sección au 411 - Colegio de Contadores de Chile

SECCIÓN AU 411
EL SIGNIFICADO DE “PRESENTAN RAZONABLEMENTE DE ACUERDO
CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS”
Introducción
1.
El informe de un auditor independiente contiene una opinión respecto a si los
estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, la situación financiera, resultados de sus operaciones y flujos de
efectivo de una entidad, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados. También se requiere la identificación del país de origen de esos
principios de contabilidad generalmente aceptados (Ver Sección AU 508, párrafo
8h).
El propósito de esta Sección es explicar el significado de la expresión “presentan
razonablemente…de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados”.
2.
La primera norma de preparación del informe requiere que un auditor que ha
examinado estados financieros de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas, indique en el informe si los estados financieros se presentan de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados. La expresión “principios
de contabilidad generalmente aceptados” es un término técnico de contabilidad
que incluye las convenciones, reglas y procedimientos necesarios para definir la
práctica de contabilidad aceptada en un momento determinado. Esta incluye no
solamente guías amplias de aplicación general sino también, prácticas y
procedimientos detallados. Esas convenciones, reglas y procedimientos
proporcionan normas de referencia para evaluar la presentación de estados
financieros.
3.
El juicio del auditor independiente respecto a la “razonabilidad” de la
presentación general de los estados financieros, debiera aplicarse dentro del
marco conceptual de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Sin
ese marco conceptual, el auditor no tendría una norma uniforme para juzgar la
presentación de la situación financiera, resultados de las operaciones y flujos de
efectivo en los estados financieros.
4.
La opinión del auditor que los estados financieros presentan razonablemente la
situación financiera, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados debiera basarse en
su juicio sobre si: (a) los principios de contabilidad seleccionados y aplicados son
de aceptación general, (b) los principios de contabilidad son apropiados en las
circunstancias, (c) los estados financieros, incluyendo las correspondientes notas,
informan sobre aspectos que pueden afectar su uso, entendimiento e
interpretación (ver Sección AU 431), (d) la información presentada en los estados
financieros está clasificada y resumida de forma razonable, esto es, no está ni
demasiado detallada ni demasiado resumida (ver Sección AU 431) y (e) los
estados financieros reflejan las transacciones y hechos subyacentes de forma tal
que presentan la situación financiera, resultados de las operaciones y los flujos de
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efectivo presentados dentro de un rango de límites aceptables, esto es, límites que
son razonables y factibles de lograr en los estados financieros.(1)
5.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados reconocen la importancia
de informar transacciones y hechos de acuerdo con su esencia. El auditor debiera
considerar si la esencia de las transacciones o hechos difiere significativamente de
su forma.
6.
El auditor debiera estar conciente que los requerimientos de contabilidad
adoptados por los organismos reguladores para los informes que son presentados
a éstos, pueden diferir en ciertos aspectos de principios de contabilidad
generalmente aceptados. La Sección AU 544 Falta de Conformidad con
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, párrafo 4 y la Sección AU
623 Informes Especiales proporcionan guías si el auditor está informando sobre
estados financieros preparados en conformidad con una base integral de
contabilidad distinta de principios de contabilidad generalmente aceptados.
7.
Debido a nuevos hechos, tales como una nueva legislación o la evolución de un
nuevo tipo de transacción de negocios, a veces pueden no existir principios de
contabilidad establecidos para informar transacciones o hechos específicos. En
esas circunstancias, podría ser posible informar el hecho o transacción a base de
su esencia, seleccionando un principio de contabilidad que parece apropiado
cuando es aplicado en forma similar a la aplicación de un principio establecido a
una transacción o hecho análogo.
Fuentes de principios de contabilidad generalmente aceptados
8.
Para entidades que no son organismos gubernamentales, el Colegio de Contadores
de Chile A.G. es responsable por la identificación de principios de contabilidad y
por el marco para seleccionar los principios de contabilidad a ser utilizados en la
preparación de estados financieros presentados de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados en Chile.(2)
9.
Para estados financieros de Organismos y Entidades Gubernamentales(3) se
aplicarán:
a. Las normativas específicas para organismos y entidades gubernamentales,
emitidas por organismos fiscalizadores tales como: Contraloría General de
la República, Superintendencia de Seguridad Social, Ministerio de
Economía Departamento de Cooperativas y SBIF (para el caso del Banco
Central de Chile), entre otros organismos.
(1)
El concepto importancia relativa es inherente a los juicios del auditor. Ese concepto involucra juicios
cualitativos así como cuantitativos. (Ver Sección AU 150, párrafo 4; Sección AU 312, párrafo 10, y;
Sección AU 508, párrafo 36)
(2)
El Anexo B-4 NICCH Nº 8 del BT Nº 79, establece la jerarquía de los principios de contabilidad
generalmente aceptados y, provisoriamente, el BT Nº 56 deberá ser aplicado por las entidades que aún no
adopten el mencionado BT Nº 79.
(3)
Se entiende como organismos y entidades gubernamentales, a las reparticiones públicas nacionales,
regionales, provinciales, municipales, embajadas de Chile en el Exterior, etc.
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b. Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público
emitidas por el Internacional Federation of Accountants (IFAC).
En el caso que no existan principios y normas de contabilidad para una
transacción o hecho específicos efectuados por organismos y entidades
gubernamentales, el auditor debiera considerar los principios y normas de
contabilidad oficialmente emitidos en el país por el Colegio de Contadores de
Chile A.G. y a los cuales se hace referencia en el párrafo 8 anterior, en
consideración a que éstos representan la plena adopción de las Normas
Internacionales de Información Financiera emitidas por el Internacional
Accounting Standards Board (IASB), las cuales prácticamente siempre resultan en
la presentación razonable de la situación financiera, resultados de sus operaciones
y flujos de efectivo de una entidad, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
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