DERECHO FISCAL I

Apuntes de:
Lic. Luzmila del Pilar Vázquez Bustos
Derecho Fiscal I.
Facultad de Derecho UNAM
DERECHO FISCAL I
Nociones generales.
Existe diversa gama de conceptos de derecho fiscal, ya que se le ha identificado
bajo este rubro (como en la doctrina francesa) y otros, como son: “derecho
tributario” (doctrina italiana) o “derecho impositivo” (doctrina alemana), de ahí que
muchos autores se han dedicado a elaborar un análisis respecto a la
denominación correcta a esta disciplina.
Emilio Margáin Manautou hace una excelente radiografía de éstas tesis, y destaca
principalmente cuatro problemas cuando se trata de ubicar al Derecho Fiscal
dentro de las ramas del Derecho:
a) Derecho Fiscal, Derecho Tributario y Derecho Impositivo son sinónimos
b) El Derecho Tributario es una rama del Derecho o forma parte de una rama
más amplia del mismo
c) Si es una rama del derecho ¿cuál es su terminología?
d) Qué posición guarda frente a esto nuestra legislación federal mexicana
Fiuliani Fonrouge utiliza como sinónimos Derecho Fiscal y Derecho Tributario en
su obra “Derecho Financiero”
El Poder Legislativo en México, no ha utilizado como sinónimos estos vocablos, ya
que los Códigos Fiscal de la Federación de 1938 y 1996 refieren:
-
Impuestos
Derechos
Aprovechamientos
Se regulan por leyes fiscales
respectivas
-
Productos
Ingresos Patrimoniales del Estado
Se regulan por estas o por
contratos o concesiones respectivas
Queriendo el legislador corregir lo anterior, modificó el artículo 1º. del CFF,
olvidando que hay dos contribuciones especiales importantes reguladas en un
ordenamiento administrativo la Ley del Seguro Social y un ordenamiento laboral la
Ley Federal del Trabajo.
El maestro Margáin dice que si los aprovechamientos que comprendían a ingresos
tributarios y no tributarios y los productos que entonces aludían a los ingresos
patrimoniales, se regulaban por lo que establecía el Código Fiscal de la
Federación (CFF), según dicho precepto, teníamos que concluir que debíamos de
hablar de un Derecho Fiscal y no de Derecho Tributario, y concluye que para
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nuestra legislación fiscal sigue siendo más amplio el primer concepto que el
segundo, ya que aquél comprende éste.
Relación del Derecho Fiscal con otras ramas del Derecho:
Derecho Civil.- Teoría de la doble personalidad del Estado
Actos
Particulares (como particular no como poder soberano)
Contratando
Celebrando operaciones
D. Civil
D. Mercantil
D. Laboral
Operaciones de naturaleza civil reportan
Ingresos
Einaudi habla de precios privados en su “Teoría de los precios”
Derecho Mercantil.- Del derecho mercantil derivan los principios básicos sobre
actos de comercio, comerciante, sociedad mercantil, título de crédito, etc.
Para evitar la evasión legal de créditos a favor del fisco
Derecho Constitucional.- Rama que acoge los principios fundamentales para la
vida de un Estado. Principios a respetar por el Estado como garantías de los
contribuyentes. Encontramos el base de la contribución en la const art 31 frac 4.
Derecho Procesal.- Para la resolución de cuestiones relativas a lo contencioso
tributario y al procedimiento administrativo de ejecución (PAE) hay que acudir a los
principios y reglas del derecho procesal, así como las bases fundamentales para
establecer los recursos administrativos y desahogo de pruebas.
Derecho Laboral.- Tiene fuerte influencia sobre el Derecho Fiscal, en virtud de
que aquél le permite a éste conocer y aplicar sus normas jurídicas para gravar los
ingresos de las personas físicas y morales provenientes del capital, del trabajo o
de la combinación de ambos, así como las utilidades de las empresas, para definir
exenciones, y la política sobre estímulos fiscales y de esta forma impulsar con
armonía el desarrollo económico nacional.
Derecho Penal.- El Derecho Fiscal ignora el delito fiscal. Los principios generales
del Derecho Penal se fundan en una idea común: Penar todo acto o hecho
contrario a la ley.
Derecho Internacional Público.- Principios y normas que tratan de impedir la doble
tributación internacional, es decir, para impedir que un contribuyente escape de la
tributación de cualesquiera de ellos, según en donde resida o en donde celebre las
operaciones, o bien, para evitar que se grave con más de un impuesto la misma
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operación. En 1992 México firmó el primer convenio internacional y fue con
Canadá.
Derecho Administrativo.- El Derecho Administrativo debe ejecutar en la esfera
administrativa el exacto cumplimiento del Derecho Fiscal. Es el conjunto de
normas que regulan la actividad de la Administración Pública de recaudar tributos
y el de la tutela de esa recaudación entendiéndola en el sentido más amplio de
todo lo que abarca el aparato público encargado de la administración fiscal
(organización, competencia y cumplimiento de funciones)
Determinación
Exigibilidad
Pago
Control y administración.- Actividad propia sin percepción de tributos.
Derecho Aduanero.- Conjunto de normas jurídicas que se encargan de regular el
pago de las contribuciones al comercio exterior, así como la importación y
exportación de todo tipo de mecánicas y procedimientos regulatorios sobre el
tránsito de personas y cosas que entran y salen del país. Incluso medios de
transporte o vehículos respectivos. Algunos autores pretenden darle autonomía.
Derecho Financiero.- Se dice que el derecho fiscal pertenece al derecho
Financiero (contemporáneos)
Dino Jarach. “El derecho fiscal se ha desprendido del derecho financiero”
Giannini: “Es el conjunto de normas que disciplinan la percepción, gestión y
erogación de los medios económicos necesarios para la vida de los entes
públicos”.
Dice que la finalidad principal de la materia fiscal o tributaria es la percepción de
los tributos.
Derecho Presupuestario.- Representado por normas relativas a la preparación,
aprobación, ejecución y control de los presupuestos de ingresos y de egresos y a
las normas sobre rendición de cuentas y sobre la responsabilidad de los
servidores públicos por daños y prejuicios que ocasionan al Estado y particulares.
Presupuesto. Acto público anual y de previsión y autorización previa que
contiene los ingresos que debe percibir una esfera de gobierno en relación
con la prestación de servicios públicos y atención de otras necesidades
sociales que deben afrontarse en un año fiscal.
Derecho Patrimonial.- Integrado por una serie de normas jurídicas de orden
público con las que regulan los bienes patrimoniales que le pertenecen en plena
propiedad al Estado.
Se divide en:
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Del Dominio Público:
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Del Dominio Privado:
- Inalienables
Tienen regulación normativa similar a la
- Imprescriptibles
propiedad de los particulares. Son
- Inembargables
susceptibles de:
Mientras no cambie su situación jurídica
- Donación
que les dio origen:
- Compraventa
- Arrendamiento
- Permuta
Pueden ser muebles o inmuebles y
De Uso común: Destinado a un servicio derechos.
público.
- Adquisición
- Administración
Del dominio directo de la nación.
- Uso
- Destino
- Control
- Cuidado
- Conservación
Objetivos de estudio del Derecho Fiscal:
-
Fuentes que le dan origen
Relación con otras ramas del derecho
Relaciones con otras ciencias sociales
Métodos de interpretación de normas
Aplicación de dichas normas
Poder tributario Federal – Estatal
Análisis de dichos ingresos (elementos y características)
Nacimiento de las contribuciones
Determinación
Exigibilidad
Requerimiento
Extinción de la obligación tributaria
Infracciones
Sanciones
Delitos fiscales
Normas procedimentales relativas a los medios de defensa en materia
fiscal. (Solución de conflictos)
El estudio del Derecho Fiscal es relevante por su gran contenido económico y para
conocer las normas y principios jurídicos y doctrinales que regulan las relaciones
entre el fisco y los contribuyentes. Se trata de una ciencia jurídica que se
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transforma frecuentemente como consecuencia de los avances de la ciencia, la
tecnología, la política y su propio sistema normativo.
Relación del Derecho Fiscal con otras ciencias:
Matemáticas.- Las relaciones con la contabilidad son estrechas por la sencilla
razón de que la determinación, liquidación, cobro y control de créditos fiscales
están expresados en términos contables, el registro de contribuyentes, imposición
de sanciones, recargos, manejo de declaraciones, altas y bajas de los causantes
son aspectos que deben expresarse en términos numéricos o contables.
Economía.- Es esencial la relación tomando en cuenta que toda actividad tiene un
significado económico, de tal manera que sus principios y criterios deben ser
consultados para diseñar la política y la legislación fiscal.
Sociología.- Influencia que ejerce el crecimiento demográfico del país sus
condiciones de desarrollo en la industria, el comercio, la agricultura, la ganadería,
las artesanías y otras actividades económicas para poder diseñar la política fiscal
federal, estatal y municipal, y sobre todo, para establecer las contribuciones que
deben ser aportadas para cada esfera de gobierno y para conocer el impacto de
los tributos en el medio social tanto urbano, semi-urbano como rural.
Contabilidad.- Para el debido cumplimiento de los tributos a pagar se imponen al
contribuyente una serie de obligaciones, esencialmente de tipo contable, que al
incorporarse en la ley o el reglamento se utiliza el lenguaje o terminología propia
de esa ciencia.
Definición de Derecho Fiscal.
Hay autores que determinan que el Derecho Fiscal es parte del Derecho
Financiero y que estudia la imposición y recaudación de los tributos cuyas normas
son susceptibles de coordinarse en un sistema científico, por ser las que regulan
de un modo orgánico una materia bien definida, la RELACION JURÍDICOTRIBUTARIA desde su origen hasta su realización.
Para Sainz de Bujanda, el Tributo es el Eje principal del Derecho Tributario, como
la infracción criminal del Derecho Penal.
Otros autores como Guinniani dice que la finalidad principal de la materia fiscal o
tributaria es la percepción de los tributos.
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Pero Margáin dice que ésa finalidad no es la única, ya que la misma contiene una
serie de normas que tratan de evitar que el Estado reciba un ingreso,
(extrafiscales), por lo que la materia tributaria no pertenece al Derecho Financiero.
Para determinar si el Derecho Fiscal es una rama del Derecho Financiero o no, es
necesario comprender primero lo que estudia ésta última disciplina.
Definición de Derecho Financiero para algunos autores:
Narciso Sánchez Gómez: “Conjunto de normas jurídicas de derecho público que
regulan los ingresos y egresos del Estado.
Preceptos legales que precisan la forma de establecer contribuciones y demás
ingresos por vías de derecho público y privado”.
Normas
Recaudación, administración y erogación de dichos ingresos.
También la explotación y aprovechamientos de los bienes
patrimoniales del propio Estado.
Finalidad
Atención de necesidades sociales
Ernesto Flores Zavala: “Lo identifica como Derecho Financiero Público, y lo define
como la parte o rama autónoma del Derecho Administrativo que estudia las
normas legales que rigen la actividad financiera el Estado o de otros poderes
públicos”.
Ramas del derecho financiero o grupos de normas jurídicas que guardan similitud
con los tres momentos o fases en que se divide la actividad financiera del Estado:
1) Obtención
2) Manejo
3) Erogación
Recursos para cubrir el gasto público.
Surgen los derechos:
1) Fiscal
2) Patrimonial
3)
Presupuestal
presupuestario.
o
Por lo anterior, Flores Zavala dice que el Derecho Fiscal está constituido por una
serie de normas jurídicas de derecho público que regulan todos los ingresos que
percibe el Estado tanto por vías de derecho público como por vías de derecho
privado.
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DERECHO PUBLICO
Impuestos
Derechos
Contribuciones especiales
Aprovechamientos
Empréstitos
Emisión de bonos de deuda pública
Emisión de billetes de banco
Etc.
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DERECHO PRIVADO
Productos – ingresos por el desarrollo
de actividades mercantiles o
empresariales
A través de:
- Organismos descentralizados
- Empresas públicas o de
participación estatal
Explotación
Enajenación
Aprovechamiento
Bienes de dominio
privado del Estado
Ej. Herencias
Donaciones
Permuta
Etc.
Y concluye que el derecho fiscal o tributario comprende normas concernientes al
capítulo de ingresos públicos.
Sergio Francisco de la Garza: Conjunto de normas jurídicas que regula la
actividad financiera del Estado en sus 3 momentos a saber:
1) Establecimiento de tributos y obtención de recursos
2) En la gestión o manejo de sus bienes patrimoniales y
3) En la erogación de recursos para los gastos públicos así como las
relaciones jurídicas que en el ejercicio de dicha actividad se
establecen entre los diversos órganos del Estado o entre dichos
órganos y particulares (deudores o acreedores del Estado)
Mario Pugliese: Disciplina que tiene por objeto el estudio sistemático el conjunto
de las normas que reglamentan la recaudación, la gestión y la erogación de los
medios económicos que necesita el Estado y los entes públicos para el desarrollo
de sus actividades y el estudio de sus relaciones jurídicas entre los poderes y los
órganos del Estado entre ciudadanos y el Estado y entre los mismos ciudadanos,
que derivan de la aplicación de esas normas.
Carlos Guliani Fonrouge: Conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad
del Estado en sus diferentes aspectos: órganos que la ejercen, medios en que se
exterioriza y contenido de las relaciones que origina.
Fernando Sainz de Bujanda: Rama del Derecho Público interno que organiza los
recursos constituidos de la Hacienda del Estado y de las restantes entidades
públicas, territoriales e institucionales y regula los procedimientos de percepción
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de los ingresos y de ordenación de los gastos y pagos que tales sujetos destinan
al cumplimiento de sus fines.
Si se realiza un análisis de la función del Estado como poder soberano
encontramos diversas disciplinas de derecho.
Poder soberano.
El Estado establece
Ingresos tributarios
Ingresos de crédito público
Bonos
D. Público
Regulados
D. Mercantil
D. Privado
Letras de Tesorería
Empréstitos:
Voluntarios o
Forzosos
D. Administrativo
Ciencias jurídicas (como en todos los campos científicos) existe el fenómeno de la
formación progresiva de nuevas disciplinas que se separan paulatinamente del
tronco común
nuevas ramas del derecho hacen un estudio por separado en
atención a las propias exigencias sociales.
Derecho Público
Derecho Privado
Evolución por actividades
del Estado
Derecho Administrativo
Dinámico
El Derecho Fiscal cuenta con su propio sistema doctrinal y normativo y su campo
de aplicación práctica requiere de un tratamiento concreto y detenido para formar
profesionales en la Administración Pública, para dedicarse al litigio, a la
Judicatura, a temas legislativos o como consejeros.
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La materia de Derecho Fiscal se incluyó en 1967 en los programas de estudio de
la Facultad de Derecho de la UNAM como materia optativa. Asimismo, se impartía
también en la Facultad de Contaduría al estudiar los ingresos públicos.
El principio fundamental es la Legalidad.- leyes en sentido formal y material bajo el
principio “nullum tributum sine lege” tomado del principio “nullum poena sine lege”
del derecho penal.
Diferencia:
Derecho Administrativo
Derecho Fiscal
Administración Pública
- Particulares
- Aplicación directa de normas sin
intervención de la Administración
Pública
Por lo tanto, el Derecho Fiscal no corresponde al Derecho Financiero porque se
sostendría que el Derecho no puede dividirse en ramas como si todas ellas
partieran o tuvieran las mismas particularidades e iguales principios.
Diversas definiciones de Derecho Fiscal:
Arrioja Vizcaíno.- Hace una acotación a la definición de Rafael Bielsa como el
conjunto de normas jurídicas y de principios de Derecho Público que regulan la
actividad del Estado como fisco.
Serra Rojas.- Derecho fiscal o tributario es el conjunto de normas jurídicas que
regulan la determinación y recaudación de impuestos y demás medios
económicos que necesita el Estado para la satisfacción de necesidades públicas.
Doricela Mabarak Cerecedo.- Rama del Derecho Financiero que tiene como objeto
regular las relaciones jurídicas que se dan entre el Estado en su carácter de
autoridad fiscal y los gobernados (contribuyentes, responsables solidarios o
terceros) y cuyo objeto es el de la recaudación de los tributos.
Gerardo Gil Valdivia.- Conjunto de normas que sistematizan los ingresos y gastos
públicos (previstos en el presupuesto) y que tienen por objeto regular las funciones
financieras del Estado: asignación de recursos, pleno empleo con estabilización,
distribución del ingreso y el derecho económico.
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Nacimiento del derecho tributario.Proceso histórico-constitucional (Jarach)
El ejercicio del poder fiscal o sea del poder de imperio en lo que se refiere a la
imposición de los tributos, puede ejercerse únicamente a través de la ley y en ese
supremo principio está la base del Derecho Tributario o Fiscal como tal y la base
del Derecho Constitucional moderno pues por razones tributarias nació el Estado
moderno de Derecho.
Acontecimientos históricos:
1) Magna Charta Libertatum (Inglesa) Juan Sin Tierra
Se sancionó por primera vez el principio de que los tributos sólo podían ser
establecidos por un acto de consentimiento de los representantes de los
contribuyentes (barones). En el acto de consentimiento estaba toda la base
de las libertades políticas que invocan los barones frente al rey absoluto
inglés.
2) Emancipación americana.
Iniciada por la rebelión de las colonias inglesas. Nació de un fenómeno
análogo, o sea, la pretensión de los colonos británicos de Norteamérica de
consentir sus propios tributos como lo hacían los ciudadanos de la madre
patria.
Autores como Eusebio González García para definir al Derecho Fiscal, lo separan
y explican de la siguiente manera:
Sustantivo o material.- Conjunto de normas jurídicas que disciplinan el nacimiento,
efectos y extinción de la obligación fiscal y los supuestos
que originan la misma, o sea, relación sustantiva
Esta parte refiere a lo que en Derecho Civil se conoce como derecho de las
obligaciones y es por tanto, el derecho de las obligaciones tributarias de dar una
cantidad de dinero. Las relaciones sustantivas son siempre relaciones obligatorias
cuyo contenido es la prestación del tributo o sus accesorios (pago de una cantidad
de dinero o bienes en especie)
Se rige por el principio de legalidad, por lo tanto, no existen obligaciones tributarias
en virtud de la ley que así lo establece de contribuir al gasto público pero sólo en
la forma proporcional y equitativa (artículo 31-IV Constitucional)
Formal o administrativo.- Conjunto de normas que regulan la actividad de la
Administración Pública que se encarga de la determinación
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y la recaudación de los tributos y de su tutela,
entendiéndola en su sentido más amplio.
Las relaciones formales no tienen el contenido de crédito que poseen las
relaciones sustantivas. No existe entre ellas identidad ni analogía de materia.
Hay entre las relaciones formales (encaminadas a tutelar a las sustantivas) y
sustantivas una vinculación teleológica, por lo tanto, la administración tiende a
realizar las ramas de derecho sustantivo.
Autonomía:
Científica o dogmática.- Normas.- existencia de institutos y principios propios
Didáctica.- Normas que constituyan un campo distinto de especulación y
enseñanza
Legislativa.- Normas de esa rama del derecho constituyen un cuerpo de leyes
separado y orgánico.
Principios teóricos de los impuestos:
Ideas tomadas del Libro V relativo a las finanzas públicas del tratado “Una
investigación sobre la naturaleza y causas de la riqueza de las
naciones", conocido como "la riqueza de las naciones" de Adam Smith
I. PRINCIPIO DE JUSTICIA.- Los súbditos de cada Estado deben contribuir al
sostenimiento del Gobierno en una proporción lo más cercana posible a sus
respectivas capacidades: es decir, en proporción a los ingresos de que gozan bajo
la protección del Estado. De aquí depende la equidad o falta de equidad de los
impuestos.
Este principio se desarrolla mediante dos reglas:
a) Generalidad. Comprende a todas las personas cuya situación coincida con
la que la ley señala como hecho generador del crédito fiscal.
Nadie debe estar exento de la obligación fiscal.
Excepción: Elimina a las que carezcan de capacidad
contributiva (cuyos ingresos sean por encima del mínimo de
subsistencia)
Bielsa dice que nadie debe ser exento porque con ello se viola el principio
de generalidad, además es difícil determinar la cantidad mínima requerida
para vivir.
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Mientras que Einaudi dice que los mínimos de subsistencia deben
prevalecer y ser exentos porque esto empobrece más obligándolos a
solicitar ayuda al gobierno y esto representará más erogación.
b) Uniforme. Todos iguales frente al tributo, si el pago de un impuesto es un
sacrificio, éste debe de ser igual para todos los que se
encuentran dentro de una misma situación. Constituye una
norma de igualdad contributiva.
Ej. Exención a favor del empleado público . LISR respecto del
aguinaldo que en dos épocas del año éste recibe.
II. PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE.- Todo impuesto debe poseer fijeza en sus
principales elementos o características para evitar actos arbitrarios por parte de la
Administración Pública.
Ej. El legislador debe precisar con claridad:
- Sujeto del impuesto
- Objeto
- Base
- Tasa
- Cuota o tarifa
- Momento de causación
- Fecha de pago
- Obligaciones a satisfacer
- Sanciones
Excepciones:
1) Artículo 39-II CFF.- El Poder Ejecutivo no puede delegar sus facultades sino
sólo en los casos expresamente previstos en la Constitución.
2) Ley de Ingresos de la Federación.- Otorga a la SHCP fijar periódicamente el
valor o precio al público como base para determinar los impuesto.
3) Artículo 20 párrafo segundo CFF.- Determinar contribuciones y accesorios –
INPC lo calcula el Banco de México publicado en el DOF. El artículo 7 de la
LISR remite a este INPC para determinar pagos provisionales.
El Poder legislativo delega ya no al Ejecutivo, sino que a un organismo
descentralizado le da la facultad de elaborar el elemento para precisar la
base del pago del ISR.
4) Ley Reglamentaria del artículo 131 Constitucional.- Condicionado a
informar al Congreso el presupuestos fiscal del año siguiente.
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PRINCIPIO DE COMODIDAD.- Deben escogerse fechas o períodos para cumplir
con este período y se efectúe el pago. Tendrá como resultado una mayor
recaudación y por ende menor evasión.
Ej.
1) Ley del ISR establece: Las personas morales obligadas a presentar
declaraciones anuales deben pagar el impuesto dentro de los 3
meses siguientes al término del ejercicio fiscal correspondiente, las
personas físicas dentro de los cuatro meses siguientes”.
2) Ley del IVA establece: Las personas físicas o morales pagarán el impuesto
al valor agregado el día 17 del mes siguiente a aquél en que se
celebraron los actos gravables.
También se refiere a los ligares en donde debe de efectuarse el pago y el
procedimiento a seguir y que los trámites de pago o gestiones sean breves,
sencillas y sin formulismos complejos, enredados o tardados.
PRINCIPIO DE ECONOMIA.- Para que un impuesto cumpla con la finalidad
económica y justifique su existencia, además de:
- Económico
para la administración en su control y recaudación
Debe de ser:
- Productivo
es decir, de gran rendimiento
.
Suma que recaude
- Suma que realmente entre a las aras
menor posible
Luigi Einaudi dice que cuando el costo de la recaudación excede el 2% del
rendimiento total del impuesto
ES INCOSTEABLE
Causas de un impuesto antieconómico (Adam Smith)
a) Empleo de gran número de funcionarios
b) Impuestos opresivos a la industria – desanima. Se destine a un rubro
menos productivo
c) Confiscaciones y penalidades (EUA. Cobra medio tanto de lo evadido,
mientras que México del 70 al 100%)
d) Visitas y fiscalizaciones odiosas
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Principios constitucionales de los impuestos:
I. PRINCIPIO DE LEGALIDAD.- “Nullum tributum sine lege” (Art. 31-IV, 73-VII y
XXXIX y 74-IV)
Todo impuesto debe estar fundamentado en una ley. Sienta las bases para que se
expidan leyes fiscales (Congreso de la Unión) debe de discutir y aprobar las
contribuciones que basten a cubrir el presupuesto, por lo que su exigibilidad debe
derivar de una ley expedida por el Poder Legislativo salvo los casos de decreto-ley
y decreto-delegado.
Ej.
- Reglamento.- Expedido por el poder Ejecutivo o reglamentario.
- Refuerzo artículo 14 segundo párrafo Constitucional
- SCJN. Semanario Judicial de la Federación.V Epoca.Tomo LXXXI p.
6374.
- SCJN. Semanario Judicial de la Federación.VII Epoca.Vol. 65, pp. 90-91
AR 6141/59
II. PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD.- Artículo 31-IV Const. “Todos los
mexicanos” y artículo 1 Const.
Toda persona que se ubique en alguna de las hipótesis normativas previstas en
una ley tributaria, automáticamente adquiere la obligación de cubrir el
correspondiente tributo dentro del plazo que la misma ley establezca. Este
principio debe entenderse en función no de la existencia de un simple deber a
cargo de los contribuyentes, sino una auténtica obligación pública, de cuyo
incumplimiento pueden derivarse severas consecuencias a los particulares. El
contribuir a los gastos públicos, no es una donación graciosa o aportación
voluntaria, es un verdadero sacrificio económico para que se pueda contar con
una serie de servicios públicos y de obras de beneficio colectivo.
Nuestra Constitución impone de manera obligatoria. Deber ciudadano de
orden público y otorga al Estado instrumentos jurídicos adecuados para velar por
su plena vigencia y cabal cumplimiento.
III. PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD:
Hay autores que opinan que la proporcionalidad y equidad son un solo concepto,
mientras que otros refieren como algo separado.
Para Flores Zavala, se trata de un solo concepto toda vez que dice que el
constituyente de 1856 al igual que el de 1917 no era técnico en materia tributaria,
por lo que debió inspirarse en las ideas de Adam Smith, en boga de esa época.
Los ciudadanos de cualquier Estado deben contribuir al
sostenimiento del gobierno en cuanto sea posible, en proporción a sus respectivas
aptitudes. en proporción a los ingresos que disfruten bajo la protección estatal.
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La SCJN establece que todo impuesto debe reunir los requerimientos de
proporcionalidad y equidad como dos conceptos distintos.
Nuestra legislación tributaria establece dos conceptos:
a) Tributo proporcional.- Significa que comprenda por igual, de la misma
manera a todos aquellos individuos que se encuentran colocados en la
misma situación o circunstancia.
b) Tributo equitativo.- Significa que el impacto del tributo sea el mismo para
todos los comprendidos en la misma situación.
Ej.
1. Proporcionales pero no equitativos en el tributo. Derogada ley del
impuesto sobre reventa de aceites, grasas y lubricantes.
Establecía una tasa de 0.50C por cada litro
Enajenación
1) 15.33%
2) 20.25%
2. No proporcionales pero sí equitativos. Ley del impuesto sobre la
renta (art. 115) Registro a contribuyentes menores ambulantes
(productos agrícolas, ganaderos, pesqueros o silvícolas no
industrializados)
Ingresos
se aplica coeficiente (art.62 LISR)
Utilidad obtenida
tarifa del artículo 141 LISR
Contribuyente menor visto su ingreso bruto anual, giro de negocio
se aplica un coeficiente de utilidad presuntiva y al resultado se
grava con la tarifa del 141.
Dos contribuyentes del mismo ramo e ingreso tributan por igual
sin tomar en cuenta la verdadera situación económica.
Definición de contribución:
El vocablo contribución también se ha entendido como “tributo”
El CFF de 1981 no da una definición sino que más bien hace referencia y clasifica,
por lo tanto atenderemos a la doctrina y Jurisprudencia.
TRIBUTO:
DOCTRINA.- Prestación obligatoria en dinero o en especie que el ESTADO exige
en ejercicio de su poder de imperio con objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines. Considera a:
-
Impuestos
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-
Aportaciones de Seguridad Social
Contribuciones de mejora
Derechos
Doctrina:
-
Ingreso de derecho público
Obtenido por un ente público
Titular de un derecho de crédito frente al contribuyente obligado
Como consecuencia de la aplicación de una ley
A un hecho indicativo de capacidad económica
no
constituye
sanción de ilícito
CONSTITUCIONALMENTE.Medio para recaudar ingresos públicos y el destino del rendimiento de los tributos
a la cobertura de los gastos públicos
1) Deben cubrirse en los tres niveles de gobierno:
-
Federación
Entidades Federativas
Municipios
De acuerdo con la residencia del contribuyente.
2) Destino del tributo es cubrir el gasto público
3) Cumplir con los principios constitucionales:
Proporcionalidad.- Capacidad contributiva
Equidad.- Igualdad
Jurisprudencial
Noción de contribución.- Instituto jurídico, el TRIBUTO se manifiesta no sólo como
una obligación de contenido económico sino como un conjunto de prestaciones
diversas.
El artículo 31-IV Constitucional refiere a:
1. Impuestos
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2. Derechos (en Europa y Sudamérica se le conoce como Tasa)
3. Contribuciones especiales
Debido a la diversidad de vocablos dados por autores, como se les conoce a las
distintas contribuciones o tributos, se les debe identificar según su naturaleza y no
al nombre que reciban.
La Suprema Corte de Justicia de la Nación, publicó en el Semanario Judicial de la
Federación, en la VII Época, Vol. 70, primera parte, pag. 35, la tesis emitida en el
AR-1864/72, en el que establece como tributo el derecho de cooperación y el
impuesto especial.
De estas tres figuras (impuesto, derechos, contribuciones especiales) sigue siendo
la principal fuente de ingresos.
Es conveniente tratar de clasificar los servicios públicos que el Estado presta en
atención a la forma en que se sufragan.
1. Servicios públicos generales:
a)
Generales indivisibles.- Cuando favorece a toda la colectividad sin
precisar cuáles más que otras se satisfacen con rendimiento de
los impuestos.
b)
Generales divisibles.- Beneficia a toda la colectividad pero es
posible conocer quienes obtienen mayor ventaja que el resto con
la prestación de servicios se satisfacen con rendimiento de
contribución especial.
2. Servicios públicos particulares: Son los servicios que se prestan a petición de
los usuarios interesado, se deberían satisfacer con los derechos o tasas.
Einaudi habla de dos características del servicio público a satisfacer con impuesto.
1. Indivisibilidad.- Cuando el Estado no sabe cuánto del servicio que presta va en
beneficio de un ciudadano o de otro.
2. Consolidación.- El servicio indivisible ha de dar la sensación de que está
plenamente satisfecho
El impuesto se establece para satisfacer el gasto público en la medida en que las
restantes fuentes de ingresos no rinden lo suficiente para cubrirlo o cuando no es
recomendable que se satisfagan mediante la contribución especial o los derechos,
ya sea:
a- Porque el precio constituye un obstáculo de importancia a la finalidad
buscada por el Estado
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Apuntes de:
Lic. Luzmila del Pilar Vázquez Bustos
Derecho Fiscal I.
Facultad de Derecho UNAM
b- Porque por razones políticas o económicas no es recomendable precio
alguno.
Fritz Fleiner, al igual que la Suprema Corte de Justicia de la Nación, sostiene que
tiene poca importancia para su caracterización jurídica el nombre que el legislador
haya dado a cada una de las contribuciones: Todo depende de cómo se implante
en cada caso.
Bielsa, define al impuesto como la cantidad de dinero o parte de la riqueza que el
Estado exige obligatoriamente al contribuyente con le objeto de costear los gastos
públicos.
Fleiner, como las prestaciones que el Estado u otras corporaciones de Derecho
Público exigen en forma unilateral y de una manera general a los ciudadanos para
cubrir necesidades económicas.
No toman en cuenta de que el obligado tiene que incurrir en un hecho o coincida
con una situación para determinar su obligación.
El CFF en su artículo 2 fracción I, admite la necesidad de que el contribuyente
realice actos gravados.
Posición que guarda la Constitución:
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Obligatoriedad del impuesto
Características que todo tributo debe cubrir.
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