impuesto a las ganancias sobre dividendos y otras utilidades

IMPUESTO A LAS GANANCIAS SOBRE DIVIDENDOS
Y OTRAS UTILIDADES
Continuando con lo anticipado en nuestro Boletín Nº 1 del 2 de septiembre de 2013, el 23 de
septiembre de 2013 fue publicada en el Boletín Oficial la Ley Nº 26.893, a través de la cual se
incorporaron diversas modificaciones a la Ley de Impuesto a las Ganancias (“LIG”), cuyos principales
aspectos resumimos a continuación:
Distribución de dividendos o utilidades
Los dividendos o utilidades que distribuyan (salvo en acciones o cuotas partes) las sociedades y
demás sujetos-empresa residentes en el país a sus accionistas o socios (como también las utilidades
que distribuyan los establecimientos estables a sus titulares extranjeros) estarán gravados a la
alícuota del 10%, sin perjuicio de la aplicación del “impuesto de igualación”1 en caso que
corresponda.
Considerando la ubicación de la norma modificada en el esquema de la LIG2, sería razonable
interpretar que la mencionada modificación alcanzará a las personas físicas, quedando excluidos los
accionistas o socios que sean personas jurídicas (residentes en el país o en el exterior). En cambio,
si se desatendiera esta circunstancia, podría argumentarse que también alcanzaría a las personas
jurídicas del exterior.
Según la reforma, los accionistas o socios que sean personas físicas residentes en el país deberán
ingresar el impuesto, en la forma que determine la reglamentación que a tal efecto se dicte. En
cambio, los residentes en el exterior sufrirán una retención del 10% sobre el pago de los dividendos o
utilidades, la cual deberá ser efectuada por la sociedad que los distribuya.
1
El “impuesto de igualación” consiste en una retención del 35% que la sociedad o empresa debe practicar, con carácter de
pago único y definitivo, sobre el pago de dividendos o utilidades a sus accionistas o socios, en la medida que el monto de
los mismos supere las ganancias (determinadas en base a las normas de la ley del impuesto) acumuladas al cierre del
ejercicio fiscal inmediato anterior.
2
Se encuentra en la sección titulada “Tasas del impuesto para las personas de existencia visible y sucesiones indivisas”.
A continuación resumimos el tratamiento fiscal aplicable antes y después de la reforma (con las
salvedades efectuadas precedentemente), según la naturaleza del contribuyente:
Antes
Ahora
0%
10%
No Residente
0%
10%
Residente
0%
0%
No residente
0%
0% / 10%
Contribuyente
Persona
Residente
física
Empresa
Resultados originados en la venta de acciones, cuotas, bonos y otros títulos
La exención aplicable a los resultados obtenidos por personas físicas (y sucesiones indivisas)
residentes en el país originados en operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposición de
acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás títulos valores quedará limitada a
aquellos que coticen en bolsas o mercados de valores (y/o tengan autorización de oferta pública). A
su vez, fue derogada la exención aplicable a tales resultados obtenidos por personas físicas,
jurídicas o sucesiones indivisas residentes en el exterior, independientemente de que los títulos
coticen o no en bolsas o mercados de valores.
Los resultados netos originados en las citadas operaciones estarán gravados a la alícuota del 15%.
En el caso de las personas físicas residentes en el país, dicho resultado surge de restar, al precio de
venta, el costo de adquisición y los gastos incurridos para su obtención, mantenimiento y
conservación3.
Si el resultado es obtenido por una sociedad o empresa del exterior, la retención (a ser efectuada por
el comprador local) será del 13,5%4 sobre el importe bruto del precio de venta o bien del 15% sobre
la diferencia entre dicho precio menos los gastos realizados en el país y las deducciones admitidas
que hayan sido expresamente reconocidas por la Administración Federal de Ingresos Públicos, a
opción de la sociedad o empresa del exterior.
En cambio, el tratamiento aplicable al resultado obtenido por una persona física del exterior no
resulta claro en virtud de los términos de la presente reforma, de manera que podría estar sujeto a
una retención del 31,5% sobre el importe bruto del precio de venta.
3
Por ejemplo, el impuesto sobre los bienes personales ingresado por la sociedad en carácter de responsable sustituto y
que haya estado efectivamente a cargo del accionista o socio.
4
Este porcentaje surge de aplicar la alícuota de 15% sobre el porcentaje de renta neta (90%) presumido por ley.
2
Por último, en el caso de operaciones en las que tanto el vendedor como el adquirente sean del
exterior, el ingreso del impuesto correspondiente estará a cargo del comprador, en la forma que
establezca la reglamentación de esta reforma.
A continuación resumimos el tratamiento fiscal aplicable antes y después de la reforma (con las
salvedades efectuadas precedentemente), según la naturaleza del contribuyente:
Contribuyente
Persona
Residente
física
Empresa
Antes
Ahora
0% (salvo habitualidad)
15% (salvo cotización pública)
No Residente
0%
31,5% sobre el precio de venta
Residente
35%
35%
No residente
0%
13,5% sobre el precio de venta
Resultados originados en la venta de bienes muebles amortizables
Los resultados originados en la venta de bienes muebles amortizables estarán gravados,
independientemente de la naturaleza del sujeto que los obtenga (por ejemplo, las personas físicas
que vendan un automóvil que estuvo afectado a su actividad profesional u oficio).
Toda vez que la reforma no calificó estos resultados como renta de segunda categoría,
correspondería dispensar a los mismos el tratamiento de renta de tercera categoría en virtud de las
disposiciones generales de la LIG, lo cual habilitaría al vendedor a ejercer la opción de venta y
reemplazo.
Vigencia
Estas modificaciones sancionadas a través de la Ley Nº 26.893 entraron en vigencia a partir del 23
de septiembre de 2013 (fecha de su publicación en el Boletín Oficial) y resultan de aplicación a los
hechos imponibles que se perfeccionen a partir de entonces.
De esta manera, podría interpretarse que las modificaciones alcanzan a las distribuciones de
dividendos o utilidades y a las operaciones de venta de bienes muebles amortizables, acciones,
bonos y otros títulos valores que hayan tenido lugar durante el período fiscal 2013, ya que el hecho
imponible del impuesto a las ganancias se perfecciona (respecto de personas físicas residentes) a lo
largo del ejercicio anual.
En cambio, en el caso de residentes del exterior (quienes tributan por vía de retención), sólo
resultarían alcanzadas las operaciones que se efectúen a partir del 23 de septiembre de 2013.
3
Comentarios finales
Esta reforma vino a modificar ciertos aspectos estructurales del impuesto a las ganancias, por lo que
la reglamentación que sea dictada al respecto revestirá suma importancia.
A su vez, no fueron modificadas ni derogadas una serie de exenciones previstas en leyes especiales,
de manera que el resultado originado en la venta de ciertos títulos (por ejemplo, títulos públicos)
continúa fuera del alcance del impuesto.
Por último, también es importante señalar que, en algunos casos, la aplicación de estas
modificaciones legislativas podrá verse limitada por las normas contenidas en los Convenios para
evitar la Doble Imposición suscriptos por Argentina.
Si tiene alguna consulta en relación a esta temática, por favor no dude en contactarse con
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Carlos Anavia
[email protected]
Nicolás Scalone
D
Departamento Legal-Tributario
Buenos Aires, 23 de Septiembre de 2013.
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