TEMA 9. CONTABILIDAD COMPRA Y VENTA DE MERCADERIAS

TEMA 9. CONTABILIDAD
COMPRA Y VENTA DE MERCADERIAS
1. CONTABILIDAD DE LAS MERCADERÍAS
El Plan General de Contabilidad define las mercaderías como los bienes
que la empresa compra y destina a la venta sin transformarlas. (ver en
tema 7 el concepto de empresa comercial).
La cuenta que el plan destina para la contabilización de las mercaderías
que la empresa tiene en un momento determinado es la cuenta de Activo:
(300) Mercaderías. Pero esta cuenta se reserva para que únicamente
refleje el valor de las existencias de mercaderías en el almacén al
principio (1 de enero) y al final (31 de diciembre) del ejercicio
económico. El desarrollo de estas cuentas lo veremos en el capítulo
siguiente. Esta cuenta 300, a pesar de ser de Activo, NO se utiliza por
tanto para los asientos de compras o ventas de mercaderías.
El PGC considera las compras de mercaderías como un gasto del
ejercicio (cuenta del grupo 6, de gastos), y las ventas de mercaderías
como un ingreso (cuenta del grupo 7, de ingresos).
En concreto estas cuentas son:
• 600. Compras de mercaderías: Cuenta del grupo 6. Se considera
como un gasto para la empresa. En esta cuenta se incluyen el
precio de las mercaderías compradas SIN el IVA, así como los
gastos incurridos en estas operaciones hasta que las mercaderías se
encuentren en el almacén del comprador (no se contabilizan en
cuentas de gastos), como los gastos de transportes, seguros etc.
• 700. Ventas de mercaderías: Cuenta del grupo 7. Se considera
como un ingreso para la empresa. En esta cuenta NO se incluyen
los gastos accesorios a la venta, como los transportes (se
contabilizan en cuentas de gastos separadamente).
2. El IVA
Es el Impuesto indirecto que grava las compraventas de bienes y
servicios. El IVA se añade al precio de compra, y es soportado (pagado)
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por el comprador. Se calcula, multiplicando el porcentaje del IVA por el
precio del bien.
Precio total = Precio del bien o servicio + IVA
Ejemplo 1:
Precio de Ordenador: 1000 €
% IVA = 16%
IVA = 1000 x 0,16 = 160 €
Precio total ordenador = 1000 + 160 = 1160 €.
El IVA por tanto, SIEMPRE se añade al precio de los productos
comprados/vendidos, pero se contabiliza en una cuenta SEPARADA
del precio de los bienes.
En las compras, utilizamos la cuenta:
472. Hacienda Pública, IVA soportado. Es una cuenta de Activo, pues
Hacienda Pública nos tiene que devolver todo el IVA que hemos
soportado (lo hemos pagado a los proveedores), lo cual hace que sea un
derecho de cobro para la empresa.
En las ventas, utilizamos la cuenta:
477. Hacienda Pública, IVA repercutido. Es una cuenta de Pasivo,
pues tenemos que devolver a la Hacienda Pública todo el IVA que hemos
repercutido (nos lo han pagado los clientes), lo cual hace que sea una
obligación de pago para la empresa.
Más adelante veremos cómo liquidamos el IVA con la Hacienda.
3. COMPRAS CON PAGO AL CONTADO
Son aquellas en las que el pago se realiza en el mismo momento de la
compra. Por lo tanto, cargaremos la cuenta “(600) Compras de
mercaderías”, y la cuenta “(472) Hacienda Pública, IVA soportado” con
abono a una cuenta de tesorería (por ejemplo 570. Caja, o 572. Bancos,
c/c).
Ejemplo 2: La empresa BURRISA compra mercaderías por valor de
1.000 € que paga al contado por bancos (16% IVA).
2
1.000 (600) Compra de Mercaderías
160 (472) Hacienda Pública, IVA soportado
- a - (572) Bancos 1.160
El IVA por tanto, va SEPARADO de la compra, pero se PAGA.
4. COMPRAS CON PAGO APLAZADO (A CRÉDITO)
4.1. SIN ACEPTACIÓN DE EFECTOS (LETRAS DE CAMBIO)
Las compras sin aceptación de efectos son aquellas que vienen
instrumentadas en una factura emitida por el proveedor.
Ejemplo 3: La empresa CERDISA compra mercaderías a crédito por
valor de 1.500 € a pagar en 30 días (16% IVA).
IVA = 1.500 x 0,16 = 240 €.
1.500 (600) Compra de Mercaderías
240 (472) Hacienda Pública, IVA soportado
- a - (400) Proveedores 1.740
La cuenta de Proveedores es de Pasivo, e indica el importe que la
empresa debe a sus proveedores, ya que el pago no ha sido al contado,
siempre y cuando el proveedor NO haya girado a la empresa una letra de
cambio.
4.2. CON ACEPTACIÓN DE EFECTOS (LETRAS DE CAMBIO)
Estas compras vienen instrumentadas en una factura emitida por el
proveedor, y además el proveedor gira una letra de cambio a la empresa
compradora. Es necesario que además la letra de cambio esté
ACEPTADA (firmada) por el comprador.
Ejemplo 4: La empresa PUERQUISA compra mercaderías a crédito por
valor de 2.000 € a pagar en 90 días (16% IVA). El proveedor gira una
letra de cambio, que es aceptada.
3
2.000 (600) Compra de Mercaderías
320 (472) Hacienda Pública, IVA soportado
-a(401) Proveed. Efectos comerciales a pagar 2.320
La cuenta (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar es de Pasivo,
e indica el importe que la empresa debe a sus proveedores, y que está
instrumentado en una letra de cambio.
5. DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES DE COMPRAS
5.1. Descuentos en factura
Si en la factura de las compras nos conceden un descuento, éste se
deduce directamente en el importe de la compra, y contabilizamos este
importe.
Ejemplo 5:
Importe de la compra: 1.400 €.
Descuento en factura: 200 €
Importe total de la compra: 1.400 – 200 = 1200 €.
IVA: 1.200 x 0,16 = 192.
Haríamos el mismo asiento que en los ejemplos 2 a 4, pero con un
importe de 1.200 € para la compra, y de 192 para el IVA.
5.2. Descuentos fuera de factura
Si los descuentos se conceden FUERA DE FACTURA, habrá que
contabilizarlos en un asiento separado, que disminuya tanto el importe de
la compra, como el IVA. Dependiendo del tipo de descuento utilizamos
una de estas 2 cuentas:
▪ (606) Descuentos sobre compras por pronto pago: Concedidos por
el proveedor si pagamos antes de la fecha prevista de pago. Estos
descuentos NO están en la factura inicial.
▪ (609) Rappels por compras: Concedidos por el proveedor cuando
hemos alcanzado un gran volumen de compras. Este descuento es un
incentivo para seguir haciéndole pedidos.
Estas cuentas pertenecen al grupo 6, pero al RESTAR el importe de las
compras, se contabilizan por el HABER. La razón de que estas cuentas
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estén en el grupo 6 es que se consideran “menos compras” o compras con
signo negativo, ya que sus movimientos son al revés que la cuenta (600).
Ejemplo 6: Suponemos que a BURRISA, tras contabilizar el Ejemplo 2,
el proveedor le concede un Rappel de 100 € fuera de factura.
Contabilizamos:
116 (572) Bancos -a(609) Rappel por compras 100
(472) Hacienda Publica, IVA soportado 16
Este asiento es como hacer el asiento de las compras al revés, pero
cambiando la cuenta “(600) Compra de mercaderías” por la cuenta del
descuento correspondiente. Lo hacemos sólo por el importe del
descuento concedido, y no por la compra total. Por ello, tendremos que
calcular el IVA que le corresponde al descuento (100 x 0,16) para
deducirlo al IVA contabilizado en el momento de la compra.
Ejemplo 7: Partiendo del Ejemplo 3, suponemos que el proveedor
concede a CERDISA un descuento por pronto pago FUERA DE
FACTURA por un importe de 150 €. Contabilizamos:
174 (400) Proveedores -a(606) Descuentos sobre compras por pronto pago 150
(472) Hacienda Publica, IVA soportado
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En este ejemplo, cargamos la cuenta “(400) Proveedores” porque la
compra sobre la que se aplica este descuento era a crédito, no al contado.
5.3. Devoluciones de compras
Si una vez contabilizada la compra, queremos devolver parte de las
mercaderías al proveedor (porque por ejemplo están defectuosas)
tendremos que contabilizar en un asiento separado la devolución, que
disminuirá tanto el importe de la compra como el IVA que hemos
soportado. Por tanto las devoluciones RESTAN las compras efectuadas,
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al igual que sucedía con los descuentos. La cuenta utilizada es: (608)
Devoluciones sobre compras y operaciones similares
Ejemplo 8: Partiendo del Ejemplo 3, una vez recibidas las mercaderías,
CERDISA comprueba que parte de ellas están defectuosas, por lo que
procede a devolverlas. Importe de la devolución: 200 €.
Calculamos el IVA de la devolución: 200 x 0,16 = 32 €
232 (400) Proveedores -a(608) Devoluciones de compras
200
(472) Hacienda Pública, IVA soportado 32
IMPORTANTE: Por tanto, las cuentas de los descuentos y de las
devoluciones funcionan al revés que la cuenta de “compras de
mercaderías” pues su finalidad es reducir el importe de las compras, pero
a través de distintas cuentas.
6. VENTA DE MERCADERIAS
Al igual que en las compras, cuando se trata de operaciones de ventas,
puede suceder que vendamos al contado o a crédito, y en este caso,
podemos girar o no una letra de cambio al cliente para que la acepte.
7. VENTAS CON PAGO AL CONTADO
Son aquellas en las que el cobro se realiza al cliente en el mismo
momento de la compra. En este caso, repercutimos el IVA, es decir, lo
añadimos al precio de la venta y lo cobramos, contabilizándolo en cuenta
separado. Abonaremos la cuenta “(700) Compras de mercaderías”, y la
cuenta “(477) Hacienda Pública, IVA repercutido” con cargo a una
cuenta de tesorería (por ejemplo 570. Caja, o 572. Bancos, c/c).
Ejemplo 9: La empresa BURRISA vende mercaderías por valor de 800 €
que cobra al contado por bancos (16% IVA).
Calculamos el IVA: 800 x 0,16 = 128
928
(572) Bancos
-a–
(700) Venta de mercaderías
800
(477) Hacienda Pública, IVA repercutido 128
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El IVA por tanto, va SEPARADO de la compra, pero se COBRA.
8. VENTAS CON PAGO APLAZADO (A CRÉDITO)
8.1. SIN GIRO DE EFECTOS AL CLIENTE
Son aquellas que instrumentamos con una factura enviada al cliente.
Ejemplo 10: La empresa CERDISA vende mercaderías por valor de
1.500 € a cobrar en 90 días (16% IVA).
Calculamos el IVA = 1.500 x 0,16 = 240 €.
1.740 (430) Clientes
-a(700) Venta de Mercaderías
1500
(477) Hacienda Pública, IVA repercutido 240
La cuenta de Clientes es de Activo, e indica el importe que le deben a la
empresa CERDISA sus clientes, ya que el pago no ha sido al contado,
siempre y cuando la empresa (CERDISA) no haya girado al cliente una
letra de cambio.
8.2. CON GIRO DE EFECTOS AL CLIENTE
Estas ventas vienen instrumentadas en una factura enviada al cliente
junto con una letra de cambio que es aceptada por el cliente. Es necesario
que la letra de cambio esté ACEPTADA (firmada) por el cliente.
Ejemplo 11: La empresa PUERQUISA vende mercaderías a crédito por
valor de 2.000 € a cobrar en 120 días (16% IVA). PUEQUISA gira una
letra de cambio por el importe total, que es aceptada por el cliente.
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2.320 (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar -a(700) Venta de Mercaderías 2.000
(477) Hacienda Pública, IVA repercutido 320
La cuenta (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar es de Activo, e
indica el importe que le deben a la empresa sus clientes, cuando estas
deudas están instrumentadas en una letra de cambio aceptada.
9. DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES DE VENTAS
9.1. Descuentos de ventas en factura
Si en la factura de las ventas concedemos un descuento, éste se deduce
directamente en el importe de la venta.
Ejemplo 12:
Importe de la venta: 1.400 €.
Descuento en factura: 200 €
Importe total de la venta: 1.400 – 200 = 1200 €.
IVA repercutido: 1.200 x 0,16 = 192.
Haríamos el mismo asiento que en los ejemplos 9 a 11, pero con un
importe de 1.200 € para la venta, y de 192 para el IVA repercutido.
9.2. Descuentos de ventas fuera de factura
Pero si los descuentos se conceden FUERA DE FACTURA, habrá que
contabilizarlos en un asiento separado, que disminuya tanto el importe de
la venta, como el IVA. Dependiendo del tipo de descuento utilizamos
una de estas 2 cuentas:
▪ (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago: Concedidos a los
clientes que pagan antes de la fecha prevista de pago. Estos descuentos
NO están en la factura inicial.
▪ (709) Rappels sobre ventas: Concedidos a los clientes que alcanzan
un gran volumen de compras.
Estas cuentas pertenecen al grupo 7, pero al RESTAR el importe de las
ventas, se contabilizan por el DEBE. La razón de que estas cuentas estén
en el grupo 7 es que se consideran “menos ventas” o ventas con signo
negativo, ya que sus movimientos son al revés que la cuenta (700).
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Ejemplo 13: Suponemos que BURRISA, tras contabilizar el Ejemplo 9,
concede un Rappel de 100 € fuera de factura. Contabilizamos:
100 (709) Rappel por ventas
16 (477) Hacienda Publica, IVA repercutido -a- (572) Bancos 116
Este asiento es como hacer el asiento de las ventas al revés, pero
cambiando la cuenta “(700) Venta de mercaderías” por la cuenta del
descuento correspondiente. Lo hacemos sólo por el importe del
descuento concedido, y no por la venta total. Por ello, tendremos que
calcular el IVA que le corresponde al descuento (100 x 0,16) para
deducirlo al IVA contabilizado en la venta.
Ejemplo 14: Partiendo del Ejemplo 10, suponemos que CERDISA
concede al cliente un descuento por pronto pago FUERA DE FACTURA
por un importe de 60 €. Contabilizamos:
100 (706) Descuento sobre ventas por pronto pago
9,6 (477) Hacienda Publica, IVA repercutido -a(430) Clientes 109,6
En este ejemplo, cargamos la cuenta “(430) Clientes” porque la venta
sobre la que se aplica este descuento era a crédito, no al contado.
9.3. Devoluciones de ventas
Si una vez contabilizada la venta, nos devuelven mercaderías, tendremos
que contabilizar en un asiento separado la devolución, que disminuirá
tanto el importe de la venta el IVA que hemos repercutido. Por tanto las
devoluciones RESTAN las ventas efectuadas, al igual que sucedía con
los descuentos. La cuenta utilizada es:
▪ (708) Devoluciones sobre ventas y operaciones similares
Ejemplo 15: Partiendo del Ejemplo 10, el cliente devuelve mercaderías a
CERDISA por un importe de 200 €.
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Calculamos el IVA de la devolución: 200 x 0,16 = 32 €
200 (708) Devoluciones sobre ventas
32 (477) Hacienda Publica, IVA repercutido -a(430) Clientes 232
IMPORTANTE: Por tanto, las cuentas de los descuentos y de las
devoluciones funcionan al revés que la cuenta de “venta de mercaderías”
pues su finalidad es reducir el importe de las ventas, pero a través de
distintas cuentas.
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