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Contabilidad y fiscalidad de préstamos entre socios y sociedad
Generalidades
Son frecuentes las aportaciones de fondos por parte de los socios a la sociedad, para
resolver situaciones transitorias de tesorería o atender inversiones o pagos a más largo
plazo. Este tipo de operaciones ha de estar registrado en la contabilidad de la empresa,
si bien incorporan algunas peculiaridades en su tratamiento documental y fiscal, al
tratarse de operaciones vinculadas (Artículo 16 y ss. Ley Impuesto Sociedades).
Asimismo también existen ciertas peculiaridades en su contabilización pues se utilizan
cuentas
específicas.
Al tratarse de operaciones vinculadas, pueden ser objeto de un tratamiento y
seguimiento específico por parte de la administración tributaria, pues existen unas
normas específicas de documentación y tributación, que deben ser escrupulosamente
cumplidas para no incurrir en infracciones tributarias:
a) Obligaciones de documentación : el préstamo, sea de los socios a la sociedad o a
la inversa, se deberá reflejar en un contrato donde se detallen los datos del mismo:
•
•
•
•
•
•
Datos del prestamista (quién presta el dinero)
Datos del prestatario (quién recibe el dinero)
Cuantía máxima del préstamo y procedimiento de disposición en el caso de que
esta no sea única.
Tipo de interés devengado
Procedimiento de devolución y cálculo de las cuotas
Fecha de vencimiento
El contrato debe ser presentado en la Oficina Liquidadora del Impuesto de
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados para su liquidación ( está
exento de Actos Jurídicos Documentados), y además sirve de prueba del interés
pactado.
Las obligaciones de documentación para operaciones vinculadas se establecen en el
artículo 20 del Reglamento Impuesto Sociedades, existiendo una regla específica para
las empresas de reducida dimensión y las personas físicas.
b) Valoración según mercado: El tipo de interés devengado debe ser como mínimo el
interés legal del dinero. Si se pacta un interés inferior o no se pactan intereses, ante una
comprobación tributaria, Hacienda liquidará la operación como si hubiera existido un
interés igual al interés legal del dinero.
c) Tributación :A efectos fiscales los intereses devengados formarán parte de los
ingresos de la parte prestamista, pudiendo estar sujetos a retención de cara al Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto de Sociedades .Por tanto será el
pagador de los intereses quién está obligado a practicar la retención a cuenta del
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impuesto utilizando para ello el modelo 123 en el caso de las liquidaciones trimestrales
o mensuales y el modelo 193 declaración recopiladora e informativa de lo declarado en
el
modelo
123.
* Debe tenerse en cuenta que si bien como norma general los ingresos por intereses
tributan en el IRPF en la base imponible del ahorro, en el caso de intereses derivados de
operaciones vinculadas (préstamos socio-sociedad) tributan en el IRPF en la base
imponible general, que se somete a la escala general de gravamen.
A partir 01/01/2009 la LEY 11/2009 ha modificado esta tributación al establecer que
unicamente se integrara en la base imponible general los intereses correspondientes al
importe del capital prestado que excede del resultado de multipicar por 3 el importe
de los fondos propios de la entidad vinculada correspondientes al último ejercicio
cerrado a la fecha devengo interés y al porcentaje de participación del contribuyente
en dicha entidad. La cantidad correspondiente a los intereses sobre el capital prestado
que no excede de este límite se integra en la base imponible del ahorro que a partir
del 01/01/2010 tributa al tipo fijo del 19% para los 6000,00 primeros euros de
rendimiento y al 21% para la cantidad que excede de dicho importe.
* Por otra parte cuando se trata de préstamos entre partes vinculadas, siendo una de
ellas
no residente fiscal en España debe tenerse en cuenta la norma de
subcapitalización (Artículo 20 Ley Impuesto Sociedades). Según dicha la parte de
intereses que corresponda a la parte de endeudamiento neto remunerado cuyo importe
exceda del 3% de la cifra de capital social, tributaran como dividendos
Obligaciones contables
Bajo la perspectiva contable se deberá realizar el registro de la operación de préstamo
conforme al vigente Plan General de Contabilidad, utilizando, si procede, el
procedimiento de valoración del coste amortizado o de tantos efectivos. Hay que tener
en cuenta que salvo la existencia de gastos o comisiones de formalización el tanto
efectivo y el tanto nominal serán idénticos no variando el cuadro de amortización.
Los supuestos que pueden darse son préstamos a corto o largo plazo y de la sociedad a
los socios o de los socios a la sociedad.
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2.1 Contabilización de un préstamo a corto plazo, menos de un año, entre la
empresa y sus socios
Cuenta (551) Cuenta corriente de efectivo con socios y administradores: esta cuenta
se suele utilizar cuando un socio o administrador presta una cantidad de dinero a la
sociedad, o a la inversa, cuando la sociedad es la que presta una cantidad a un socio.
- Cuando la sociedad recibe el préstamo del socio
Debe
2.000 (57x) Tesorería
Haber
a
(551) Cuentas corrientes con
socios y administradores
2.000
El devengo de intereses se contabiliza en el debe de la cuenta 6622 (intereses de
deudas partes vinculadas ) y en el haber de la cuenta 5145. Intereses a corto plazo de
deudas, otras partes vinculadas.
- Cuando la sociedad es quien presta el dinero al socio
Debe
2.000 (551) Cuentas corrientes con
socios y administradores
Haber
a
(57x) Tesorería
2.000
El devengo de intereses se contabiliza en el haber de la cuenta (76212). Ingresos
de créditos a corto plazo, otras partes vinculadas y en el debe de la cuenta (5345)
Intereses a corto plazo de créditos a otras partes vinculadas.
2.2 Contabilización de un préstamo a largo plazo, más de un año, entre la empresa
y sus socio
- Cuando la sociedad recibe el préstamo del socio
Debe
3.000 (57x) Tesorería
Haber
a
(163) Otras deudas a largo
plazo de partes vinculadas
3.000
- Cuando la sociedad presta el capital a uno de los socios
Debe
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Haber
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3.000 (163) Créditos a largo plazo a
partes vinculadas
a
(57x) Tesorería
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