IV Revisando las NIIF: NIC 41 Agricultura (Parte final)

IV
Revisando las NIIF:
NIC 41 Agricultura (Parte final)
Comentarios
Ficha Técnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
a)
Título : Revisando las NIIF: NIC 41 Agricultura (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 284 - Primera Quincena de Agosto 2013
b)
Caso Nº 3
La empresa agrícola Las Bellotas, dedicada al cultivo de algodón,
como consecuencia del “fenómeno natural de El Niño” se ha
visto seriamente afectada, al perder por las inundaciones varias
hectáreas cultivadas, que en opinión de ingenieros agrónomos
las pérdidas ascienden a S/.80,000 a la fecha de los estados
financieros, de los cuales un 60 % corresponde al algodón que
estuvo apto para su cosecha.
De emplear la empresa el modelo del valor razonable o el
modelo del costo:
La NIC 41 Agricultura en su párrafo 52 señala: “En el caso que ocurra
un suceso que, por causa de su magnitud, naturaleza o incidencia,
sea relevante para entender el rendimiento de la empresa durante el
ejercicio, la naturaleza y cuantía de las partidas de ingresos y gastos
que se relacionan con el mismo, serán revelados según lo establecido
en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios de Estimaciones Contables y Errores.
El modelo del costo solo será aplicado cuando la empresa tenga
como política contable de excepción medir el activo biológico al
costo ante la imposibilidad de poder determinar de forma fiable el
valor razonable en el momento inicial conforme lo precisa la NIC
41 Agricultura”.
Caso Nº 4
La empresa agraria Trapiche cosecha cañas de azúcar, la cual
durante el Año 1 ha incurrido en costos reales ascendentes a
S/.5,200 por los conceptos siguientes:
¿Cómo reconocer el fenómeno natural?
Solución
-
Modelo del valor razonable
——————————— x ———————————
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
662 Activo inmovilizado
6622 Activos biológicos
66222 De origen vegetal
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
351 Activos biológicos en producción
3512 De origen vegetal
35121 Valor razonable
(60% estado maduro)
352 Activos biológicos en desarrollo
3522 De origen vegetal
35221 Valor razonable
(40 % estado inmaduro)
DEBE
HABER
80,000
80,000
48,000
48,000
32,000
32,000
______
80,000
______
80,000
Modelo del costo
——————————— x ———————————
DEBE
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
685 Deterioro del valor de los activos
6854 Desvalorización de activos biológicos 80,000
68542 Activos biológicos de
origen vegetal
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
365 Desvalorización de activos biológicos
36511 Activos biológicos en
producción - Costo
48,000
36521 Activos biológicos en
desarrollo - Costo
32,000
N° 284
Primera Quincena - Agosto 2013
HABER
Aplicación Práctica
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Concepto
Insumos diversos
Mano de obra
Previsión social
Personal contratado
Depreciación de equipos
S/.
493
2,300
207
1,700
500
5,200
Para la cosecha del Año 2 desea determinar el valor razonable
del citado producto agrícola, sabiendo que en el mercado el
precio de la cosecha es de S/.12,800.
Por otro lado, los costos estimados en el punto de venta por la
cosecha de la caña de azúcar por S/.5,920 son los siguientes:
Concepto
- Costo de transporte de la caña
- Otros costos necesarios para situar la caña
en el mercado
- Comisiones de intermediarios y comerciantes
- Cargos de mercados organizados
- Impuestos y gravámenes sobre las transferenc.
- Otros costos estimados en el punto de venta
Total costos estimados:
S/.
1,130
S/.
560
1,695
845
1,410
280
1,690
4,230
5,920
¿Cómo aplicar el valor razonable hasta la fase de la cosecha?
Solución
1. Costos incurridos en el Año 1
80,000
80,000
——————————— 1 ———————————
DEBE
60 COMPRAS
6032
Suministros
493
62 GTOS. DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
6211
Sueldos y salarios
2,300
Actualidad Empresarial
HABER
van...
IV-5
IV
Aplicación Práctica
vienen... ——————— x ———————————
6271
Régimen de prestaciones de salud
63 GASTOS DE SERV. PREST. POR TERCEROS
6381
Servicio de contratistas
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS.
6814
Deprec. de imb., maq. y equipo
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3913
Inmueb., maq. y equipo
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4011
IGV por pagar
4031
Essalud
4071
Administradoras del Fondo de Pensiones
41 REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR
4111
Sueldos y salarios por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
42122 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
DEBE
HABER
207
——————————— 3 ———————————
1,700
500
500
417
207
299
_____
5,617
2,610
5,617
DEBE
HABER
5,200
3. Valor razonable
Valor de mercado de la cosecha de la caña
de azúcar
S/.
12,800
Menos:
Costo de transporte de la caña
Otros costos necesarios para situar la caña
en el mercado
Valor razonable:
(1,130)
(560)
(1,690)
11,110
4. Valor de la cosecha de caña
Valor razonable
S/.
11,110
Comisión de intermed. y comerciantes
Cargos de mercados organizados
Imptos. y gravámenes sobre transferenc.
Otros costos estimados en el
Punto de venta
Valor de la cosecha:
(1,695)
(845)
(1,410)
(280)
(4,230)
6,880
Menos:
5. Ajuste del valor en libros
Valor de la cosecha de caña
Menos:
Costo histórico de la cosecha
Ajuste del costo
IV-6
Instituto Pacífico
(5,200)
1,680
1,680
1,680
1,680
1,680
Concepto
S/.
352
En desarrollo
3522
De origen vegetal
6,880
35221
Valor razonable
1,680
35222
Costo
5,200
(Después de la cosecha)
8. Transferencia del activo biológico
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
351 En producción
3512 De origen vegetal
35121 Valor variable
35122 Costo
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
352 En desarrollo
3522 De origen vegetal
35221Valor razonable
35222 Costo
DEBE
HABER
6,880
1,680
5,200
6,880
1,680
5,200
9. Transferencia del activo biológico
(aplicación de la NIC 2 Inventarios)
——————————— 5 ———————————
DEBE
21 PRODUCTOS TERMINADOS
213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
2132 De origen vegetal
21321 Costo
5,200
21322 Valor razonable
1,680
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
351 En producción
3512 De origen vegetal
35121 Valor razonable
35122 Costo
6,880
HABER
1,680
5,200
6,880
Comentarios
a)
S/.
6,880
HABER
Activo biológico
(Caña de azúcar)
——————————— 4 ———————————
5,200
DEBE
7. Síntesis del movimiento
PCGE
2. Transferencia de los costos incurridos
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
352 Activos biológicos en desarrollo
3522 De origen vegetal
35222 Costo
5,200
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
724 Activos biológicos
7242 En desarrollo de origen vegetal
Por la transferencia de los costos incurridos en la cosecha
de caña de azúcar.
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
352 En desarrollo
3521 De origen vegetal
35211 Valor razonable
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
762 Activo inmovilizado
7622 Activos biológicos
2,001
Por los costos reales de la cosecha de caña de azúcar.
——————————— 2 ———————————
6. Reconocimiento del incremento de valor
b)
El procedimiento contable aplicado al activo biológico corresponde a lo prescrito por la NIC 41 Agricultura hasta la fase de la
cosecha.
La tratativa contable que corresponde después de la cosecha será la
que señala la NIC 2 Inventarios, como es a partir del proceso de
transformación de la caña, esto es, la elaboración del azúcar o del
alcohol, en su caso.
N° 284
Primera Quincena - Agosto 2013
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Caso Nº 5
La práctica seguida por el agricultor en la siembra es de efectuar
un corte de la caña cada año, y tiene previsto hacerlo en tres
oportunidades, esto es, hasta el Año 3.
El precio de mercado de la tonelada métrica (tm) de caña
cortada, deducido de los costos de vender tales como fletes
y otros costos necesarios para llevar la caña al mercado, es de
S/.20,000, siendo promedio por hectárea de tres tm; y el costo
de mantenimiento mensual del total de los cultivos es de
S/.141,600 (S/.1’700,000 anual aproximadamente).
La tasa de descuento, considerada razonable en el mercado, es
del 12 % anual, promedio mensual.
¿Cómo reconocer el cultivo, al 31 de diciembre del Año 1,
a su valor razonable?
Solución
1. Oportunidad de corte
Diciembre
1.°
Año 1
2.°
Año 2
3.°
Año 3
Costo
descontado
Ingreso
descontado
Flujos
neto
1
1,517
2,700
1,183
2
1,242
2,419
1,177
3
1,209
2,205
996
3,968
7,324
3,356
(en miles de soles)
Medición de un producto agrícola
Mediante flujos de efectivo neto
La empresa agrícola El Cañaveral, productora de caña de azúcar, ha
cultivado en diciembre del Año 1 una extensión de 50 hectáreas
de caña, por lo cual ha desembolsado un monto de S/.250,000.
Corte
Año
(corte dic.)
6. Establecer la proporción (%)
(en función del cultivo actual)
a) Costo descontado
S/.3,968,000
(100 %)
b) Costo incurrido
S/.250,000
(100 %)
Flujos netos
S/.3,356,000
Proporción
84.58 %
Flujos netos
S/.211,450
Proporción
84.58 %
7. Reconocimiento de incremento de valor
DEBE
——————————— x ———————————
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
352 Activos biológicos en desarrollo
3522 De origen vegetal
35221 Valor razonable 211,450
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
762 Activos inmovilizado
7622 Activos biológicos
76222 De origen vegetal 211,450
Para ajustar el valor inicial a su valor razonable en el primer
mes de cultivo de la caña.
HABER
211,450
211,450
8. Valor razonable de activo biológico (31 Dic. Año 1)
2. Estimación de ingresos de producción
(por cada corte de caña)
50 ha. x 3tm x S/.20,000 c/u = S/.3’000,000
Cuenta
Costo
estimado
Flujos
neto
1
1,700
3,000
1,300
2
1,700
3,000
1,300
3
1,700
3,000
1,300
5,100
9,000
3,900
4. Factor de descuento de flujos
(aplicable a los costos e ingresos proyectados)
1
(1+i)n
Donde:
F.D. = Factor de descuento = ?
i
= Tasa de interés
= 12 % anual
n
= Número de periodos = 3 años
5. Flujos de efectivo neto
(proyectados a la tasa del 12 % anual)
N° 284
211,450
35222
Costo
250,000
461,450
Comentarios
Ingreso
estimado
(en miles de soles)
F.D. =
S/.
Valor razonable
Valor en estado de situación financiera:
3. Flujos de efectivo neto
(proyectados a valor nominal)
Año
(corte dic.)
Cultivo de caña
35221
Primera Quincena - Agosto 2013
a)
b)
El procedimiento aplicado para el reconocimiento del valor razonable
inicial es concordante con lo estipulado por la NIC 41 Agricultura.
Por razones didácticas, el cálculo de los flujos netos se ha efectuado
de manera anual; lo apropiado es hacerlo por cada mes, tanto de
los ingresos proyectados como de los costos proyectados. Procedimiento de proyección mensual que será aplicado por los tres años.
Medición de existencias a su valor razonable
(NIC 2 Inventarios: Regla de excepción)
-
Los productos agrícolas y forestales, en la oportunidad de
su cosecha o recolección
Serán medidos a su valor razonable (párrafo 3a)
No se aplicará la regla “Costo de adquisición o valor neto
de realización (VNR), el menor”
Caso Nº 6
Compra de activos biológicos y venta de producto agropecuario
La empresa Agroandina adquirió un rebaño de ovejas en el mes de
febrero del Año 1 por el importe de S/.80,000 más 18 % de IGV.
Actualidad Empresarial
IV-7
IV
Aplicación Práctica
En el mes de noviembre del Año 1 las ovejas fueron esquiladas,
momento en que se determinó el valor razonable de la lana
obtenida, menos los costos en el punto de venta, de S/.18,000.
Al 31 de diciembre del Año 1, fecha de cierre del estado de
situación financiera, el valor razonable del rebaño de ovejas es
de S/.78,500; en tanto que la lana a la misma fecha tiene un
valor en el mercado de S/.16,800.
En enero del año siguiente se vendió la lana en S/.20,000 más
18 % de IGV.
¿Cómo proceder con el registro contable?
Solución
Año 1
1. Compra de rebaño (febrero)
Ovejas
IGV 19 %
S/.
80,000
14,400
94,400
7. Disminución de valor de lana (diciembre)
Nuevo valor razonable
Anterior valor original
Pérdida de valor:
8. Reconocimiento de desvalorización de la lana (dic.)
69 COSTO DE VENTAS
695 Gasto por desvalorización de existencias
6951 Mercaderías
1,200
(Cuenta sugerida)
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderías
2913 Mercad. agropec. y piscícolas 1,200
DEBE
HABER
−
−
______
94,400
94,400
______
94,400
DEBE
HABER
94,400
94,400
DEBE
HABER
18,000
18,000
78,500
(80,000)
(1,500)
6. Reconocimiento de disminución de valor de ovejas (dic.)
——————————— 4 ———————————
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
662 Activo inmovilizado
6622 Activos biológicos
1,500
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
351 Activos biológicos en producción
3511 De origen animal
35111 Valor razonable 1,500
IV-8
Instituto Pacífico
1,200
S/.
S/.
80,000
78,500
(1,500)
18,000
(1,200)
16,800
93,300
Año 2
10. Venta de la lana (enero del siguiente año)
DEBE
20,000
3,600
IGV 18 %
23,600
11. Reconocimiento de la venta de lana
5. Cambio de valor razonable del rebaño (diciembre)
Nuevo valor razonable
Anterior valor original
Pérdida de valor:
1,200
14,400
4. Lana obtenida de esquilada (noviembre)
20 MERCADERÍAS
203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
2031 De origen animal
18,000
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
761 Activo realizable
7611 Mercaderías
18,000
Activo biológico
Ovejas
Costo
Valor razonable
Producto agrícola
Lana
Valor razonable
Desvalorización
Valor razonable:
Lana
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
4656 Activos biológicos 95,200
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas
——————————— 3 ———————————
−
−
•
80,000
3. Pago de obligación (febrero)
——————————— 2 ———————————
HABER
9. Valor razonable al 31 de diciembre
•
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
351 Activos biológicos en producción
3511 De origen animal
35112 Costo
80,000
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por compra de activos inmov.
4656 Activos biológicos 94,400
DEBE
——————————— 5 ———————————
2. Reconocimiento de la adquisición
——————————— 1 ———————————
16,800
(18,000)
(1,200)
HABER
——————————— 1 ———————————
12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC.
121 Fact., bolet. y otros comprob.
por cobrar
23,600
70 VENTAS
701 Mercaderías
7013 Mercad. Agropec. Y piscícolas 20,000
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTE. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4011
IGV por pagar
DEBE
HABER
20,000
______
23,600
3,600
23,600
12. Costo de venta de la lana
——————————— 2 ———————————
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
6913 Mercaderías agropecuarias
y piscícolas
18,000
20 MERCADERÍAS
203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
2031 De origen animal 18,000
(para saldar la cuenta)
DEBE
HABER
18,000
18,000
13. Cobranza de factura
——————————— 3 ———————————
1,500
1,500
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
(para saldar la cuenta)
N° 284
DEBE
HABER
23,800
23,800
Primera Quincena - Agosto 2013
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
14. Recuperación de desvalorización de existencias (enero
del siguiente año)
——————————— 3 ———————————
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderías
2913 Mercad. agropec. y piscícolas 1,200
(para saldar la cuenta)
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
755 Recuperación de cuentas de valuación
7552 Desvalorz. de existencias 1,200
N° 284
Primera Quincena - Agosto 2013
DEBE
HABER
Comentarios
a)
b)
1,200
c)
1,200
IV
Las ovejas por ser un activo biológico serán medidas a su valor
razonable de acuerdo a lo estipulado por la NIC 41 Agricultura.
La lana, clasificada como producto agrícola según la misma NIC 41,
será medida inicialmente a su valor razonable hasta la fecha de la
esquilada.
A partir del momento que la lana ingresa al almacén será medida
por su valor neto de realización en aplicación de lo señalado por la
NIC 2 Inventarios.
Actualidad Empresarial
IV-9