Aplicacion del IVA a prestamos concedidos a funcionarios y por

REF: Aplicación del IVA a préstamos concedidos a funcionarios y por
arrendamiento de inmuebles a terceros.
Asunción, 01 de Febrero de 2007.-
SEÑORES
PRESENTE.
De nuestra consideración:
Cumplimos en trascribirle el Informe C.C./N° 005 del Consejo Consultivo y
providencia de esta Subsecretaría de Estado de Tributación obrante en el expediente N°
XXXXX, que copiado textualmente dice:
“ASUNCIÓN, 01 DE FEBRERO DE 2007.- SEÑOR VICEMINISTRO: Con
relación al expediente con entrada Nº XXXXX, en el cual el XXXXXXX expone
cuanto sigue: “ Nos dirigimos a Usted, con el objeto de realizar una consulta vinculante
a esa Institución, referente a la aplicación de la nueva Ley N° 2421/04 “DE
REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y ADECUACION FISCAL”, así como sus
derechos y resoluciones reglamentarias relacionadas a la aplicación del Impuesto al
Valor Agregado. A continuación exponemos algunos fundamentos previos a la
consulta:

La Ley Nº 489/06 “ORGANICA DEL BANCO CENTRAL DEL PARAGUAY”.
Establece:
Articulo 19 Atribuciones y Deberes del Directorio: Son atribuciones y deberes del
Directorio: o) Presupuestar fondos o cajas de préstamos al personal, cuya finalidad
comprenderá la compra de bienes muebles e inmuebles para vivienda propia,
emergencias para atención de la salud y asistencia económica al personal. Estos
beneficios se extenderán a los directores que sean funcionarios de carrera,
Articulo 122- Exención de Impuestos: El Banco Central del Paraguay estará libre de
todo impuesto sobre la renta, sobre las operaciones inmobiliarias y mobiliarias y los
útiles destinados a su uso, y otros actos que realice.


El XXXXXX, dentro de su estructura organizacional y funcional realiza
prestamos sociales a sus funcionarios para la compra de bienes muebles e
inmuebles para vivienda propia, emergencias para atención de la salud y
asistencia económica al personal, y sobre los mismos cobra un interés: dicho
préstamo es concedido de un fondo de préstamo que posee el Banco y que fuera
aprobado por Ley del Presupuesto General de la Nación.
El XXXXXXX, posee inmuebles adquiridos en dacion de pago, recuperados de
entidades bancarias que fueron declaradas en quiebra, que son alquilados a
terceros y, como tal, posee un Registro Único de Contribuyente, cumpliendo
normalmente con su obligación.
En atención a lo expuesto, la consulta consiste en si ¿estaría el El XXXXXXX alcanzado
por dichas normativas?. En caso afirmativo, surgen las siguientes preguntas.
1. ¿Debe inscribirse como contribuyente del Impuesto al Valor Agregado?
2. ¿Debe expedir los nuevos documentos exigidos, debidamente timbrados?
3. ¿Debe presentar, mensualmente, el Formulario de Declaración jurada de dicho
Impuesto?
4. ¿Cuál debería ser el criterio con referencia al Crédito y el Debito Fiscal
correspondiente? Este Consejo Consultivo ha procedido al análisis y consideración del
cual surge cuanto sigue:
RESPUESTA
A.- PLANTEAMIENTO DE LA ENTIDAD RECURRENTE(Subrayado y negrita de
impuestospy.com
)
Precisan que la Ley Nº 489/95 “ORGÁNICA DEL BANCO CENTRAL DEL
PARAGUAY”, le confiere entre sus atribuciones y deberes del Directorio el
“Presupuestar fondos o cajas de préstamos al personal, cuya finalidad comprenderá
la compra de bienes muebles e inmuebles para vivienda propia, emergencias para
atención de la salud y asistencia económica al personal. Estos beneficios se
extenderán a los directores que sean funcionarios de carrera“ (art. 19 inc. o); y que
en su Artículo 122.- Exención de Impuestos: El Banco Central del Paraguay estará
libre de todo impuesto sobre la renta, sobre las operaciones inmobiliarias y
mobiliarias y los útiles destinados a su uso, y otros actos que realice. (Subrayado y
negrita de impuestospy.com
)
Que, el XXXXXXXX, dentro de su estructura organizacional y funcional realiza
prestamos sociales a sus funcionarios para la compra de bienes muebles e inmuebles
para vivienda propia, emergencias para atención de la salud y asistencia económica
al personal, y sobre los mismos cobra un interés; dicho préstamo es concedido de un
fondo de préstamo que posee el Banco y que fuera aprobado por Ley del Presupuesto
General de la Nación. (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
Que, el XXXXXXX posee inmuebles adquiridos en dacion de pago, recuperados de
entidades bancarias que fueron declaradas en quiebra, que son alquilados a terceros
y –contrato de por medio- se cobra una suma determinada en concepto de alquileres.
(Subrayado y negrita de impuestospy.com
)
Que, el XXXXXXX, esta inscripto en la Administración Tributaria como agente de
retención y, como tal, posee un RUC, cumplimiento normalmente con su obligación.
(Subrayado y negrita de impuestospy.com
)
Que a lo expuesto, formulan las siguientes preguntas: (Subrayado y negrita de
impuestospy.com
)
1.- Debe inscribirse como contribuyente del Impuesto al Valor Agregado?
2.- Debe expedir los documentos exigidos, debidamente timbrado?
3.- Debe presentar, mensualmente, el formulario de declaración jurada de dicho
Impuesto?
4.- Cual debería ser el criterio con referencia al Crédito y el Debito Fiscal
correspondiente?
B.- ANÁLISIS DEL PLANTEAMIENTO(Subrayado y negrita de impuestospy.com
)
En primer lugar debemos advertir que la dispensa legal o beneficio impositivo
otorgado en el artículo 122 de la Ley 489/95 es con referencia solo al Impuesto a la
Renta a las Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios y por tanto no
contempla al Impuesto al Valor Agregado (IVA), y desde esta situación pasemos a
analizar el caso planteado. (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
1. Prestamos sociales a funcionarios. (Subrayado y negrita de impuestospy.com
)
La Ley 2421/2004 “De Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal “, ha
eliminado la exoneración por los prestamos – sea cual sea su carácter - otorgados por
las Entidades Bancarias y Financieras, motivo por el cual dicho servicio esta
encuadrado entre las actividades gravadas por el referido impuesto, constituyendo su
base imponible el monto devengado mensualmente de los intereses, recargos,
comisiones y cualquier otro concepto distinto a la amortización del capital pagadero
por el prestatario (sujeto percutido del impuesto). Sobre esta base imponible le
deberá aplicar la tasa del 5% (cinco por ciento) previsto para estas operaciones.
(Subrayado y negrita de impuestospy.com
)
2. Arrendamiento de Inmuebles. (Subrayado y negrita de impuestospy.com
)
Al igual – como en lo indicado en el punto anterior – se encuentra el servicio de
arrendamiento de inmuebles o sea que por la Ley 2421/2004, constituye una actividad
gravada por el IVA, constituyendo para este caso su base imponible el monto del
precio devengado mensualmente al arrendatario (sujeto percutido del impuesto) y
sobre dicha base se deberá aplicar la tasa del 5% (cinco por ciento) previsto para este
servicio. (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
1. El XXXXXXXX, como contribuyente del Impuesto al Valor Agregado
(Subrayado y negrita de impuestospy.com
)
El XXXXXX de acuerdo a lo establecido en el Inc. f) del Art. 79 (texto actualizado) de
la Ley 125/91 esta comprendido dentro de los contribuyentes del Impuesto al Valor
Agregado. (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
Aclarándose que ninguna disposición legal otorga beneficio impositivo alguno para
esta Entidad por la realización de las citadas actividades. (Subrayado y negrita de
impuestospy.com
)
C.- CONCLUSIÓN. (Subrayado y negrita de impuestospy.com
)
Concluyendo podemos responder las preguntas concretas formuladas por la Entidad
recurrente, y en ese orden la misma deberá inscribirse en el RUC por el IVA, emitir y
expedir los correspondientes comprobantes de venta debidamente timbrados y
presentar mensualmente su declaración jurada correspondiente al presente Impuesto.
En lo relativo a la forma de imputación del Debito y Crédito IVA y considerando que
la Entidad realiza, tanto, actividades gravadas como no gravadas por referido
impuesto, procederá a aplicar las normas generales de liquidación del impuesto o sea
que la deducción de los créditos fiscales directamente relacionados a las operaciones
gravadas se podrán deducir contra el debito fiscal en su totalidad. En cambio, la
deducción del crédito fiscal afectado indistintamente a operaciones gravadas y no
gravadas, se realizará en proporción en que se encuentren las operaciones gravadas
con respecto a las totales en el periodo fiscal. (Subrayado y negrita de impuestospy.com
)
NOTIFÍQUESE POR SECRETARIA DEL CONSEJO CONSULTIVO DE LA
S.S.E.T. ES NUESTRO INFORME. FDO. MARIA GLORIA PÁEZ GUEYRAUD,
Directora de Apoyo, ENRIQUE DANIEL RAMÍREZ MARTÍNEZ, Director
General de Grandes Contribuyentes, JUAN FRANCISCO OLMEDO FLORENTIN,
Director General de Recaudación, ERNESTO FELICIANGELI DOMANICZKY,
Director General de Fiscalización Tributaria, PABLINO SILVA CÁCERES
Coordinador General del Consejo Consultivo”.
“ASUNCIÓN, 01 DE FEBRERO DE 2007.- A LA SECRETARIA DEL CONSEJO
CONSULTIVO EL INFORME QUE ANTECEDE, CON EL CUAL COMPARTE
ESTA SUBSECRETARIA, A FIN DE NOTIFICAR AL RECURRENTE. FDO.
ANDREAS NEUFELD TOEWS, VICEMINISTRO DE TRIBUTACIÓN”.
Abog. María E. Galván Del Puerto
Secretaria del Consejo Consultivo