DERECHO FISCAL I - iusmx ―Facultad de Derecho, UNAM
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Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vázquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNAM DERECHO FISCAL I LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOCIEDADES MERCANTILES Elementos. Principal a) Sujetos Secundario Sociedades mercantiles Instituciones de crédito Instituciones de seguros Instituciones de fianzas Las demás instituciones del sistema financiero Las sociedades e instituciones anteriores que sean retenedoras Asociados Personas morales con fines no lucrativos Efectivo Bienes Servicios Créditos b) Objeto Ingresos c) Base gravable Total de ingresos - Deducciones Principal Pago definitivo Pago provisional d) Tasa: Art. 10 e) Deberes Secundario Registro Declaraciones Contabilidad Expedición de comprobantes Visitas domiciliarias -1- Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vázquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNAM ORGANIZACIÓN ADMINISTRATIVA.- División de Poder Ejecutivo – Administrar – Para hacer efectivo el privilegio de cobro se organiza conforme a los artículos 89 y 90 Constitucional, 31 Ley Orgánica de la Administración Pública Federal, Ley de la Tesorería de la Federación, Ley del Servicio de Administración Tributaria y Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria. Legislativo – Aprobar leyes Judicial – Juzgar En el Reglamento Interior de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, determina como principales funcionarios: - Secretario – Titular Subsecretario – SHCP Subsecretario – Ingresos Subsecretario – Egresos Oficial Mayor Procurador Fiscal Tesorero de la Federación Atribuciones: Art. 7º. Ley del Servicio de Administración Tributaria Fracción I.- Recaudar impuestos .... y accesorios de acuerdo a la legislación aplicable. SAT – Órgano desconcentrado de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público con autonomía técnica y de gestión integrado por una Junta de gobierno, un jefe y las Unidades administrativas. ACTIVIDAD IMPOSITIVA: Corresponde al legislativo y al ejecutivo y se manifiesta en las leyes y en el ejercicio de las facultades de comprobación, liquidación, recaudación y ejecución. Poder legislativo.- Al ejercer su función debe: respetar las garantías de proporcionalidad y equidad (31-IV Const.) La autoridad administrativa en el ejercicio de sus funciones debe: respetar las garantías de audiencia y debida fundamentación y motivación (14 y 16 Const.) -2- Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vázquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNAM El artículo 40 Const. Determina que es voluntad del pueblo mexicano constituirse en una República representativa, democrática y federal compuesta de estados libres y soberanos en todo lo concerniente a su régimen interior, pero unidos en una federación según los principios de esta Constitución. El artículo 124 Const. Establece que las facultades que no estén expresamente contenidas por la Constitución a lo funcionarios federales, se entienden reservadas a los estados. El artículo 73 Const. Fracción VII. Facultades concurrentes del Congreso de la Unión con las legislaturas de los Estados para imponer contribuciones. Fracción XXIX . Facultad exclusiva de la Federación para imponer contribuciones en materia de comercio exterior, etc., ...(LEER) El artículo 115 Const. Fracción IV. Establece la facultad exclusiva a favor de municipios de percibir ingresos derivados de la imposición de contribuciones sobre propiedad inmobiliaria. Establecida por conducto de las legislaturas de los Estados en virtud de que los municipios no disponen de órganos legislativos propios Facultades expresas 124 Facultades reservadas 124 Facultades exclusivas 73-XXIX y 131 115 Facultades concurrentes 73-VII y correlativos en constituciones locales Restricción a estados 117 y 118 El ejecutivo puede gravar todo excepto predial que es exclusivo de los municipios, entidades federativas pueden gravar todo excepto las materias previstas en el artículo 73-XXIX y 115 Constitucional. Los municipios sólo pueden percibir impuestos determinados por las legislaturas de los Estados para satisfacer de manera oportuna y eficaz los servicios de seguridad pública, alumbrado, pavimentación, limpieza, mercados, panteones, parques y jardines. COORDINACIÓN FISCAL Para evitar la doble tributación sobre materias recurrentes como en el caso del impuesto sobre ingresos mercantiles, el contribuyente tenía que pagar tanto en las oficinas federales de hacienda como en las recaudadoras de los estados y tesorerías municipales. -3- Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vázquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNAM Para terminar con esto, en 1975 se aprobó la Ley de coordinación fiscal que establece: - Sistema Nacional de Coordinación Fiscal y - Bases para la celebración de convenios: o De adhesión al sistema Entre Gobierno Federal y o De colaboración administrativa Entidades Federativas 1) Convenio de adhesión.- Las entidades federativas convienen con la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, adherirse al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal (SNCF) dejando en suspenso el cobro de determinados impuestos (fundamentalmente el impuesto sobre ventas) a cambio de la participación en ingresos federales según los porcentajes que prevé la Ley de Coordinación Fiscal en los fines generales de participaciones, etc. 2) Convenio de coordinación.- Con base en estos se elaboró y aprobó la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) que abrogó la Ley Federal de Impuestos sobre ingresos mercantiles. Por estos, las entidades federativas convienen con el Gobierno Federal en coordinarse para la administración de ingresos federales en materia de RFC, recaudación y fiscalización. Limitaciones del Poder tributario Tiene que respetar las garantías individuales establecidos en los artículos 14, 16 y 31 constitucionales.- Garantías de legalidad, proporcionalidad y equidad. Art. 14 Const. Garantía de no retroactividad, audiencia (CFF y LFPCA) Art. 16 Const. Garantía de competencia, fundamentación y motivación Tesis 73. Segunda Sala. Apéndice 1995 p. 52 Tesis 64. Segunda Sala. Apéndice 1995 p. 178 APROBACIÓN Articulo 73-VII Const. Facultad del Congreso de la Unión para establecer las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto. Dicha imposición está sujeta a: Procedimiento de elaboración Aprobación Ejecución Control de los ingresos – vinculados con el gasto público -4- Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vázquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNAM Artículo 31. Ley Orgánica de la Administración Pública Federal SHCP Elaboración del proyecto de ley de Ingresos Formulación del proyecto de presupuesto de egresos Art. 73-VII y 74-IV Const. Congreso de la Unión Aprobación de ingresos Ley de Ingresos Presupuesto de egresos Art. 72-h) Cámara de Diputados (Discusión y aprobación) 8 sep – 15 diciembre ANUAL Presupuesto de ingresos Discutirse y aprobarse Presupuesto de egresos Aprobación Congreso de la Unión Cámara de diputados Se autoriza: Recaudación de ingresos (impuestos, contribuciones de mejoras, aportaciones de seguridad social, aprovechamientos, derechos, productos y endeudamiento) Otras leyes impositivas - determinan elementos propios de los impuestos cuya vigencia no es anual sino indefinida Presupuestos de egresos. Contiene: - Autorización de gastos de la Administración Publicas Centralizada y organismos paraestatales - Transferencias a entidades federativas - Montos a cubrir por deuda pública RECAUDACIÓN: A) Ejecución de ley de ingresos -5- SAT Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vázquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNAM (impuestos, contribuciones de mejoras, recargos, multas) Banco de México a nombre de la Tesorería de la Federación IMSS ISSSTE ISSFAM INFONAVIT Aportaciones de seguridad social Diversas secretarías de la Administración Pública Centralizada (Derechos) B) Ejecución del Presupuesto de egresos. Los pagos Tesorería de la Federación Tesorerías locales Pagos a la Administración Pública Central Pagos propios que perciben aportaciones de seguridad social CONTROL Hay tres tipos de control: - Administrativo. Secretaría de la Función Pública, comprende ingresos y egresos, quien recauda es sujeto a revisión por las contralorías y quien realiza pagos están sujetos también a revisión para cuando el gasto ya se efectuó - Político. Cámara de diputados. Mera declaración de aprobación y desaprobación - Jurisdiccional. No existe en México. El control se realiza por tribunales de cuenta con autonomía constitucional o cuya función es la revisión del gasto público emitiendo su dictamen en forma de sentencia y los gastos mayores, sólo con la autorización de dichos tribunales se puede realizar. En otros países como Francia, Alemania e Italia el control es por parte de la Cámara de Diputados. Artículo 73- VII Facultad del Congreso de la Unión de establecer contribuciones. Esta facultad está sujeta a un procedimiento de: Elaboración, aprobación, ejecución y control de Ingresos Gasto público cubre con contribuciones -6- Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vázquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNAM Derecho Fiscal relación con el Derecho Financiero Ingresos de carácter fiscal Egresos Artículo 31- Ley Orgánica de la Administración Pública Federal establece que a la SHCP corresponde: Elaborar el proyecto de ley de ingresos Formulación del proyecto de presupuesto de egresos Artículos 73-VII – 74-IV Constitucionales Aprobación de ingresos – CU Aprobación de egresos – Cámara de diputados Ambos se presentan ante la Cámara de diputados (Discusión y aprobación Art. 72-h Const.) Envían a la Cámara de diputados a más tardar el 8 de septiembre o hasta el 15 de diciembre Aprobación de la ley de ingresos. Anual y se discuten primero los ingresos con fundamento en lo dispuesto por el artículo 74-IV constitucional. Catálogo que comprende tanto rubros fiscales como administrativos. En él se autoriza la recaudación de ingresos por concepto de impuestos, contribuciones de mejoras, aportaciones de seguridad social, aprovechamientos, derechos, productos y endeudamiento. Además de la ley de Ingresos existen leyes impositivas en particular que también determinan elementos propios de los impuestos y cuya vigencia no es anual sino definida. Presupuesto de egresos. Contiene la autorización de los gasto s de la Administración Pública Centralizada y de los organismos paraestatales sujetos a control presupuestario, transferencias a entidades federativas y montos a cubrir por concepto de deuda pública. Convenios de colaboración administrativa. Por medio de estos las entidades federativas convienen con el gobierno federal en coordinación para la administración de ingresos federales en materia de RFC, recaudación y fiscalización. -7- Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vázquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNAM El 90% de los ingresos estatales derivan de participaciones y aportaciones federales. -8- Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vázquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNAM -9- Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vázquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNAM IMPUESTOS (Raíz latina impositus – tributo o carga) Gerardo Gil Valdivia.- Obligación coactiva y sin contraprestación de efectuar una transmisión de valores económicos a favor del Estado y entidades autorizadas jurídicamente para recibirlos por un sujeto económico, con fundamento en una ley, siendo fijadas las condiciones de la prestación en forma autoritaria y unilateral por el sujeto activo de la obligación tributaria. Narciso Sánchez Gómez.- Contribuciones que conforme a la ley exige el Estado con carácter general obligatoria e impersonal a todas las personas físicas y morales cuya situación coincide con el hecho generador del tributo y que lleva como destino cubrir el gasto público, sin esperar una compensación o beneficio directo a los sujetos pasivos. Giannini.- El impuesto es una prestación pecuniaria que un ente público tiene derecho a exigir en virtud de su potestad de imperio originaria o derivada en los casos en la medida y según los modos establecidos en la ley, con el fin de conseguir un ingreso. Manuel De Juano. Es la obligación pecuniaria que pesa sobre las personas en su calidad de integrantes de un Estado por tener bienes o rentas en le mismo, exigida legalmente según su capacidad contributiva en base a las normas fundamentales del país y los principios de igualdad, generalidad y uniformidad, cuya recaudación debe destinarse a satisfacer las necesidades y servicios públicos indivisibles o el déficit de los divisibles. ELEMENTOS DE LOS IMPUESTOS. Constituyen las partes esenciales o medulares de la obligación tributaria. Es el conjunto de ingredientes jurídicos técnicos y materiales que le dan vida y sustento a toda contribución. SUJETO. Personas físicas y morales que deben de pagar o enterar los impuestos. Se dividen en: - Principales. Obligados al pago del impuesto Secundarios. Obligados a retener y enterar el impuesto y son responsables solidarios conjuntamente con los primeros. (art. 26 CFF) - 10 - Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vázquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNAM OBJETO. Actividad gravable. Determina que el impuesto sea: Directo, indirecto, personal o real. ISR- ingresos IVA- ventas LIMPAC- Patrimonio L Aduanera – Entrada y salida de mercancías del país ISR. Directo y personal.- Se conoce quien paga en definitiva el impuesto y se grava a la persona IVA Indirecto.- Se desconoce qui8en soporta de manera definitiva la carga del impuesto IMPAC, uso y tenencia de vehículos, ISAN y Comercio Exterior. Real.- Toda vez que la materia objeto del gravamen son bienes muebles e inmuebles. BASE GRAVABLE. Cantidad a la que se aplica la tasa o tarifa correspondiente. Cuantía de rentas, la cosa del valor asignado a una riqueza sobre la cual se determina el tributo a cargo del sujeto pasivo o del responsable solidario: Monto de la venta percibida Valor de una porción hereditaria Número de litros producidos de alguna sustancia Utilidades obtenidas por ley Valor de bienes muebles o inmuebles gravados ISR personas físicas: Se integra con la suma de: - Ingresos acumulables Deducciones autorizadas y personales Base gravable IVA - Impuesto cobrado impuesto acreditable Base gravable Derechos:Precio de servicios Costo de bienes del dominio del Estado Costo de financiamiento de obras TASA O TARIFA: Cantidad aplicable a la base gravable. Unidad o medida de donde es parte para cobrar el tributo para determinar su monto. LISR.- Cantidad fija y porcentaje LIVA.- Tasa general del 15% - 11 - Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vázquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNAM OBLIGACIONES: - Provisional Principales.- Pagar el impuesto tanto - Definitiva Secundarias.- Relacionadas con el - RFC Padrón o registro tributario - Declaraciones - Expedición de documentos - Contabilidad - Recepción de visitas domiciliaria Cualidades relevantes de la persona para efectos tributarios: DOMICILIO.- Atributos de la persona (derecho civil) Para efectos fiscales tiene una connotación y significado totalmente diverso, juega el mismo papel de constituir un elemento definitorio de la competencia, o del lugar en que pueda exigirse el cumplimiento de obligaciones a un sujeto. Art. 10 CFF Establece: Personas físicas Se establece una distinción atendiendo a la actividad de éstas. a) Actividades empresariales (Art. 16 CFF) Comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, de pesca y silvícolas DOMICILIO “el local en que se encuentre el principal asiento de sus negocios”. b) Otra actividad y además servicios en forma independiente DOMICILIO “el local que utilicen como base fija para el desempeño de sus actividades”. c) Si no realiza actividades empresariales ni presta servicios en forma independiente su DOMICILIO será: “el lugar donde tenga el asiento principal de sus actividades” d) Si la persona física realiza actividades señaladas antes y no cuente con un local el DOMICILIO será su casa habitación. Personas morales Supletoriedad del derecho común conforme al artículo 5 CFF, se aplica el Código Civil para el Distrito Federal aplicable en materia federal, establece en el artículo 25 Personas morales: Sociedades civiles y mercantiles entre otras. Dato relevante para definir el domicilio Residencia de las mismas - 12 - Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vázquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNAM Art. 9 CFF morales RESIDENCIA: Presume (presunción iuris-tantum) que las personas de nacionalidad mexicana “son residentes en territorio nacional” de nacionalidad extranjera “asume el carácter de residente para efectos fiscales en la medida en que haya establecido en México la administración principal del negocio” a) Residentes en México.- Lugar donde tenga “la administración principal del negocio” b) Si residen en el extranjero y operan en el país a través de un establecimiento, éste será su domicilio, si son varios “el local en donde se encuentre la administración principal del negocio en el país o en su defecto el que se designe”. Establecimiento Relevante fiscalmente (Art. 16 CFF) “Cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen parcial o totalmente las citadas actividades empresariales”. RESIDENCIA FISCAL (Art. 9 CFF) Notas: a) Personas físicas. - Casa habitación. Residentes en territorio nacional, personas físicas “que hayan establecido su casa habitación en México” - Pérdida de la residencia. Quienes habiendo establecido su casa habitación en México e incurran en los dos supuestos que a continuación se refieren, pierden la residencia: - Elemento cuantitativo.- Permanezcan más de 183 días en un año calendario en otro país. - Elemento cualitativo.- Acredite “mediante constancia expedida por autoridades competentes del Estado del cual es residente el haber adquirido la residencia para efectos fiscales en el mismo. PADRÓN O REGISTRO TRIBUTARIO: Reunión de datos oficiales que le sirven al fisco para determinar o controlar las obligaciones fiscales a cargo del sujeto pasivo o responsables solidarios, así como para concretizar el monto de la contribución generada en un período determinado. - 13 - Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vázquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNAM EXCENCIONES.- Casos que están liberados de la obligación tributaria por razones económicas, sociales, políticas y jurídicas sobre todo para proteger su economía. Características de las exenciones: 1) Privilegio otorgado a las personas físicas o morales sobre todo para proteger su economía ante sus bajos ingresos o poca riqueza 2) Su aplicación debe regirse por el principio de legalidad para que todas las personas que se encuentren en la norma jurídica que regula una exención sean tratadas en igualdad de condiciones. 3) Debe regularse por razones de justicia y equidad para proteger a ciertas actividades económicas de la población y en especial a los sectores más desprotegidos en cuanto a sus ingresos o ganancias. 4) Se dictan para impulsar nuevos polos de desarrollo o ciertas actividades fundamentales para los mexicanos en la industria, el comercio, prestación de servicios, artesanías, etc. 5) Hay exenciones tanto de la suerte principal como los accesorios legales de las contribuciones. FORMA O PERIODO DE PAGO.- Pueden pagarse en dinero o especie. A través de la presentación de la declaración, manifestación o aviso utilizando formatos autorizados por autoridades competentes y ante oficinas, dependencias o instituciones. Pago de la contribución. Implica CUMPLIMIENTO - Pago: Por regla general es en DINERO mediante moneda de curso legal y en sus modalidades de: - Cheque nominativo - Cheque de caja - Cheque certificado - Cheque personal - Transferencia electrónica de fondos bancarios O de cualesquiera otra forma equivalente a ese pago que reconozca la ley y debe hacerse utilizándose las formas impresas establecidas para cada tipo de impuesto por la Federación, Entidades Federativas o Municipios. En ESPECIE . (No es común en el sistema jurídico nacional) sin embargo, hay excepciones en algunas leyes para que el tributo sea pagado ya sea en metales preciosos como es el caso del oro y la plata. Con COMPENSACIÓN. Art. 23 CFF, equipara al pago civil. Procede cuando los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración, tengan cantidades a su favor contra las que estén obligados a pagar por adeudo propio o por retención a - 14 - Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vázquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNAM terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la importación, los administre la misma autoridad y no tengan destino específico, incluyendo accesorios. También existen los siguientes tipos de pago: - Pago a plazos Art. 66 en relación con el 141 del CFF. - Pagos provisionales - Pagos en parcialidades Art. 29 en relación con el 66 CFF. EFECTOS DE LOS IMPUESTOS. Se refieren a las Consecuencias que se engendran con motivo de su establecimiento, nacimiento, determinación, pago, evasión y exigibilidad en relación con el fisco, sujetos pasivos y terceras personas vinculadas con la obligación tributaria Efectos de los impuestos que: 1.- Se pagan, cumplimiento de la deuda fiscal por el pasivo o por terceras personas. 2.- No se pagan, evasión legal e ilegal (remisión o elusión). Fraude o infracción fiscal. 1.- Que se pagan: a) Repercusión pago de indirectos IVA, IESPS. Caída del gravamen sobre el sujeto pasivo y en terceras personas. Se desarrolla en tres etapas: i) Percusión, caída del impuesto sobre el sujeto pasivo (quien tiene la obligación legal de pagarlo). ii) Traslación, Hecho de pasar la carga del impuesto a otra u otras personas, se trata del proceso por medio del cual se fuerza a otra persona apagar el gravamen. iii) Incidencia, caída del impuesto sobre la persona que realmente lo paga, es decir se ve afectada su economía por el impacto del impuesto, se trata de un tercero que ya no puede trasladar el monto de la obligación. b) Difusión.- Sus consecuencias se registran en todas las personas físicas y morales, realizan el desembolso por el pago un impuesto. Se configura después de registrarse la incidencia s/ el pagador gravamen, pues hay una disminución de su renta o capital y de su capacidad de compra, se deja de consumir. - 15 - Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vázquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNAM c) Utilización del desgravamiento.- Se da o presenta cuando hay una disminución de las cuotas impositivas – medida de política fiscal - tiende a proteger la economía de ciertos sectores de la población sobre todo los mas bajos ingresos y de los tributos relacionados co el consumo de artículos de primera necesidad de la población, sirve para impulsar actividades comerciales industriales, prestación de servicios para impulsar actividades económicas, prestación de servicios, agricultura, ganadera, artesanías. d) Absorción del impuesto, cuando no se traslada el monto, en especial de los que se conocen como indirectos, el sujeto pasivo lo absorbe pagando de su propio patrimonio esa obligación contributiva. e) Amortización de los impuestos, Dentro del precio de la mercancía se incluye el tributo – el contribuyente carga el gravamen al valor del producto o servicio sin elevar su costo con motivo del impuesto, pues primero baja dicho precio y luego adiciona esa obligación contributiva sin afectar la economía del consumidor mediante dicha operación. f) Capitalización, Se produce en la modalidad de desgravamiento, al determinarse las cuotas o tasas de los impuestos o al otorgarse las bonificaciones o subsidios sobre el monto del gravamen, el contribuyente se ve liberado parcial o total de la carga tributaria. Constituye un importante estímulo en todo tipo de actividad económica. 2.- Que no se pagan, consecuencias que se producen con la evasión de la obligación tributaría que puede ser por producto de una disposición legal aprovechando sus lagunas o eludiendo el pago del gravamen mediante un procedimiento legal ante las fuertes tasas impositivas, pero también existe la omisión del pago contrariando normas jurídicas ya sea por ignorancia, por imposibilidad física, con dolo o mala fe causando perjuicio al fisco, esto es evasión fiscal o fraude fiscal. a) Evasión legal, Omitir el pago del impuesto siguiendo mecanismos legales o elusión fiscal producida por el gobierno al dictar altas cuotas o tarifas, al no otorgar estímulos fiscales o subsidios o al imponer fuertes multas o recargos en caso de incurrir en infracciones legales. b) Evasión ilegal o evasión fiscal.– Acto contrario a derecho porque es notable en su conducta una infracción de carácter fiscal. Hecho o conducta contraria a una norma impositiva violación prevista en una norma penal con una sanción penal o pecuniaria configura ilícito tributario. - 16 - Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vázquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNAM - Hecho generador. - Categorías de los tributos (fijos, proporcionales, progresivos, regresivos) - Clasificación o especies de contribuciones ( impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, aportaciones de seguridad social) - Clasificaciones de los impuestos Criterios: (directos e indirectos) (objetivos y subjetivos) Administrativo Económico - Percusión del impuesto - Incidencia del impuesto Formal Efectiva - Traslación del impuesto 1. Condicionantes -Monto -Condiciones mercado -Tipos Efectos Económicos de 2. Modalidades: - Protraslación - Retrotraslación - Vertical - Oblícua - Remoción del impuesto - Difusión del impuesto - Amortización o capitalización del impuesto - Opciones de comportamiento -Surgimiento o no frente al impuesto - Cumplimiento o incumplimiento -operaciones tributarias directas - indirectas - Elusión y evasión reacción defensiva manipulación - 17 - Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vázquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNAM - Fraude de ley - Simulación - Economía de opción - 18 -
