TALLER DE DEVOLUCIÓN, COMPENSACIÓN Y

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TALLER DE DEVOLUCIÓN,
COMPENSACIÓN Y
ACREDITAMIENTO DE
ISR, IVA E IETU.
EXPOSITOR:
Dr. Raúl Jorge Yáñez Rodríguez
TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
INDICE
I. DEVOLUCIÓN
Procedencia
Del enriquecimiento ilegítimo
Sujetos con derecho a la devolución
Momento en que surge el derecho a la devolución
Tipos de devoluciones
Plazos para devolver
Interrupción del plazo
Monto a devolver
Modalidades de la Devolución
Forma de pago
Aplicación de Devolución
Obligaciones de los Contribuyentes
Facultades de la Autoridad
Prescripción del Crédito Fiscal
Devolución del Crédito al Salario
Cantidades devueltas y que resulten improcedentes
II. COMPENSACIÓN
Formas de extinción de las obligaciones
Compensación conforme al artículo 23 y 24 del CFF
Compensaciones improcedentes
Obligaciones de los Contribuyentes
Remanente después de devolución
Compensaciones indebidas
Reglas especiales en compensación
Casos en los que no opera la compensación
Recargos en compensación
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Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
III. ACREDITAMIENTO
Definición de acreditamiento
Acreditamiento de estímulos fiscales contra cantidades a pagar
Diferencias entre acreditamiento y compensación
Acreditamiento del ISR, IETU, IVA e IDE
PRÁCTICA
Impuestos contra los que se pueden compensar los saldos a favor
Compensación del IVA (criterio del SAT)
Impuestos contra los que se pueden compensar los saldos a favor derivados de
pagos indebidos
Actualización de la devolución
Actualización de los saldos por compensar
Actualización del remanente del saldo a favor por compensar
Pago de contribuciones de manera extemporánea (Compensación)
REGLAS DE MISCELÁNEA
I. DEVOLUCION
Reglas generales
Reglas especiales
Grandes Contribuyentes
II. COMPENSACIÓN
Reglas generales
Reglas especiales
Grandes Contribuyentes
III. ACREDITAMIENTO
Nuevos formatos para compensación y devolución de contribuciones
Cronología del Programa F.3241
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Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
Anexo 1-A
ABREVIATURAS
CCF
Código Civil Federal
CFF
Código Fiscal de la Federación
RCFF
Reglamento del Código Fiscal de la Federación
ISR
Impuesto Sobre la Renta
RISR
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta
IVA
Impuesto al Valor Agregado
RIVA
Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
IETU
Impuesto Empresarial a Tasa Única
RMF
Resolución Miscelánea Fiscal
RMRMF
Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal
ALSC
Administración Local de Servicios al Contribuyente
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Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
I. DEVOLUCIÓN.
Ø Procedencia.- El fisco se encuentra obligado a devolver las cantidades pagadas
indebidamente y las que procedan conforme a las leyes.
Ø Del enriquecimiento ilegítimo (art. 1882 a art.1895 del CCF).
a) El que sin causa se enriquece en detrimento de otro, está obligado a indemnizarlo de
su empobrecimiento en la medida que él se ha enriquecido (art. 1882).
b) Cuando se reciba alguna cosa que no se tenía derecho de exigir y que por error ha
sido indebidamente pagada, se tiene obligación de restituirla (art. 1883).
c) La prueba del pago incumbe al que pretende haberlo hecho. También corre a su
cargo la del error con que lo realizó, a menos que el demandado negare haber recibido
la cosa que se le reclama. En este caso, justificada la entrega por el demandante,
queda relevado de toda otra prueba. Esto no limita el derecho del demandado para
acreditar que le era debido lo que recibió (art. 1891).
d) Se presume que hubo error en el pago, cuando se entrega cosa que no se debía o
que ya estaba pagada; pero aquel a quien se pide la devolución puede probar que la
entrega se hizo a título de liberalidad o por cualquiera otra causa justa (art. 1892).
Ø Sujetos con derecho a la devolución (Art. 22 CFF).
a) En impuestos directos al contribuyente o la persona que efectúo el pago de lo
indebido.
b) Tratándose de impuestos indirectos tendrán derecho las personas que efectuaron
el pago del impuesto trasladado. En el caso de impuestos indirectos pagados con
motivo de la importación la devolución se hará al contribuyente siempre y cuando no
lo hubiera acreditado.
c) Al contribuyente a quien se le retuvo la contribución.
Ø Momento en que surge el derecho a la devolución (Art. 22 CFF).
a) En contribuciones que se calculan por ejercicios, cuando se haya presentado la
declaración del ejercicio; salvo que se trate del cumplimiento de una resolución o
sentencia, en cuyo caso, la devolución se podrá solicitar independiente de la
presentación de dicha declaración.
b) Tratándose del pago de lo indebido efectuado con motivo del cumplimiento de un
acto de autoridad, hasta que dicho acto se anule; no siendo aplicable esta regla a las
diferencias por errores aritméticos, las que darán lugar a devolución siempre que no
haya prescrito la obligación.
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Ø Tipos de devoluciones (Art. 22 del CFF y regla I.2.5.2 de la RM 2010).
a) A petición del interesado.
b) De oficio.
c) Automática.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA.- DEVOLUCIÓN AUTOMÁTICA.- NO
PROCEDE SU NEGATIVA SI LA AUTORIDAD SE APOYA EN EL HECHO
DE QUE EL SALDO A FAVOR SOLICITADO REBASA LA CANTIDAD DE
$25,000.00.- De la lectura al artículo 22 del Código Fiscal de la Federación
vigente en el 2000, se desprenden dos situaciones: a) La obligación del fisco
federal para proceder a la devolución de las cantidades solicitadas por los
particulares con la única condición que se acredite que éstas sean pagadas al
fisco indebidamente, o que su devolución proceda conforme a la ley y; b) Que
dicho dispositivo legal no distingue el procedimiento que se debe seguir en el
caso de devoluciones solicitadas, a través de la forma oficial establecida por
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, o bien, si el contribuyente la
solicita mediante la opción "devolución" establecida en el formato oficial de la
declaración anual de ejercicio fiscal que nos ocupa. En consecuencia, y
tomando como referencia el principio general de derecho que dice "Donde la
ley no distingue, no hay porque distinguir" es claro que, en la especie, el
precepto legal mencionado en ningún momento condiciona a los
contribuyentes a reunir ciertos requisitos (en este caso, el que se cumpla con
determinado monto para que proceda su devolución de manera automática),
en los supuestos en los que hubieren hecho uso de la opción "devolución"
establecida en su declaración anual, lo que comúnmente se le denomina
"devolución automática". Por tanto, es de concluirse que si la autoridad fiscal
procede a negar una devolución por considerar que la solicitud de devolución
presentada por el contribuyente, a través de la opción "devolución"
establecida en su declaración del impuesto sobre la renta correspondiente al
ejercicio fiscal de 2000, excedía de la cantidad de $25,000.00, límite que
señala se encuentra establecido para las devoluciones automáticas (sin
fundar en qué se apoya para llegar a dicha conclusión), así como que en
juicio de nulidad, dicha autoridad afirma que no existe precepto legal que
establezca que no procede una devolución por la simple razón de que el
monto excede de cierta cantidad, es claro que su actuación es contraria a la
ley; lo que trae como consecuencia el que se declare la nulidad de la
resolución impugnada para el efecto de que se entre al estudio de la solicitud
de devolución de impuestos del contribuyente, hecha valer mediante la opción
"devolución" establecida en la declaración anual del ejercicio fiscal de 2000 y
resuelva la misma, conforme a derecho proceda. (20).
Tesis V-TASR-IX-218 visible en Semanario Judicial de la Federación y su
Gaceta, Tomo XIII, mayo de 2001, pág. 1121.
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NEGATIVA FICTA.- NO SE CONFIGURA TRATÁNDOSE DE LAS
DEVOLUCIONES AUTOMÁTICAS A QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 22
DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, POR LO QUE DEBE
SOBRESEERSE EL JUICIO.- El artículo 37 del Código Fiscal de la
Federación establece que las instancias o peticiones que se formulen a las
autoridades fiscales deberán ser resueltas en un plazo de tres meses;
transcurrido dicho plazo sin que se notifique la resolución, el interesado podrá
considerar que la autoridad resolvió negativamente e interponer los medios de
defensa en cualquier tiempo posterior a dicho plazo, mientras no se dicte la
resolución, o bien, esperar a que ésta se dicte. Supuesto en el que no
encuadran las "devoluciones automáticas" a que se refiere el artículo 22 del
Código Fiscal de la Federación en las cuales, basta la presentación de una
declaración en la que el contribuyente manifieste el saldo a su favor, indique
las cantidades por las que se solicita la devolución y proporcione el número
de su cuenta bancaria en la declaración correspondiente en la que manifiesta
el saldo a su favor, para que opere la devolución "automática". Pues
evidentemente en este caso, la presentación de una declaración es una
obligación que las leyes fiscales atribuyen a los sujetos del impuesto, mas no
se trata de una instancia, ni de una petición formulada a las autoridades
fiscales en términos del artículo 18 del Código Fiscal de la Federación: por lo
que al no configurarse la resolución negativa ficta en los términos del artículo
37 del Código Fiscal de la Federación, no existe el acto reclamado en juicio y
por tanto, procede el sobreseimiento conforme a los artículos 202, fracción XI
y 203, fracción II del Código Fiscal de la Federación. (1).
Tesis visible en Revista del TFJFA, noviembre de 2003, pág. 248.
Ø Plazos para devolver (Art. 22 CFF).
a) 40 días siguientes a la fecha en que se presentó la solicitud con todos los datos.
b) 25 días tratándose de contribuyentes que dictamen sus estados financieros.
c) 10 días después de concluidas las facultades de comprobación para verificar la
procedencia del saldo.
d) 20 días para los contribuyentes que dictaminen y que en su caso emitan sus
comprobantes fiscales digitales a través de la página de Internet del SAT. ( entrando en
vigor a partir del 1 de enero 2011)
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Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
DEVOLUCIÓN DE SALDO A FAVOR. LA AUTORIDAD NO PUEDE
ARGUMENTAR EN EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO LA
IMPROCEDENCIA DE LA SOLICITUD RELATIVA O REQUERIR DATOS,
INFORMES O DOCUMENTOS ADICIONALES SI TRANSCURRIERON LOS
PLAZOS PARA RESOLVER LO CONDUCENTE (LEGISLACIÓN VIGENTE
EN 2003).En términos del artículo 22, tercer párrafo, del Código Fiscal de la
Federación (vigente en 2003), la devolución de un saldo a favor debe
efectuarse dentro de los cincuenta días siguientes a la fecha en que se
presentó la solicitud ante la autoridad fiscal competente con todos los datos,
informes y documentos que señala el reglamento del código o dentro de los
cuarenta días subsecuentes al en que se presentó la solicitud tratándose de
devoluciones que se efectúen mediante depósito en cuenta bancaria del
contribuyente y, para verificar la procedencia de la devolución, se podrá
requerir al contribuyente, en un plazo no mayor de veinte días posteriores a la
solicitud, los datos, informes o documentos adicionales que se consideren
necesarios y que estén relacionados con la misma. Ahora bien, si la autoridad
fiscal no resuelve lo conducente dentro de esos plazos, no es posible
jurídicamente que a través de una determinación posterior dentro del juicio
contencioso administrativo -por ejemplo, al contestar la demanda contra la
negativa ficta de devolver el saldo a favor- declare improcedente la
devolución, en atención a que ya precluyó su oportunidad para hacerlo o
requerir datos, informes o documentos adicionales (incompetencia en razón
de tiempo), ya que ello derivaría en una actuación arbitraria y al margen de
toda regulación.
Tesis I.4o.A.557A visible en RTFJFA, octubre de 2002, pág.305.
Ø Interrupción del plazo.
a) Hasta por 10 días por requerimientos para subsanar errores en la solicitud de
devolución.
b) Hasta por 20 días por requerimientos de información y, en su caso, hasta por otros
10 días en caso de un segundo requerimiento (no se considera iniciadas facultades de
comprobación).
c) Hasta 90 días con motivo del ejercicio de facultades de comprobación y, en su caso,
suspensión hasta por 12 meses (Art. 22 y 46-A del CFF).
Ø Monto a devolver (Art. 22 y 22-A del CFF).
a) El monto del saldo procedente o del pago de lo indebido.
b) La actualización desde la fecha en que se realizó el pago de lo indebido o se
presentó la declaración que arrojó el saldo y hasta el mes en que la devolución esté a
disposición del contribuyente.
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c) Intereses, según el caso, en términos del artículo 22-A del CFF. Los intereses a
cargo del fisco federal no excederán de los que se causen en los últimos cinco años.
d) El monto se aplicará primero a intereses y posteriormente a las cantidades
pagadas indebidamente.
Ø Modalidades de la devolución (Art. 22 del CFF).
a) Devolver lo solicitado.
b) Devolver parcialmente lo solicitado, por la diferencia la solicitud se considera negada.
c) Negar en su totalidad la devolución solicitada.
d) Devolver la solicitud de devolución, en cuyo caso se considera que la devolución fue
negada en su totalidad.
Ø Forma de pago (Art. 22-B CFF).
a) Depósito en cuenta bancaria.
b) Cheque nominativo para abono en cuenta en el caso de personas físicas que
hubiesen obtenido en el ejercicio inmediato anterior ingresos inferiores a $150,000.00; y
c) Certificados a nombre del contribuyente o terceros para cubrir cualquier contribución
que se pague mediante declaración ya sea a su cargo o como retenedor.
Ø Aplicación de Devolución (Art. 20 y 22-A del CFF).
a) Pago de lo indebido.
b) Devoluciones procedentes en términos de ley.
Ø Obligaciones de los contribuyentes (Art. 22 y 22-C CFF).
a) Presentar la solicitud de devolución con todos los datos.
b) Presentar solicitud en formato electrónico y contar con FIEL cuando se tengan
cantidades a favor mayores a $10,000.00.
c) Aclarar los errores que lleguen a existir respecto a los datos de las solicitudes de
devolución; de no hacerlo se tendrá por desistido de la solicitud.
d) Presentar en el plazo de 20 y/o 10 días los datos, informes y documentación
adicional que requiera la autoridad y que se consideren necesarios o relacionados con
la solicitud de devolución; de no hacerlo se tendrá por desistido de la solicitud.
e) Atender las facultades de comprobación relacionadas con el origen y procedencia del
saldo a favor.
Ø Facultades de la autoridad (Art. 22 CFF).
a) Requerir corrección de datos de la solicitud.
b) Requerir información y documentación adicional que se considere necesaria o
relacionada con la solicitud de devolución.
c) Ejercer facultades de comprobación para verificar el origen y procedencia del saldo a
favor.
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d) Devolver cantidades menores a las solicitadas.
e) Negar la solicitud.
Ø Prescripción del crédito fiscal (Art. 22 y 146 CFF).
El crédito fiscal se extingue por prescripción en el término de cinco años a partir de la
fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido.
a) Acción.
b) Excepción.
c) Oficio.
DECLARACIÓN COMPLEMENTARIA. CUANDO EN BASE EN ELLA SE
MANIFIESTEN SALDOS A FAVOR, CUYA DEVOLUCIÓN SOLICITA EL
CONTRIBUYENTE, ESTÁ SUJETA AL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN
PREVISTO POR LOS ARTÍCULOS 22, PÁRRAFO ANTEPENÚLTIMO Y 146
DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN. El ejercicio del derecho de los
contribuyentes a modificar hasta en tres ocasiones sus declaraciones de
impuestos respecto de ejercicios concluidos, previsto por el artículo 32 del
Código Fiscal de la Federación, si bien no se encuentra sujeto a ninguna
limitante de tiempo, sin embargo, cuando las declaraciones complementarias
tengan por objeto manifestar y solicitar la devolución de saldos a favor del
contribuyente, derivados de contribuciones que se enteran por ejercicios,
debe considerarse que en este caso, el ejercicio de dicha facultad se
encuentra sujeto al plazo de prescripción previsto por los artículos 22, párrafo
antepenúltimo y 146 del Código Fiscal de la Federación y, por tanto, deben
formularse dentro del término de cinco años, contados a partir de la fecha en
que se presentó la declaración del ejercicio o de aquélla en que venció el
plazo para su presentación, pues si el derecho a modificar las declaraciones
de impuestos, no estuviera sujeto a un término, implicaría que podrían
modificarse en todo tiempo y, como consecuencia, también solicitarse con
base en ellas la devolución de saldos a favor, en detrimento del principio de
seguridad jurídica.
Tesis IV.2° A.2.A, visible en Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta,
Tomo XIII, mayo de 2001, pág. 1121.
PRESCRIPCIÓN. CUANDO SE TRATA DE LA OBLIGACIÓN DE LAS
AUTORIDADES FISCALES DE DEVOLVER AL CONTRIBUYENTE LAS
CANTIDADES ENTERADAS EN EXCESO, EL PLAZO INICIA A PARTIR DE
LA FECHA EN QUE SE HIZO EL ENTERO. El crédito fiscal debe entenderse
como la obligación determinada en cantidad líquida para que sea satisfecha
por el contribuyente; por ende, si el artículo 22 del Código Fiscal de la
Federación remite a la prescripción del crédito fiscal tratándose de
devoluciones, para procurar la equidad tributaria entre la autoridad y el sujeto
pasivo, regulando las obligaciones de éstos y la forma de extinguirse dentro
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de un mismo plano de igualdad, es evidente que contiene un derecho
sustantivo para que el gobernado solicite dentro del plazo de cinco años la
devolución de las cantidades que enteró en exceso, ya que de lo contrario,
operará la prescripción de la obligación de la autoridad fiscal de devolverlas,
plazo que debe atender a la fecha en que se realizó el entero, es decir, al
momento en que se presentó la declaración normal o alguna complementaria
con saldo en contra del causante, pues es esa fecha cuando se efectuó el
entero de las cantidades indebidas. Esto es, si la prescripción es un medio
para que el deudor, sea el contribuyente o la autoridad fiscal, se libere de las
obligaciones impuestas por las leyes tributarias, y si la solicitud de devolución
se origina de un saldo a favor que surge en el momento en que se presentó la
declaración de impuestos de un determinado ejercicio, desde esa fecha,
conforme al cálculo del contribuyente, se generó el saldo, y no en la fecha de
presentación de una declaración complementaria con saldo a favor del
contribuyente, de manera que con su presentación no se entiende
interrumpido el plazo de la prescripción, pues no se hace gestión alguna de
cobro, ya que dicha declaración no es más que el reflejo de una serie de
cálculos que se efectuaron y se plasman, pero no conllevan a gestionar cobro
alguno, dado que el mencionado artículo 22 establece la forma para exigir el
derecho a la devolución, siendo necesaria una solicitud de devolución
formalmente hecha y presentada ante autoridad competente para que se
produzca la interrupción del plazo prescriptorio.
Tesis 2a./J. 165/2004 visible en Semanario Judicial de la Federación y su
Gaceta, Tomo XX, diciembre de 2004, pág. 440.
Ø .Devolución del Crédito al Salario.
CRÉDITO AL SALARIO. PUEDE SOLICITARSE EL SALDO A FAVOR
QUE RESULTE DE SU PAGO, DERIVADO DE AGOTAR EL ESQUEMA
DE ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, POR SER
EQUIPARABLE A LA DEVOLUCIÓN DEL PAGO DE LO INDEBIDO
(INTERPRETACIÓN DE LOS ARTÍCULOS 115, 118 Y 119 DE LA LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y 22 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIÓN VIGENTES EN 2002 Y 2003).-De la interpretación armónica
de las citadas disposiciones legales, se advierte que el mecanismo elegido
por el legislador para recuperar las cantidades pagadas por el crédito al
salario tiende a evitar que el empleador las absorba afectando su patrimonio,
con la condición de que el acreditamiento correspondiente se realice
únicamente contra el impuesto sobre la renta, de ahí que esa figura fiscal
sólo se prevea respecto de las cantidades pagadas por concepto de crédito
al salario y, por ello, la diferencia que surja de su sustracción no queda
regulada en dichas disposiciones legales sino en el artículo 22 del Código
Fiscal de la Federación, que establece la procedencia de la devolución de
cantidades pagadas indebidamente o en demasía; por tanto, si en los plazos
en que debe realizarse el entero del impuesto a cargo o del retenido de
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terceros, el patrón tiene saldo a favor derivado de agotar el esquema de
acreditamiento del impuesto sobre la renta, puede solicitarlo, por ser
equiparable a la devolución del pago de lo indebido, en términos del indicado
artículo 22.
Tesis 2ª/J. 200/2007-SS visible en Semanario Judicial de la Federación
Tomo XXVI. Diciembre de 2007, pág. 179.
Ø Cantidades devueltas y que resulten improcedentes (Art. 22 y 76 del CFF).
a) Reintegrar las cantidades devueltas actualizadas.
b) Recargos sobre las cantidades devueltas como por los intereses.
c) Multas en términos del artículo 76 del CFF.
MULTA FISCAL PREVISTA EN EL CUARTO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 76
DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN VIGENTE EN 2005. POR LO
QUE HACE AL CONCEPTO DE "BENEFICIO INDEBIDO" NO DEBE
DISTINGUIRSE
ENTRE
EL
ACREDITAMIENTO
EXCESIVO
DE
IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS.-El citado precepto establece que
también se aplicarán las multas en él referidas cuando las infracciones
consistan en devoluciones, acreditamientos o compensaciones indebidos o en
cantidad mayor a la que legalmente corresponda y precisa que, en estos
casos, la multa se calculará sobre el monto del beneficio indebido. Así, dicha
sanción no se dirige a las omisiones en el pago de contribuciones, sino al
beneficio indebido proveniente de compensaciones, devoluciones o
acreditamientos, independientemente de que den o no lugar a la omisión de
contribuciones. Ahora bien, la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia
de la Nación ha conceptualizado al acreditamiento como la figura jurídica en
virtud de la cual se disminuye el importe de la obligación tributaria surgida de
la realización del hecho imponible de un determinado tributo, reduciendo,
peso por peso, el monto que corresponde al impuesto causado, a fin de
determinar el que debe pagarse. En este contexto, tanto en impuestos
directos como indirectos, el crédito reconocido por la legislación se aplica para
disminuir la contribución causada, reduciéndose peso por peso. De igual
manera, en los dos escenarios, contar con créditos que excedan al impuesto
causado puede dar lugar a la determinación de un saldo a favor para el
contribuyente; de ahí que en ambos tipos de impuestos, un acreditamiento
indebido tiene como efecto la disminución del impuesto causado, resultando
un impuesto a pagar menor al que correspondía legalmente; además de que
si el acreditamiento indebido da lugar al saldo a favor puede compensarlo o
solicitar su devolución, independientemente de la contribución por cuyo
concepto se determine dicho saldo, pues en cualquier caso el acreditamiento
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improcedente afecta al erario. En ese tenor, no es posible fijar un criterio
único e inamovible en torno a la gravedad o levedad que tendría un
acreditamiento indebido dependiendo del tipo de impuesto, principalmente si
se acepta la premisa de que dicho acreditamiento se proyecta en ambos tipos
de gravámenes -directos e indirectos- como una forma de disminuir el
impuesto causado, a fin de determinar el tributo por pagar. Esto es, un
acreditamiento indebido de impuesto sobre la renta puede afectar tanto como
uno de valor agregado, ya que en ambos la entidad de la afectación al erario
dependerá del monto del impuesto causado y del acreditable,
independientemente del tipo de impuesto y del destino que pueda darse al
saldo a favor. Por ende, no se aprecian condiciones particulares en el
acreditamiento de impuestos indirectos que justifiquen un trato diferenciado
en relación con los directos en lo que hace al concepto "beneficio indebido",
para el caso de los causantes que determinen un impuesto acreditable en
exceso. A mayor abundamiento, no debe perderse de vista que el párrafo
cuarto del referido precepto se refiere al beneficio derivado de
acreditamientos indebidos, por lo que no puede juzgarse la sanción como si
no se estuviera ante una infracción a la legislación aplicable o considerar que
tratándose de impuestos indirectos no habría afectación al erario o que ésta
no sería tan grave.
Tesis 1a. XIV/2008 visible en Semanario Judicial de la Federación Tomo
XXVII, febrero de 2008, pág. 482.
II. COMPENSACIÓN.
Ø Formas de extinción de las obligaciones.
1. Pago (Art. 2062 a 2103 CCF).- Es la entrega de la cosa o cantidad debida, o la
prestación del servicio que se hubiere prometido.
2. Confusión de derechos (art. 2206 a 2208 CCF).- La obligación se extingue por
confusión cuando las calidades de acreedor y deudor se reúnen en una misma persona.
3. Remisión de deuda (Art. 2209 a 2212 CCF).- Cualquiera puede renunciar su
derecho y remitir, en todo o en parte, las prestaciones que le son debidas, excepto en
aquellos casos en que la ley lo prohíbe.
4. Novación (Art. 2213 a 2223 CCF).- Hay novación de contrato cuando las partes en
él interesadas lo alteran substancialmente sustituyendo una obligación nueva a la
antigua.
5. Prescripción (Art. 1135 a 1179 CCF).- Medio de adquirir bienes o de librarse de
obligaciones, mediante el transcurso de cierto tiempo y bajo las condiciones
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establecidas por la ley. La adquisición de bienes en virtud de la posesión, se llama
prescripción positiva; la liberación de obligaciones, por no exigirse su cumplimiento, se
llama prescripción negativa.
6. Dación en pago (Art. 2095 CCF).- La obligación queda extinguida cuando el
acreedor recibe en pago una cosa distinta en lugar de la debida.
7. Compensación (Art. 2185 a 2208 CCF).- Tiene lugar la compensación cuando dos
personas reúnen la calidad de deudores y acreedores recíprocamente y por su propio
derecho. El efecto de la compensación es extinguir por ministerio de la ley las dos
deudas, hasta la cantidad que importe la menor.
8. Cancelación.- No es una forma de extinción de las obligaciones. En materia
tributaria consiste en el castigo o baja de un crédito fiscal por insolvencia del deudor o
incosteabilidad en el cobro; la cancelación de los créditos no libera de su pago (art. 146A CFF y 15 LI-2009)
Ø Compensación conforme al Art. 23 y 24 del CFF
a. De los contribuyentes.- Quienes estén obligados a pagar mediante declaración
podrán optar por compensar pagar las cantidades que tengan a su favor contra las que
estén obligados a pagar por adeudo propio o por retención a terceros, siempre que
ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo
de importación, los administre la propia autoridad y no tengan destino específico,
incluyendo sus accesorios.
b. De la autoridad.- Podrá compensar de oficio las cantidades que los contribuyentes
tengan derecho a recibir de las autoridades fiscales por cualquier concepto en los
términos de lo dispuesto por el artículo 22 del CFF, aún en el caso de que la devolución
hubiera sido o no solicitada, contra las cantidades que los contribuyentes estén
obligados a pagar por adeudos propios o por retención a terceros cuando éstos hayan
quedado firmes por cualquier circunstancia. La compensación también se podrá aplicar
contra créditos fiscales cuyo pago se haya autorizado a plazos; en este último caso,
deberá hacerse sobre el saldo insoluto al momento de efectuarse dicha compensación.
De conformidad con la regla I.2.5.4. (RMF 10/11) la autoridad podrá aplicar la
compensación de oficio en los siguientes casos:
I. Cuando no se hubiere otorgado, desaparezca o resulte insuficiente la garantía del
interés fiscal, en los casos en que no se hubiere dispensado, sin que el contribuyente
dé nueva garantía o amplíe la que resulte insuficiente.
II. Cuando el contribuyente tenga una o dos parcialidades vencidas no pagadas a la
fecha en la que se efectúe la compensación o hubiera vencido el plazo para efectuar el
pago diferido y éste no se efectúe.
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c. Entre Entidades de Derecho Público.- Se podrán compensar los créditos y deudas
entre la Federación por una parte y los Estados, D.F., Municipios, Organismos
Descentralizados o Empresas de Participación Estatal Mayoritarias.
Ø Compensaciones improcedentes (Art. 23 CFF).
a) Cantidades cuya devolución se haya solicitado.
b) Cantidades cuya obligación de devolver haya prescrito.
c) Cantidades trasladadas cuando no se tenga derecho a su devolución.
Ø Obligaciones de los contribuyentes.
a) Actualizar las cantidades de conformidad con el artículo 17-A CFF.
b) Presentar el aviso de compensación dentro de los cinco siguientes días a la
compensación con la documentación que solicite el formato, o bien, en términos de la
regla miscelánea II.2.3.6. (RMF 10/11) el aviso de compensación se presentará
mediante la forma oficial 41 en los módulos de atención respectivos o vía Internet,
acompañado, según corresponda, de los Anexos A, 2, 2-A, 2-A bis, 3, 5, 6, 7, 7-A, 7-B,
8, 8-bis, 8-A, 8-A-bis, 8-B, 8-C, 9, 9-bis, 9-A, 9-B, 9-C, 10, 10-bis, 10-A, 10-B, 10-C, 10D, 10-E, 10-F, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A de las formas oficiales 32 y 41 y
adicionalmente:
I. Tratándose de contribuyentes que sean competencia de la AGGC, y que tengan
saldo a favor en materia del IVA, ISR, impuesto al activo, IETU e IDE, presentarán
los dispositivos ópticos (disco compacto) que contengan los archivos con la
información de los Anexos A, 2-A, 2-A bis, 7, 7-A, 7-B, 8, 8-bis, 8-A, 8-A bis, 8-B, 8C, 9, 9-bis, 9-A, 9-B, 9-C, 10, 10-bis, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 10-F, 11, 11-A,
12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A, según corresponda. Dicha información deberá ser
capturada para la generación de los archivos, a través del programa electrónico
disponible al efecto en la página de Internet del SAT.
II. Las personas morales que se ubiquen en alguno de los supuestos señalados en el
artículo 32-A del CFF y sean competencia de la AGAFF, en materia del IVA, ISR,
IETU, IDE e impuesto al activo, presentarán los Anexos A, 2-A, 2-A bis, 7, 7-A, 8, 8Bis, 8-A,
8-A bis, 8-B, 8-C, 11, 11-A, 14 y 14-A mediante los dispositivos ópticos (disco
compacto), generados con el programa electrónico a que hace referencia el párrafo
que antecede.
III. Tratándose de saldos a favor de IVA presentarán los medios magnéticos a que se
refiere el rubro C, numeral 6, inciso d), punto (2), del Anexo 1 que contengan la
relación de sus proveedores, prestadores de servicios y arrendadores, que
representan al menos el 80% del valor de sus operaciones, así como la información
correspondiente a la totalidad de sus operaciones de comercio exterior, operaciones
de importación y exportación.
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15
TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
AVISO DE COMPENSACIÓN, LA FACULTAD DE MODIFICAR LA
DECLARACIÓN DEFINITIVA POR MEDIO DE COMPLEMENTARIAS NO
EXIME AL CONTRIBUYENTE DE LA OBLIGACIÓN FISCAL DE
PRESENTAR EL.La legislación fiscal contempla un momento para cumplir
con la obligación de presentar la declaración definitiva, que es al final de cada
ejercicio fiscal, y aun cuando el artículo 32 del Código Fiscal de la Federación
permite al contribuyente modificar hasta en tres ocasiones su declaración
definitiva por medio de complementarias, si al momento de presentar aquélla
advierte un saldo a favor y realiza la compensación del mismo, desde ese
preciso momento se encuentra obligado a presentar el aviso de
compensación dentro de los cinco días siguientes como lo dispone el artículo
23 del ordenamiento legal citado, sin que en el caso, el hecho de haber
presentado declaraciones complementarias lo exima de presentar el aviso de
compensación correspondiente a su declaración definitiva, pues esta
obligación fiscal es correlativa al derecho a optar por compensar las
cantidades que el contribuyente tenga a su favor respecto de una misma
contribución y, por lo tanto, se actualiza desde el momento en que se ejerce
ese derecho, bien sea al momento de presentar la declaración definitiva y/o
alguna complementaria.
Tesis visible en Semanario Judicial de la Federación Tomo XI, abril de 2000.
Ø Remanente después de compensación.
•
Solicitar devolución.
Ø Compensaciones indebidas (Art. 23 y 76 del CFF)
• Efectos:
I. Pago del monto compensado.
II. Pago de recargos
III. Multa.
Ø Reglas especiales en compensación.
a) Sólo opera contra otros impuestos (Art. 6° de la LIVA).
b) Impuestos al comercio exterior, no opera en impuestos a la importación
(Art. 23 CFF).
c) IDE es compensable después de acreditarlo contra ISR propio o retenido a terceros
(Art. 7 segundo párrafo y 8 tercer párrafo de la LIDE).
d) IETU los saldos a favor de pagos provisionales de IETU son compensables contra
ISR del ejercicio (Art. 8 cuarto párrafo de la LIETU).
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
e) IMPAC por recuperar contra ISR o IETU.
f) IEPS los saldos a favor mensuales solo son compensables contra el IEPS a cargo en
los siguientes meses (Art. 5 de la LIEPS).
g) ISR retenido en términos del art. 116 de la LISR sólo es compensable contra ISR
retenido en períodos posteriores.
Ø Casos en los que no opera la compensación.
a) Impuestos contra otras contribuciones (salvo de oficio).
b) Impuestos contra aprovechamientos o productos.
c) IVA contra IVA.
d) IVA retenido no es compensable.
e) IEPS contra otros impuestos.
f) Pago de lo indebido no es compensable.
Ø Recargos en compensación (Art. 12 del RCFF).
a) Para los efectos de los recargos a que se refiere el artículo 21 del Código, se
entenderá que el pago de las contribuciones o aprovechamientos se realizó
oportunamente cuando el contribuyente realice el pago mediante compensación contra
un saldo a favor o un pago de lo indebido, hasta por el monto de los mismos, siempre
que se hubiere presentado la declaración que contenga el saldo a favor o se haya
realizado el pago de lo indebido con anterioridad a la fecha en la que debió pagarse la
contribución o aprovechamiento de que se trate.
b) Cuando la presentación de la declaración que contenga el saldo a favor o la
realización del pago de lo indebido se hubieran llevado a cabo con posterioridad a la
fecha en la que se causó la contribución o aprovechamiento a pagar, los recargos se
causarán por el periodo comprendido entre la fecha en la que debió pagarse la
contribución o aprovechamiento y la fecha en la que se originó el saldo a favor o el pago
de lo indebido a compensar.
III. ACREDITAMIENTO.
No es una figura que se encuentre definida en alguna ley, sin embargo, el diccionario de
la real academia de la lengua española establece que “es abonar o tomar en cuenta
alguna cantidad para el pago de una deuda”. El acreditamiento en nuestro sistema
tributario puede tener su origen en:
a) Un entero realizado a cuenta del pago definitivo.
b) Un crédito otorgado por una ley o decreto.
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
Ø Acreditamiento de estímulos fiscales contra cantidades a pagar (Art. 25 del
CFF).
Ø Diferencias entre acreditamiento y compensación.
ACREDITAMIENTO
COMPENSACIÓN
Ø Forma parte del procedimiento de Ø No forma parte del procedimiento de
cálculo.
cálculo.
Ø Sólo se presenta en papeles de Ø Para aplicarse se debe plasmar en el
trabajo.
pago.
Ø No
se
presenta
aviso
de Ø Se presenta aviso de compensación.
acreditamiento.
Ø No es una forma de extinguir las Ø Es una forma de extinguir las
obligaciones.
obligaciones.
Ø No es una forma de cumplir con el Ø Es una forma de cumplir con el pago.
pago.
Ø En ocasiones, se debe de acumular la Ø Jamás se debe de acumular para tener
parte que se acreditará.
derecho a compensar.
Ø No se requiere de saldo a favor.
Ø Se requiere de saldos a favor y a cargo
en una misma persona.
CONTRIBUCIÓN
O CONTRIBUCIÓN
O
CONCEPTO
A CONCEPTO AL QUE
ACREDITAR
SE LE APLICA
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ISR retenido
de
pagos
(Arts. 6, 10, 14, 58, 127, ISR
provisionales
o
del
142, 154, 157, 160, 175,
ejercicio, según el caso.
177 de la LISR).
ISR
pagado
por
dividendos
ISR del ejercicio
(Art. 11 de la LISR).
ISR pagado por la
sociedad que distribuye
dividendos
ISR del ejercicio
(Art. 165 de la LISR)
REQUISITOS GENERALES
Contar con la constancia de
retención
(emitida
por
el
retenedor)
Que
se
haya
efectivamente.
pagado
Considerar
como
ingreso
acumulable tanto el monto del
dividendo
como
el
ISR
acreditado.
Contar con la constancia en la
que se señale el monto del
dividendo.
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA
ISR propio de pagos IETU
pagos Que
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se
haya
pagado
18
TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
provisionales
o
del provisionales
Ejercicio (Arts. 8, 10 y 11 ejercicio.
de la LIETU).
o
del efectivamente.
Aplica a partir del 2009, en su
caso.
Crédito fiscal por aplicar
IETU
(deducciones mayores
provisionales
que ingresos)
ejercicio.
(Arts. 8, 10 y 11 LIETU).
Crédito
fiscal
por
salarios y aportaciones IETU
de
seguridad
social provisionales
(Arts. 8 y 10 LIETU).
ejercicio.
Crédito
fiscal
por
inversiones de 1998 a
2007
(Art.
6º
transitorio
LIETU).
Crédito
fiscal
por
inventarios
(Art.
1º Decreto 5 Nov. 07
LIETU).
Crédito
por
enajenaciones a plazo.
(Art. 5º Decreto 5 Nov.
07 LIETU).
IETU
provisionales
ejercicio.
IETU
provisionales
ejercicio.
IETU
provisionales
ejercicio.
pagos
Solo cuando en el ejercicio
o
del
anterior las deducciones hayan
superado a los ingresos (flujo de
efectivo).
Respetar procedimiento.
Que
se
hayan
pagado
pagos efectivamente en el periodo
o
del correspondiente.
Respetar procedimiento.
Que no hayan sido totalmente
pagos
deducidos.
o
del
Respetar procedimiento.
Que se haga con las limitantes
pagos establecidas en el Decreto de
o
del estímulos fiscales respectivo.
Respetar procedimiento
Que se haga con las limitantes
pagos establecidas en el Decreto de
o
del estímulos fiscales respectivo.
Respetar procedimiento
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
• Se trate de erogaciones
estrictamente
indispensables
para realizar actos gravados.
IVA
trasladado
al
contribuyente en el mes
IVA a cargo mensual.
(Arts. 5º, 5-A al 5-C de
la LIVA).
•
Que
sea
trasladado
expresamente y por separado
en comprobantes con requisitos
fiscales.
• Debe
pagado.
estar
efectivamente
• Si es IVA retenido, éste se
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
entere.
• Si se realizan actos gravados y
exentos a tasa 0%, sacar
proporción.
IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS
• Se trate de contribuyentes que
causen el impuesto por bienes
por los que se deba pagar el
mismo.
IEPS
trasladado
o
pagado
en
la
importación de ciertos
IEPS a cargo mensual.
bienes en el mes
(Arts. 4 y 5 LIEPS).
• No se
productos.
modifiquen
los
•
Que
sea
trasladado
expresamente y por separado
en comprobantes con requisitos
fiscales.
• Se trate de bienes de la misma
clase.
• Que
pagado.
esté
efectivamente
IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO
• Efectuarse en el momento en
IDE recaudado por la
1° ISR propio
que se tenga el derecho.
institución del sistema
2° ISR retenido.
financiero (Art. 7 y 8
En pagos provisionales y • Contar con la constancia
LIDE).
en declaración anual.
emitida por la institución del
sistema financiero.
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
Ø Impuestos contra los que se pueden compensar los saldos a favor
(Contribuciones Federales)
ISR
propio
IVA
propio
IETU
ISR propio (1)
Sí
Sí
IVA propio
Sí
IETU
IDE
Retención
ISR
IVA
Sí
Sí
No
No**
Sí
Sí
No
Sí
Sí
Sí
Sí
No
No*
Sí
Sí
No*
No
(1) No procede la compensación contra el ISR causado por Repecos; 5% de ISR
causado por los contribuyentes que tributan en el Régimen Intermedio, así como el ISR
causado en la enajenación de terrenos y construcciones, los cuales son administrados
por las entidades federativas ante las cuales se realiza el pago.
* El IDE pagado por el contribuyente a través de la recaudación que hacen las
instituciones financieras se podrá acreditar (restar) contra el ISR a cargo del
contribuyente y en el caso que exista remanente se podrá acreditar contra el ISR
retenido a terceros, por lo que en estos dos casos el IDE no se aplica como
compensación.
* *Se podrá compensar IVA contra IVA considerando el criterio 103/2010/IVA
103/2010/IVA Compensación del impuesto al valor agregado. Casos en que
procede.
De conformidad con los artículos 6o., de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y 23 del
Código Fiscal de la Federación, el saldo a favor del impuesto al valor agregado de un
mes posterior podrá compensarse contra el adeudo a cargo del contribuyente por el
mismo impuesto correspondiente a meses anteriores, con su respectiva actualización y
recargos.
85/2007/IVA Compensación de impuesto al valor agregado. Casos en que
procede.
El saldo a favor del impuesto al valor agregado de un mes posterior podrá compensarse
contra el adeudo a cargo del contribuyente por el mismo impuesto correspondiente a
meses anteriores, con su respectiva actualización y recargos, de conformidad con el
artículo 23, primer párrafo del Código Fiscal de la Federación, con relación al artículo 1
del mismo ordenamiento.
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
Ejemplo 1:
Una persona física cuenta con un saldo a favor de IVA de $250,000, del mes de mayo
del 2010 (declaración presentada en junio), y desea compensarlo contra el mismo
impuesto que tiene a cargo del mes de febrero del mismo ejercicio por $260,000.
La compensación la efectúa el 16 de junio del 2009
Actualización del saldo a favor
Saldo a favor
$250,000
(x) Factor de actualización*
1.0000
(=) Saldo a favor actualizado
250,000
*Factor de Actualización= INPC de mayo 2010
INPC de mayo 2010
Actualización del saldo a cargo
Saldo a cargo
(x) Factor de actualización*
(=) Saldo a cargo actualizado
96.8975
96.8975
1.0000
$260,000
1.0000
260,000
*Factor de Actualización= INPC de mayo 2010
96.8975
0.9975(1)
INPC de febrero 2010
97.1341
(1) Conforme al 17-A, quinto párrafo del CFF el factor de actualización es igual
a= 1
Recargos mensuales
Marzo
Abril
Mayo
Total
1.13%
1.13%
1.13%
3.39%
Cálculo de recargos
Saldo a cargo actualizado
(x) Tasa de recargos (marzo - junio)
(=) Recargos generados
260,000
3.39%
8,814
Monto a cargo por IVA no pagado (Febrero)
Saldo a cargo actualizado
(+) Recargos generados
(=) Total a cargo
260,000
8,814
268,814
Compensación:
Saldo a cargo de IVA actualizado más recargos
(-) Saldo a favor de IVA actualizado
(=) Saldo a enterar
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268,814
250,000
18,814
22
TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
Ejemplo 2:
Una persona moral cuenta con un saldo a favor de IVA de $250,000, del mes de mayo
del 2010 (declaración presentada en junio), y desea compensarlo contra el mismo
impuesto que tiene a cargo del mes de junio del mismo ejercicio por $260,000.
En este caso no aplica la compensación de IVA contra IVA debido a que el artículo 6 de
la LIVA señala que “cuando en la declaración de pago resulte saldo a favor, el
contribuyente podrá acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda
en los meses siguientes hasta agotarlo, solicitar su devolución o llevar a cabo su
compensación contra otros impuestos en los términos del artículo 23 del CFF”
Entonces:
Acreditamiento
Saldo a cargo
Saldo a favor
Saldo a pagar
$260,000
250,000
10,000
Ø Impuestos contra los que se pueden compensar los saldos a favor derivados
de pagos indebidos
ISR
propio
IVA
propio
IETU
IDE
ISR propio (1)
Sí
Sí
Sí
IVA propio
Sí
Sí
IETU
Sí
Sí
Retención
ISR
IVA
No
Sí
No
Sí
No
Sí
No
Sí
No
Sí
No
IDE
Sí
Sí
Sí
No
Sí
No
Retención
Sí
Sí
Sí
No
Sí
No
de ISR (2)
Retención
de
Sí
Sí
Sí
No
Sí
No
IVA
(1) No procede la compensación contra el IETU y el ISR causado por Repecos; 5%
de ISR causado por los contribuyentes que tributan en el Régimen Intermedio, así como
el ISR causado en la enajenación de terrenos y construcciones, los cuales son
administrados por las entidades federativas ante la cual se realiza el pago.
(2) No procede la compensación de las diferencias a favor de retenciones del ISR por
sueldos y salarios contra otros impuestos federales, ya que existe un mecanismo
específico en el artículo 116 de la Ley del ISR para compensar dichas diferencias.
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
Ø Actualización de la devolución
Las cantidades por las que se tenga derecho a la devolución deberá de actualizarlas la
autoridad de acuerdo con lo que se establece en el artículo 17-A y 21 del CFF:
Saldo a devolver
(x) Factor de actualización*
(=) Saldo a devolver actualizado
INPC del mes inmediato anterior al mes en que la
*Factor de actualización= devolución esté a disposición del contribuyente
INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se realizó el
pago de lo indebido o se presentó la declaración que
contenga el saldo a favor.
Ejemplo:
Un contribuyente solicitó el día 18 de marzo del 2010 la devolución del saldo a favor
que tiene de IVA, el cual asciende a $50,000, y es correspondiente al mes de febrero;
sin embargo, la resolución emitida por la autoridad en la que le autorizan la devolución
tiene como fecha 25 de marzo, pero el depósito se efectuó hasta el día 3 de abril.
Saldo a favor
(x) Factor de actualización*
(=) Saldo a devolver actualizado
$50,000
1.007
50,350
*Factor de actualización= INPC de marzo 2010
INPC de febrero 2010
97.8236
1.007
97.1341
Ø Actualización de saldos por compensar
Los saldos a favor a que tiene derecho el contribuyente de compensar, se deberán de
actualizar conforme a lo establecido en los artículos 17-A y 21 del CFF:
Saldo a favor
(x) Factor de actualización*
(=) Saldo a favor actualizado
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
INPC del mes inmediato anterior a aquel en que la
*Factor de Actualización= compensación se realice
INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se realizó el
pago de lo indebido o se presentó la declaración que
contenga el saldo a favor.
Ejemplo:
Un contribuyente compensará el saldo a favor de $800,000 por concepto de Impuesto
sobre la Renta del ejercicio 2009, cuya declaración fue presentada en el mes de Marzo
2010, contra el Impuesto Empresarial a Tasa Única que tiene a cargo del mes de Mayo
2010 por $500,000
Saldo a favor
(x) Factor de actualización*
800,000
1.0000(1)
(=)Saldo a favor actualizado
800,000
*Factor de Actualización= INPC de mayo 2010
96.8975
0.9975 (1)
INPC de febrero 2010
97.1341
(1) Conforme al 17-A, quinto párrafo del CFF el factor de actualización es igual
a= 1
Saldo a favor actualizado
(-) Monto compensado
(=) Remanente
$800,000
500,000
300,000
Ø Actualización del remanente del saldo a favor por compensar
Debido a que el remanente está actualizado a la fecha de la última compensación, bien
se podría actualizar dicho remanente:
a) Partiendo de la última actualización (conforme a Ley)
Saldo a favor
(x) Factor de actualización*
(=) Saldo a favor actualizado
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
INPC del mes inmediato anterior a aquel en que la
*Factor de Actualización= compensación se realice
INPC del mes de la última actualización
b) Partiendo del saldo a favor histórico (no incluido en Ley)
Saldo a favor actualizado
(/) Factor de actualización (aplicado en la última compensación)
(=) Saldo a favor histórico
Saldo a favor histórico
(x) Factor de actualización*
(=) Saldo a favor actualizado
INPC del mes inmediato anterior a aquel en que la
*Factor de Actualización= compensación se realice
INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se realizó
el pago de lo indebido o se presentó la declaración que
contenga el saldo a favor.
Ejemplo:
En el mes de Agosto, el contribuyente mencionado desea compensar el remanente de
su saldo a favor contra el pago provisional que tiene a cargo, tratándose del Impuesto
Empresarial a Tasa Única.
a) Partiendo de la última actualización (conforme a la ley)
Saldo a favor (remanente)
(x) Factor de actualización*
(=) Saldo a favor actualizado
300,000
1.0018
$300,540
*Factor de Actualización= INPC de julio 2010
INPC del mayo 2010
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97.077593.6716
1.0018
96.8975
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
b) Partiendo del saldo a favor histórico (no incluida en la ley)
Saldo a favor actualizado
$300,540
(/) Factor de actualización (aplicado en la última compensación)
1.0000 (1)
(=) Saldo a favor histórico
$300,540
(1)
Conforme al 17-A, quinto párrafo del CFF el factor de actualización es igual a= 1
Saldo a favor histórico
(x) Factor de actualización*
$300,540
1.0000
(=) Saldo a favor actualizado
300,540
*Factor de Actualización= INPC de julio 2009
(1)
97.0775
0.9994 (1)
INPC de febrero 2009
97.1341
Conforme al 17-A, quinto párrafo del CFF el factor de actualización es igual a= 1
Ø Pago de contribuciones de
Compensación (art. 12 RCFF)
manera
extemporánea
a
través
de
la
a) Saldo a favor originado con anterioridad a la fecha en que debió pagarse la
contribución:
- No se causaran recargos
- Se actualiza el saldo a cargo
- Se actualiza el saldo a favor
Ejemplo 1:
En el mes de julio, La Comercial S.A. de C.V. desea compensar el saldo a favor de
$38,540 que surgió en la declaración anual del ejercicio 2010 (declaración del Impuesto
Sobre la Renta presentada en marzo), contra el Impuesto al Valor Agregado que
adeuda del mes de abril por $35,000:
Actualización del saldo a favor
Saldo a favor
(x) Factor de actualización*
(=) Saldo a favor actualizado
$38,540
1.0000
38,540
*Factor de Actualización= INPC de junio 2010
96.8672
0.9972 (1)
INPC de febrero 2010
97.1341
(1)
Conforme al 17-A, quinto párrafo del CFF el factor de actualización es igual a= 1
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
Actualización del saldo a cargo
Saldo a cargo
(x) Factor de actualización*
(=) Saldo a cargo actualizado
$35,000
1.0000
35,000
*Factor de Actualización= INPC de junio 2010
96.8672
1.0000 (1)
INPC de abril 2010
97.5119
(1)
Conforme al 17-A, quinto párrafo del CFF el factor de actualización es igual a= 1
Compensación:
Saldo a favor de ISR actualizado
(-) Saldo a cargo de IVA actualizado
(=) Remanente de saldo a favor
38,540
35,000
3,540
Ejemplo 2:
En el mes de julio (día 20), La Comercial S.A. de C.V. desea compensar el saldo a favor
de $38,540 que surgió en la declaración anual del ejercicio 2009 (declaración del
Impuesto Sobre la Renta presentada en marzo 2010), contra el Impuesto al Valor
Agregado que adeuda del mes de abril por $45,000:
Actualización del saldo a favor
Saldo a favor
(x) Factor de actualización*
(=) Saldo a favor actualizado
$38,540
1.0000
38,540
*Factor de Actualización= INPC de junio 2010
INPC de febrero 2010
(1)
96.8672
97.1341
0.9972 (1)
Conforme al 17-A, quinto párrafo del CFF el factor de actualización es igual a= 1
Actualización del saldo a cargo
Saldo a cargo
(x) Factor de actualización*
(=) Saldo a cargo actualizado
$45,000
1.0000
45,000
*Factor de Actualización= INPC de junio 2010
96.8672
0.9933 (1)
INPC de abril 2010
97.5119
(1)
Conforme al 17-A, quinto párrafo del CFF el factor de actualización es igual a= 1
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28
TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
Recargos mensuales
Mayo
1.13%
Junio
1.13%
Julio
1.13%
Total
3.39%
Compensación:
Saldo a cargo de IVA actualizado
(-) Saldo a favor de ISR actualizado
(=) Remanente de IVA a cargo actualizado
(+) Recargos generados
(=) Total a cargo
Cálculo de recargos
Remanente de IVA a cargo actualizado
(x) Tasa de recargos (mayo – junio)
(=) Recargos generados
45,000
38,540
6,460
219
6,679
6,460
3.39%
219
b) Saldo a favor originado con posterioridad a la fecha en que debió pagarse la
contribución:
- Los recargos serán sólo los que se generen entre la fecha en que debió de
pagarse la contribución y la fecha en que se originó el saldo a compensar.
- Se actualiza el saldo a cargo.
- Se actualiza el saldo a favor.
Ejemplo 1:
La Comercial S.A. de C.V. desea compensar el saldo a favor que le resultó en la
declaración que presentó en abril del 2010 ($67,200) por concepto de IVA contra el
pago provisional a cargo del ISR ($63,850) correspondiente al mes de enero del mismo
ejercicio.
La compensación se realiza el 18 de septiembre del 2010.
Actualización del saldo a favor
Saldo a favor
$67,200
(x) Factor de actualización*
1.0000
(=) Saldo a favor actualizado
67,200
*Factor de Actualización= INPC de agosto 2010
INPC de marzo 2010
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97.3471
97.8236
0.9951 (1)
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
Actualización del saldo a cargo
Saldo a cargo
(x) Factor de actualización*
(=) Saldo a cargo actualizado
$63,850
1.0079
64,354.41
*Factor de Actualización= INPC de agosto 2010
INPC de enero 2010
Recargos mensuales
Febrero
Marzo
Abril
Total
97.3471
96.5755
1.0079
1.13%
1.13%
1.13%
3.39%
Cálculo de recargos
Saldo a cargo actualizado
(x) Tasa de recargos (febrero – abril)
(=) Recargos generados
64,354.41
3.39%
2,181.61
Monto a cargo por ISR no pagado (enero)
Saldo a cargo actualizado
64,354
(+) Recargos generados
2,182
(=) Total a cargo
66,536
Compensación:
Saldo a favor de IVA actualizado
(-) Saldo a cargo de ISR actualizado más recargos
(=) Remanente de saldo a favor
67,200
66,536
664
Ejemplo 2:
La Comercial S.A. de C.V. desea compensar el saldo a favor que le resultó en la
declaración que presentó en abril del 2010 ($50,200) por concepto de IVA contra el
pago provisional a cargo del ISR ($63,850) correspondiente al mes de enero del mismo
ejercicio.
La compensación se realiza el 18 de septiembre del 2010.
Actualización del saldo a favor
Saldo a favor
(x) Factor de actualización*
(=) Saldo a favor actualizado
$50,200
1.0000
50,200
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
*Factor de Actualización= INPC de agosto 2010
INPC de marzo 2010
Actualización del saldo a cargo
Saldo a cargo
(x) Factor de actualización*
(=) Saldo a cargo actualizado
0.9951 (1)
97.3471
96.5755
1.0079
$63,850
1.0079
64,354.41
*Factor de Actualización= INPC de agosto 2010
INPC de enero 2010
Recargos mensuales
Febrero
Marzo
Abril
Total
97.3471
97.8236
1.13%
1.13%
1.13%
3.39%
Cálculo de recargos
a) Generados antes del saldo a favor
Saldo a cargo actualizado
64,354.41
(x) Tasa de recargos (febrero – abril)
3.39%
(=) Recargos generados
2,181.62
Remanente al que se le calculan recargos
Saldo a cargo actualizado
(-) Saldo a favor actualizado
(=) Remanente al que se le calculan recargos
b) Generados después del saldo a favor
Mayo
1.13%
Junio
1.13%
Julio
1.13%
Agosto
1.13%
Septiembre
1.13%
Total
5.65%
Remanente al que se le calculan recargos
(x) Tasa de recargos (mayo – septiembre)
(=) Recargos generados después del saldo a favor
64,354
50,200
14,154
14,154
5.65%
800
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
Suma de recargos a pagar
Recargos generados antes del saldo a favor
(+) Recargos generados después del saldo a favor
(=) Suma de recargos a pagar
2,182
800
2,982
Monto a cargo por ISR no pagado (enero)
Saldo a cargo actualizado
(+) Recargos generados
(=) Total a cargo
64,354
2,982
67,336
Compensación:
Saldo a cargo de ISR actualizado más recargos
(-) Saldo a favor de IVA actualizado
(=) Monto a pagar
67,336
50,200
17,136
REGLAS DE MISCÉLANEA
Ø EN GENERAL
Lugar y forma para presentar documentación
Regla II.1.2., 1ER PFO ( RMF 10/11)
Para los efectos del artículo 14, fracción IV del RISAT, la presentación de los
documentos que deba hacerse ante las unidades administrativas del SAT, se hará por
conducto de los módulos de servicios tributarios ubicados dentro de la circunscripción
territorial de las ALSC’s que corresponda de conformidad con el citado Reglamento,
cumpliendo con las instrucciones de presentación que se señalen en los módulos, salvo
que en esta Resolución se establezca un procedimiento diferente.
Registro de citas
Regla II.1.2., PENÚLTIMO PFO. (RMF 10/11)
Cuando en esta Resolución se establezca que para la realización de un trámite o la
prestación de un servicio es necesario contar con previa cita, los solicitantes podrán
registrarla en la página de Internet del SAT o vía telefónica al número 01 800 4636728
(INFOSAT).
Documento digital: se enviará por internet
Regla II.1.2., ÚLTIMO PFO (RMF 10/11)
Cuando en esta Resolución se señale que los contribuyentes deban presentar ante el
SAT avisos mediante documento digital, los mismos se enviarán a través de la página
de Internet del SAT.
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
I. DEVOLUCION.
Ø Reglas Generales
Lugar para presentar la solicitud de devolución
Regla II.1.2., 2DO PFO (RMF 10/11)
Tratándose de las solicitudes de devolución, así como de los avisos de compensación,
éstos se presentarán en los módulos de servicios tributarios de la ALSC que
corresponda a su domicilio fiscal. Los contribuyentes cuyo domicilio fiscal se ubique en
los municipios de Cozumel o Solidaridad, en el Estado de Quintana Roo, deberán
presentar los documentos a que se refiere el primer párrafo de esta regla, ante la ALSC
de Cancún.
Formato de solicitud de devolución
Regla II.2.3.5. (2ª RMRMF 10/11)
Para los efectos del artículo 22-C del CFF, en tanto entre en vigor el formato
electrónico para presentar las solicitudes de devolución, los contribuyentes efectuarán
la misma mediante la forma oficial 32 “Solicitud de devolución” y sus anexos A, 2, 3, 4,
7, 7-A, 8, 8-A, 9, 9-A, 10, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14
y 14-A, según corresponda, contenidos en el Anexo 1 y cumplir con las especificaciones
siguientes:
I. Para efecto de la devolución de las diferencias que resulten de IDE y de IETU
una vez aplicado el acreditamiento y la compensación correspondientes, las personas
físicas y morales, deberán presentar la forma oficial 32 con los Anexos que
correspondan, así como los Anexos 11, 11-A, 14 y 14-A, contenidos en el Anexo 1,
mediante los cuales se describa la determinación de las diferencias mencionadas.
II.
No obstante lo señalado en la fracción anterior, los contribuyentes que sean
competencia de la Administración General de Grandes Contribuyentes, que tengan
saldo a favor de IVA, ISR, impuesto al activo, IETU e IDE, deberán presentar su
solicitud de devolución utilizando los dispositivos ópticos (disco compacto) que
contengan los archivos con la información de los Anexos A, 7, 7-A, 8, 8-A, 9, 9-A, 10,
10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A, según
corresponda. Dicha información deberá ser capturada para la generación de los
archivos, a través del programa electrónico al efecto disponible en la página de Internet
del SAT. El llenado de los Anexos se realizará de acuerdo con el instructivo para el
llenado del programa electrónico, mismo que estará también disponible en la citada
página de Internet
III.
Las personas morales que dictaminen sus estados financieros y sean
competencia de la Administración General de Auditoría Fiscal Federal, en materia de
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
IVA, ISR, impuesto al activo, IETU e IDE, además de presentar la forma oficial 32,
deberán presentar los Anexos A, 7, 7-A, 8, 11, 11-A, 14 y 14-A, mediante los
dispositivos ópticos (disco compacto), generados con el programa electrónico a que
hace referencia el párrafo que antecede.
Tratándose de las personas físicas que soliciten la devolución del saldo a favor en el
ISR en su declaración del ejercicio de conformidad con lo dispuesto en la regla I.2.5.2.,
se estará
Los contribuyentes que tengan cantidades a favor y soliciten su devolución, además de
reunir los requisitos a que se refieren las disposiciones fiscales, en el momento de
presentar la solicitud de devolución deberán contar con el certificado de FIEL.
Tratándose de personas físicas cuyos saldos a favor sean inferiores a $10,000.00, no
será necesario que cuenten con el citado certificado.
Transferencias electrónicas
Regla II.2.3.2. (RMF 2010)
Para los efectos del artículo 22, sexto párrafo del CFF, el número de cuenta bancaria
activa para transferencias electrónicas debidamente integrado de conformidad con las
disposiciones del Banco de México que deberá proporcionarse en la forma oficial 32,
será la “CLABE” a 18 dígitos proporcionada por las instituciones de crédito que tengan
convenio de transferencias electrónicas para abono con Cecoban, S.A. de C.V., mismas
que se listan en el Anexo 1, rubro C, numeral 4.
Devolución a residentes en el extranjero
Regla II.5.4.1. a II.5.4.5. RMF 2010
Regla II.5.4.1. Concesión para la administración de devoluciones del IVA a turistas
Para los efectos del artículo 31 de la Ley del IVA, las personas morales que dictaminen
sus estados financieros por contador público registrado, podrán administrar las
devoluciones del IVA trasladado por la adquisición de mercancías en territorio nacional,
a favor de los extranjeros que tengan calidad de turistas y que retornen al extranjero por
vía aérea o marítima, siempre que para ello, se les otorgue concesión para la
administración correspondiente.
II.5.4.3. Documentos necesarios para devolución del IVA a turistas extranjeros
Para los efectos del artículo 31 de la Ley del IVA, los turistas extranjeros que salgan del
país vía aérea o marítima y que deseen obtener la devolución del IVA deberán
presentarse ante el concesionario con lo siguiente:
I. La solicitud de devolución del IVA a turistas extranjeros debidamente llenada.
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34
TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
II. Impresión del comprobante fiscal que ampare la adquisición de las mercancías
por las que desea la devolución, emitido por las tiendas en donde adquirieron dichas
mercancías.
III. Forma migratoria denominada para Turista, Transmigrante, Visitante Persona de
Negocios o Visitante Consejero, debidamente sellada por autoridad competente, en la
que se acredite su calidad migratoria como Turista.
IV. Las mercancías por las que se solicita la devolución.
V. Pasaporte original vigente.
VI. Pase de abordar o documento que acredite la salida del turista extranjero del
territorio nacional.
Solicitud para dejar sin efecto una autorización de pago a plazos
Regla II.2.20.3. (RMF 10/11)
Solicitud para dejar sin efecto una autorización de pago a plazos
II.2.20.3. Para los efectos de los artículos 66 y 66-A del CFF, los contribuyentes que
hubieran determinado contribuciones a su cargo en declaración anual y hayan optado
por pagarlas en parcialidades o de manera diferida, y en fecha posterior presenten
declaración complementaria del mismo ejercicio disminuyendo las citadas
contribuciones e inclusive determinando saldo a favor, podrán solicitar en escrito libre,
que se deje sin efecto el pago en parcialidades o diferido, siempre y cuando:
I. Los adeudos no hayan sido determinados por medio de declaración de
corrección fiscal o con motivo de dictamen.
II. No se hubieran interpuesto medios de defensa, respecto del crédito.
Lo anterior, deberán manifestarlo bajo protesta de decir verdad en el escrito referido,
presentando la documentación que acredite la forma en que se determinaron las
contribuciones manifestadas en la declaración complementaria, ante la ALSC que
corresponda a su domicilio fiscal o ante las oficinas autorizadas de las entidades
federativas, de acuerdo a la Autoridad ante quien haya presentado la solicitud para
pagar en parcialidades o de manera diferida a que se refiere la regla II.2.20.1.
En base a su solicitud, se podrá dejar sin efecto el pago en parcialidades o el pago
diferido, o bien, disminuir el saldo correspondiente. En consecuencia, los contribuyentes
podrán, en su caso, tramitar la devolución de las cantidades pagadas en exceso, con
motivo del pago en parcialidades o diferido.
En la declaración del ejercicio antes mencionada, los contribuyentes a que se refiere el
párrafo anterior, no deberán, en ningún caso, marcar los recuadros correspondientes a
devolución o compensación de dichos saldos a favor.
Procedimiento para consultar el trámite de devolución por Internet
Regla II.2.3.3. (RMF 10/11)
Para los efectos del artículo 22 del CFF, los contribuyentes podrán consultar el estado
que guarda el trámite de su devolución, a través de la página de Internet del SAT,
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
eligiendo la opción “eSAT”. Para acceder a la consulta citada será indispensable que
los contribuyentes cuenten con su RFC y su FIEL o, en su caso, con su CIECF.
Ø Reglas Especiales
A) IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Devolución inmediata de saldo a favor del IVA (adquisición de desperdicios)
Regla I.5.1.1. (RMF 10/11)
Para los efectos del artículo 1-A, fracción II, inciso b) de la Ley del IVA, las personas
morales que hayan efectuado la retención del IVA y que se les hubiere retenido el IVA,
por las operaciones a que se refiere el citado artículo, cuando en el cálculo del pago
mensual previsto en el artículo 5-D, tercer párrafo de dicha Ley resulte saldo a favor,
podrán obtener la devolución inmediata de dicho saldo disminuyéndolo del monto del
impuesto que hubieren retenido por las operaciones mencionadas en el mismo periodo
y hasta por dicho monto.
Las cantidades por las cuales se hubiese obtenido la devolución inmediata en los
términos de esta regla, no podrán acreditarse en declaraciones posteriores, ni ser
objeto de compensación.
Regla II.2.3.1. (RMF 2010)
Devolución de saldos a favor del IVA
Para los efectos del artículo 22, primer párrafo del CFF, y la regla II.2.3.5., los
contribuyentes del IVA solicitarán la devolución de las cantidades que tengan a su favor,
utilizando la forma oficial 32, acompañada de sus Anexos A, 7, 7-A y 7-B según
corresponda, así como de la documentación mencionada en la propia forma oficial.
Tratándose de contribuyentes que sean competencia de la AGGC, que tengan saldo a
favor en materia del IVA, deberán presentar su solicitud de devolución, utilizando la
forma oficial 32, acompañada de los dispositivos ópticos (disco compacto) que
contengan los archivos con la información de los Anexos A, 7, 7-A y 7-B. Dicha
información deberá ser capturada para la generación de los archivos, a través del
programa electrónico disponible al efecto en la página de Internet del SAT. El llenado de
los Anexos se realizará de acuerdo con el instructivo para el llenado del programa
electrónico, mismo que estará también disponible en la página de Internet del SAT.
Adicionalmente a lo señalado en el párrafo anterior, deberán presentar los medios
magnéticos a que se refiere el rubro C, numeral 6, inciso d), punto (2), del Anexo 1, que
contengan la información de los proveedores, prestadores de servicios y arrendadores
que representen al menos el 80% del valor de sus operaciones, así como la información
correspondiente a la totalidad de sus operaciones, así como la información
correspondiente a la totalidad de sus operaciones de comercio exterior, operaciones de
importación y exportación.
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
Para facilitar la captura y respaldo de la información a que se refiere el párrafo anterior,
los contribuyentes podrán obtener a través de la página de Internet del SAT, el
programa denominado “Información de operaciones con proveedores, arrendadores,
prestadores de servicios y comercio exterior relacionadas con la solicitud de devolución
o el aviso de compensación de saldos a favor de IVA”. Asimismo, podrán obtener el
ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, el programa denominado “Validador de
Dispositivos Magnéticos” mediante unidad de memoria extraíble (USB), para validar los
medios magnéticos referidos.
Para los efectos de esta regla, los contribuyentes deberán tener presentada con
anterioridad a la solicitud de devolución, la “Declaración Informativa de Operaciones con
Terceros”, correspondiente al periodo por el cual se solicita dicha devolución.
Para los efectos del artículo 14 del Reglamento del CFF, la declaratoria de
devolución de saldos a favor del IVA se deberá acompañar de los Anexos 7, 7-A y 7-B
de la forma oficial 32, según corresponda.
No obstante lo anterior, se tendrá por cumplida la obligación de presentar la
declaratoria, cuando el contribuyente se encuentre obligado a dictaminar sus estados
financieros de conformidad con el artículo 32-A del CFF, cumpliendo solamente con el
procedimiento mencionado en los párrafos primero y segundo de la presente regla.
De conformidad con lo previsto en el penúltimo párrafo del artículo 84 del Reglamento
del CFF, la declaratoria será ratificada por el contador público al emitir el dictamen de
estados financieros del ejercicio en que se solicite la devolución, dentro del informe
sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente, independientemente de los
ejercicios fiscales a los que corresponda
En su caso, la declaratoria que emita el contador público registrado, deberá
cumplir con los requisitos previstos en el penúltimo párrafo del artículo 84 del
Reglamento del CFF.
En caso de que el contador público registrado que haya emitido declaratoria de
saldos a favor del IVA sea distinto a aquél que emita el dictamen de estados financieros
respecto del mismo contribuyente, el contador público registrado que vaya a dictaminar
dichos estados financieros, dentro del informe sobre la situación fiscal del contribuyente,
deberá ratificar o rectificar cada una de las declaratorias que haya presentado el
contribuyente con motivo de las solicitudes de devolución de saldos a favor del IVA
independientemente de los ejercicios a los que corresponda.
Para los efectos del párrafo anterior, el contador público que suscribió la
declaratoria de saldos a favor del IVA, puede ser distinto al que dictamine los estados
financieros del contribuyente, cuando aquél haya fallecido o su registro esté suspendido
o cancelado.
Las solicitudes de devolución deberán presentarse en el módulo de servicios tributarios
de la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, salvo que se trate de contribuyentes
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
competencia de la AGGC, las cuales deberán presentarlas ante esta última unidad
administrativa, acompañadas de los Anexos correspondientes, incluyendo el documento
que acredite la personalidad del promovente.
Para los efectos de los artículos 14, segundo párrafo, 83 y 84 del Reglamento del CFF,
en la página de Internet del SAT se da a conocer el modelo de declaratoria que los
contribuyentes deberán acompañar a su solicitud de devolución de saldos a favor del
IVA.
Autoridad competente para recepcionar solicitudes de devolución de saldos a
favor en IVA con Declaratoria de contador público registrado
Regla II.2.3.7. (RMF 10/11)
Para los efectos del artículo 14 del Reglamento del CFF y la regla II.2.3.1.,
tratándose de solicitudes de devolución mediante declaratorias formuladas con motivo
de saldos a favor del IVA, las solicitudes y la propia declaratoria, se presentarán
personalmente ante la autoridad que sea competente respecto del contribuyente que
presente dicha solicitud, conforme a lo siguiente:
I. Ante la ALSC que corresponda, tratándose de contribuyentes que sean
competencia de la AGAFF.
II. Ante la AGGC, tratándose de contribuyentes que sean de su competencia.
Los documentos señalados en esta regla, no podrán ser enviados en ningún
caso mediante el servicio postal, en este supuesto, tales documentos se tendrán por no
presentados.
B) IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Saldos a favor de personas físicas Regla I.2.5.2 RMF 2010
Para los efectos de los artículos 22, 22-A y 23 del CFF, las personas físicas que
determinen saldo a favor en su declaración del ejercicio darán a conocer a las
autoridades fiscales la opción de que solicitan la devolución o efectúan la compensación
del saldo a favor en el ISR, marcando el recuadro respectivo en las formas oficiales 13
o 13-A o formato electrónico, según corresponda.
La opción elegida por el contribuyente para recuperar el saldo a favor no podrá
variarse una vez que se haya señalado.
Tratándose de aquellas personas físicas que hayan obtenido durante el ejercicio
fiscal ingresos por concepto de copropiedad, sociedad conyugal o sucesión y que
obtengan saldo a favor en su declaración anual del ISR, deberán solicitar la devolución
manifestándolo a través de la forma oficial 32 ante la ALSC que corresponda a su
domicilio fiscal, acompañando el certificado de FIEL.
En caso de que el saldo a favor por el cual se opte por solicitar devolución sea
superior a $100,000.00, se deberá realizar mediante la forma oficial 32.
Las personas físicas que en los términos del primer párrafo de esta regla,
soliciten en su declaración anual devolución de saldo a favor igual o superior a
$10,000.00, además de reunir los requisitos que señalan las disposiciones fiscales,
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
deberán presentar la citada declaración utilizando la FIEL. Los contribuyentes que no lo
hagan así, deberán solicitar la devolución del saldo a favor manifestado en la
declaración anual a través de la forma oficial 32 ante la ALSC que corresponda a su
domicilio fiscal, acompañando el certificado de FIEL.
Para los efectos de esta regla se considera como domicilio fiscal de las personas
físicas que soliciten la devolución del saldo a favor del ISR del ejercicio en los términos
del primer párrafo, el que asienten en la última declaración del ejercicio que presenten,
a excepción de los contribuyentes que perciban ingresos por actividades empresariales
o por prestar servicios personales independientes.
Cuando se solicite la devolución en los términos del primer párrafo de esta regla,
se deberá anotar en la forma oficial o formato electrónico correspondiente el número de
su cuenta bancaria para transferencias electrónicas a 18 dígitos “CLABE” a que se
refiere la regla II.2.3.2., así como la denominación de la institución de crédito, para que,
en caso de que proceda, el importe autorizado sea depositado en dicha cuenta. De no
proporcionarse el citado número de cuenta en el formulario o formato electrónico
correspondiente, el contribuyente deberá solicitar la devolución a través de la forma
oficial 32 y presentarlo ante la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal,
proporcionando la información conforme a lo que se refiere el artículo 22-B del CFF.
Los contribuyentes a que se refiere el artículo 22-B, segundo párrafo del CFF,
opcionalmente podrán solicitar que el importe de su devolución se efectúe, en caso de
que proceda, en cuenta bancaria, debiendo señalar el número de su cuenta bancaria
para transferencias electrónicas a 18 dígitos “CLABE” y la denominación de la
institución de crédito a que se refiere el párrafo anterior.
Una vez autorizada la devolución, ésta se depositará en el número de cuenta
bancaria para transferencias electrónicas “CLABE” proporcionada por el contribuyente.
En caso de que el depósito no se pueda realizar por causas ajenas a la autoridad, se le
comunicará al contribuyente que presente la forma oficial 32, señalando correctamente
su número de cuenta bancaria, acompañando el original que le haya sido notificado.
Tratándose de residentes en el extranjero que no tengan una cuenta bancaria en
México, la devolución podrá hacerse mediante transferencia electrónica de fondos a su
cuenta bancaria en el extranjero, o a través de cheque nominativo.
Opción para solicitar la devolución de saldos a favor
Regla I.2.5.1. (RMF 2010)
Para los efectos de los artículos 22, 22-A y 23 del CFF, las personas físicas que
hubiesen marcado erróneamente el recuadro “compensación” en su declaración del
ejercicio, en las formas oficiales 13 o 13-A o formato electrónico, según corresponda, en
virtud de que no tendrán impuestos a cargo o créditos fiscales contra que compensar,
podrán cambiar de opción para solicitar la devolución del saldo a favor en el ISR
correspondiente al ejercicio fiscal siempre que el contribuyente presente declaración
complementaria señalando dicho cambio, y proporcione los datos a que se refiere la
regla I.2.5.2., quinto y séptimo párrafos.
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
C) IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO E IMPUESTO EMPRESARIAL A
TASA ÚNICA
Formato de solicitud de devolución de IDE e IETU
Regla II.2.3.5, fracción I, (RMF 2010)
I.
Para efecto de la devolución de las diferencias que resulten del IDE y del IETU
una vez aplicado el acreditamiento y la compensación correspondientes, las personas
físicas y morales, deberán presentar la forma oficial 32 con los Anexos que
correspondan, así como los Anexos 11, 11-A, 14 y 14-A, contenidos en el Anexo 1,
mediante los cuales se describa la determinación de las diferencias mencionadas.
Devolución dictaminada
Regla I.11.28. (RMF 2010)
Para los efectos del artículo 8, cuarto párrafo de la Ley del IDE, se tendrá por cumplida
la obligación de dictaminar la devolución mensual solicitada, cuando el contribuyente se
encuentre obligado a dictaminar sus estados financieros u opte por hacerlo conforme a
los artículos 32-A y 52 del CFF, siempre que, en este último caso, haya presentado el
dictamen del penúltimo ejercicio fiscal, o en su caso, del último ejercicio.
D) IMPUESTO AL ACTIVO
Ejercicio base para la devolución del impuesto al activo
Regla I.4.1.8. RMF 2010
Para los efectos del cómputo de los diez ejercicios inmediatos anteriores por los cuales
se puede solicitar la devolución del impuesto al activo pagado a que se refiere el
Artículo Tercero Transitorio, primer párrafo de la Ley del IETU, se tomará como ejercicio
base para efectuar el citado cómputo, el primer ejercicio a partir de 2008 en el que
efectivamente se pague el ISR. En consecuencia, el impuesto al activo por el que se
puede solicitar la devolución en los términos del artículo citado será el que corresponda
a los diez ejercicios inmediatos anteriores al ejercicio base que se haya tomado para el
cómputo referido. El último ejercicio que se podrá considerar para los efectos
mencionados será el correspondiente al del ejercicio fiscal de 2017, en cuyo caso la
devolución del impuesto al activo sólo procederá respecto del impuesto al activo pagado
en el ejercicio fiscal de 2007.
No obstante, el 10% del impuesto al activo a que se refiere el Artículo Tercero
Transitorio, segundo párrafo de la Ley del IETU, se calculará tomando en consideración
el monto total del impuesto al activo por recuperar que se considere para el primer
ejercicio base que se haya tomado para efectuar el cómputo a que se refiere el párrafo
anterior.
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40
TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
Base para la devolución del impuesto al activo consideración de cualquier
ejercicio
Regla I.4.1.9. RMF 2010
Para los efectos del Artículo Tercero Transitorio, segundo párrafo de la Ley del IETU,
los contribuyentes que no hayan pagado impuesto al activo en los ejercicios fiscales de
2005, 2006 ó 2007, para determinar la diferencia a que se refiere el artículo citado,
podrán tomar el impuesto al activo pagado que haya resultado menor en cualquiera de
los diez ejercicios fiscales inmediatos anteriores a aquél en el que efectivamente se
pague ISR, sin considerar las reducciones del artículo 23 del Reglamento de la Ley del
Impuesto al Activo. El impuesto al activo que se tome en los términos de esta regla será
el mismo que se utilizará en los ejercicios subsecuentes, para determinar la diferencia a
que se refiere el mencionado Artículo Tercero Transitorio, segundo párrafo.
Ø Reglas para Grandes Contribuyentes
Lugar y forma para presentar documentación
Regla II.1.2., tercer párrafo RMF 2010
Tratándose de las solicitudes de devolución de contribuyentes competencia de la
AGGC, se deberán presentar ante esta unidad administrativa.(…)
Formato de solicitud de devolución para Grandes Contribuyentes
Regla II.2.3.5, fracción segunda (RMF 2010)
II.
No obstante lo señalado en la fracción anterior, los contribuyentes que sean
competencia de la AGGC, que tengan saldo a favor del IVA, ISR, impuesto al activo,
IETU e IDE, deberán presentar su solicitud de devolución utilizando los dispositivos
ópticos (disco compacto) que contengan los archivos con la información de los Anexos
A, 7, 7-A, 8, 8-A, 9, 9-A, 10, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A,
14 y 14-A, según corresponda. Dicha información deberá ser capturada para la
generación de los archivos, a través del programa electrónico al efecto disponible en la
página de Internet del SAT. El llenado de los Anexos se realizará de acuerdo con el
instructivo para el llenado del programa electrónico, mismo que estará también
disponible en la citada página de Internet.
Devolución de saldos a favor de IVA
Regla II.2.3.1., (RMF 2010)
(...)Tratándose de contribuyentes que sean competencia de la AGGC, que tengan
saldo a favor en materia del IVA, deberán presentar su solicitud de devolución,
utilizando la forma oficial 32, acompañada de los dispositivos ópticos (disco
compacto) que contengan los archivos con la información de los Anexos A, 7 y 7-A.
Dicha información deberá ser capturada para la generación de los archivos, a través
del programa electrónico disponible al efecto en la página de Internet del SAT. El
llenado de los Anexos se realizará de acuerdo con el instructivo para el llenado del
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
programa electrónico, mismo que estará también disponible en la página de Internet
del SAT.
Adicionalmente a lo señalado en el párrafo anterior, deberán presentar los medios
magnéticos a que se refiere el rubro C, numeral 6, inciso d), punto (2), del Anexo 1, que
contengan la información de los proveedores, prestadores de servicios y arrendadores
que representen al menos el 80% del valor de sus operaciones, así como la información
correspondiente a la totalidad de sus operaciones de comercio exterior, operaciones de
importación y exportación.
Para facilitar la captura y respaldo de la información a que se refiere el párrafo anterior,
los contribuyentes podrán obtener a través de la página de Internet del SAT, el
programa denominado “Información de operaciones con proveedores, arrendadores,
prestadores de servicios y comercio exterior relacionadas con la solicitud de devolución
o el aviso de compensación de saldos a favor de IVA”. Asimismo, podrán obtener en la
ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, el programa denominado “Validador de
Dispositivos Magnéticos” mediante unidad de memoria extraíble (USB), para validar los
medios magnéticos referidos.
(…)
Las solicitudes de devolución deberán presentarse en el módulo de servicios tributarios
de la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, salvo que se trate de contribuyentes
competencia de la AGGC, las cuales deberán presentarlas ante esta última unidad
administrativa, acompañadas de los Anexos correspondientes, incluyendo el documento
que acredite la personalidad del promovente.
Para los efectos de los artículos 14, segundo párrafo, 83 y 84 del Reglamento del CFF,
en la página de Internet del SAT se da a conocer el modelo de declaratoria que los
contribuyentes deberán acompañar a su solicitud de devolución de saldos a favor del
IVA.
Autoridad competente para recibir solicitudes de devolución de saldos a favor en
IVA con Declaratoria de contador público registrado
Regla II.2.3.7. (RMF 2010)
Para los efectos del artículo 14 del Reglamento del CFF y la regla II.2.3.1., tratándose
de solicitudes de devolución mediante declaratorias formuladas con motivo de saldos a
favor del IVA, las solicitudes y la propia declaratoria, se presentarán personalmente
ante la autoridad que sea competente respecto del contribuyente que presente dicha
solicitud, conforme a lo siguiente:
I.
Ante la ALSC que corresponda, tratándose de contribuyentes que sean
competencia de la AGAFF.
II.
Ante la AGGC, tratándose de contribuyentes que sean de su competencia.
III.
Ante la ACFI, en los casos de solicitudes de saldos a favor del IVA, cuando el
promovente sea residente en el extranjero.
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
Los documentos señalados en esta regla, no podrán ser enviados en ningún
caso mediante el servicio postal, en este supuesto, tales documentos se tendrán por no
presentados.
Solicitud de devolución de IVA para misiones diplomáticas y organismos
internacionales
Regla II.5.1.5. RMF 2010
Para los efectos de las reglas I.5.1.7. y I.5.1.10., las misiones diplomáticas y
organismos internacionales deberán presentar por conducto de su embajada u oficina,
en forma mensual, a más tardar dentro de los tres meses siguientes al vencimiento de
dicho periodo, la solicitud de devolución del IVA que se les hubiera trasladado y que
hayan pagado efectivamente, ante la AGGC, a través de la forma oficial y su anexo que
para tal efecto se dan a conocer en el Anexo 1, acompañando a la misma los
comprobantes que amparen las erogaciones correspondientes, mismos que deberán
reunir los requisitos que establecen el CFF, la Ley del IVA, su Reglamento y demás
disposiciones aplicables para el acreditamiento.
Además, la solicitud de devolución que se presente mensualmente deberá
acompañarse de las confirmaciones a que se refieren las reglas I.5.1.7. y I.5.1.8.
La AGGC, podrá solicitar la documentación adicional que sea necesaria para el
trámite de la devolución del IVA.
La información adicional deberá ser presentada por la misión diplomática u
organismo internacional en un plazo no mayor a 30 días contados a partir de la fecha en
que surta efectos la notificación del requerimiento respectivo formulado por la citada
Administración.
En el caso de que la misión diplomática u organismo internacional no proporcione
en el plazo señalado la información solicitada, se tendrá por no presentada la solicitud
de devolución.
Confirmación de reciprocidad emitida a misiones diplomáticas para la devolución
del IVA
Regla I.5.1.7. RMF 2010
Para los efectos del artículo 12 del Reglamento de la Ley del IVA, para que las misiones
diplomáticas tengan derecho a solicitar la devolución del impuesto que se les hubiese
trasladado y que hayan pagado efectivamente, deberán solicitar anualmente, por
conducto de su embajada, a más tardar el último día del mes de enero, ante la
Dirección General del Protocolo de la Secretaría de Relaciones Exteriores, la
confirmación de reciprocidad, que deberá contener, en su caso, los límites en cuanto a
monto, tipo de bienes o actividades, porcentajes o tasa y demás especificaciones o
limitaciones aplicables a las misiones diplomáticas de México acreditadas ante
gobiernos extranjeros, que se apliquen respecto de la devolución o exención del IVA u
otros equivalentes. Dicha confirmación deberá emitirse a más tardar en un mes a partir
de que sea solicitada.
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
II. COMPENSACION.
Ø Reglas Generales
Lugar para presentar los avisos de compensación
Regla II.1.2., Segundo Pfo. RMF 2010
Tratándose de las solicitudes de devolución, así como de los avisos de compensación,
éstos se presentarán en los módulos de servicios tributarios de la ALSC que
corresponda a su domicilio fiscal. Los contribuyentes cuyo domicilio fiscal se ubique en
los municipios de Cozumel o Solidaridad, en el Estado de Quintana Roo, deberán
presentar los documentos a que se refiere el primer párrafo de esta regla, ante la ALSC
de Cancún.
Aviso de compensación
Regla II.2.3.6. RMF 2010
Para los efectos del artículo 23 del CFF, el aviso de compensación se presentará
mediante la forma oficial 41 o vía Internet, acompañado, según corresponda, de los
Anexos A, 2, 3, 5, 6, 7, 7-A, 8, 8-A, 9, 9-A, 10, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 11, 11-A,
12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A de las formas oficiales 32 y 41 y adicionalmente:
I.
Tratándose de contribuyentes que sean competencia de la AGGC, y que tengan
saldo a favor en materia del IVA, ISR, impuesto al activo, IETU e IDE, presentarán los
dispositivos ópticos (disco compacto) que contengan los archivos con la información de
los Anexos A, 7, 7-A, 8, 8-A, 9, 9-A, 10, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 11, 11-A, 12, 12A, 13, 13-A, 14 y 14-A, según corresponda. Dicha información deberá ser capturada
para la generación de los archivos, a través del programa electrónico disponible al
efecto en la página de Internet del SAT.
II.
Tratándose de las personas morales que dictaminen sus estados financieros y
sean competencia de la AGAFF, en materia del IVA, ISR, IETU, IDE e impuesto al
activo, presentarán los Anexos A, 7, 7-A, 8, 11, 11-A, 14 y 14-A mediante los
dispositivos ópticos (disco compacto), generados con el programa electrónico a que
hace referencia el párrafo que antecede.
III.
Tratándose de saldos a favor del IVA presentarán los medios magnéticos a que
se refiere el rubro C, numeral 6, inciso d), punto (2), del Anexo 1 que contengan la
relación de sus proveedores, prestadores de servicios y arrendadores, que representen
al menos el 80% del valor de sus operaciones, así como la información correspondiente
a la totalidad de sus operaciones de comercio exterior, operaciones de importación y
exportación.
La documentación e información a que se refiere esta regla deberá presentarse
en términos de la regla II.1.2. o enviarse por Internet a través de la página del SAT, de
acuerdo con los siguientes plazos:
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Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
DÍA
SIGUIENTE
A
PRESENTACIÓN
DE
SEXTO DÍGITO NUMÉRICO
DECLARACIÓN EN QUE
DE LA CLAVE DEL RFC
HUBIERE
EFECTUADO
COMPENSACIÓN
1y2
6y7
3y4
8y9
5y6
10 y 11
7y8
12 y 13
9y0
14 y 15
LA
LA
SE
LA
El llenado de los Anexos se realizará de acuerdo con el Instructivo para el llenado del
programa electrónico, mismo que estará también disponible en la citada página. Para
facilitar la captura y respaldo de la información a que se refiere el párrafo anterior, los
contribuyentes podrán obtener a través de la página de Internet del SAT, el programa
denominado “Información de operaciones con proveedores, arrendadores, prestadores
de servicios y comercio exterior relacionadas con la solicitud de devolución o el aviso de
compensación de saldos a favor de IVA”. Asimismo, podrán obtener en la ALSC que
corresponda a su domicilio fiscal, el programa denominado “Validador de Dispositivos
Magnéticos” mediante unidad de memoria extraíble (USB), para validar los medios
magnéticos referidos.
Compensación de oficio
Regla I.2.5.4. (RMF 2010)
Para los efectos del artículo 23, último párrafo del CFF, la autoridad fiscal podrá
compensar de oficio las cantidades que los contribuyentes tengan derecho a recibir de
las autoridades fiscales por cualquier concepto contra créditos fiscales autorizados a
pagar a plazos, en los siguientes casos:
I.
Cuando no se hubiere otorgado, desaparezca o resulte insuficiente la garantía
del interés fiscal, en los casos que no se hubiere dispensado, sin que el contribuyente
dé nueva garantía o amplíe la que resulte insuficiente.
II.
Cuando el contribuyente tenga una o dos parcialidades vencidas no pagadas a la
fecha en la que se efectúe la compensación o hubiera vencido el plazo para efectuar el
pago diferido y éste no se efectúe.
La compensación será hasta por el monto de las cantidades que tenga derecho a
recibir el contribuyente de las autoridades fiscales por cualquier concepto o por el saldo
de los créditos fiscales autorizados a pagar a plazos al contribuyente, cuando éste sea
menor.
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Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
Ø Reglas Especiales
A) IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Medios magnéticos para devolución de IVA
Regla II.2.3.6., fracción III RMF 2010
III.
Tratándose de saldos a favor del IVA presentarán los medios magnéticos a que
se refiere el rubro C, numeral 6, inciso d), punto (2), del Anexo 1 que contengan la
relación de sus proveedores, prestadores de servicios y arrendadores, que representen
al menos el 80% del valor de sus operaciones, así como la información correspondiente
a la totalidad de sus operaciones de comercio exterior, operaciones de importación y
exportación.
Compensación de saldos a favor de IVA
Regla I.2.5.3. RMF 2010
Para los efectos de los artículos 23 del CFF y 6 de la Ley del IVA, los contribuyentes
que opten por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estén
obligados a pagar, podrán efectuarla, inclusive, contra saldos a cargo del mismo
periodo al que corresponda el saldo a favor, siempre que además de cumplir con los
requisitos a que se refieren dichos preceptos, hayan manifestado el saldo a favor con
anterioridad a la presentación de la declaración en la cual se efectúa la compensación.
B) IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Saldos a favor de personas físicas
Regla I.2.5.1. RMF 2010
Para los efectos de los artículos 22, 22-A y 23 del CFF, las personas físicas que
hubiesen marcado erróneamente el recuadro “compensación” en su declaración del
ejercicio, en las formas oficiales 13 o 13-A o formato electrónico, según corresponda, en
virtud de que no tendrán impuestos a cargo o créditos fiscales contra que compensar,
podrán cambiar de opción para solicitar la devolución del saldo a favor en el ISR
correspondiente al ejercicio fiscal siempre que el contribuyente presente declaración
complementaria señalando dicho cambio, y proporcione los datos a que se refiere la
regla I.2.5.2., quinto y séptimo párrafos.
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Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
C) IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA
Compensación de ISR a favor contra IETU del ejercicio
Regla I.4.3.1. RMF 2010
Para los efectos del artículo 7 de la Ley del IETU, por el ejercicio de 2009 los
contribuyentes personas físicas podrán efectuar la compensación en términos del
artículo 23 del CFF, del saldo a favor del ISR del ejercicio contra el saldo a cargo del
IETU del mismo ejercicio, correspondiente a la propia declaración de pago. La
presentación del aviso de compensación a que se refiere el artículo 23 del CFF, podrá
realizarse durante el mes de mayo de 2010. Esta disposición no aplica a los sujetos
señalados en el artículo 20, apartado B del RISAT, publicado en el DOF el 22 de
octubre de 2007.
Por el ejercicio fiscal de 2009, los contribuyentes que hubieran efectuado la
compensación del saldo a favor del ISR del ejercicio contra el saldo a cargo del IETU
del mismo ejercicio en términos del artículo 23 del CFF, a través del renglón “ISR
PAGADO EN EXCESO APLICADO CONTRA EL IETU” que aparece en la declaración
anual en los programas DEM, para personas morales, así como Declarasat y
Declaración Automática para personas físicas, o en su caso, hubieran optado por
compensar dicho saldo a favor contra el IETU a cargo del mismo ejercicio, a través de
la aplicación del portal bancario, podrán presentar el aviso de compensación a que se
refiere el último precepto citado durante el mes de mayo de 2010.
Compensación de pagos provisionales de IETU contra ISR del ejercicio a pagar
Regla I.4.3.3. RMF 2010
Para los efectos del artículo 8 de la Ley del IETU, los contribuyentes antes de
efectuar el acreditamiento a que se refiere el tercer párrafo del artículo citado, podrán
compensar los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados correspondientes
al ejercicio fiscal de que se trate, contra el ISR propio que efectivamente se vaya a
pagar correspondiente al mismo ejercicio, hasta por el monto de este último impuesto.
En este caso, la compensación efectuada se considerará ISR propio efectivamente
pagado.
Los contribuyentes que apliquen la opción a que se refiere el párrafo anterior, no
podrán acreditar en los términos del artículo 8, tercer párrafo de la Ley del IETU, los
pagos provisionales de dicho impuesto que hubieran compensado en los términos de
esta regla ni solicitar su devolución.
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
Compensación del IETU a favor contra impuestos federales
Regla I.4.3.4. RMF 2010
Para los efectos del artículo 8, cuarto párrafo de la Ley del IETU, si después de
compensar contra el ISR propio del mismo ejercicio, subsistiere alguna diferencia, el
contribuyente podrá compensar esta cantidad, contra las contribuciones federales a su
cargo en los términos del artículo 23 del CFF, si derivado de lo anterior quedara
remanente de saldo a favor se podrá solicitar en devolución.
D) IMPUESTO AL ACTIVO
Compensación del IMPAC
Regla I.4.1.10. RMF 2010
Para los efectos del artículo Tercero Transitorio de la Ley del IETU, cuando los
contribuyentes puedan solicitar devolución del impuesto al activo efectivamente
pagado en los términos de dicho artículo, podrán compensar contra el ISR propio
del ejercicio fiscal de que se trate, las cantidades que en los términos del referido
artículo Tercero tengan derecho a solicitar devolución. Los contribuyentes que
apliquen la opción a que se refiere la presente regla ya no podrán solicitar la devolución
de las cantidades que hubieran compensado en los términos de la misma regla.
Ø Reglas para Grandes Contribuyentes
Lugar y forma para presentar documentación
Regla II.1.2. RMF 2010 tercer párrafo
(…) Por su parte, los avisos de compensación correspondientes a contribuyentes
competencia de la Administración General de Grandes Contribuyentes, podrán ser
presentados ante dicha unidad administrativa o ante la ALSC autorizada que
corresponda dependiendo de la circunscripción a la que pertenezca su domicilio fiscal
conforme al siguiente cuadro:
ALSC
Guadalajara
Ubicada en:
Av. Américas 1221 Torre “A”
Col. Circunvalación Américas,
Guadalajara, Jal.
C.P. 44630
Circunscripción
Colima,
Jalisco,
Nayarit,
Michoacán
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Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
ALSC
Veracruz
Ubicada en:
Módulo Marina Mercante,
Calle Marina Mercante,
Antiguo Edificio de la Aduana s/n.
Entre Miguel Lerdo de Tejada y
Benito Juárez.
Colonia Centro,
Veracruz, Ver. C.P. 91700.
Monterrey
Ubicada en:
Pino Suárez 790 Sur esq. Padre
Mier,
Col. Centro, Monterrey, Nuevo
León.
C.P. 64000
Hermosillo
Ubicada en:
Centro FR Gobierno; Blvd. Paseo
Del Río Sonora
Esq. Galeana Sur P.B. Edif.
Hermosillo,
Col. Villa de Seris.
Hermosillo, Sonora.
C.P. 83280
Celaya
Ubicada en:
Rubén M. Campos s/n Fracc. Zona
de Oro 1
Celaya Guanajuato.
C.P. 38020
Circunscripción
Campeche,
Chiapas,
Oaxaca,
Quintana Roo,
Tabasco,
Veracruz,
Yucatán
Coahuila,
Durango,
Nuevo León,
Tamaulipas,
Zacatecas
Baja California,
Baja California Sur,
Chihuahua,
Sinaloa,
Sonora
Guanajuato,
Aguascalientes,
Querétaro,
San Luis Potosí
Regla II.1.2., RMF 2010 cuarto párrafo
Los contribuyentes competencia de la Administración General de Grandes
Contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentre dentro de las circunscripciones del
Distrito Federal, Estado de México, Guerrero, Hidalgo, Morelos, Puebla y Tlaxcala,
presentarán sus avisos de compensación directamente en las ventanillas de dicha
unidad administrativa en Avenida Hidalgo No. 77, módulo III, planta baja, Col. Guerrero,
Delegación Cuauhtémoc, C.P. 06300, México D.F.
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Aviso de compensación
Regla II.2.3.6., primer párrafo, fracción I (RMF 2010)
I.
Tratándose de contribuyentes que sean competencia de la AGGC, y que tengan
saldo a favor en materia del IVA, ISR, impuesto al activo, IETU e IDE, presentarán los
dispositivos ópticos (disco compacto) que contengan los archivos con la información de
los Anexos A, 7, 7-A, 8, 8-A, 9, 9-A, 10, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 11, 11-A, 12, 12A, 13, 13-A, 14 y 14-A, según corresponda. Dicha información deberá ser capturada
para la generación de los archivos, a través del programa electrónico disponible al
efecto en la página de Internet del SAT.
III. ACREDITAMIENTO
Acreditamiento de IDE efectivamente pagado contra ISR retenido a terceros
Regla I.11.25. (RMF 2010)
Para los efectos de los artículos 7 y 8 de la Ley del IDE, los contribuyentes podrán
estar a lo siguiente:
I. Acreditar una cantidad equivalente al IDE efectivamente pagado en el mes o en
el ejercicio de que se trate, contra el ISR retenido a terceros en dicho mes o ejercicio.
II. Si después de efectuar el acreditamiento a que se refiere la fracción anterior
existiere una diferencia, el contribuyente podrá compensar esta cantidad a favor contra
las contribuciones federales a su cargo en los términos del artículo 23 del CFF.
Las sociedades controladas también podrán compensar la diferencia a que se
refiere el párrafo anterior, contra el ISR que deban entregar a la sociedad controladora
en los términos del artículo 76, fracción II de la Ley del ISR, en el periodo de que se
trate.
A su vez, la sociedad controladora podrá reconocer en el pago provisional
consolidado de que se trate, el ISR pagado por las sociedades controladas en los
términos del párrafo anterior.
III. Si después de aplicar los procedimientos de acreditamiento y compensación a
que se refieren las fracciones anteriores, subsistiere alguna diferencia, la misma podrá
ser solicitada en devolución en los términos de los artículos 7, cuarto párrafo y 8, cuarto
párrafo de la Ley del IDE, según corresponda.
Opción para personas físicas con actividades empresariales del régimen
intermedio de acreditar IDE pagado contra los impuestos pagados a la Federación
Regla I.11.26. RMF 2010
Para los efectos de los artículos 7 y 8 de la Ley del IDE, tratándose de personas
físicas que tributen bajo el régimen establecido en el Título IV, Capítulo II, Sección II de
la Ley del ISR, se entenderá que el IDE efectivamente pagado en el ejercicio o, en su
caso, en el mes de que se trate, será acreditable solamente contra los impuestos
pagados a la Federación en el periodo que corresponda.
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Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
Ø Nuevos formatos para compensación y devolución de contribuciones
Programa Electrónico F.3241.- Es la aplicación electrónica que permite crear el archivo
digital que contenga la información de los anexos electrónicos A, 7, 7-A, 8, 8-A, 9, 9-A,
10, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A según
corresponda, de las solicitudes de devolución o avisos de compensación, en materia del
IVA, ISR e IMPAC.
Ø Formas (Anexo 1 RMF 2010)
MEDIO
DE
LO PRESENTAN
PRESENTACIÓN
Contribuyentes en General
Solicitud de devolución. Impreso
Grandes Contribuyentes
Contribuyentes en General
Impreso
Aviso de compensación.
Electrónico
Grandes Contribuyentes
FORMAS NOMBRE
32
41
Ø Anexos de las formas 32 y 41 (Devolución y Compensación)
FORMATO
NOMBRE
Anexo A
Anexo 2
Anexo 2A
Anex 2Abis
Origen del saldo a favor.
Impuesto al activo pagado en ejercicios anteriores.
Impuesto al activo por recuperar ejercicios anteriores
Impuesto al activo por recuperar ejercicios anteriores por recuperar
Impuesto al activo pagado en ejercicios anteriores. (Controladoras y
controladas).
Crédito diesel.
Cálculo del saldo a favor del IEPS.
Desglose del IEPS acreditable.
Determinación del saldo a favor del IVA.
Hoja de trabajo para integrar el Impuesto al Valor Agregado Retenido.
Comparativo de IVA de líneas aéreas extranjeras
Determinación del saldo a favor del ISR e IMPAC para el sector financiero y
otros grandes contribuyentes que no consolidan.
Determinación del saldo a favor de ISR
Determinación del impuesto acreditable retenido para el sector Financiero y
Otros Grandes Contribuyentes.
Anexo 3
Anexo 4
Anexo 5
Anexo 6
Anexo 7
Anexo 7-A
Anexo 7-B
Anexo 8
Anexo 8bis
Anexo 8-A
Anexo 8Abis
8B
8C
Anexo 9
Determinación del impuesto acreditable retenido
Determinación de la amortización de perdidas fiscales de ejerc. Ante
Integración de estimulos fiscales aplicados
Determinación del saldo a favor del ISR e IMPAC empresas controladas.
Determinación del saldo a favor de ISR empresas controladas
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
Anexo 9 bis
Anexo 9-A
Anexo 9-B
Anexo 9-C
Anexo 10
Anexo
10
bis
Anexo 10-A
Anexo 10 B
Anexo 10 C
Anexo 10-D
Anexo 10-E
Anexo 10 F
Anexo 11
Anexo 11-A
Anexo 12
Anexo 12-A
Anexo 13
Anexo 13-A
Anexo 14
Anexo 14-A
Determinación del impuesto acreditable retenido controladas
Determinación de la amort de perdidas fiscales ejerc ant controladas.
Integración de estimulos fiscales aplicación controladas
Determinación del saldo a favor del ISR y/o IMPAC consolidación.
Determinación del saldo a favor de ISR consolidado
Determinación de la amort de perdidas fiscales ejerc ant. Consolidación
Determinación de la amort de perdidas fiscales Consolidadas ejerc ant
Determinación del saldo a favor del ISR consolidado
Determinación del Saldo a Favor del ISR y/o IMPAC. Impuestos retenidos
consolidación
Determinación del valor del activo consolidado.
Integración de estimulos fiscales aplicados consolidación
Determinación del impuesto a los depósitos en efectivo sujeto a devolución
de contribuyentes que no consolidan.
Integración del IDE de los contribuyentes que no consolidan.
Determinación de la diferencia a devolver proveniente del IDE en sociedad
controlada.
Integración del IDE en sociedad controlada.
Determinación de la diferencia a devolver proveniente del IDE en sociedad
controladora.
Integración del IDE de sociedad controladora.
Determinación del saldo a favor. IETU del ejercicio.
Determinación de los Pagos provisionales acreditables de IETU.
Ø Anexos de las formas 32 y 41 (Considerando F.3241)
FORMATO
NOMBRE
Anexo A
Anexo 2
Origen del saldo a favor.
Impuesto al activo pagado en ejercicios anteriores.
Impuesto al activo pagado en ejercicios anteriores. Aplica hasta el ejercicio
2007 (Controladoras y controladas).
Crédito diesel.
Cálculo del saldo a favor del IEPS.
Desglose del IEPS acreditable.
Determinación del saldo a favor del IVA.
Hoja de trabajo para integrar el Impuesto al Valor Agregado Retenido.
Determinación del saldo a favor del ISR e IMPAC para el sector financiero y
otros grandes contribuyentes que no consolidan.
Determinación del IMPAC para el sector Financiero y Otros Grandes
Contribuyentes que no consolidan.
Determinación del saldo a favor del ISR e IMPAC empresas controladas.
Determinación del IMPAC Retenido controladas.
Determinación del saldo a favor del ISR y/o IMPAC consolidación.
Determinación del Saldo a Favor del ISR consolidado.
Determinación del Saldo a Favor del ISR y/o IMPAC. Impuestos retenidos
Anexo 3
Anexo 4
Anexo 5
Anexo 6
Anexo 7
Anexo 7-A
Anexo 8
Anexo 8-A
Anexo 9
Anexo 9-A
Anexo 10
Anexo 10-C
Anexo 10-D
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Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
Anexo 10-E
Anexo 11
Anexo 11-A
Anexo 12
Anexo 12-A
Anexo 13
Anexo 13-A
Anexo 14
Anexo 14-A
consolidación
Determinación del valor del activo consolidado.
Determinación del impuesto a los depósitos en efectivo sujeto a devolución
de contribuyentes que no consolidan.
Integración del IDE de los contribuyentes que no consolidan.
Determinación del IDE controladas.
Determinación del IDE recaudado controladas.
Determinación del IDE consolidado.
Determinación del IDE recaudado consolidado.
Hoja de trabajo para la determinación del saldo a favor. IETU del ejercicio.
Determinación de los Pagos provisionales acreditables de IETU.
Ø CONTRIBUYENTES QUE LO UTILIZAN Y MEDIOS DE PRESENTACIÓN
FORMATO
Anexo A
Anexo 2
Anexo 3
Anexo 4
Anexo 5
Anexo 6
Anexo 7
Anexo 7-A
Anexo 8
Anexo 8-A
Anexo 9
Anexo 9-A
Anexo 10
Anexo 10-C
Anexo 10-D
Anexo 10-E
Anexo 11
Anexo 11-A
Anexo 12
Anexo 12-A
Anexo 13
Anexo 13-A
Anexo 14
Anexo 14-A
QUIENES LO UTILIZAN
SE PRESENTA
Contribuyentes en general
Grandes contribuyentes
Contribuyentes en general
Controladoras y controladas
Contribuyentes del sector primario
Contribuyentes del IEPS
Contribuyentes del IEPS
Grandes contribuyentes
Grandes contribuyentes
Grandes contribuyentes
Grandes contribuyentes
Grandes contribuyentes
Grandes contribuyentes
Grandes contribuyentes
Grandes contribuyentes
Grandes contribuyentes
Grandes contribuyentes
Contribuyentes en general
Grandes contribuyentes
Contribuyentes en general
Grandes contribuyentes
Grandes contribuyentes
Grandes contribuyentes
Grandes contribuyentes
Grandes contribuyentes
Contribuyentes en general
Grandes contribuyentes
Contribuyentes en general
Grandes contribuyentes
Impreso
Electrónico
Impreso
Impreso
Impreso
Impreso
Impreso
Electrónico
Electrónico
Electrónico
Electrónico
Electrónico
Electrónico
Electrónico
Electrónico
Electrónico
Electrónico
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Electrónico
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Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
Ø Cronología
FECHA
20/01/11
11/08/09
DATO
Se publicó en el portal del SAT la nueva versión (2.6) del programa
electrónico
F. 3241.
Esta nueva versión incluye cambios a los anexos de IVA e IDE, mismos que
se adecuaron de conformidad con las disposiciones fiscales vigentes para
2011.
Se publicó en el DOF las formas fiscales 32 y 41 y sus respectivos anexos
con la funcionalidad de captura manual en computadora.
Se publicó en el portal del SAT la nueva versión (2.4) del programa
electrónico
F. 3241.
Abril 2009
Esta nueva versión incluye los anexos de las nuevas formas oficiales 32 y
41, comprendidos en la Resolución Miscelánea Fiscal para 2009, publicada
el 29 de abril de 2009:
Anexos: A, 7, 7-A, 8, 8-A, 9, 9-A, 10, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 11, 11A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A.
Versión que entró en vigor el 04 de mayo de 2009.
14/04/09
09/12/08
Se publicaron en el portal del SAT las formas 32 y 41 editables, de
devolución y compensación, respectivamente.
Se publicó en el portal del SAT la nueva versión (2.3) del programa
electrónico
F. 3241.
Versión que entró en vigor el 15 de diciembre de 2008.
02/10/08
Se publicó en el portal del SAT la nueva versión (2.2) del programa
electrónico
F. 3241.
Versión que entró en vigor el 06 de octubre de 2008.
Se publicó en el portal del SAT la nueva versión (2.0) del programa
electrónico
F. 3241.
11/08/08
Ya se puede capturar también la información de los nuevos anexos 16, 16A, 17, 17-A, 18, 18-A, 18-B y 18-C de las formas oficiales 32 y 41.
Versión que entró en vigor el 01 de agosto de 2008.
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Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
01/08/08
Obligatoria la presentación de los anexos electrónicos A, 7, 8, 9, 10, 11, 12,
13, 14 y 15 en los trámites que corresponda.
31/07/08
Se publicaron en el DOF las nuevas formas oficiales 32 y 41 (devolución
y compensación) y sus nuevos anexos 16, 16-A, 17, 17-A, 18, 18-A, 18-B
y 18-C.
(2a RMRMF 2008 y anexo 1)
01/07/08
Obligatoria la presentación de los anexos electrónicos 16, 16-A, 17, 17-A,
18, 18-A, 18-B y 18-C en los trámites que corresponda.
Ø ANEXO 1-A “TRAMITES FISCALES”
FICHA
NOMBRE
5/CFF
Solicitud de devolución de saldos a favor del ISR.
6/CFF
Solicitud de devolución de saldos a favor del IVA.
7/CFF
Solicitud de devolución de saldos a favor del IMPAC.
8/CFF
Solicitud de devolución de saldos a favor de IEPS (Crédito Diesel e IEPS
Alcohol).
9/CFF
Solicitud de devolución de pago de lo indebido y otras cantidades.
10/CFF
Solicitud de devolución de saldos a favor del IETU.
11/CFF
Solicitud de devolución de saldos a favor del IDE.
12/CFF
Solicitud de devolución de saldos a favor, Grandes Contribuyentes.
13/CFF
Aviso de compensación de saldos a favor del ISR.
14/CFF
Aviso de compensación de saldos a favor del IVA.
15/CFF
Aviso de compensación de saldos a favor del IMPAC.
16/CFF
Aviso de compensación de saldos a favor del IEPS.
17/CFF
Aviso de compensación de otras contribuciones.
18/CFF
Aviso de compensación de saldos a favor de IETU.
19/CFF
Aviso de compensación de saldos a favor del IDE.
20/CFF
Aviso de compensación de saldos a favor de ISR vía Internet.
21/CFF
Aviso de compensación de saldos a favor de IVA vía Internet.
22/CFF
Aviso de compensación de saldos a favor de IMPAC vía Internet.
23/CFF
Aviso de compensación de saldos a favor de IEPS vía Internet.
24/CFF
Aviso de compensación de saldos a favor de Otras Contribuciones vía
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN
Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU
Internet.
25/CFF
Aviso de compensación de saldos a favor de IETU vía Internet.
26/CFF
Aviso de compensación de IDE vía Internet.
27/CFF
Aviso de compensación de saldos a favor del ISR, Grandes Contribuyentes.
28/CFF
Aviso de compensación de saldos a favor del IVA, Grandes Contribuyentes.
29/CFF
Aviso de compensación
Contribuyentes.
30/CFF
Aviso de compensación de saldos a favor del IEPS, Grandes Contribuyentes.
31/CFF
Aviso de compensación de otras contribuciones, Grandes Contribuyentes.
32/CFF
Aviso de compensación
Contribuyentes.
33/CFF
Consulta del trámite de devolución por Internet.
de
de
saldos
saldos
a
a
favor
favor
del
vía
IMPAC,
Internet,
Grandes
Grandes
Anexo 1-A de la RMF 2010 – 2011 (DOF 14 de junio de 2010).
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