presentación

Los VEN-NIF y el
Impuesto sobre la Renta
en Venezuela
Norelly Pinto Vargas
ENTES EMISORES DE PRINCIPIOS
DE CONTABILIDAD EN VENEZUELA
ENTIDADES REGULADAS
Art. 39 LMV
05/11/2010
Art. 49
LCAFAAAYS
16/11/2010
Art. 78 LISB
28/12/2010
Art. 66 LAA
05/10/2010
ENTIDADES NO
REGULADAS
Norelly Pinto Vargas
MODELO CONTABLE
VENEZOLANO (VEN-NIF)
G.E.
VEN-NIF GE
01/01/2008
PYME
VEN-NIF PYME
01/01/2011
Norelly Pinto Vargas
JERARQUÍA JURÍDICO
TRIBUTARIA - ISLR
CRBV
CÓDIGO
ORGÁNICO
TRIBUTARIO
LEY DE IMPUESTO
SOBRE LA RENTA
REGLAMENTOS
PROVIDENCIAS Y OTROS
Norelly Pinto Vargas
REFERENCIAS TRIBUTARIAS
Los contribuyentes están obligados a llevar en forma
ordenada y ajustados a principios de contabilidad
generalmente aceptados en la República Bolivariana de
Venezuela, los libros y registros que esta Ley, su
Reglamento y las demás Leyes especiales determinen,
de manera que constituyan medios integrados de control
y comprobación …
Art. 90 LISLR (2007)
Art. 67 LISLR (1958)
Norelly Pinto Vargas
REFERENCIAS TRIBUTARIAS
Se crea, en los términos establecidos en este Capítulo,
un gravamen proporcional a los dividendos originados en
la renta neta del pagador que exceda de su renta neta
fiscal gravada.
A todos los efectos de este capítulo, se considerará renta
neta aquella aprobada por la Asamblea de Accionistas y
con fundamento en los estados financieros elaborados
de acuerdo a lo establecido en el artículo 90 de la
presente Ley. …
Art. 66 LISLR (2007)
Art. 67 LISLR (1999)
Norelly Pinto Vargas
REFERENCIAS TRIBUTARIAS
A los fines de lo establecido en el segundo párrafo del artículo
67 (Hoy 66) de la Ley, se considerará renta neta aquella que es
aprobada en la Asamblea de Accionistas, conforme con lo
previsto en el artículo 91 (Hoy 90) de la Ley.
…
Parágrafo Segundo. A los efectos de la determinación de la
renta neta a utilizarse para la comparación a que hace
referencia el artículo 67 (Hoy 66) de esta Ley, se entiende como
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en
Venezuela, aquellos emanados de la Federación de Colegios
de Contadores Públicos de Venezuela.
Art. 209 RLISLR (2003)
Norelly Pinto Vargas
REFERENCIAS TRIBUTARIAS
Los contribuyentes están obligados a llevar en forma ordenada
y ajustados a principios de contabilidad generalmente
aceptados en la República Bolivariana de Venezuela, los libros
y registros que esta Ley, su Reglamento y las demás Leyes
especiales determinen, de manera que constituyan medios
integrados de control y comprobación …
Art. 90 LISLR (2007)
… se entiende como Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Venezuela, aquellos emanados de la
Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela.
Art. 209 RLISLR (2003)
Norelly Pinto Vargas
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
1
Fuente
1.1
Renta
Mundial
2
• Enriquecimiento de fuente
territorial.
• Ajuste por Inflación y los Precios de
transferencia, para el enriquecimiento
de fuente territorial.
• Enriquecimiento de fuente
extraterritorial.
Norelly Pinto Vargas
ALGUNAS DISPOSICIONES
DE LA LISLR VENEZOLANA
Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos
en dinero o en especie, causarán impuestos según las
normas establecidas en esta ley. ...
Art. 1 LISLR
Los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce
de bienes, muebles o inmuebles … se considerarán
disponibles en el momento en que son pagados. Los
enriquecimientos que no estén comprendidos en la
enumeración anterior, se considerarán disponibles desde que
se realicen las operaciones que los producen, …
Art. 4 LISLR
… El costo de los bienes será el que conste en las facturas
emanadas directamente del vendedor, siempre que los precios
no sean mayores que los normales en el mercado. …
Art. 23 Párrafo 2º LISLR
Norelly Pinto Vargas
ALGUNAS DISPOSICIONES
DE LA LISLR VENEZOLANA
Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la
renta bruta las deducciones que se expresan a continuación,
las cuales, salvo disposición en contrario, deberán
corresponder a egresos causados no imputables al costo,
normales y necesarios, hechos en el país con el objeto de
producir el enriquecimiento. …
Art. 27 LISLR
Gastos causados en el ejercicio.
Gastos pagados en el ejercicio.
Condición del gasto.
Limitación del monto deducible.
Norelly Pinto Vargas
ALGUNAS DISPOSICIONES
DE LA LISLR VENEZOLANA
Régimen de Transparencia
Fiscal Internacional.
Precios de Transferencia.
Ajustes por Inflación.
Norelly Pinto Vargas
CONCILIACIÓN DE LA RENTA
(Actual)
53
Utilidad/Pérdida del Ejercicio Contable (13-39-52)
CONCILIACION FISCAL DE RENTAS
744
Más:
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
6
DATOS CONTABLES :
Tributos No Pagados
Provisiones, Reservas y Apartados
Multas y Sanciones Pecuniarias
Gastos Deducidos en Ejercicios Anteriores No Pagados
Ingresos Causados en Ejercicios Anteriores Cobrados
Excedente Sueldos a Directivos
Depreciaciones y Amortizaciones
Otros
Utilidad Ajuste por Inflación
Total (55+ ......+62)
745
746
5
5
747
748
749
3
2
1
750
751
752
0
9
8
753
7
754
6
Menos:
64
Ingresos Contabilizados y no Cobrados
756
4
65
Gastos Causados en Periodos Anteriores y Pagados en el Ejercicio
Depreciaciones , Amortizaciones y Otros
Otros
Perdida Ajuste por Inflación
Total (64+.....+68)
Utilidad o Pérdida Fiscal(53+63-69)
Menos: Regalías Mineras; Rentas sujetas a Impuestos
Proporcionales; Enriquecimientos Rentas Exentas/Exoneradas
Enriquecimiento Neto /Pérdida Fiscal (70-71-72-73)
(Traslade a la sección C casilla Nº 1, item 137 ó 144)
757
3
758
2
973
759
760
7
1
0
761
9
66
67
68
69
70
71::73
74
6
763
7
Norelly Pinto Vargas
DE LA RENTA FINANCIERA
A LA RENTA FISCAL
Conciliación
• Renta
Financiera
VEN-NIF
• No gravable
• No deducible
• Condicionado
• Ajustes
• Enriquecimiento
Neto
Base
imponible
Norelly Pinto Vargas
CONCILIACIÓN DE LA RENTA
(En Estudio)
Resultados Contables de conformidad con VEN-NIF (antes de Impuestos)
Reverso efectos del Ajuste por Inflación Financiero
Sub - Total (1)
MAS
Ingresos Gravables, no Contabilizados (2)
Ingresos de periodos anteriores, gravables cuando se cobran
Costos Contabilizados, no Deducibles Fiscalmente (3)
De rentas exentas, exoneradas o no sujetas a impuesto
Gastos Contabilizados, no Deducibles Fiscalmente (4)
Pérdida por deterioro del valor
MENOS
Ingresos no Gravables, Contabilizados (5)
Ingresos por aplicación del VR a los activos biológicos
Costos Deducibles Fiscalmente, no Contabilizados (6)
Importe mayor de la depreciación fiscal vs la financiera
Gastos Deducibles Fiscalmente, no Contabilizados (7)
Gastos deducibles cuando se pagan
ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE (1) + (2) + (3) + (4)Norelly
- (5) -(6) -Pinto
(7)
Vargas
NUESTRAS REFLEXIONES
La aplicación de los VEN-NIF incrementa las partidas
de conciliación para la determinación de la renta fiscal
La medición del deterioro, el valor razonable y las
partidas del otro resultado integral no son admitidos
para el cálculo de la renta fiscal.
Los resultados financieros se basan en el principio del
devengo, en tanto que los resultados fiscales se
fundamentan en la deducibilidad y gravabilidad
establecidas en las normas tributarias.
Norelly Pinto Vargas
NUESTRAS REFLEXIONES
En la LISLR venezolana no se establecen principios
de reconocimiento y/o bases de medición aplicables a
la contabilidad financiera, todos son para fines
fiscales.
Mejorar las previsiones para demostrar los ingresos,
costos y gastos declarados vs lo contenido en los
libros contables.
Las autoridades fiscales deben manejar el
conocimiento en VEN-NIF, para que sean efectivas y
justas las fiscalizaciones.
Norelly Pinto Vargas
Gracias …
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