I Prórroga a la aplicación del Régimen de retención del impuesto a

I
Prórroga a la aplicación del Régimen de
retención del impuesto a la renta de los
productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria
Área Tributaria
Ficha Técnica
Autora: Luz Silvera Sinforoso(*)
Título:Prórroga a la aplicación del Régimen
de retención del impuesto a la renta de
los productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 306 - Primera
Quincena de Julio 2014
1.Introducción
En la actualidad, existen un gran número de pequeños productores agrícolas
que no se encuentran empadronados,
formalizados ni reunidos mediante la
asociatividad de cooperativas agrarias. En
ese sentido, el Ministerio de Agricultura,
en su afán de promover tal iniciativa para
que puedan beneficiarse de los alcances
de la Ley Nº 29972 y de los programas
de competitividad, prórroga la aplicación
del régimen de retenciones del IR por
operaciones con liquidación de compra
respecto de los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria a fin
de favorecer la producción nacional de
alimentos y facilitar su comercialización.
La mencionada ley promueve la inclusión de los productores agrarios a través
de las cooperativas con el fin de que
estos mejoren su capacidad de negociación e incrementen su rentabilidad,
obteniendo como beneficio tener un
régimen tributario especial, en el cual
los socios de las cooperativas agrarias
están infectas al IR hasta por 20 unidades impositivas tributarias (UIT) de sus
ingresos netos del ejercicio. El exceso de
dicho monto estará gravado pagando
una cuota mensual del 1.5 % de sus
ingresos netos mensuales.
De esta forma, los pequeños productores
podrán asociarse con otros productores
agropecuarios con el fin de formar cooperativas agrarias y acogerse a los beneficios
de la Ley N° 29972.
(*) Contadora Publica de la Facultad de Ciencias Contables y Económicas
y Financieras de la Universidad de San Martin de Porres, *Cursa, en
la actualidad, la Maestría en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú, *Especialidad en Tributación en la Pontificia
Universidad Católica del Perú, *Curso de Planeamiento Tributario en la
Escuela de Posgrado de la Universidad de Lima, *Curso de Contabilidad
Gerencial–Esan, *Exorientadora Tributaria en Centro de Servicio de
atención al Contribuyente – Sunat, *Exorientadora Tributaria de la
División de central de Consultas de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración tributaria – Sunat, * Miembro del Staff
de asesores tributarios de la revista Actualidad Empresarial.
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Primera Quincena - Julio 2014
2.Antecedentes
En principio, el artículo 10° del Código
Tributario establece que la Administración
Tributaria podrá designar como agentes
de retención a los sujetos que considere
que se encuentran en disposición para
efectuar la retención de tributos.
Asimismo el artículo 71° de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004 EF, señala
las personas, empresas o entidades que
paguen o acrediten rentas de tercera
categoría a personas domiciliadas serán
sujetas de retención en tanto sean designadas por la Sunat.
Mediante Resolución de Superintendencia N° 234-2005/SUNAT, publicada el
18 de noviembre de 2005, se aprobó
el régimen de retenciones de IR sobre
operaciones que se emitan liquidaciones
de compra, en la cual se fija cuál es el
ámbito de aplicación de los agentes de
retención, la oportunidad y el monto
de la misma.
Adicionalmente, la Resolución de Superintendencia N° 011-2006/Sunat estableció
la obligación de realizar la retención sobre
la actividad agropecuaria a las operaciones
que se realicen a partir del 1 de setiembre
de 2006.
Posteriormente, tal obligación fue derogada por la Resolución de Superintendencia N° 033-2006/Sunat en donde
incorporó el segundo párrafo del artículo
2° de la Resolución de Superintendencia
Nº 234-2005/Sunat, en la cual excluyen
de su alcance aquellas operaciones
que se realicen respecto de productos
primarios derivados de la actividad
agropecuaria.
Por otro lado, la segunda disposición
complementaria final de la Resolución de
Superintendencia N° 124-2013/SUNAT
establecía que la referida exclusión se
encontraba vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, y se debe, a partir del 1 de
enero de 2014, aplicar las retenciones a
los productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria.
Asimismo, mediante Resolución de Superintendencia Nº 355-2013/Sunat se
prorrogó tal exclusión hasta el 30 de junio
de 2014, y debe realizarse la retención a
partir del 1 de julio de 2014.
En ese sentido, mediante Resolución de
Superintendencia N° 195-2014/Sunat,
publicada el 26 de junio de 2014 y vigente a partir del 27 de junio de 2014,
prorroga nuevamente la exclusión temporal de las operaciones que se realicen
con los productos primarios derivados de
la actividad agropecuaria de la aplicación
del régimen de retención del IR, estableciéndose que tal prórroga se encontrará
vigente hasta el 31 de diciembre de 2014,
por lo tanto, a partir del 1 de enero de
2015, será de aplicación el régimen de
retenciones del IR respecto de los productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria.
3. Agente de retención a efectos
de la liquidación de compra
De conformidad con el artículo 3º de la
Resolución de Superintendencia Nº 0282013/Sunat, el cual sustituye el artículo
3º de la Resolución de Superintendencia
Nº 234-2005/SUNAT establece que
son agentes de retención los siguientes
sujetos:
a) Las personas, empresas o entidades
obligadas a emitir liquidaciones de
compra, que paguen o acrediten
rentas de tercera categoría cuando,
adquieran bienes a personas naturales que no otorgan comprobantes de
pago por carecer número de RUC,
de conformidad con el inciso 1.3 del
numeral 1 del artículo 6º del Reglamento de Comprobantes de Pago.
b) Las personas, empresas o entidades
que paguen o acrediten rentas de tercera categoría cuando, sin encontrarse
dentro de los supuestos previstos en el
inciso 1.3 del numeral 1 del artículo
6º del Reglamento de Comprobante
de Pago, emitan documentos como
liquidación de compra.
4.Responsabilidad solidaria al
agente de retención
El responsable solidario viene a ser el
sujeto obligado al pago del tributo, por
la responsabilidad solidaria que la ley les
atribuye respondiendo de la misma manera que el contribuyente a la Administración Tributaria, pese a que no realizan
el hecho imponible como generador de
la obligación tributaria.
Actualidad Empresarial
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I
Actualidad y Aplicación Práctica
De acuerdo con el numeral 2 del artículo
18º del Código Tributario son responsables solidarios con el contribuyente
Los agentes de retención o percepción,
cuando hubieren omitido la retención
o percepción a que estaban obligados.
Efectuada la retención o percepción el
agente es el único responsable ante la
Administración Tributaria.
Asimismo, de acuerdo al artículo 10°
del Código Tributario establece que
en defecto de la ley, mediante decreto supremo, pueden ser designados
agentes de retención o percepción los
sujetos que, por razón de su actividad,
función o posición contractual estén en
posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Adicionalmente, la Administración
Tributaria podrá designar como agente
de retención o percepción a los sujetos
que considere que se encuentran en
disposición para efectuar la retención
o percepción de tributos.
En ese sentido, el agente de retención
deberá entregar a la Administración
Tributaria una de la contraprestación
que deba entregar al deudor tributario,
realizándole la respectiva retención y
entregarlo al fisco de forma oportuna.
A partir del 1 de enero de 2015, cuando
se aplique el régimen de retenciones del
IR respecto de los productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria
y no cumpla con la retención a la que
se encuentra obligado, responderá de
manera solidaria con el contribuyente
ante el fisco.
5.Sujetos a la retención del
impuesto a la renta
La Sunat mediante Resolución de Superintendencia Nº 028-2013/Sunat sustituyó
el artículo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2005/SUNAT, estableciendo a los sujetos en cuales opera
la retención del IR, siendo los señalados
a continuación:
a) Las personas naturales que efectúen la
trasferencia de los bienes contenidos
en el inciso 1.3 del numeral 1 del
artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago, siempre que estas
personas no entreguen comprobantes
de pago por carecer de número de
RUC.
b) Las personas naturales que, sin
encontrarse dentro de los supuestos del inciso 1.3 del numeral 1
del artículo 6° del Reglamento de
Comprobantes de Pago, reciban
documentos emitidos como liquidación de compra.
No serán sujetos de la retención, las
personas naturales por las operaciones
exoneradas o infectas del IR.
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Instituto Pacífico
6. Infracciones generadas por no
retener
El agente de retención se encuentra
obligado a efectuar la retención en el
momento del pago o acredite la renta
correspondiente. En ese sentido de acuerdo al numeral 13 del artículo 177º del
Código Tributario constituye infracción
relacionada. No efectuar las retenciones
o percepciones establecidas por ley, salvo
que el agente de retención o percepción
hubiera cumplido con efectuar el pago del
tributo retenido o percibido dentro de los
plazos establecidos. La referida infracción
es sancionada con una multa equivalente
al 50 % del monto no retenido, sin ser
menor al 5 %1 de la UIT y aplicando un
régimen de gradualidad contemplado
en la Resolución de Superintendencia
Nº 063-2007/Sunat.
Por otro lado, si el agente de retención
hubiera declarado las retenciones, pero
no cumple con pagar las mismas dentro
del plazo incurrirá en la infracción prevista
en el numeral 4 del artículo 178º del
Código Tributario con una rebaja del 95
% si lo subsana de forma voluntaria de
acuerdo a la Resolución de Superintendencia Nº180-2012/Sunat.
7. ¿Se debe aplicar la detracción
a operaciones con liquidación
de compra?
Dentro de los bienes del anexo 2 de la
Resolución de Superintendencia N°1832004/Sunat se encuentra incluido los
bienes exonerados del IGV (apéndice I de
la Ley del IGV), los cuales se encuentran
sujetos a la detracción, si bien dentro de
dichos bienes existen varios por los que
se emiten liquidación de compra estos
no se encontrarán sujetos a la detracción.
Esta razón es porque el artículo 8º de la
Resolución de Superintendencia Nº 1832004/Sunat, señala que no se aplicará la
detracción en aquellas operaciones en las
que se emiten liquidación de compra de
acuerdo a lo establecido en el Reglamento
de Comprobante de Pago.
8.Monto por el que se debe
efectuar la retención
No existe un monto mínimo a partir
del cual se deba efectuar la retención,
asimismo el monto aplicable a los productos agropecuarios serán del 1.5 % del
importe de la operación de conformidad
con el artículo 5º de la resolución de Superintendencia Nº 028-2013/Sunat, el cual
modificó el artículo 5° de la Resolución de
Superintendencia Nº 234-2005/SUNAT.
1 De acuerdo a las notas de las Tablas I,II del Código Tributario las
multas que se determinen en función del tributo omitido, no retenido
o no percibido, no pagado, no entregado el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia
con excepción de los ingresos netos. con las mismas no podrán ser
en ningún caso menor al 5 % de la UIT.
9.Requisitos mínimos que deben cumplir las liquidaciones
de compra
El artículo 8º del Reglamento de Comprobantes de Pago establece los requisitos que debe tener la liquidación de
compra.
En ese sentido los requisitos necesariamente impresos son los señalados a
continuación:
• Datos de identificación del comprador:
a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente los contribuyentes
que generen rentas de tercera
categoría deberán consignar su
nombre comercial, si lo tuvieran
b) Dirección del domicilio fiscal y
del establecimiento donde esté
localizado el punto de emisión.
Podrá consignarse la totalidad
de direcciones de los diversos
establecimientos que posee el
contribuyente.
c) Número de RUC
• Denominación del comprobante:
LIQUIDACIÓN DE COMPRA
• Numeración: serie y número correlativo
• Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:
b) Número de RUC.
c) Fecha de impresión.
• Número de autorización de impresión
otorgado por la Sunat, el cual se consignará conjuntamente con los datos
de la imprenta o empresa gráfica
• Destino del original y copias:
a) En el original: COMPRADOR
b) En la primera copia: VENDEDOR
c) En la segunda copia: SUNAT
En las copias se imprimirá la leyenda:
"COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO
FISCAL DEL IGV".
Información no necesariamente impresa
• Datos de identificación del vendedor:
a) Apellidos y nombres.
b) Domicilio del vendedor y lugar
donde se realizó la operación.
Deberá consignarse en ambos
casos el distrito, la provincia y el
departamento al cual pertenecen.
Adicionalmente, se anotarán los
datos referenciales que permitan
su ubicación.
c) Número de su documento de
identidad.
• Producto comprado, indicando la
cantidad y unidad de medida.
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Área Tributaria
• Precios unitarios de los productos
comprados.
• Valor de venta de los productos comprados.
• Monto discriminado del tributo que
grava la operación, indicando la tasa
correspondiente, en su caso, salvo que
LASER S.A
Datos de
identificación
del comprador
Jr. Callao 1020 - Lima
Av. Canadá 840
se trate de una operación gravada con
el impuesto especial a las ventas.
• Importe total de la compra, expresado
numérica y literalmente. Cada liquidación de compra debe ser totalizada
y cerrada independientemente.
• Fecha de emisión.
Denominación del
comprobante
.”
11.Registro de las retenciones
RUC N° 20502050211
LIQUIDACIóN
DE COMPRA
001 - 0201
Señor (es):
Dirección:
Lugar de venta:
Doc. Identidad:
Cantidad
Lima
Descripción
de
Numeración:
serie y número
del
Precio unitario
Valor de venta
Datos de la
imprenta
SUBTOTAL
Total
Imprenta Lafer S.A
RUC N° 20100450031
N° de autorización de impresión 43210100
Fecha de impresión: 30.10.2008
10.¿Las cooperativas agrarias acogidas a la Ley Nº 29972 por
la compra que realicen a los
productores agrarios deberán
emitir liquidación de compra?
De conformidad con el artículo 3º de la
Ley Nº 29972, la cooperativa agraria es
la obligada a emitir el comprobante de
pago respecto a las operaciones realizadas
por sus socios.
Cancelado
El agente de retención deberá abrir en
su contabilidad una cuenta denominada
Impuesto a la Renta-Retenciones por
Pagar-Liquidación de Compra, en donde
controlará mensualmente las retenciones
efectuadas a sus proveedores y se contabilizarán los pagos realizados a la Sunat.
12.Declaración y pago de la
retención
I.G.V. ( %)
Número de
autorización de
impresión
doras de productos primarios. Es así que
los pequeños productores agropecuarios
al asociarse en cooperativas esta última
tendrá que sacar su número de Ruc acogiéndose a los beneficios y disposiciones
de la Ley Nº 29972, no pudiendo emitir
la cooperativa liquidaciones de compra
cuando realice operaciones de compra
a sus socios, debiendo emitir el Comprobante de Operaciones – Ley Nº 29972”.
COMPRADOR
Ahora bien, de acuerdo a la Resolución de
Superintendencia Nº 362-2013/Sunat se
incorpora el inciso h) del artículo 2º del
Reglamento de Comprobante de Pago,
señalando como documento considerado
comprobante de pago al “Comprobante
de Operaciones – Ley Nº 29972”.
En ese sentido, la liquidación de compra
se utiliza cuando el vendedor no cuenta
con número de ruc, solo se emiten a
personas naturales productoras o acopia-
Los agentes de retención deberán declarar el monto total de las retenciones
practicadas en el periodo y efectuar el
pago respectivo utilizando el PDT- Otras
Retenciones, Formulario Virtual Nº 617
versión 2.1, debiendo presentarse solo
en los periodos en los que se hubieran
efectuado retenciones.
Asimismo, la declaración y pago deberá
realizarse de acuerdo con el cronograma
de cumplimiento de sus obligaciones
tributarias de periodicidad mensual.
Por otro lado, si cumplió con declarar y
no efectué el pago, la regularización lo
deberá realizar con guía de pago varios
consignado lo siguiente:
1
2
4
3
1.
2.
3.
4.
N° 306
Numero de ruc del agente de retención.
Periodo tributario al que corresponde el pago.
Código de tributo.
Importe a pagar incluyendo intereses.
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