SECCIÓN 411

SECCIÓN 411
EL SIGNIFICADO DE «PRESENTAN RAZONABLEMENTE DE ACUERDO CON PRINCIPIOS
DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS» EN EL INFORME DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE
01. El informe sin salvedades de un auditor independiente normalmente expresa lo siguiente:
«Párrafo de la opinión»
«En nuestra opinión, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos, la situación financiera de Compañía XYZ al 31 de diciembre de XXXX, y los
resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el año (periodo de ..........meses) terminado en
esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados».
El propósito de esta Sección el de explicar el significado de la frase «presentan razonablemente
...................., de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados» en el informe del
auditor independiente.
02. La primera norma relativa al informe requiere que un auditor independiente exprese en su
informe si la información financiera se ha preparado utilizando principios de contabilidad
generalmente aceptados. La frase «Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados» es un
término técnico contable que comprende los convencionalismos, reglas y procedimientos necesarios
para definir la práctica contable aceptada a una fecha determinada. Ella incluye no sólo pautas de
aplicación general sino también prácticas y procedimientos detallados. Aquellos convencionalismos,
reglas y procedimientos proporcionan una norma de medición de las presentaciones financieras.
03. El juicio del auditor independiente relativo a la «Razonabilidad» de la presentación de los estados
financieros tomados en conjunto debe formarse basado en el marco de los principios de contabilidad
generalmente aceptados; sin ese marco el auditor no tendría una norma uniforme para juzgar la
presentación de la situación financiera en tales estados.
04. La opinión del auditor independiente en lo que se refiere a que los estados financieros de una
entidad presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de operación y flujo de
efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, debe basarse en su juicio
referente a si: (a) los principios de contabilidad aplicados por una entidad son de aceptación general;
(b) tales principios son los apropiados en las circunstancias; (c) los estados financieros incluyendo sus
notas explicativas (véase Boletín Técnico Nº 6 del Colegio de Contadores de Chile A.G. con respecto a
exposición de criterios contables y otros en notas a los estados financieros), proporcionan información
suficiente sobre aspectos que pudieran afectar su uso, su entendimiento y su interpretación; (d) la
información que se presenta en los estados financieros está clasificada y resumida en forma razonable,
es decir, ni demasiado detallada ni demasiado resumida; y (e) los estados financieros reflejan los
eventos y transacciones fundamentales de tal forma que presentan la situación financiera, los
resultados de operación y flujo de efectivo dentro de un rango de límites aceptables, esto es, límites
que son razonables y prácticos de lograr en los mismos.
El concepto de importancia relativa está implícito en el juicio profesional del auditor, e involucra tanto
los principios cualitativos como los cuantitativos.
05. Los principios de contabilidad generalmente aceptados son relativamente objetivos; esto es, están
suficientemente establecidos al punto que los auditores independientes están de acuerdo en que
existen (véanse Boletines Técnicos Nº 1 y posteriores del Colegio de Contadores de Chile A.G.,
referentes a principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile). Sin embargo, la
identificación de un principio de contabilidad como generalmente aceptado, en circunstancias
particulares, también requiere del juicio profesional. El artículo 3º del Código de Ética Profesional del
Instituto de Auditores A. G. requiere del cumplimiento con los principios de contabilidad
promulgados por el Colegio de Contadores de Chile A.G.
06. En ausencia de un principio o norma de contabilidad generalmente aceptado en Chile, se debe
recurrir a las fuentes indicadas en el Boletín Técnico N°56. Si por alguna razón extraordinaria se
produjeran discrepancias o contradicciones entre las normas contables dictadas por un organismo
regulador con los principios de contabilidad generalmente aceptados, el auditor independiente debe
considerar lo establecido en la sección 508.47. Además, los auditores independientes deben estar
alertas a aquellos pronunciamientos que cambien los principios de contabilidad ya establecidos, como
también de los cambios que se produzcan y lleguen a ser aceptados como consecuencia del uso común
en los negocios, más que como resultado de boletines técnicos emitidos.
07. Los principios de contabilidad generalmente aceptados reconocen la importancia de registrar las
transacciones de acuerdo con su naturaleza o espíritu. El auditor debe considerar si la naturaleza de
las transacciones difiere materialmente de su forma.
08. El auditor independiente debe familiarizarse con los principios de contabilidad alternativos que
pudieran ser aplicables a las transacciones o hechos a considerar, y percatarse de que un principio de
contabilidad puede tener solamente un uso limitado, pero no obstante tener aceptación general. En
ocasiones, puede no existir un principio de contabilidad establecido para registrar y exponer ciertos
eventos o transacciones (nuevas leyes, evolución de un nuevo tipo de transacción o negocio, etc.).
En ciertos casos, puede ser posible registrar el evento o la transacción a base de su naturaleza,
mediante la selección de un principio de contabilidad que sea apropiado cuando se emplea en forma
similar a la aplicación de un principio establecido a un evento o transacción análogo.
09. La función de las instituciones que tienen autoridad para establecer los principios de contabilidad
es la de especificar las circunstancias en que un principio de contabilidad debe seleccionarse de entre
varios principios de contabilidad alternativos. Esta función no ha sido establecido para relacionar los
métodos contables a las circunstancias. Por lo tanto, el auditor puede concluir que más de un principio
de contabilidad es apropiado en esas circunstancias. Sin embargo, el auditor independiente debe estar
alerta a reconocer que pueden haber circunstancias poco usuales en que la selección y aplicación de
principios de contabilidad específicos, en lugar de principios alternativos, pudieran hacer que los
estados financieros tomados en conjunto sean engañosos. Al respecto, será necesario considerar lo
establecido en las secciones 508.47 al 508.56.