sección tributaria - Revista Asesor Empresarial

SECCIÓN TRIBUTARIA
Infracciones y Sanciones Tributarias
¿Qué tipo de infracción se configura cuando se declara Cifras o Datos Falsos?
1. DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN
De acuerdo a lo señalado por el numeral
1 del artículo 178º del Código Tributario,
constituye infracción relacionada con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, el no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones
y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos,
o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que:
a) Influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o,
b) Generen aumentos indebidos de saldos
o pérdidas tributarias o créditos a favor
del deudor tributario; y/o,
c) Generen la obtención indebida de Notas
de Crédito Negociables u otros valores
similares.
• Generar aumentos indebidos de saldos o pérdidas o créditos a favor del
deudor tributario; y/o,
• Generar la obtención indebida de
Notas de Crédito Negociables u otros
valores similares.
En ese sentido, y como se ha mencionado
en el párrafo anterior, de presentarse alguna
situación prevista en el primer supuesto que
tenga como consecuencia algunos de los hechos señalados en el segundo supuesto, se habrá configurado la infracción en comentario.
3. DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN
Los supuestos
para la generación de la
infracción del
numeral 1 del
artículo 178º
del Código
Tributario
deben tener
como consecuencia:
2. CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN
La presente infracción se configura en el
momento que se presenten dos (2) supuestos, los cuales deben verificarse de manera
concurrente. Si no se presenta así, la infracción no se configuraría. Dichos supuestos
son:
a) Primer Supuesto
El primer supuesto está referido a que el
deudor tributario realice determinadas
acciones contrarias a las normas tributarias. Así tenemos que:
• Omita incluir determinados conceptos en la declaración tributaria (ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio
y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos);
• Aplique tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que corresponda en la determinación de los pagos
a cuenta o anticipos; o,
• Declare cifras o datos falsos.
b) Segundo Supuesto
El segundo supuesto que debe presentarse para que se configure la infracción,
debe ser una consecuencia del primero.
Eso significa que de presentarse alguno
de los supuestos anteriores, los mismos
deben:
• Influir en la determinación de la deuda; y/o,
18
ASESOR EMPRESARIAL
De otra parte, tratándose de la omisión
de tributos retenidos o percibidos, es importante precisar que la infracción en comentario sólo se incurre cuando el sujeto
responsable haya efectuado la retención o
haya efectuado la percepción correspondiente. En efecto, la infracción que alude
el numeral 1 del artículo 178º del Código
Tributario hace referencia a un tributo “retenido o percibido” por lo que si no se hizo
la retención o percepción no se habría incurrido en esta infracción.
• Influir en la determinación de la obligación tributaria.
• Generen aumentos
indebidos de saldos
o pérdidas tributarias o créditos a
favor.
• Generen indebidamente Notas de Créditos Negociables o
similares.
De acuerdo a la Tabla de Infracciones y Sanciones del Código Tributario, la infracción
en análisis se sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo omitido ó 50%
del saldo, crédito u otro concepto similar
determinado indebidamente ó 15% de la
pérdida indebidamente declarada ó 100%
del monto obtenido indebidamente de haber obtenido la devolución. Es importante
precisar que estas sanciones serán de aplicación a los contribuyentes independientemente de la Tabla en que se ubiquen.
BASE
LEGAL
DESCRIPCIÓN
TABLAS I, II Y III
178.1
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a
favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida
de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.
• 50% del tributo omitido, o,
• 50% del saldo, crédito u otro
concepto similar determinado
indebidamente, o,
• 15% de la pérdida indebidamente declarada, o,
• 100% del monto obtenido indebidamente de haber obtenido la
devolución.
En estos casos, debe considerase que a la
multa determinada, deberá agregársele los
intereses moratorios, los cuales serán calculados desde el día siguiente a la fecha en
que venció la presentación de la declaración jurada original, hasta la fecha de pago.
Esto ha sido confirmado por la Administración Tributaria quien en su Informe Nº 3032002-SUNAT/K00000 señaló que “Se debe
considerar como fecha de comisión de las
infracciones previstas en los numerales 1
y 2 del artículo 178° del TUO del Código
Tributario, la fecha en que el contribuyente
presentó su declaración-pago original conteniendo cifras o datos falsos”. Agregando
que “a partir de dicha fecha deberá actualizarse la sanción de multa respectiva, sea
que tal declaración haya sido presentada
antes del día de vencimiento, en dicha fecha o después, salvo que el contribuyente
haya sustituido la misma dentro del plazo
establecido para tal efecto”.
Igualmente debe considerarse que únicamente existe sanción para la infracción
materia de análisis, en los casos en que
exista un tributo omitido o algún concepto tomado como referencia. De lo
contrario, aun cuando exista una declaración de cifras o datos falsos, no habrá
sanción que aplicar. Este mismo criterio
ha sido desarrollado por la Administración
Tributaria, quien en su informe Nº 0852006-SUNAT/2B0000 señaló que “(…) si
la consideración del dato correcto relativo
a los días subsidiados implica una disminución de la obligación tributaria, ello no
acarreará la comisión de una infracción
sancionable conforme al numeral 1 del
artículo 178° del citado TUO, toda vez
que no habrá tributo omitido que sirva de
base para el cálculo de la sanción correspondiente”.
SECCIÓN TRIBUTARIA
4. TRIBUTO OMITIDO O SALDO, CRÉDITO
U OTRO CONCEPTO SIMILAR DETERMINADO INDEBIDAMENTE O PÉRDIDA
INDEBIDAMENTE DECLARADA
Tratándose de la sanción señalada en el punto
anterior, es pertinente considerar que la Nota
21 de las Tablas I y II así como la Nota 13 de la
Tabla III de Infracciones y Sanciones del Código
Tributario, han establecido que el tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar
determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia entre el
tributo o saldo, crédito u otro concepto similar
o pérdida declarada y el que se debió declarar.
En ese sentido, es importante considerar
que la citada Nota señala que tratándose
de tributos administrados y/o recaudados
Tributo omitido o saldo, crédito u otro concepto similar
determinado indebidamente
o pérdida indebidamente
declarada.
=
Tributo o saldo, crédito u otro
concepto similar o pérdida
del período o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidación o en su caso, como
producto de la fiscalización.
Cabe señalar que para estos efectos, se entiende por tributo resultante:
EN EL CASO DEL
IMPUESTO A LA
RENTA
EN EL CASO
DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS
VENTAS
EN EL CASO DEL
NUEVO RUS
EN EL CASO
DE LOS DEMÁS
TRIBUTOS
por la SUNAT se tendrá en cuenta que el
tributo omitido o el saldo, crédito u otro
concepto similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada,
será la diferencia entre el tributo resultante
o saldo, crédito u otro concepto similar o
pérdida del período o ejercicio gravable,
obtenido por autoliquidación o en su caso,
como producto de la fiscalización y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crédito u otro concepto
similar o pérdida de dicho período o ejercicio. Para estos efectos se establece que
no se tomará en cuenta los saldos a favor
de períodos anteriores, ni las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores,
ni los pagos anticipados y compensaciones
efectuadas.
Al impuesto calculado considerando
los créditos con o sin derecho a devolución con excepción del saldo a
favor del período anterior. En caso,
los referidos créditos excedan al impuesto calculado, el resultado será
considerado saldo a favor.
Tratándose de los pagos a cuenta,
tributo resultante es el resultado
de aplicar el coeficiente o porcentaje según corresponda sobre la
base imponible.
Al resultado de la diferencia entre
el impuesto bruto (débito fiscal)
y el crédito fiscal del período. En
caso, el referido crédito exceda el
impuesto bruto, el resultado será
considerado saldo a favor.
A la cuota mensual.
El resultado de aplicar la alícuota
a la base imponible establecida
en las leyes correspondientes.
Es importante mencionar que a efectos de
determinar la sanción a aplicar, las Notas antes citadas han regulado determinadas situaciones especiales. Así tenemos las siguientes:
a) Saldo a favor en el IGV
En el Impuesto General a las Ventas, en caso
se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa será la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado
indebidamente como saldo a favor.
b) Saldo a favor o pérdida declarada en el IR
En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
• En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante,
el monto de la multa será la suma del
50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
—
Tributo Resultante o saldo,
crédito u otro concepto
similar o pérdida del período
o ejercicio gravable, declarado inicialmente
d) Tributo omitido en Contribuciones
Sociales
Tratándose de tributos omitidos por
aportaciones al Régimen Contributivo
de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose
del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta
categoría por trabajadores declarados,
el monto de la multa será el 50% del
tributo omitido.
SANCIÓN
(Trabajadores Declarados) =
50% tributo omitido
No obstante lo anterior, en el caso de
omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen Contributivo de la
Seguridad Social en Salud, al Sistema
Nacional de Pensiones, o tratándose del
Impuesto Extraordinario de Solidaridad
e Impuesto a la Renta de quinta categoría por trabajadores no declarados,
el monto de la multa será el 100% del
tributo omitido.
SANCIÓN
100% tributo omitido
(Trabajadores No Declarados) =
SANCIÓN =
50% saldo declarado
50% tributo
+ omitido
indebidamente
• En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del
15% de la pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
SANCIÓN =
15% pérdida declarada 50% tributo
+ omitido
indebidamente
• En caso se declare un saldo a favor
indebido y una pérdida indebida, el
monto de la multa será la suma del
50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la pérdida
declarada indebidamente.
50% saldo a favor
15%
SANCIÓN =
declarado indebidamente + pérdida
• En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el
monto de la multa será la suma del 50%
del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
SANCIÓN =
50% saldo
15%
a favor
pérdida
50%
declarado + declarada + Tributo
indebidaindebida- Omitido
mente
mente
c) Devolución indebida en el Régimen
de Recuperación Anticipada
En el caso que se hubiera obtenido la
devolución y ésta se originara en el goce
indebido del Régimen de Recuperación
Anticipada del Impuesto General a las
Ventas, el monto de la multa será el
100% del impuesto cuya devolución se
hubiera obtenido indebidamente.
A continuación y a manera de resumen,
presentamos un cuadro esquemático con
los porcentajes de multas, aplicables para
cada situación en concreto:
SUPUESTOS QUE GENERAN
LA INFRACCIÓN DEL NUMERAL 1 DEL ARTÍCULO 178º
DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
SANCIÓN
(EN PORCENTAJE)
Si se determina un Tributo
omitido
50%
Si se determina un Saldo,
crédito u otro concepto similar determinado indebidamente
50%
Si se determina una Pérdida
indebidamente declarada
15%
Si se determina un Monto
obtenido indebidamente de
haber obtenido la devolución
100%
Tratándose del IGV, sí se 50% del tributo omitido
declaró un saldo a favor co- + 50% del monto derrespondiendo declarar un clarado indebidamente
tributo resultante
como saldo a favor
Si se declaró un
50% saldo declarado
saldo a favor corresindebidamente + 50%
pondiendo declarar
tributo omitido
un tributo resultante
Si se declaró una
15% pérdida declarada
pérdida corresponindebidamente + 50%
Tratán- diendo declarar un
tributo omitido
tributo
resultante
dose
del Im- Si se declaró un 50% saldo a favor depuesto saldo a favor inde- clarado indebidamente
a
la bido y una pérdida + 15% pérdida declaraR e n t a indebida
da indebidamente
Anual
Si se declaró un sal50% saldo a favor dedo a favor indebido y
clarado indebidamente
una pérdida indebi+ 15% pérdida declada, correspondiendo
rada indebidamente +
declarar un tributo
50% tributo omitido
resultante
PRIMERA QUINCENA - FEBRERO 2012
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SECCIÓN TRIBUTARIA
SUPUESTOS QUE GENERAN
LA INFRACCIÓN DEL NUMERAL 1 DEL ARTÍCULO 178º
DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
SANCIÓN
(EN PORCENTAJE)
Si se hubiera obtenido la
100% del impuesto
devolución y ésta se origicuya devolución se
nara en el goce indebido del
hubiera obtenido
Régimen de Recuperación
indebidamente
Anticipada del IGV
Si se determina un Tributo
omitido por Essalud, ONP,
50% tributo omitido
Renta de Quinta Categoría
por Trabajadores Declarados
Si se determina un Tributo
omitido por Essalud, ONP,
Renta de Quinta Categoría 100% tributo omitido
por Trabajadores No Declarados
5. SANCIÓN MÍNIMA
Un aspecto que se deberá tener en cuenta en relación al monto de la sanción que
corresponda por la infracción del numeral
1 del artículo 178º del Código Tributario,
es que la misma no podrá ser menor al 5%
de la UIT. Así lo establece el cuarto párrafo
20
6. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE INCENTIVOS
El artículo 179º del Código Tributario establece para la infracción señalada en el
numeral 1 del artículo 178º de la citada
norma, el denominado “Régimen de Incentivos” el cual consiste en rebajar el monto
de las sanciones en los siguientes porcentajes, si se subsana la misma de acuerdo a las
condiciones allí establecidas:
El contribuyente debe cancelar la multa con la rebaja correspondiente en el momento
de la subsanación.
REBAJA
DEL 90%
Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con
anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la Administración relativa al
tributo o período a regularizar.
REBAJA
DEL 70%
Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación de un requerimiento de
la Administración, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por ésta según lo
dispuesto en el artículo 75°1 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo,
antes de que surta efectos la notificación de la Orden de Pago o Resolución de Determinación, según corresponda, o la Resolución de Multa.
REBAJA
DEL 0%
2
Lo anterior significa que tratándose del
ejercicio 2012, la multa que se determine
cuando se tomen los conceptos antes señalados no podrá ser menor en ningún caso a
S/. 182.50 (S/. 3,650 * 5%).
CONDICIÓN
REBAJA
DEL 50%
1
de las Notas a las Tablas de Infracciones y
Sanciones del Código Tributario, según el
cual, cuando las multas se determinen en
función al tributo omitido, no retenido o
no percibido, no pagado, no entregado, el
monto aumentado indebidamente y otros
conceptos que se tomen como referencia
con excepción de los Ingresos Netos, éstas
no podrán ser menores al 5% de la UIT.
Una vez culminado el plazo otorgado por la Administración Tributaria según lo dispuesto por el artículo 75° o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que
surta efectos la notificación de la Orden de Pago o la Resolución de Determinación, de
ser el caso, o la Resolución de Multa, sólo si, el deudor tributario cancela la Orden de
Pago o la Resolución de Determinación y la Resolución de Multa notificadas, con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del Artículo 117°2
del Código Tributario respecto de la Resolución de Multa, siempre que no interponga
medio impugnatorio alguno.
Al vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117° del Código
Tributario respecto la Resolución de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la
Orden de Pago o Resolución de Determinación, de ser el caso, o Resolución de Multa
notificadas, salvo que el medio impugnatorio esté referido a la aplicación del régimen
de incentivos.
Artículo 75º.- RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN
Concluido el proceso de fiscalización o verificación, la Administración Tributaria emitirá la correspondiente Resolución de Determinación, Resolución
de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisión de las resoluciones referidas en el párrafo anterior, la Administración Tributaria podrá comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicándoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan,
siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administración Tributaria establezca en dicha comunicación, el que no podrá ser menor a tres (3) días hábiles;
el contribuyente o responsable podrá presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la
Administración Tributaria las considere, de ser el caso. La documentación que se presente ante la Administración Tributaria luego de transcurrido el
mencionado plazo no será merituada en el proceso de fiscalización o verificación.
Artículo 117º, primer párrafo:
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución
Coactiva, que contiene un mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en caso que éstas ya se hubieran dictado.
ASESOR EMPRESARIAL
La subsanación parcial determinará que se
aplique la rebaja en función a lo declarado
con ocasión de la subsanación.
El régimen de incentivos se perderá si
el deudor tributario, luego de acogerse
a él, interpone cualquier impugnación,
salvo que el medio impugnatorio esté
referido a la aplicación del régimen de
incentivos.
IMPORTANTE
Tratándose de tributos retenidos o percibidos, el presente régimen será de aplicación
siempre que se presente la declaración del
tributo omitido y se cancelen éstos o la Orden de Pago o Resolución de Determinación, de ser el caso, y Resolución de Multa,
según corresponda.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1
SANCIÓN POR DECLARAR
SALDO A FAVOR INDEBIDO
La empresa “LOS PORTALES” S.A. con
RUC Nº 20564789012, ubicada en el Régimen General del Impuesto a la Renta, nos
informa que efectuó la presentación del
PDT 621 del período Noviembre del 2011
(Vencimiento: 22.12.2011), determinando
un saldo a favor de S/. 2,538 (Impuesto
bruto S/. 6,300 – Crédito Fiscal S/. 8,838).
No obstante, luego de presentada la declaración, verifica que incluyó indebidamente una factura de compra cuyo importe
ascendía a S/. 26,100 (sin incluir IGV). Al
respecto nos consulta cómo se determinar
el monto de la multa.
SOLUCIÓN:
En el caso expuesto por la empresa “LOS
PORTALES” S.A. es preciso tomar en consideración lo señalado por el literal b) de
la Nota 21 de la Tabla de Infracciones y
Sanciones del Código Tributario, aplicable
a la determinación de la sanción correspondiente a la infracción del numeral 1 del
artículo 178º del Código Tributario, según
el cual tratándose del Impuesto General a
las Ventas (IGV), en caso se haya declarado
un saldo a favor correspondiendo declarar
un tributo resultante, el monto de la multa
será la suma del 50% del tributo omitido y
el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.
MULTA =
50%
tributo
omitido
+
50% saldo
declarado
indebidamente
En tal sentido, para determinar la multa
se deberá seguir el siguiente procedimiento:
SECCIÓN TRIBUTARIA
a) Determinación del Saldo a Favor Indebido y del Tributo Omitido
DECLARACIÓN
INICIAL
DETALLE
BASE
DECLARACIÓN
RECTIFICATORIA
IGV
BASE
SALDO A FAVOR INDEBIDO
TRIBUTO OMITIDO
IGV
Ventas
35 000
6,300
35,000
6,300
Compras
49,100
(8,838)
23,000
(4,140)
Saldo a favor
(2,538)
0
(2,538)
0
2,160.
2,160
Tributo Resultante
b) ¿Cuál es el monto del tributo omitido?
Tributo
omitido
Tributo Resultante de DJ Rectificatoria – Tributo Resultante DJ Original
Tributo
omitido
S/. 2 160 – S/. 0
Tributo
omitido
S/. 2,160
c) ¿Cuál es el monto del Saldo a Favor
Indebido (SFI)?
SFI
SFI DJ Rectificatoria – SFI DJ Original
SFI
(S/. 0) – (S/. 2 538)
SFI
S/. 2,538
d) Determinación de la Multa
Tributo omitido
S/. 2,160
Saldo declarado indebidamente
S/. 2,538
Multa (50% de S/. 2,160) + (50% de
S/. 2,538)
Multa = S/. 1,080 + S/. 1,269
Multa determinada
S/. 2,349
Régimen de Incentivos (90% de
Rebaja)
(S/. 2,114)
S/.235
A la multa rebajada se le deberá agregar los
intereses moratorios desde el 23.12.2011
hasta la fecha de pago, inclusive.
CASO Nº 2
UTILIZACIÓN DEL COEFICIENTE
INDEBIDO EN EL P/A/C DEL IMPUESTO
A LA RENTA
La empresa “LOS VOLCANES” S.A determinó su P/A/C del Impuesto a la Renta del período Abril de 2011 aplicando un
S/. 500
Sanción (50% Tributo omitido)
S/. 250
Multa mínima (5% de la UIT)
S/. 180
Multa aplicable (monto
mayor).
S/. 250
Multa aplicable
BASE
P/A/C
Tributo Resultante: D.J.
Rectificatoria
100,000
5,500
Tributo Resultante: D.J.
Original
100,000
5,000
Tributo Omitido
500
DECLARACIÓN
INICIAL
Multa rebajada
S/. 25
A la multa rebajada se le deberá agregar los
intereses moratorios desde el día siguiente
en que venció la presentación de la declaración hasta la fecha de pago, inclusive.
DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS: IGV
La empresa “PLATINO” S.R.L. presentó su PDT 621 del período Agosto de
2011, considerando un IGV de ventas de
S/. 15,000 y un IGV de compras de
S/. 9,500, resultando un IGV a pagar de
S/. 5,500. Posteriormente, detecta un error
en la declaración inicialmente presentada, pues el IGV de Compras, debió ser de
S/. 6,000. Nos consultan la forma de determinar la multa correspondiente considerando que el sujeto infractor se encuentra en el
Régimen General del Impuesto a la Renta.
SOLUCIÓN:
En este caso, debemos determinar el Tributo
Omitido, el cual se halla de la siguiente forma:
DECLARACIÓN
RECTIFICATORIA
DETALLE
BASE
IGV
BASE
83,333
15,000
83,333
15,000
Compras
52,778
(9,500)
33,333
(6,000)
5,500
Habiendo determinado el Tributo Omitido,
procedemos a efectuar el siguiente cálculo
de la multa:
Tributo Omitido
S/. 3,500
Multa (50% Tributo omitido)
S/.1,750
TRIBUTO
OMITIDO
IGV
Ventas
Tributo Resultante
(225)
CASO Nº 3
La aplicación de tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde
en la determinación de los pagos a cuenta
o anticipos que influyan en al determinación de la obligación tributaria, configura la
infracción establecida en el numeral 1 del
artículo 178º del Código Tributario. En ese
caso, la sanción será equivalente al 50%
del tributo omitido.
DETALLE
S/. 250
Régimen de Incentivos (90%)
SOLUCIÓN:
S/. 2,349
A la Multa determinada, de acuerdo con
el punto anterior, le podrá ser de aplicación el Régimen de Incentivos previsto
en el artículo 179º del Código Tributario, según el cual la multa determinada
podrá rebajarse en un 90% si el deudor
tributario cumple con declarar la deuda
tributaria omitida con anterioridad a
cualquier notificación o requerimiento
de la Administración relativa al tributo
o período a regularizar. En todo caso, al
monto que resulte le serán aplicables los
intereses moratorios correspondientes.
En tal sentido, tenemos:
Tributo omitido
c) Aplicación del Régimen de Incentivos
coeficiente de 0.05 obteniendo un monto
por pagar de S/. 5,000. No obstante, al
verificar la información del 2010 concluye que se ha incurrido en un error pues el
factor que se debió utilizar era en realidad
de 0.055 debiendo haber determinado un
pago a cuenta de S/. 5,500. Nos consultan,
si dicha diferencia ocasiona la imposición
de la sanción señalada en el numeral 1 del
artículo 178º del Código Tributario.
a) Determinación del tributo omitido
e) Aplicación del Régimen de Incentivos
Multa Rebajada
b) Determinación de la sanción
9,000
3,500
cualquier notificación o requerimiento de la
Administración relativa al tributo o período
a regularizar. En tal sentido, de regularizarse la infracción antes que la SUNAT notifique, tendríamos:
Multa (50% de S/. 3 500)
S/.
Régimen de Incentivos (90%)
Respecto de la multa determinada, es
preciso tomar en consideración que el
Régimen de Incentivos establecido en el
artículo 179º del Código Tributario, establece que la multa determinada por la infracción del numeral 1 del artículo 178º,
puede rebajarse en un 90% siempre que
el deudor tributario cumpla con declarar la
deuda tributaria omitida con anterioridad a
Multa con incentivos
1,750
(1,575)
S/.
175
Es importante mencionar que a la Multa
con incentivos, se le adicionarán los intereses moratorios hasta la fecha de cancelación.
AUTOR: BASAURI LÓPEZ, RITA
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
PRIMERA QUINCENA - FEBRERO 2012
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