Donación de acciones pignoradas. Incremento de patrimonio

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criterios
doctrinalesyjurisprudenciales
dedevengonoeximedelaobligacióndelingresodelascuotasdevengadasen
eltesoro,porloqueoperaamododeunasancióneconómicaconrespectoal
sujetopasivo,pretendiendoampararyprotegeralsujetoquedebesoportarla
repercusiónenelsentidodequelaLeysóloleobligaasoportarlarepercusión
concarácterimperativohastaunañodesdeeldevengo,yaquetranscurridoel
plazo puede negarse a soportar el impuesto que, en cualquier caso, debe ser
liquidadoporelsujetopasivo.
Sinembargo,laley,enmodoalguno,establecelaprohibicióndesoportarunavez
transcurridoelplazodelaño,sinosóloqueseperderáelderechoarepercutir,
porloquenopuedeentendersequesisesoportavoluntariamenteelimpuesto,
aunquesearepercutidoextemporáneamente,elrepercutidoestáincumpliendo
una obligación. En idéntico sentido se pronuncia el Supremo en su Sentencia
de5dediciembrede2011,SaladeloContencioso-Administrativo,recurson.º
3954/2009, en la que admite que el repercutido pueda deducir las cuotas del
ImpuestosobreelValorAñadidoquelehayansidorepercutidasextemporáneamente,porquelaleynoloimpide,nosiendoposibleentenderquequiensoportó
voluntariamente el impuesto incumpla alguna obligación, añadiendo que, en
sentido inverso, no cabe obligar al repercutido a soportar la repercusión del
impuestodeformaextemporánea,porquelaleynolopermite.Criterioésteque
recogeigualmentesuSentenciade18demarzode2009,recurson.º2231/06.
Resolución del TEAC de 21 de junio de 2012; n.º 114/2010
IVA
Sentenciadelts
n
Donacióndeaccionespignoradas.Incrementodepatrimonio
Los incrementos de patrimonio derivados de una donación de acciones pignoradas con anterioridad a la propia transmisión lucrativa, en tanto que provienen
de un negocio jurídico complejo o acto mixto, tienen un carácter doble, oneroso
y lucrativo.
Enlossupuestosdebienesdonadosquesehallabanyapignoradosconanterioridadalatransmisiónlucrativa,esdecir,constituidalaprendaysiendoelbanco
prestamistadepositariodelostítulos,todoelloconanterioridadaladonación,
es imposible considerar este supuesto como una carga impuesta al donatario,
siendoporelcontrarioungravamenrealsobrelosbienes,antesdeserdonados,
quetraesucausadeoperacionesentreelanteriordueñodelostítulosvaloresy
unaentidadbancariay,porlotanto,nocomportarelaciónalgunaentredonante
ydonatario.
LaLGTobligaalquedebaaplicarelDerechotributarioqueseolvidedelsustrato
económico de los hechos imponibles y atienda exclusivamente a la naturaleza
jurídicadeéstos.Y,porello,enprincipiocabríacuestionarlaargumentaciónde
queelincrementodepatrimonio,aunquederivadeunnegociojurídicoúnicoy
constituyeunhechoimponibleúnicodenaturalezalucrativa,dichoincremento,
alproducirefectoslucrativosyonerosos,dalugaradosincrementosnetosde
patrimoniodiferentes,unodenaturalezaonerosayotrodenaturalezalucrativa.
CRITERIOFISCAL
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®
CISS
grupo Wolters Kluwer
67 SEPTIEMBRE2012
Una publicación realizada por Deloitte, en colaboración con CISS
Yelloporcuantolapropuestadeliquidardosincrementosdepatrimonionetos
emanados de un solo hecho imponible, conculca toda la normativa tributaria,
quedefinealhechoimponibleporsunaturalezajurídica,quenoesotraqueuna
donaciónpuraysimple.Siunaescrituradedonación,válidamentecelebraday
otorgada,implicaunatransmisiónlucrativa,noestálaInspecciónfacultadapara
desvirtuar la correcta calificación jurídica de la operación y dar entrada a un
conceptoexclusivamenteeconómico,deincrementodevalordecarácterdoble
ysimultáneamentepartícipedelascaracterísticasdeonerosidadygratuidad.
Sinembargo,ladoctrinajurisprudencialpermitesentarqueenestoscasosnos
encontramos ante un negocio jurídico complejo, pues en esta clase de donacioneselánimodeliberalidadnoafectaatodoelimportedonado,porloque
difícilmentesepuedeafirmarelcarácterdedonaciónauténtica,nitampocoel
carácterexclusivodenegociooneroso.Estamosanteunactomixto,siendode
aplicaciónelartículo622delCódigoCivil(porlasreglasdeloscontratos)hasta
la concurrencia del gravamen y las reglas de la donación en cuanto al exceso
de liberalidad. Por tanto, el desdoblamiento del artículo 622 se debe aplicar
siemprequesepuedafijaryvalorarlaparteonerosaylalucrativa,yqueeslo
quepermitequeaunmismoincrementodepatrimonioseleapliquesimultáneamentelasreglasdelincrementopatrimonialonerosoydelincrementolucrativo.
Sentencia del TS de 10 de abril de 2012; n.º 1208/2008
IRPF
ÁMBITO
CONTABLE
n
Operacionesentreempresasdelgrupo.NRV21.ª.Aportación
nodinerariadeunasociedadradicadaenelextranjero
Sobre la valoración de una aportación no dineraria realizada entre empresas
del grupo, desde el punto de vista de la sociedad adquirente, cuando la sociedad aportante y la sociedad adquirida están radicadas en el extranjero.
Respuesta:
La sociedad consultante es una mercantil española dominante de un subgrupo
radicado en España, cuya sociedad dominante está domiciliada en Holanda. La
matriz última del grupo es una sociedad alemana. Hasta el ejercicio iniciado a
partirdel1deenerode2008,elsubgrupoformadoporlasociedadespañolay
susdependientesseacogióaladispensadelaobligacióndeconsolidarprevista
en los artículos 8 y 9 de las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales
Consolidadas, aprobadas por el Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre.A
partirdeeseejercicio,elsubgrupoespañolformulacuentasanualesconsolidadas.
Enelejercicio2011,lasociedadespañolaharealizadounaampliacióndecapital,suscritaíntegramenteporsusocioúnico,lasociedadholandesa,siendoel
contravalor de dicha ampliación la aportación no dineraria del 99,80% de las
participacionesdeunasociedadportuguesa,queconstituyeunnegocio,yque
hasta la fecha de la aportación estaba contabilizada en las cuentas anuales
individualesdelasociedadholandesayenlasconsolidadasformuladasporla
sociedadalemana,dominanteúltimadelgrupo.
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CRITERIOCONTABLE