Boletín N°328

Sociedad de Fomento Fabril
LA NOTICIA TRIBUTARIA
Boletín N°328
I N D I C E
1. Facultad de tasar del SII en el aporte de acciones a otra sociedad. (Oficio Nº 3.927, de
19.08.2004)
2. Contrato de leasing: procedencia de la utilización del crédito del 4% del valor de los bienes
físicos del activo inmovilizado del artículo 33 de la LIR. (Oficio N° 3.995 de 24.08.04)
3. Rescate de cuotas de fondos mutuos: aplicación de beneficio tributario del artículo 18 ter de
la LIR. (Oficio N° 4.231 de 08.09.04)
4. Si se gravan con IVA las asesorías usando Internet a modo de comunicación y entrega de la
información a clientes. (Oficio N° 4.232 de 08.09.04)
5. Aplicación del IVA en el arrendamiento de inmuebles. (Oficio N° 4.163 de 02.09.04)
6. Impuesto de Timbres y Estampillas en una letra o pagaré aceptado en blanco. (Oficio N°
3.602 de 28.07.04)
7. Compensación de IVA de una exportadora realizada por Tesorerías, Fallo de la Corte
Suprema que confirma una sentencia de la Corte de Apelaciones de Santiago sobre un recurso
de Protección. (N° 2540-2004 de 4 de agosto de 2004).
8. Justificación de inversiones respecto del uso de dineros que por mandato hizo uno de los
cónyuges. Fallo de la Corte Suprema Rol 372-03, de 30.06.04.
9. Impuesto Único a los Trabajadores
DIRECTOR: FRANCO BRZOVIC G.
Distribuye: Sociedad de Fomento Fabril
Sitio web: http: www.sofofa.cl / Email: [email protected]
Av. Andrés Bello 2777 Piso 3
Las Condes – Santiago - Chile
Boletín Noticia Tributaria N°328
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1. Facultad de tasar del SII en el aporte de acciones a otra sociedad. (Oficio Nº 3.927, de
19.08.2004)
Se trata de una reorganización empresarial, que obedece, según el consultante, a una legítima razón de
negocios, en que unas sociedades de inversión, propietarias del 100% de las acciones de la sociedad
anónima cerrada, formarán una sociedad limitada y aportarán parte de dichas acciones, en que el valor
aporte será el valor actualizado de las acciones, bastante inferior a su valor comercial.
El Servicio de Impuestos Internos -SII- respondió que no procede practicar la tasación dispuesta en dicho
precepto legal (artículo 64), cuando los activos enajenados mediante su aporte, en el marco de una
reorganización empresarial, son acciones de una sociedad anónima cerrada que tienen un valor de
mercado superior al valor de costo tributario actualizado.
Con todo, hizo presente que es al Servicio y no al interesado a quien le compete calificar la existencia de
una “legítima razón de negocio”.
Asimismo, estableció que, aún cumpliéndose todos los requisitos exigidos por el citado artículo 64°,
deben aplicarse los efectos tributarios señalados en la letra b) del N° 3 anterior, esto es:
a. Que impliquen un aumento de capital en una sociedad preexistente o la constitución de una nueva
sociedad;
b. Que no se originen flujos efectivos de dinero para el aportante;
c. Que los aportes se efectúen y registren al valor contable o tributario en que los activos estaban
registrados en la aportante; y
d. Que los valores se asignen en la respectiva junta de accionistas o escritura pública de constitución o
modificación de la sociedad tratándose de sociedades de personas.
2. Contrato de leasing: procedencia de la utilización del crédito del 4% del valor de los bienes
físicos del activo inmovilizado del artículo 33 de la LIR. (Oficio N° 3.995 de 24.08.04)
El SII interpretó que, de acuerdo con la norma citada, tendrán derecho a un crédito equivalente al 4% del
valor de los bienes físicos del activo inmovilizado, adquiridos nuevos o terminados de construir durante el
ejercicio.
Agregó que la norma establece, además, que se entenderá que forman parte del activo físico
inmovilizado los bienes corporales muebles nuevos que una empresa toma en arrendamiento con opción
de compra. En este caso, el crédito se calculará sobre el monto total del contrato.
Las Circulares N°s. 41, de 1990, 44, de 1993 y 53, de 1998, establecieron, que generan este beneficio,
los “Bienes físicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos, ya sea, en el mercado interno o externo,
incluyendo los adquiridos mediante contrato de leasing, ...”.
A continuación, dicho instructivo, a través del N°4, de la letra d), del Capítulo III, expresó que, en el caso
de bienes tomados en arrendamiento con opción de compra, el valor a considerar para efectos del
cálculo del crédito en cuestión, es el monto total del contrato de arrendamiento con opción de compra
celebrado entre las partes”.
Concluye que “el hecho de que el contrato de arrendamiento con opción de compra por el cual la
empresa recurrente utilizó el crédito establecido en el artículo 33 bis de la Ley de la Renta, considere
dentro de sus cláusulas la posibilidad de renovar el contrato de arriendo en caso de que el arrendatario
no ejerza finalmente la opción de compra del bien
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arrendado, tal circunstancia no constituye un impedimento para que respecto de dicho contrato se
impetre el crédito tributario que establece el referido artículo 33 bis de la ley del ramo, ya que este
derecho, según lo dispuesto por la norma legal en referencia y las instrucciones impartidas sobre la
materia, nace con la sola celebración del contrato de arrendamiento con opción de compra,
determinándose el citado beneficio sobre el monto total del convenio celebrado entre las partes”.
3. Rescate de cuotas de fondos mutuos: aplicación de beneficio tributario del artículo 18 ter de la
LIR. (Oficio N° 4.231 de 08.09.04)
Se hicieron las siguientes consultas respecto del beneficio que establece el artículo 18 ter de la Ley de la
Renta, para los rescates de cuotas de los fondos mutuos.
Expresa el consultante que, para que opere el beneficio contemplado para los rescates de cuotas de
fondos mutuos, es necesario que su respectivo reglamento interno establezca que a lo menos el 90% de
los activos del fondo se destinará a la inversión en acciones con presencia bursátil (además de la
obligación referida a distribuir entre los partícipes la totalidad de los dividendos que ahí se indican).
Agrega que puede provocar la pérdida del beneficio en la medida que no se cumpla con esos requisitos.
Relata que las operaciones de compra y venta de acciones, se efectúan bajo la modalidad denominada
“contado normal”, lo cual significa que el pago del precio de las acciones debe enterarse al segundo día
hábil bursátil siguiente del contrato. En este caso pregunta si se cumple con el requisito indicado en el
párrafo precedente en estas operaciones ya que el precio deberá pagarse al segundo día hábil bursátil
siguiente.
Consulta, además, que, ante la solicitud de rescate presentada por un partícipe del fondo, la
administradora sale a vender acciones al mercado para obtener recursos líquidos con los cuales
responder al pago de ese rescate. Pero nuevamente, producto de la modalidad de liquidación "contado
normal'; la administradora no recibe de inmediato esos recursos y, por ende, no procede a pagar el
rescate el mismo día en que vende las acciones, sino que recién al segundo día hábil bursátil siguiente,
generándose entre tanto efectivamente una "cuenta por cobrar" (que representa el derecho del fondo a
que se le pague el precio de las acciones al segundo día hábil bursátil siguiente de efectuada su venta).
El SII respondió que las instrucciones sobre los aspectos tributarios del artículo 18 ter de la Ley de la
Renta, se impartieron en la Circular N° 7, de 15.01.2002 y que comparte el criterio de la
Superintendencia, en cuanto estimó que los casos propuestos en la consulta no significan
incumplimiento, aún cuando debe expresar que dicha materia, esto es, calificar la composición de los
activos de los fondos de inversión, no es de su competencia, sino que de esa Superintendencia.
4. Si se gravan con IVA las asesorías usando Internet a modo de comunicación y entrega de la
información a clientes. (Oficio N° 4.232 de 08.09.04)
Se le planteó al SII respecto de una empresa consultora que presta asesorías a determinados clientes en
el tema específico de planificación estratégica y cuyas asesorías se realizan a través de un conjunto de
reuniones, previamente definidas sobre la base de un programa de trabajo acordado con la empresa
cliente. Se utiliza Internet como forma de comunicación y de entrega de información al cliente, lo cual
hace más competitiva y ágil la prestación del servicio profesional.
Consultó si ese servicio se encuentra afecto a IVA.
El SII respondió que si las asesorías en el tema de planificación estratégica que describe, constituyen
servicios que involucran únicamente una asesoría profesional y técnica, en atención a los diversos
pronunciamientos que existen sobre la materia, no se encontrarían gravados con el Impuesto al Valor
Agregado a la luz de lo dispuesto por el artículo 2° N° 2 del D.L. N° 825, de 1974, conclusión que no se
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altera por el hecho de usarse Internet como medio de comunicación y de entrega de información a los
clientes de la empresa a que se refiere.
Sin embargo, hizo presente que la conclusión anterior es válida en la medida que la empresa que indica
en su consulta sólo efectúe la labor de asesoría singularizada y no participe en las actividades propias del
giro u objeto de los clientes que asesora, pues en tal caso habría que analizar con mayores antecedentes
la procedencia de la aplicación del Impuesto al Valor Agregado.
5. Aplicación del IVA en el arrendamiento de inmuebles. (Oficio N°4.163 de 02.09.04)
Se trata de la aplicación del Impuesto al Valor Agregado al arrendamiento de diversos inmuebles que una
empresa ha efectuado en distintos centros comerciales del país.
Con el fin de ejercer sus actividades comerciales, la empresa necesita disponer de diversos inmuebles
para situar allí las sucursales que desarrollarán las operaciones de promoción, venta y servicio a clientes,
entre otras. Además arrienda otros edificios para ser utilizados como bodegas y oficinas administrativas,
estacionamientos y sitios para la instalación de la red. Agrega que la sociedad no cuenta con inmuebles
propios, salvo algunos sitios, por lo cual los arrienda normalmente desocupados.
El SII responde que con respecto de la aplicación de IVA al contrato de arrendamiento de espacios para
instalar un módulo o stand, la sola circunstancia de encontrarse el bien arrendado dentro de un centro
comercial no es suficiente para considerar que éste se encuentra dotado de bienes muebles o cuenta con
instalaciones que permiten el ejercicio de una actividad comercial o industrial, ya que es el bien
específicamente arrendado el que debe contar con dichos muebles o instalaciones.
En cuanto a las características específicas de una parte de los bienes arrendados, que consisten
únicamente en espacios ubicados al interior, en áreas comunes, con una superficie bruta de dos por dos
metros cada uno de ellos, los cuales se arriendan para instalar sobre dichos espacios un módulo, stand o
kiosco para realizar exclusivamente acciones de promoción y venta de telefonía celular, espacios que se
encuentran totalmente desocupados y carentes de muebles o instalaciones
Según dichos antecedentes, se concluye que, por tratarse del arrendamiento de un bien inmueble que no
se encuentra amoblado, es decir, no está dotado de bienes muebles, como tampoco cuenta con
instalaciones que permitan el desarrollo de una actividad comercial o industrial, no se configura el hecho
gravado establecido en el artículo 8° letra g) del D.L. N° 825, por lo que no se encontraría afecto a
Impuesto al Valor Agregado.
En relación con el arrendamiento de locales comerciales ubicados en el denominado Boulevard ellos
cuentan con instalación eléctrica, línea telefónica y su correspondiente aparato, detectores de humo en
cada local y un loquer metálico de tres cuerpos.
El SII indica que con respecto al concepto de inmueble amoblado, esta Dirección Nacional se ha
pronunciado en oportunidades anteriores en el sentido de que la norma aludida al emplear la palabra
“amoblado” se está refiriendo a que el bien inmueble cuente con bienes de carácter mueble sin distingo
alguno acerca de su destino o si éstos permiten el desarrollo de una actividad
comercial o industrial, bastando su sola existencia para considerar que el inmueble se encuentra
amoblado.
Por esa razón, el SII concluye que dicho contrato se encuentra gravado con Impuesto al Valor Agregado,
según lo dispone el tantas veces mencionado artículo 8° letra g) del D.L. N° 825.
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6. Impuesto de Timbres y Estampillas en una letra o pagaré aceptado en blanco. (Oficio N° 3.602
de 28.07.04)
Señala el contribuyente que, en virtud de lo dispuesto en el artículo 1° N°3 de la Ley de Impuesto de
Timbres y Estampillas, y lo señalado por los artículos 1°, 2°, 11°, 102°, 103° y 107° de la Ley 18.092,
publicada en el D.O. con fecha 14 de Enero de 1982, se debe entender que una letra de cambio girada
en blanco o un pagaré suscrito en blanco, en el que el monto y cualquier otra mención esencial falte, no
constituye jurídicamente un pagaré ni una letra de cambio, aún cuando los obligados al pago hayan
otorgado un mandato para su llenado.
Agrega que aún cuando el artículo 15 N°1 del Decreto Ley N°3.475, de 1980, señala que el impuesto de
timbres y estampillas deberá pagarse “dentro de los cinco primeros días hábiles a contar de su emisión,
esto es, de ser suscritos por sus otorgantes”, al ser esta norma interpretada en conjunto con las
anteriormente señaladas, debería entenderse, que en caso de girarse una letra de cambio o pagaré en
blanco, mientras no se hayan llenado las menciones esenciales de los mismos, no puede entenderse
legalmente que se han suscrito dichos documentos, pues los títulos no existirían, y por lo tanto se debería
entender por fecha de suscripción, el día en que efectivamente se efectúe el llenado de la letra de cambio
o pagaré, pues, a su parecer, desde ese momento jurídicamente existiría dicho documento.
El SII señala que el artículo 7° del Decreto Ley N°3.475, de 1980, establece la forma en que deben
tributar aquellos actos sujetos a impuesto proporcional de timbres y estampillas donde no existe, a la
fecha de suscripción del documento, base imponible para regular el tributo, estableciendo que este se
aplicará proporcionalmente sobre el monto del acto o convención que las partes declaren juradamente en
el respectivo documento.
Por otra parte, indica el SII, la ley sobre letras de cambio y pagaré reconoce expresamente la existencia
legal del documento aún cuando éste haya sido aceptado en blanco, autorizando a cualquier legítimo
tenedor para incorporar en él las menciones que debe contener.
Además, el SII expresa ue el impuesto de timbres y estampillas tiene un carácter esencialmente
documentario, y en el caso específico de la letra de cambio y el pagaré, de acuerdo con lo dispuesto en
la Ley N°18.092, de 1982, nacen a la vida mercantil una vez que se suscriben, no requiriendo de otro
acto o convención para su gestación o validez, ya que jurídicamente se está en presencia de un acto
abstracto, esto es, que no requiere de causa.
Concluye que, con la sola emisión de la letra de cambio o el pagaré, se gesta el documento y nace a la
vida jurídica y por consiguiente, desde ese momento también, para efectos tributarios, se devenga el
impuesto que debe necesariamente satisfacerse aunque con posterioridad las menciones del documento
no lleguen a incorporarse a él o bien no sea utilizado por cualquier otra causal.
7. Compensación de IVA de una exportadora realizada por Tesorerías, Fallo de la Corte Suprema
que confirma una sentencia de la Corte de Apelaciones de Santiago sobre un recurso de
Protección. (N° 2540-2004 de 4 de agosto de 2004).
Un contribuyente recurrió de Protección a la Corte de Apelaciones de Santiago, en vista de que el
servicio de Tesorerías compensó diversos créditos fiscales IVA. Sostuvo que era ilegal y arbitrario las
actuaciones del Director del SII y el Tesorero, entre otras razones porque los tributos no serían
actualmente exigibles por haberse reclamado las liquidaciones del caso.
La Corte de Apelaciones indicó que la suspensión de cobro solicitada por la empresa a la Corte
respectiva, fue rechazada por resolución que se fundó tanto en el informe de rigor de Tesorerías, como
en lo dispuesto en el artículo 147 del Código Tributario. Asimismo, indicó que la ley autoriza al Tesorero a
compensar deudas, cuando los documentos estén en la Tesorería en condiciones de ser pagados.
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En vista de que estima que no hay acto ilegal o arbitrario susceptible de ser reprochado a las autoridades
recurridas, rechazó con costas dicho recurso. Por su parte, el contribuyente argumentó que el Tesorero
había actuado por “instrucciones del Director del SII” y como esto no se probó, el fallo destacó que este
recurso no cabe en contra del Director del SII por no haber tenido ninguna intervención en la resolución
impugnada. La Corte Suprema rechazó el recurso de casación interpuesto por el contribuyente.
8. Justificación de inversiones respecto del uso de dineros que por mandato hizo uno de los
cónyuges. Fallo de la Corte Suprema Rol 372-03, de 30.06.04.
La cónyuge del recurrente enajenó un inmueble y mandató a su marido, con quien se encontraba
separado de bienes, para que tomara unos depósitos a plazo, a nombre de éste, con parte del dinero
recibido por dicha venta. Con ese dinero adquirió un predio agrícola, y, al ser fiscalizado por el SII, indicó
que su cónyuge le había facilitado ese dinero.
En vista de que según los juzgadores no pudo probar dichas aseveraciones, y en especial el mandato, el
Juez Tributario confirmó la liquidaron impuestos a la renta e IVA del SII, fallo que fue confirmado por la
Corte de Apelaciones, y se desechó el recurso de casación del contribuyente ante la Corte Suprema. Sin
embargo, hubo un voto disidente de dos Ministros, quienes estuvieron por acoger el recurso de casación,
ya que estimaron que en el fallo se descalificó la prueba de presunciones para acreditar el mandato,
exigiendo implícitamente formalidades no previstas en la ley, lo que influyó sustancialmente en lo
dispositivo de aquél.
9. Impuesto Único a los Trabajadores
En la tabla habilitada en la hoja siguiente, se presentan los porcentajes de impuesto efectivos que
corresponde aplicar, dependiendo del tramo en el que se encuentre el contribuyente de acuerdo con su
renta y el monto que resulta al aplicar estos porcentajes sobre los tramos de renta dispuestos.
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MONTO DE CALCULO DEL IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIA Y GLOBAL
COMPLEMENTARIO
Octubre 2004
Cantidad a
rebajar (No
incluye
crédito 10%
Tasa de Impuesto Efectiva,
Monto de la renta líquida
de 1 UTM
Períodos
Factor
máxima por cada tramo de
imponible
derogado por
Renta
N° 3 Art.
Unico Ley N°
19.753, D.O.
28.09.2001)
Desde
Hasta
Exento
-.- 407.524,50 0,00
0,00
MENSUAL
3%
407.524,51
905.610,00 0,05
20.376,23
6%
905.610,01 1.509.350,00 0,10
65.656,73
8%
1.509.350,01 2.113.090,00 0,15
141.124,23
12%
2.113.090,01 2.716.830,00 0,25
352.433,23
17%
2.716.830,01 3.622.440,00 0,32
542.611,33
21%
3.622.440,01 4.528.050,00 0,37
723.733,33
Más de 21%
4.528.050,01
y más 0,40
859.574,83
Exento
-.- 203.762,25 0,00
0,00
QUINCENAL
3%
203.762,26
452.805,00 0,05
10.188,11
6%
452.805,01
754.675,00 0,10
32.828,36
8%
754.675,01 1.056.545,00 0,15
70.562,11
12%
1.056.545,01 1.358.415,00 0,25
176.216,61
17%
1.358.415,01 1.811.220,00 0,32
271.305,66
21%
1.811.220,01 2.264.025,00 0,37
361.866,66
Más de 21%
2.264.025,01
y más 0,40
429.787,41
Exento
-.95.089,01 0,00
0,00
SEMANAL
3%
95.089,02
211.308,90 0,05
4.754,45
6%
211.308,91
352.181,50 0,10
15.319,90
8%
352.181,51
493.054,10 0,15
32.928,97
12%
493.054,11
633.926,70 0,25
82.234,38
17%
633.926,71
845.235,60 0,32
126.609,25
21%
845.235,61 1.056.544,50 0,37
168.871,03
Más de 21%
1.056.544,51
y más 0,40
200.567,36
Exento
-.13.584,11 0,00
0,00
DIARIO
3%
13.584,12
30.186,90 0,05
679,21
6%
30.186,91
50.311,50 0,10
2.188,55
8%
50.311,51
70.436,10 0,15
4.704,13
12%
70.436,11
90.560,70 0,25
11.747,74
17%
90.560,71
120.747,60 0,32
18.086,98
21%
120.747,61
150.934,50 0,37
24.124,36
Más de 21%
150.934,51
y más 0,40
28.652,40
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