impuesto sobre el valor de la producción de la energía eléctrica

LEGAL FLASH
I
ÁREA FINANCIERO Y TRIBUTARIO
Julio de 2013
IMPUESTO SOBRE EL VALOR DE LA PRODUCCIÓN DE LA
ENERGÍA ELÉCTRICA
El 1 de enero del presente año entró en vigor la Ley 15/2012, de 27 de
diciembre, de medidas fiscales para la sostenibilidad energética por la que se
crea el impuesto sobre el valor de la producción de la energía eléctrica,
Impuesto
que
grava
la
realización
de
actividades
de
producción
e
incorporación al sistema eléctrico de energía eléctrica cualquiera que sea su
fuente y régimen de producción.
POSIBLE IMPROCEDENCIA DEL IMPUESTO
El impuesto grava una renta potencial derivada de la generación de la energía
eléctrica, que puede sostenerse que ya está gravada con el Impuesto sobre
Sociedades, y además es altamente discutible que su finalidad sea la
compensación de los costes medioambientales que dicha producción genera,
según recoge la exposición de motivos de la norma, puesto que no se dejan al
margen las formas de generación respetuosas con el medio ambiente como
son las energías renovables, y ni siquiera gradúa el gravamen en función de la
capacidad contaminante de las fuentes de energía utilizadas.
Otro reproche que puede hacerse a la regulación del tributo tiene que ver con la
formación de la base imponible. Y es que Dirección General de Tributos (consulta núm.
V1602-13, entre otras) interpreta el artículo que regula la base imponible del impuesto
en el sentido de sostener que está formada por todas las retribuciones que el sujeto
pasivo pueda percibir a resultas de cualquiera de los regímenes económicos que se
derivan de la Ley del Sector Eléctrico, respondan o no a la producción o a la
incorporación de energía eléctrica al sistema eléctrico. Así, mientras que es un hecho
evidente que percepciones derivadas de los pagos por capacidad, la reserva de potencia
adicional o la reserva de regulación secundaria, o complementos como el de eficiencia o
huecos de tensión no expresan en ningún caso el valor de la producción de energía
eléctrica ni, mucho menos, de su incorporación al sistema eléctrico, la Dirección General
de Tributos considera que deben incorporarse en la base imponible incrementando el
gravamen.
Las cuestiones apuntadas permiten sostener la ilegalidad del tributo y hacer aconsejable
su impugnación. Si a ello añadimos que mediante providencia de 23 de abril de 2013 el
pleno del Tribunal Constitucional ha admitido a trámite un recurso de inconstitucionalidad
contra el impuesto, la única recomendación posible es la de discutir su validez.
PROCEDIMIENTO A SEGUIR PARA SU RECUPERACIÓN
A pesar de la existencia de argumentos contra la procedencia del tributo y contra la
cuantificación de su base imponible, consideramos oportuno autoliquidar el impuesto en
los términos que está previsto, e incluso siguiendo el criterio de la Dirección Gener al de
Tributos sobre la formación de la base imponible para evitar generar contingencias
fiscales.
Sin embargo, para tratar de asegurar la devolución de las cantidades satisfechas en caso
que se declare la improcedencia del tributo, así como para defender que la cuantificación
de la base imponible debe limitarse a las contraprestaciones recibidas por la producción
de energía eléctrica y su incorporación en el sistema eléctrico, la vía procesal oportuna
es la autoimpugnación de las autoliquidaciones que deban presentarse.
La denegación de la pretensión de devolución de ingresos indebidos permitirá iniciar la
vía de recursos y defender en las distintas instancias económico-administrativas primero,
y judiciales después, la improcedencia del tributo pagado.
Por último destacar que de prosperar el recurso de inconstitucionalidad, bien la
impugnación indirecta de la norma a través de la impugnación de las autoliquidaciones
que deban presentarse, los efectos de tal estimación sólo permitirán la devolución de los
impuestos pagados, junto con los intereses de demora desde la fecha en que se
satisficieron y hasta la fecha en que se acuerde su devolución, exclusivamente a los
obligados tributarios que mantengan un recurso vivo contra la procedencia del tributo en
el momento de la sentencia que anule el tributo.
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Por todo ello consideramos que hay motivos para discutir la corrección del impuesto y la
necesidad de soportar su carga. Y a tal efecto, desde el departamento de contencioso tributario de C UATRECASAS , GONÇALVES PEREIRA , con una larga experiencia en la impugnación
de tributos, estamos a vuestra entera disposición para analizar la vía más adecuada en
cada caso y la que mejor asegura la recuperación de los impuestos que deban de
satisfacerse por este concepto.
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