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Reglas sobre capitalización
insuficiente y no deducibilidad de
intereses por endeudamiento
excesivo
Este mes, los contribuyentes que hubieran presentado su declaración
anual de 2005 y por lo tanto gocen de una ampliación de plazo para el
envío, presentarán su dictamen de estados financieros para efectos
fiscales ante el SAT, es de suponerse que a estas fechas, si su
empresa tiene deudas que excedan al triple de su capital contable ha
revisado las reglas sobre capitalización insuficiente establecidas en la
Ley del Impuesto sobre la Renta y analizado sus efectos ¿Es así?
La limitante aplica a contribuyentes con capitales tomados en
préstamo de partes relacionadas, cuando el monto de sus deudas
exceda al triple de su capital contable.
Los intereses no deducibles son los derivados de deudas por capitales
tomados en préstamo que excedan el límite de endeudamiento. Vale la
pena recordar que la LISR1 establece que se dará el tratamiento de
intereses a la pérdida cambiaria ¿Ha revisado las implicaciones de
esta norma en la deducción de la pérdida en cambios derivada de sus
deudas?
En 2005 se adicionó la fracción XXVI al artículo 32 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, para establecer una limitante a la deducción
de intereses por endeudamiento excesivo.
El objetivo de incorporar la regulación en relación con el sobre
endeudamiento es el de evitar que empresas multinacionales trasladen
utilidades o pérdidas a diferentes países en busca de un beneficio
fiscal indebido.
Por su parte, la exposición de motivos establece que las reglas de
subcapitalización entre partes relacionadas residentes en el extranjero,
se adicionaron a la legislación con el objetivo de evitar abusos y
planeaciones que según los legisladores, venían realizando algunos
contribuyentes en perjuicio del fisco federal.
Sin embargo, la LISR no establece con claridad si la norma es
aplicable sólo a partes relacionadas extranjeras. Además, va más allá
al establecer que esta limitación a la deducción de intereses también
es aplicable a los que se deriven de deudas que provengan de
capitales tomados en préstamo de una parte independiente residente
en el extranjero, cuando el contribuyente sea una parte relacionada de
una o más personas morales.
Sobre el particular, el 21 de octubre de 2005 se publicó en el Diario
Oficial de la Federación un Decreto por medio del cual se otorga un
estímulo fiscal consistente en permitir a los contribuyentes que para
determinar su proporción deuda-capital, no consideren el monto de los
créditos contratados con instituciones del sistema financiero
destinados exclusivamente a infraestructura productiva, siempre que el
otorgamiento de dichos créditos esté condicionado al cumplimiento de
ciertos requisitos establecidos por el acreedor, mismos a que se hace
referencia en tal Decreto.
En la reforma para 2006 se estableció en Ley que no se considerarán
para determinar el promedio anual de deudas – capital, las deudas
sujetas a las condiciones específicas y determinadas por el acreedor,
consistentes en limitar al deudor para:
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Distribuir de utilidades o dividendos.
Reducir su capital.
Enajenar sus activos fijos.
Contratar nuevos créditos.
Transmitir en cualquier forma la titularidad de la mayoría de su
capital social.
Permitir que el acreedor intervenga en la determinación del
destino de los créditos.
Si su empresa tiene deudas que excedan al triple de su capital
contable le recomendamos revisar las reglas sobre capitalización
insuficiente y determinar sus efectos fiscales considerando su
situación particular, para lo cual, como siempre, estamos a su
disposición.
1 LISR. Ley del Impuesto sobre la Renta
Este boletín ha sido preparado cuidadosamente por los profesionales de
Ernst & Young, contiene comentarios de carácter general sobre la aplicación
de las normas fiscales, sin que en ningún momento, deba considerarse como
asesoría profesional sobre el caso concreto. Por tal motivo, no se
recomienda tomar medidas basadas en dicha información sin que exista la
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