con la Hacienda Pública: Cta Nombre cuenta 4750 Hacienda Pública Acreedor por IVA 572 Bancos Debe 640 Haber 640 Ejemplo 4: Rappels y Descuentos sobre pronto pago Descuentos sobre ventas por pronto pago: La empresa NIEBLA realiza una venta por importe de 10.000 euros más IVA del 16% a un solo cliente que deja pendiente de pago la operación. Un mes después, decide liquidar su deuda con la empresa, y ésta le concede un descuento por pronto pago del 10%. Importe total de la venta IVA Total Dcto 10% Total a pagar 10.000 1.600 11.600 (1.160) 10.440 Solución: Registro de la venta: Cta 430 472 700 Nombre cuenta Clientes Hacienda Pública IVA repercutido Venta de mercaderías Debe 11.600 Haber 1.600 10.000 Registro del descuento: Cta 665 472 430 Nombre cuenta Descuentos sobre ventas por pronto pago Hacienda Pública IVA repercutido Clientes Debe 1.000 160 Haber 1.160 Por el cobro de la deuda: 572 430 Bancos Clientes 10.440 10.440 La empresa NIEBLA realiza una venta por importe de 10.000 € más IVA del 16%, quedando pendiente de pago el 50% de la venta. El volumen de unidades compradas por este cliente ha sido muy superior a la media y por ello, la empresa decide conceder a su cliente un Rappel por volumen de compras de 1.000 €. Importe total de la venta IVA Total a pagar Rappel (1.000 + IVA) Total 10.000 1.600 11.600 1.160 10.440 Solución: Registro de la venta: Cta 430 572 472 700 Nombre cuenta Clientes Bancos Hacienda Pública IVA repercutido Venta de mercaderías Debe 5.800 5.800 Haber 1.600 10.000 Registro del Rappel: Cta 709 472 430 Nombre cuenta Rappels sobre ventas Hacienda Pública IVA repercutido Clientes Debe 1.000 160 Haber 1.160 Por el cobro de la deuda: Cta 572 430 Nombre cuenta Bancos Clientes Debe 4.640 Haber 4.640 Ejemplo 5: Anticipos de remuneraciones La empresa NABLASA, concede en el mes de Febrero de 2005, 500 euros en concepto de anticipo del salario del mes de marzo, que asciende en total a 1.100 euros. Le empresa abonará al trabajador el anticipo en el mes de enero que se compensará posteriormente con el registro del gasto en sueldos y salarios del mes de marzo. SOLUCIÓN: En el momento en que la empresa concede el anticipo y abona el dinero al trabajador, es necesario realizar el siguiente registro contable: Febrero de 2005 Cta 460 572 Nombre cuenta Anticipos de remuneración (AFt) Bancos Debe 500 Haber 500 Por el importe del anticipo, la empresa debe registrar un derecho de cobro a corto plazo ya que está adelantando parte del salario del mes de marzo. Es decir, está anticipando dinero por gastos que aún no se han devengado. En marzo del 2005, cuando la empresa registre la nómina del trabajador, el asiento contable que debe realizar es el siguiente: Cta 640 460 572 Nombre cuenta Sueldos y salarios Anticipos de remuneración (AFt) Bancos Debe 1.100 Haber 500 600 El anticipo se cancelará con parte del sueldo del mes de marzo de tal forma que el trabajador en ese mes cobrará solamente un total de 600 euros. Ejemplo 6: Derechos de cobro sobre las Administraciones Públicas: Subvenciones de explotación Debido al elevado número de mujeres mayores de 40 años que la empresa NABLASA ha contratado en el último ejercicio, la administración pública le concede en el ejercicio 2005 una subvención de 150.000 euros para apoyar las actividades ordinarias de la empresa (subvención de explotación) que se hará efectiva en febrero del ejercicio 2006. Solución: En el momento en que la empresa conoce la concesión de la correspondiente subvención pública, debe realizar el registro contable de la misma. Se trata de una subvención a la explotación y por lo tanto, su importe se imputará al resultado del ejercicio en el que ha sido concedida. Cta Nombre cuenta 4708 H.P Deudor por subvenciones concedidas 740 Subvenciones oficiales a la explotación Debe 150.000 Haber 150.000 En el momento en el que la Administración Pública hace efectivo el pago: Cta Nombre cuenta 572 Bancos 4708 H.P Deudor por subvenciones concedidas Debe 150.000 Haber 150.000
