Pocos pero relevantes cambios en la tramitación parlamentaria del

Julio 2015
Alerta informativa
Pocos pero relevantes cambios en la tramitación
parlamentaria del Proyecto de Ley de modificación
parcial de la Ley General Tributaria
Maximino Linares
Socio de Procedimientos
Tributarios EY
Teresa González
Asociado Senior de Procedimientos
Tributarios EY
Introducción
Con fecha 22 de julio de 2015 ha sido publicado en el Boletín Oficial de las
Cortes Generales el texto aprobado por el Congreso de los Diputados del
Proyecto de Ley de modificación parcial de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria, (en adelante, LGT).
A continuación se analizan las modificaciones introducidas en la tramitación
parlamentaria al Proyecto de Ley, destacándose las siguientes:
►
Se modifica el apartado segundo del art. 66 bis, que hace referencia al
derecho de la Administración para iniciar el procedimiento de
comprobación respecto de bases, cuotas o deducciones acreditadas en
ejercicios anteriores.
►
En los casos de sujetos obligados o acogidos voluntariamente al sistema de
recepción de notificaciones por medios electrónicos, la obligación de
notificar dentro del plazo máximo de duración de los procedimientos del
art. 104.2 de la LGT, se entenderá cumplida con la puesta a disposición de
la notificación en la sede electrónica de la Administración tributaria o en la
dirección electrónica habilitada.
►
Se introducen nuevas obligaciones de información y de diligencia debida
relativas a cuentas financieras en el ámbito de la asistencia mutua y dos
nuevos tipos de infracción en relación con el incumplimiento de la
obligación de identificar la residencia de las personas que ostenten la
titualridad o el control de las cuentas financieras.
►
Se crea una tasa estatal por la prestación de servicios de respuesta por la
Guardia Civil, en el interior de las Centrales nucleares u otras instalaciones
nucleares.
I. Principales novedades que
introduce el Proyecto de Ley
General Tributaria en materia de
procedimientos tributarios
Tal y como comentamos en las Alertas anteriores, la
reforma proyectada tiene como rasgos más destacados
los enumerados a continuación:
►
Fortalecimiento de las potestades administrativas:
atribución a la Dirección General Tributos de la
competencia para dictar disposiciones
interpretativas o aclaratorias en materia
tributaria; sancionabilidad del conflicto en la
aplicación de la norma tributaria;
imprescriptibilidad de la comprobación tributaria;
ampliación de los plazos del procedimiento de
inspección; no paralización de la recaudación
administrativa en caso de denuncia por presunto
delito fiscal.
►
Publicidad de lista de morosos a la Agencia Estatal
de Administración Tributaria.
►
Obligatoriedad de presentar por medios
electrónicos las reclamaciones económicoadministrativas para determinados obligados
tributarios.
II. Análisis del contenido de las
modificaciones introducidas en
la tramitación parlamentaria al
Proyecto de Ley General
Tributaria
A continuación se sintetizan las modificaciones más
destacadas al articulado del Proyecto de Ley de
modificación parcial de la LGT:
Régimen de la prescripción y el derecho a
comprobar e investigar
Se modifica el apartado segundo del art. 66 bis que
hace referencia al derecho de la Administración para
iniciar el procedimiento de comprobación respecto de
bases, cuotas o deducciones acreditadas en ejercicios
anteriores.
En este sentido, se añaden dos párrafos al apartado
segundo del art. 66 bis que disponen que en los
procedimientos de inspección de alcance general que
se inicien se entenderá incluida, en todo caso, la
comprobación de la totalidad de las bases o cuotas
pendientes de compensación o de las deducciones
pendientes de aplicación, cuyo derecho a comprobar
no haya prescrito de acuerdo con lo dispuesto en el
párrafo anterior (10 años a contar desde el día
siguiente a aquel en que finalice el plazo reglamentario
para presentar la declaración o autoliquidación
correspondiente al ejercicio o periodo impositivo en
que se generó el derecho a compensar dichas bases o
cuotas o a aplicar dichas deducciones).
De lo contrario, es decir, en inspecciones de alcance
parcial o comprobaciones limitadas deberá hacerse
expresa mención a la inclusión, en el objeto del
procedimiento, de los periodos impositivos en que se
generó el derecho a compensar las bases o cuotas o a
aplicar las deducciones que van a ser objeto de
comprobación.
De esta manera se disipan las dudas existentes en la
redacción del precepto con anterioridad a la
introducción de esta enmienda, y se aclara que no
podrá iniciarse un procedimiento de comprobación
independiente para comprobar las bases o cuotas o
créditos fiscales sino que dicha comprobación sólo
podrá realizarse en el marco de un procedimiento de
inspección y mientras no hayan prescrito el derecho a
determinar la deuda tributaria del periodo impositivo
objeto de las actuaciones inspectoras.
Extensión del intento de notificación a la
notificación electrónica
En este sentido, se modifica el proyectado art. 104.2,
para contemplar una regla específica respecto de
sujetos obligados o acogidos voluntariamente al
sistema de recepción de notificaciones por medios
electrónicos.
Así, se dispone que la obligación de notificar dentro del
plazo máximo de duración de los procedimientos del
art. 104.2 de la LGT, se entenderá cumplida con la
puesta a disposición de la notificación en la sede
electrónica de la Administración tributaria o en la
dirección electrónica habilitada. Teniendo en cuenta
que los efectos de la notificación electrónica solo se
producen con el acceso a su contenido o por el
transcurso de diez días desde la puesta a disposición, la
nueva norma supone en la práctica conceder a la
Administración tributaria una prórroga de diez días
para la tramitación del procedimiento.
2
Supresión de la publicación en la sede
electrónica obligatoria de los Tribunales
económico-administrativos
El texto del Proyecto sometido a tramitación
parlamentaria disponía en el art. 234.4 lo siguiente:
“Todos los actos y resoluciones que afecten a los
interesados o pongan término en cualquier instancia a
una reclamación económico-administrativa serán
notificados a aquéllos, bien por medios electrónicos,
bien en el domicilio señalado o, en su defecto, de
acuerdo con el artículo 112.1.a) de esta ley, mediante
publicación en la sede electrónica de los Tribunales
Económico-Administrativos, de acuerdo con las
condiciones, fechas de publicación y plazos de
permanencia de los anuncios en la sede electrónica,
que se determinen por Orden Ministerial”.
derivadas del Estándar común de comunicación de
información elaborado por la OCDE aplicable en España
como consecuencia de la firma del Acuerdo Multilateral
entre Autoridades Competentes sobre Intercambio
Automático de Información de Cuentas Financieras), se
introduce una nueva disposición adicional
vigesimosegunda al Proyecto, en la que se regulan,
entre otras medidas, dos nuevos tipos de infracción en
relación con el incumplimiento de la obligación de
identificar la residencia de las personas que ostenten la
titularidad o control de las cuentas financieras.
Tras el debate parlamentario, se suprime del Proyecto
de LGT la mención relativa a la publicación en la sede
electrónica de los Tribunales EconómicoAdministrativos.
La citada supresión tiene su causa en la modificación
operada en el art. 112 de la LGT por el artículo 26 de la
Ley 15/2014, de 16 de septiembre, de racionalización
del Sector Público y otras medidas de reforma
administrativa, en vigor a partir del 1 de junio, que
dispone que esas publicaciones serán realizadas en el
Boletín Oficial del Estado.
Asimismo, destacar que la interposición de la
reclamación económico-administrativa por vía
electrónica será obligatoria desde la entrada en vigor
de la modificación legal, mientras que para la
notificación electrónica obligatoria habrá que esperar
al desarrollo reglamentario.
Nuevas obligaciones de información y de
diligencia debida relativas a cuentas
financieras en el ámbito de la asistencia
mutua
En cumplimiento de la obligación de adoptar medidas
para exigir que las instituciones financieras apliquen de
forma efectiva las normas de comunicación de
información y diligencia debida incluidas en la Directiva
2011/16/UE, del Consejo, de 15 de febrero de 2011,
(modificada por la Directiva 2014/107/UE, del
Consejo, de 9 de diciembre de 2014, por lo que se
refiere a la obligatoriedad del intercambio automático
de información en el ámbito de la fiscalidad y las
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