IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

Empresarios y profesionales: IVA
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
(VERSIÓN ACTUALIZADA A 1 DE OCTUBRE DE 2015)
OPERACIONES SUJETAS
Están sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido, las entregas de bienes y
prestaciones de servicios, así como las adquisiciones intracomunitarias e
importaciones de bienes, realizadas en el ámbito de aplicación del Impuesto por
empresarios o profesionales, a título oneroso, en el desarrollo de su actividad
empresarial o profesional.
REGÍMENES DE DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
En el IVA existe un régimen general y varios regímenes
especiales:

Régimen simplificado

Régimen especial de la agricultura y ganadería y pesca

Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte,
antigüedades y objetos de colección

Régimen especial del oro de inversión

Régimen especial de las agencias de viajes

Régimen especial del recargo de equivalencia

Régimen especial del grupo de entidades

Régimen especial del criterio de caja

Regímenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de
radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica.
RÉGIMEN GENERAL
Ámbito subjetivo de aplicación
Tributarán por este régimen aquellos empresarios o profesionales:

a los que no sea de aplicación ninguno de los regímenes especiales

hayan renunciado o queden excluidos del régimen simplificado o del
régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.
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Contenido del régimen
Los empresarios o profesionales repercutirán las cuotas de IVA que
correspondan por las entregas de bienes y prestaciones de servicios que realicen, a
los adquirentes o destinatarios de los mismos, y estarán obligados a
ingresarlas en HTN.
Por las adquisiciones de bienes o servicios que realicen
soportan cuotas que podrán deducir, según las normas del Impuesto,
en las declaraciones-liquidaciones periódicas. En cada liquidación se
declara el IVA repercutido a los clientes y se resta del mismo el IVA soportado en las
adquisiciones realizadas a los proveedores, pudiendo resultar un importe positivo o
negativo. Si es positivo, deberá ingresarse en HTN. Si el resultado es negativo, y con
carácter general, se compensa en las declaraciones-liquidaciones siguientes,
pudiendo en la última declaración del ejercicio optar por solicitar la devolución o
bien compensar en las declaraciones-liquidaciones de periodos siguientes, siempre
que no transcurra 4 años desde ese momento. Existe también la posibilidad de
solicitar mensualmente la devolución de los saldos negativos, para lo que será
necesario solicitar la inclusión en el Registro de Devolución Mensual presentando el
modelo F65 por vía telemática y siempre que el solicitante se encuentre al corriente
en el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Los tipos impositivos aplicables son los siguientes:
Tipo general
Tipo reducido
Tipo (super)reducido
21%
10%
4%
Obligación de declarar
Los empresarios o profesionales estarán obligados a presentar
declaraciones correspondientes e ingresar el importe del Impuesto resultante.
las
El periodo de liquidación coincidirá con el trimestre natural, y se utilizará el
modelo de declaración F69 que se
podrá presentar por vía telemática o
en soporte papel, siendo obligatoria
la vía telemática para SA, SL, sujetos
pasivos cuya cifra de negocios en el
año inmediato anterior supere
200.000 euros o hayan optado por el
sistema de devolución mensual,
entidades locales de Navarra,
entidades colaboradoras y sujetos
pasivos de Impuestos Especiales
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(salvo por I.Electricidad)
No obstante lo anterior, el periodo de liquidación será mensual, cuando se
trate de empresarios o profesionales:

cuyo volumen de operaciones en el año inmediato anterior, hubiese
excedido de 6.010.121,04 euros

que estén dados de alta en el Registro de Devolución Mensual
En ambos supuestos, el modelo de declaración es el F66, cuya presentación
se realizará, en todo caso, por vía telemática

que apliquen el régimen especial del grupo de entidades. Presentarán los
modelos de autoliquidación específicos para estos regímenes (modelo 322
y 353 de presentación obligatoria por vía telemática)
La declaración-liquidación deberá presentarse durante los veinte primeros
días naturales del mes siguiente al correspondiente periodo de liquidación mensual o
trimestral. Sin embargo las correspondientes al segundo trimestre o al mes de junio,
al mes de julio y al cuarto trimestre o mes de diciembre, podrán presentarse hasta los
días 5 de agosto, 20 de septiembre y 31 de enero, respectivamente.
Obligaciones formales
El empresario o profesional estará obligado a:

Solicitar de HTN el NIF y comunicarlo y acreditarlo en los
casos que se establezca

Expedir y entregar factura de todas sus operaciones

Llevar la contabilidad y los siguientes Libros Registros:
o Libro Registro de facturas expedidas
o Libro Registro de facturas recibidas
o Libro Registro de bienes de inversión
o Libro Registro de determinadas operaciones intracomunitarias

Presentar periódicamente o a requerimiento de HTN información relativa
a sus operaciones económicas con terceras personas (Modelo F50/347)
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RÉGIMEN SIMPLIFICADO
Ámbito subjetivo de aplicación
Tributarán por este régimen aquellos empresarios que cumplan los siguientes
requisitos:

Que seas personas físicas o entidades en régimen de atribución de rentas
en IRPF siempre que todos sus socios, herederos, comuneros o partícipes,
sean personas físicas

Que realicen cualquiera de las actividades incluidas en la Orden Foral que
regula este régimen, siempre que no se haya superado en el ejercicio
anterior:
o 300.000 euros de volumen de ingresos para actividades agrarias,
ganaderas, forestales y pesqueras y 150.000 euros para el conjunto
de las demás actividades.
o 1 vehículo durante cualquier día del año inmediato anterior en las
actividades de transporte, mudanza, mensajería y recadería.
o 3 personas empleadas en el resto de actividades

Que no haya renunciado a su aplicación

Que no haya renunciado ni esté excluido del método de estimación
objetiva de IRPF

Que ninguna de las actividades que ejerza se encuentre en estimación
directa en el IRPF o en alguno de los regímenes de IVA incompatibles con
el régimen simplificado (todos excepto el régimen especial de la
agricultura, ganadería y pesca o en el régimen especial de recargo de
equivalencia), salvo que se trate de:
o Actividades en cuyo desarrollo efectúe exclusivamente operaciones
exentas del Impuesto (artículo 17 LFIVA)
o Arrendamiento de bienes inmuebles cuya realización no suponga
actividad empresarial en IRPF
Contenido del régimen
Los sujetos pasivos determinarán el importe de las cuotas a
ingresar en concepto de IVA, y en su caso del recargo de
equivalencia, aplicando los índices o módulos que anualmente se
fijan, para cada actividad en la Orden Foral que regula el
régimen, al igual que un importe mínimo de cuota a ingresar.
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El importe de las cuotas a ingresar deberá incrementarse en las cuotas
devengadas por las siguientes operaciones:

Adquisiciones intracomunitarias de bienes

Operaciones de inversión del sujeto pasivo

Entregas de edificaciones y buques, así como las transmisiones de activos
fijos inmateriales
Asimismo, podrá deducirse el IVA soportado o satisfecho por la adquisición o
importación de los mencionados bienes (edificaciones, buques y activos fijos
inmateriales)
Obligación de declarar
Los empresarios estarán obligados a presentar las
correspondientes e ingresar el importe de del Impuesto resultante.
declaraciones
El periodo de liquidación coincidirá con el trimestre natural, y se utilizará el
modelo de declaración F69 que se
podrá presentar por vía telemática o
en soporte papel.
La
declaración-liquidación
deberá presentarse durante los
veinte primeros días naturales del
mes siguiente al correspondiente
periodo de liquidación trimestral.
Sin embargo las correspondientes al
segundo trimestre y al cuarto
trimestre, podrán presentarse hasta
los días 5 de agosto y 31 de enero, respectivamente.
Obligaciones formales
Los empresarios deberán cumplir las siguientes obligaciones:

Llevar un Libro Registro de operaciones si realiza alguna
de las actividades cuyos índices o módulos operen sobre el
volumen de operaciones realizado

Llevar un Libro Registro de facturas recibidas, cuando se
realicen otras actividades a las que no sea aplicable el régimen
simplificado. Las facturas se anotarán con la debida separación

Conservar los justificantes de los índices o módulos aplicados
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RÉGIMEN ESPECIAL DE LA AGRICULTURA, GANADERÍA Y PESCA
Ámbito subjetivo de aplicación
Tributarán por este régimen los titulares de explotaciones agrícolas, forestales,
ganaderas o pesqueras, que no hubiesen renunciado a la aplicación del mismo, salvo
que se trate de:

Sociedades mercantiles

Sociedades cooperativas y sociedades agrarias de transformación

Empresarios o profesionales que hubiesen realizado el año inmediato
anterior operaciones relativas a las actividades incluidas en el régimen, por
importe superior a 300.000 euros (250.000 a partir de 1 de enero de 2016) y
quienes superen, para la totalidad de las operaciones realizadas durante el
año inmediato anterior, un importe de 450.000 euros. (400.000 a partir de 1
de enero de 2016).

Empresarios o profesionales que renuncien al método de estimación
objetiva de IRPF

Empresarios o profesionales que renuncien a la aplicación del régimen
simplificado

Empresarios o profesionales cuyas adquisiciones e importaciones de bienes
y servicios para el conjunto de sus actividades, excluidas las relativas a
elementos del inmovilizado, haya superado en el año inmediato anterior el
importe de 300.000 euros (150.000 a partir de 1 de enero de 2016), excluido
el IVA.
A efectos de este régimen especial no se consideran titulares de
explotaciones agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras:

Los propietarios de fincas o explotaciones que las cedan en
arrendamiento o en aparcería o cedan su explotación de cualquier otra
forma o cuando cedan el aprovechamiento de la resina de los pinos
ubicados en sus fincas o explotaciones.

Los que realicen explotaciones ganaderas en régimen de ganadería
integrada.
Contenido del régimen
El régimen se caracteriza porque los empresarios o
profesionales incluidos en el mismo no tienen la obligación de
repercutir ni de ingresar el IVA por las ventas de sus productos, así
como por las entregas de bienes de inversión que no sean inmuebles,
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utilizados exclusivamente en las actividades incluidas en el régimen especial, salvo
por las siguientes operaciones:

Importaciones de bienes

Adquisiciones intracomunitarias de bienes

Operaciones de inversión del sujeto pasivo
Al no poder deducir las cuotas de IVA soportadas por la adquisición o
importación de bienes o servicios destinados a la actividad incluida en el régimen
especial, tienen derecho a percibir una compensación a tanto alzado por el IVA
soportado, cuando venden los productos de sus explotaciones o prestan servicios
accesorios
La compensación es la cantidad resultante de aplicar el 12% sobre el precio de
venta de los productos obtenidos en explotaciones agrícolas o forestales y en los
servicios accesorios a las mismas, y el 10,5% en la entrega de los productos obtenidos
en explotaciones ganaderas o pesqueras y en la prestación de sus servicios
accesorios.
En el precio de venta no se computarán los tributos indirectos que graven las
citadas operaciones otros gastos cargados separadamente al adquirente (comisiones,
portes, embalajes, transportes, seguros, financieros u otros).
Las compensaciones se efectuarán por los adquirentes de los bienes o
destinatarios de los servicios, salvo cuando se trate de exportaciones o si los
adquirentes de los bienes y servicios están establecidos en otro Estado miembro de
la Unión Europea en cuyo caso el reintegro debe solicitarse a la HTN.
Obligación de declarar
Por las adquisiciones intracomunitarias,
operaciones con inversión del sujeto pasivo y por
los ingresos procedentes de regularizaciones
practicadas al inicio en la aplicación del régimen
especial, se presentará el modelo 309 (IVA
Declaración-liquidación no periódica trimestral)
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Obligaciones formales

Llevar un Libro Registro en el que anotarán las
operaciones comprendidas en el régimen especial

Cuando se realicen otras actividades a las que sea aplicable
el régimen simplificado o el régimen especial de recargo de
equivalencia, llevar un Libro Registro de facturas recibidas
donde se anotarán, con la debida separación, las facturas relativas a las
adquisiciones correspondientes a cada sector diferenciado de actividad,
incluso las referentes al régimen especial de la agricultura, ganadería y
pesca.
Renuncias Régimen Simplificado/Régimen especial de la agricultura, ganadería y
pesca
Los empresarios o profesionales podrán renunciar a la aplicación de ambos
regímenes:

presentando el modelo F65:
o En el mes de diciembre anterior al año en el que deba surtir efectos
o En caso de inicio de la actividad, en el plazo de 30 días siguientes al
comienzo de la misma.
o En el plazo establecido en la Orden Foral por la que se desarrolle,
cada año, el régimen de estimación objetiva
La renuncia tendrá efectos para un periodo mínimo de tres años.
Transcurrido este plazo, se entenderá prorrogada tácitamente para cada uno
de los años siguientes en que resulte aplicable, salvo que revoque aquella:
o En el mes de diciembre anterior al año en el que deba surtir efectos
o En el plazo establecido en la Orden Foral por la que se desarrolle,
cada año, el régimen de Estimación Objetiva

Tácitamente, presentando en plazo, la declaración-liquidación
correspondiente al primer trimestre del año natural, aplicando el régimen
general.
En caso de inicio de actividad, la renuncia se entenderá efectuada al
presentar en plazo la primera declaración-liquidación después del
mencionado comienzo, aplicando el régimen general
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RÉGIMEN ESPECIAL DE RECARGO DE EQUIVALENCIA
Ámbito subjetivo de aplicación
Tributarán por este régimen los comerciantes minoristas que sean personas
físicas o entidades en atribución de rentas en IRPF, cuando todos sus socios,
comuneros o partícipes sean personas físicas.
A estos efectos son comerciantes minoristas quienes realizan habitualmente
entregas de bienes muebles o semovientes sin someterlos a procesos de fabricación,
elaboración o manufactura, siempre que las mencionadas entregas realizadas a
consumidores finales durante el año inmediato anterior supere el 80% de las entregas
totales realizadas.
No obstante lo anterior, no será necesario cumplir el requisito del porcentaje
sobre las entregas realizadas:

En el supuesto de no haber realizado actividades comerciales en el año
anterior.

En el supuesto de que sea de aplicación y no haya renunciado al método
de estimación objetiva del IRPF
En ningún caso es de aplicación este régimen especial en relación con
determinados artículos o productos (automóviles , embarcaciones , aviones y sus
correspondientes accesorios y piezas de recambio, joyas, alhajas, maquinaria
industrial, ….).
Contenido del régimen
Los proveedores repercuten al comerciante minorista en la
factura y por separado, el IVA más el recargo correspondiente.
Los recargos aplicables serán los siguientes:

Tipo general de IVA: Recargo del 5,2% .

Tipo reducido de IVA: Recargo del 1,4%.

Tipo superreducido de IVA: Recargo del 0,5%.

Tabaco: Recargo del 1,75%.
La liquidación e ingreso del recargo de equivalencia se efectuará por el
proveedor, conjuntamente con el IVA, por lo que los comerciantes minoristas no
estarán obligados a efectuar liquidación ni pago alguno a HTN, salvo por las
siguientes operaciones:

Adquisiciones intracomunitarias e importaciones de bienes

Operaciones de inversión del sujetos pasivo
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En sus operaciones comerciales, así como en las transmisiones de bienes o
derechos utilizados exclusivamente en la actividad, deben repercutir el IVA a sus
clientes, pero nunca el recargo.
Obligación de declarar
Solo existe por las adquisiciones intracomunitarias de bienes,
por las importaciones y por las operaciones con inversión del sujeto
pasivo, en cuyos supuestos se presentará el modelo 309 IVA
Declaración-liquidación no periódica trimestral.
Obligaciones formales

Acreditar ante sus proveedores o, en su caso, ante la Aduana, que el
comerciante está acogido al régimen del recargo de equivalencia.

No existe obligación, salvo determinadas excepciones, de llevar registros
contables en relación con el IVA.

Cuando se realicen otras actividades a las que sea aplicable el régimen
simplificado o el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca,
llevar un Libro Registro de facturas recibidas donde se anotarán, con la
debida separación, las facturas relativas a las adquisiciones
correspondientes a cada sector diferenciado de actividad, incluso las
referentes al régimen especial del recargo de equivalencia.
OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS
Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Añadido que vayan a realizar
operaciones con otros Estados Miembros de la Unión Europea:

Dispondrán del NIF-IVA, que es un número compuesto por el NIF
precedido de las letras “ES”. Para obtenerlo se deberá solicitar el alta en el
Registro de operadores intracomunitarios, presentando el modelo F65.

Llevarán un Libro Registro de determinadas operaciones intracomunitarias

Presentarán una declaración recapitulativa de las entregas y adquisiciones
intracomunitarias de bienes y servicios que realicen (modelo 349), que se
presentará necesariamente por vía telemática. La declaración tendrá, con
carácter general, periodicidad mensual, y se presentará durante los veinte
primeros días naturales del mes inmediato siguiente al correspondiente
período mensual. No obstante, la presentación deberá ser trimestral o
bimestral, en el supuesto de que las operaciones incluidas en la declaración
no superen determinados límites.
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FACTURACIÓN
Los empresarios o profesionales están obligados a expedir factura y copia de
la misma por las entregas de bienes y prestaciones de servicios que realicen en el
desarrollo de su actividad, incluidas las no sujetas y las exentas (con algunas
excepciones)
También deberá expedirse factura y copia de ésta por los pagos anticipados, a
excepción de las entregas de bienes exentas por aplicación del artículo 22 de la
LFIVA (entregas intracomunitarias)
En todo caso, se emitirá en las siguientes operaciones:

Si el destinatario es empresario o profesional o cuando así lo exija para el
ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria.

En las entregas intracomunitarias

En ventas a distancia localizadas en España

En las exportaciones, salvo tiendas libres de impuestos

En las entregas de bienes con instalación previa

Si el destinatario es una persona jurídica no empresario o una
Administración pública
Toda factura y sus copias contendrán los datos siguientes:

Número, y en su caso, serie. Dentro de cada serie, la numeración será
correlativa.

Fecha de expedición.

Nombre y apellidos, razón o denominación social completa, tanto del
expedidor como del destinatario.

NIF del expedidor, y en su caso, del destinatario.

Domicilio del expedidor y del destinatario.

Descripción de la operación con todos los datos necesarios para la
determinación de la base imponible y su importe, descuentos o rebajas.

Tipo o tipos impositivos aplicados.

Cuota repercutida, que deberá consignarse por separado.

Fecha en que se haya efectuado las operaciones o se haya recibido el pago
anticipado, en el supuesto de que no coincida con la fecha de expedición
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