Impuesto a la renta sobre herencias, legados, donaciones y todo

Impuesto a la renta sobre herencias,
legados, donaciones y todo
incremento patrimonial a título
gratuito
PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015)
Antecedentes
El impuesto a la herencia y donaciones está vigente en
Ecuador desde 1927.
El impuesto a la herencia está vigente en
casi todos los países de la región, entre
ellos Colombia, Chile, Bolivia, Argentina,
B ra s i l, R e p ú b l i ca D o m i n i ca n a y
Venezuela.
Otros países que gravan este impuesto
son: Estados Unidos, Reino Unido,
Alemania, Francia, Bélgica, Holanda,
Suecia, Japón, entre otros.
PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015)
¿Qué grava este impuesto?
Herencias
Otras
transacción a
título gratuito
Legados
INCREMENTO
PATRIMONIAL
Hallazgos
PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015)
Donaciones
¿Cuándo se causa el impuesto?
Herencias y legados
Delación
(aceptación de la
herencia por parte de
los beneficiarios)
Donaciones y otros
actos y contratos
Acto o contrato de
transferencia
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¿A quién grava el impuesto?
Personas naturales o jurídicas que obtengan un incremento patrimonial gravado con
este impuesto.
RESIDENTES EN EL ECUADOR
Bienes y derechos existentes en el
Ecuador o en el extranjero
NO RESIDENTES EN EL ECUADOR
Bienes y derechos existentes en el
Ecuador
PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015)
Tarifas
Tabla propuesta
Tabla propuesta
En salarios básicos unificados SBU
En dólares USD (SBU 2015*)
Impuesto
Fracción
Exceso
Fracción
básica
hasta
Tarifa
Básica
(número de (número de
Fracción
(número de
Excedente
salarios
salarios
salarios
básicos)
básicos)
básicos)
Fracción
básica
(USD)
Impuesto
Fracción
Exceso
Básica
hasta (USD)
(USD)
Tarifa
Fracción
Excedente
-
100
-
0%
0
35.400
-
0%
100
200
-
2,50%
35.400
70.800
-
2,50%
200
400
2,5
7,50%
70.800
141.600
885
7,50%
400
800
17,5
17,50%
141.600
283.200
6.195
17,50%
800
1.600
87,5
32,50%
283.200
566.400
30.975
32,50%
1.600
En adelante
347,5
47,50%
566.400
En adelante
123.015
47,50%
(*) Los valores en dólares presentados en la presente tabla corresponden a la multiplicación del
número de salarios básicos unificados por el valor del salario básico unificado vigente, que es
USD354.
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Deducciones
Gastos que disminuyen la base imponible
Gastos de la
última
enfermedad,
funerales,
apertura de la
sucesión
Ejemplos:
Gastos de
notarios,
abogados,
ataúd,
cremación, etc.
Costas de
publicación de
testamento
Ejemplo:
Llamamiento
en prensa para
herederos.
Pagos de
albacea
Impuestos
adeudados y
pagados
después del
fallecimiento
Ejemplo:
Honorarios
para tutor de
menores de
edad.
Ejemplo: Pago
de impuesto
predial que
quedó
pendiente a la
muerte del
causante.
PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015)
Deudas
hereditarias
Ejemplo:
Deudas sin
seguro de
desgravamen.
Porción
conyugal y
gananciales
Los bienes que
recibe el
cónyuge luego
de liquidarse la
sociedad
conyugal (50%)
Reducciones
Beneficios previstos para determinadas condiciones
Además de las deducciones, la base imponible para el cálculo de este impuesto puede tener
una reducción adicional de una fracción básica (100 SBU = USD 35.400 para este año) en los
siguientes casos:
Cuando dentro del total de la herencia existe un bien inmueble (se aplica solo
sobre el valor de herencia del bien inmueble);
Cuando el heredero es un hijo menor de edad;
Cuando el heredero es un hijo con discapacidad; y,
Cuando los herederos son padres con discapacidad.
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Exenciones
Casos que no gravan impuesto de acuerdo a la Ley.
ü  El Estado, sus instituciones y las empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica
de Empresas Públicas LOEP.
ü  Los Estados extranjeros y organismos internacionales reconocidos por el Estado
ecuatoriano.
ü  Aquellos sujetos exonerados en virtud de convenios internacionales.
ü  Los beneficiarios de importes por seguros de desgravamen y de vida.
ü  Los beneficiarios de asignaciones, estipendios, becas, fondos no reembolsables y
toda clase de donaciones efectuadas por el Estado o el Seguro Social a título
gratuito .
ü  Las empresas de economía mixta, en la parte que represente la participación del
sector público.
ü  La transferencia a título gratuito de las acciones o participaciones de una sociedad
a favor de la totalidad de los trabajadores (democratización del capital) .
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Exenciones
Casos que no gravan impuesto de acuerdo a la Ley.
ü  Autoconsumo.
Ejemplo: Una empresa utiliza parte de su inventario para consumo interno.
ü  Herencias, legados o donaciones de muebles de uso doméstico, libros o el ajuar de
la casa.
ü  Todo tipo de transferencias a título gratuito de carácter obligatorio establecidas
por Ley excepto las relacionadas con derechos sucesorios conforme a las reglas del
Código Civil.
Ejemplo: Pensiones alimenticias pendientes de pago.
ü  Donaciones para damnificados de desastres naturales, de conformidad con los
requisitos que se establezcan en el reglamento.
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Cálculo de la base imponible
Patrimonio heredado
Menos: Deducciones
Base imponible
Menos: Reducciones (si aplican)
Nueva base imponible
Sobre esta base imponible se
aplica la tarifa de acuerdo a la
tabla y se obtiene el
impuesto causado.
Recuerde que las exenciones no forman parte de la base imponible.
PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015)
Rebaja por pronto pago
En el caso de herencias y legados, existe el beneficio de la rebaja por
pronto pago, siempre que el pago se realice dentro de los plazos
previstos en el siguiente cuadro:
Mes calendario posterior a
la delación
Porcentaje de rebajas
1
10%
2
8%
3
6%
4
4%
5
2%
6
0%
PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015)
Plazos para declarar
HERENCIAS Y LEGADOS
•  6 meses desde la delación.
a la inscripción de la escritura o celebración
DONACIONES Y OTROS ACTOS •  Previo
del contrato pertinente; o,
Y CONTRATOS A TÍTULO
•  Previo al acto o contrato que transfiera el derecho
GRATUITO
cuando no sea obligatoria su inscripción.
PRESUNCIONES
PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015)
•  6 meses desde la celebración o realización de los
actos o contratos que motivaron la presunción.
Descuento por democratización del capital
Quienes hereden una empresa y tengan
impuesto causado, pueden donar una
parte o el total de este valor a TODOS sus
trabajadores a través de acciones, en lugar
de transferirlo al Estado.
Ejemplo: El impuesto a pagar de una persona que heredó una empresa es de
$50.000, él decide si:
Estado
Trabajadores
Opción 1
Opción 2
Opción 3
Pagar la totalidad del
impuesto al Estado
Donar una parte del
valor del impuesto a la
totalidad de sus
trabajadores
Donar la totalidad del
valor de impuesto
$50.000
$30.000
$0
$0
$20.000
$50.000
PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015)
Ejemplo 1:
Vivienda heredada – dos hijos
Una familia ecuatoriana conformada por padre, madre y 2 hijos. Fallece el padre y deja como
herencia una vivienda de $200.000.
Herencia a recibir
Deducción por
sociedad conyugal
Monto para
herederos
(2 hijos)
Reducción de 100
salarios básicos
unificados por
vivienda
Monto para calcular
impuesto a la
herencia
No supera el
mínimo
gravado
-
=
200.000
100.000
Lo que recibe la
madre
50.000
Lo que recibe cada
hijo
35.400
=
14.600
0
Total a pagar
Beneficio por cada hijo
Por cada hijo
Cuando ambos padres fallezcan en la misma fecha, los hijos deberán realizar una declaración separada por la
herencia recibida de cada uno de los progenitores, es decir, la herencia que deja cada uno es independiente, los
montos no se suman.
PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015)
Ejemplo 2:
Vivienda heredada – un hijo
Una familia ecuatoriana conformada por padre, madre y 1 hijo. Fallece el padre y deja como
herencia una vivienda de $200.000.
Herencia a recibir
200.000
Deducción por
sociedad
conyugal
=
100.000
Lo que recibe la
madre
Monto para el
heredero
(1 hijo)
Reducción de 100
salarios básicos
unificados por
vivienda
100.000
Lo que recibe el
hijo
35.400
=
Beneficio para el hijo
(*) Tipo impositivo efectivo = impuesto causado / patrimonio heredado
PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015)
Monto para calcular
impuesto a la
herencia
$730
64.600
Total a pagar
Para el hijo
Tipo impositivo
efectivo (*)
0.73%
Ejemplo 3:
Democratización de capital
Una familia ecuatoriana conformada por padre, madre y 2 hijos. Fallece el padre y deja una
herencia de $1.400.000 que comprende un bien inmueble por $400.000 y una empresa por
$1.000.000. Uno de los hijos dona el monto total del impuesto causado en acciones a sus
trabajadores.
Deducción por
sociedad
conyugal
Reducción de 100
salarios básicos
unificados por
vivienda
Monto
heredado
individual
Base
Imponible
Impuesto
Causado
Valor
Pagado al
Estado
Valor
Donado en
acciones a
trabajadores
=
314.600
41.180
41.180
0
=
314.600
41.180
0
41.180
35.400
beneficio por cada hijo
Hijo mayor
de edad que
NO DONA,
paga:
700.000
Lo que recibe
el cónyuge
35.400
350.000
Herederos 2
hijos mayores
de edad
700.000
Lo que reciben
los hijos
Hijo mayor
de edad que
DONA,
paga:
350.000
35.400
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Verifica los posibles valores a pagar por este
impuesto, utilizando la calculadora que se
encuentra en www.sri.gob.ec
PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015)
Mayor información:
Agencias del SRI