Novedades tributarias a partir del 1 de septiembre de 2012 (R.D. 20/2012, de 13 de julio). Modificación tipos de IRPF y de IVA. 03/09 //2012
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Servicio de Asuntos Económicos Rectorado C/ Ancha,10 - 11001 - Cádiz Tel. 956.01.50.22 Fax. 956.01.50.87 http://www.uca.es/web/servicios/economia/ [email protected] NOVEDADES TRIBUTARIAS INTRODUCIDAS POR EL REAL DECRETOLEY 20/2012, DE 13 DE JULIO, DE MEDIDAS PARA GARANTIZAR LA ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y DE FOMENTO DE LA COMPETITIVIDAD. (BOE DE 14 DE JULIO) Medidas con efecto desde el 1 de septiembre de 2012 en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y en el Impuesto sobre el Valor Añadido: 1.- Incremento del porcentaje de retención para determinados rendimientos del trabajo. Con efectos desde 1 de septiembre de 2012 (y vigencia durante los períodos impositivos 2012 y 2013) se incrementa al 21 por ciento el porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación. A partir de 2014, el porcentaje de retención será del 19%. 2.- Incremento del porcentaje de retención de los rendimientos de actividades profesionales. Con efectos desde 1 de septiembre de 2012 (y vigencia durante los períodos impositivos 2012 y 2013) se incrementan al 21 por ciento el porcentaje de retención de los rendimientos de actividades profesionales. No obstante, se aplicará el porcentaje del 9 por ciento sobre los rendimientos de actividades profesionales que se establezcan reglamentariamente. A partir de 2014, el porcentaje de retención será del 19%. NOVEDADES TRIBUTARIAS INTRODUCIDAS POR EL R.D. 20/2012, DE 13 DE JULIO Página 1 Servicio de Asuntos Económicos Rectorado C/ Ancha,10 - 11001 - Cádiz Tel. 956.01.50.22 Fax. 956.01.50.87 http://www.uca.es/web/servicios/economia/ [email protected] MODIFICACIÓN DE RETENCIONES (Entrada en vigor el 01/09/2012) PORCENTAJES AFECTADOS A PARTIR DEL 1 PORCENTAJES QUE CAMBIARON EL 1 DE DE SEPTIEMBRE: ENERO Y SIGUEN Cursos, conferencias y producción PREMIOS: Tipo de retención al 21%. científica: pasa del 15% al 21% ARRENDAMIENTOS: Tipo de retención al 21%. NO RESIDENTES: Tipo general 24,75%. Actividades profesionales: pasa del 15% al 21%. Con efectos desde el 1 de septiembre de 2012 se incorporan las siguientes modificaciones en la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (LIVA): 1.- Concepto de entrega de bienes: ejecución de obra El artículo 23.Uno de este Real Decreto-ley modifica la calificación de “entrega de bienes” de una ejecución de obra que tenga por objeto la construcción o rehabilitación de una edificación, elevando del 33 por ciento al 40 por ciento el porcentaje que debe suponer el coste de los materiales aportados por el empresario (artículo 8.Dos.1º LIVA). Este porcentaje se incorpora al artículo 91.Uno.2.10º LIVA relativo a la aplicación del tipo reducido en ejecuciones de obra de renovación y reparación de viviendas. 2.- Tipos impositivos. El artículo 23.Dos de este Real Decreto-ley modifica el tipo general que pasa del 18 por ciento al 21 por ciento (artículo 90.Uno LIVA). NOVEDADES TRIBUTARIAS INTRODUCIDAS POR EL R.D. 20/2012, DE 13 DE JULIO Página 2 Servicio de Asuntos Económicos Rectorado C/ Ancha,10 - 11001 - Cádiz Tel. 956.01.50.22 Fax. 956.01.50.87 http://www.uca.es/web/servicios/economia/ [email protected] El artículo 23.Tres de este Real Decreto-ley eleva el tipo reducido del 8 por ciento al 10 por ciento (artículo 91.Uno LIVA). El tipo superreducido se mantiene en el 4 por ciento (artículo 91.Dos LIVA). Conjuntamente con la elevación de tipos se introducen las siguientes modificaciones: Bienes y servicios que tributaban al tipo reducido del 8 por ciento, pasan a hacerlo al tipo general del 21 por ciento: 1. Entregas de bienes (91.Uno.1 LIVA). Las flores y las plantas vivas de carácter ornamental. No obstante, seguirán tributando al tipo reducido del 10% las semillas, bulbos, esquejes y otros productos de origen exclusivamente vegetal susceptibles de ser utilizados en la obtención de flores o plantas vivas, así como los árboles y arbustos frutales, las plantas hortícolas y las plantas aromáticas utilizadas como condimento. Importaciones de objetos de arte, antigüedades y objetos de colección. Entregas y adquisiciones intracomunitarias de objetos de arte cuyo proveedor sea el autor o derechohabientes o empresarios no revendedores con derecho a deducir. 2. Prestaciones de servicios (91.Uno.2 LIVA). Servicios mixtos de hostelería, espectáculos, discotecas, salas de fiesta, barbacoas u otros análogos. Esta aplicación del tipo general requiere que se trate, en todo caso, de un servicio mixto de hostelería, lo que implica la existencia de un servicio de hostelería conjuntamente con una prestación de servicio recreativo. La entrada a teatros, circos y demás espectáculos, parques de atracciones, parques zoológicos, exposiciones, visitas a monumentos y parques naturales. Servicios prestados por artistas personas físicas. Servicios prestados a personas físicas que practiquen el deporte o la educación física, entre otros, servicios prestados por clubes náuticos, escuelas de vela, deportes de aventura, cuotas de acceso a los gimnasios, uso de pistas e instalaciones deportivas, clases para la práctica del deporte o la educación física, y el alquiler de equipos y material para la práctica deportiva. Los servicios funerarios. La asistencia sanitaria, dental y curas termales que no gocen de exención, tales como depilación láser, dermocosmética y cirugía estética, mesoterapia y tratamientos para adelgazar, masajes prestados por fisioterapeutas, servicios de nutrición y dietética, elaboración de informes periciales de NOVEDADES TRIBUTARIAS INTRODUCIDAS POR EL R.D. 20/2012, DE 13 DE JULIO Página 3 Servicio de Asuntos Económicos Rectorado C/ Ancha,10 - 11001 - Cádiz Tel. 956.01.50.22 Fax. 956.01.50.87 http://www.uca.es/web/servicios/economia/ [email protected] valoración del daño corporal, y servicios de balneario urbano y curas termales, circuitos termales, “SPA”, hidroterapia, etc… Los servicios de peluquería. Servicios de radiodifusión y televisión digital. Bienes que tributan al tipo reducido del 4 por ciento: Se excluye de la nueva redacción del artículo 91.Dos.1.2º LIVA “los objetos que, por sus características, solo puedan utilizarse como material escolar”, por lo que, a partir del 1 de septiembre, la aplicación del tipo reducido del 4 por ciento al material escolar queda limitada en esta categoría de bienes a los álbumes, partituras, mapas y cuadernos de dibujo. Los libros escolares, como el resto de libros, periódicos y revistas, mantienen la tributación al tipo reducido del 4 por ciento. 3.- Otras modificaciones Se elevan los porcentajes de cálculo de la compensación a tanto alzado establecidos en el Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del 10 y el 8,5 por ciento, al 12 y 10,5 por ciento, respectivamente (Artículo 130.Cinco LIVA). El artículo 23.Cinco de este Real Decreto-ley, excluye del Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección, las entregas de objetos de arte adquiridas a empresarios o profesionales distintos de los revendedores, al pasar a tributar estas adquisiciones del 8 por ciento al 21 por ciento. No obstante, la “Disposición transitoria undécima”, permite seguir aplicando este Régimen a las entregas de objetos de arte adquiridos a estos empresarios, antes del 1 de septiembre de 2012, a un tipo reducido (Artículo 135.Uno.3º LIVA). Se elevan los tipos del Régimen especial del recargo de equivalencia, que pasan del 4 y 1 por ciento al 5,2 y 1,4 por ciento, respectivamente (Artículo 161 LIVA). 4.- Viviendas El tipo impositivo aplicable a la entrega de edificios o partes de los mismos aptos para su utilización como viviendas, incluidas las plazas de garaje, con un máximo de dos unidades, y anexos en ellos situados que se transmitan conjuntamente con los mismos se mantiene en el 4% hasta el 31 de diciembre de 2012. (Disposición Transitoria cuarta del Real Decretoley 9/2011, de 19 de agosto -BOE 20 de agosto-, modificada por Disposición final quinta del Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre -BOE 31 de diciembre-). A partir de esa fecha, pasará a ser del 10%. 5.- Determinación del tipo impositivo vigente en las entregas de bienes y prestaciones de servicios como consecuencia de la variación de los tipos. NOVEDADES TRIBUTARIAS INTRODUCIDAS POR EL R.D. 20/2012, DE 13 DE JULIO Página 4 Servicio de Asuntos Económicos Rectorado C/ Ancha,10 - 11001 - Cádiz Tel. 956.01.50.22 Fax. 956.01.50.87 http://www.uca.es/web/servicios/economia/ [email protected] De acuerdo con el artículo 90, apartado dos, de la Ley del Impuesto, el tipo impositivo aplicable a cada operación será el vigente en el momento del devengo. El devengo del impuesto se produce: En las entregas de bienes, cuando tenga lugar su puesta a disposición del adquirente o, en su caso, cuando se efectúen dichas entregas. En las prestaciones de servicios, cuando se presten, ejecuten o efectúen las operaciones gravadas. Por excepción, cuando se trate de ejecuciones de obra con aportación de materiales, en el momento en que los bienes a que se refieran se pongan a disposición del dueño de la obra. Cuando se trate de ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, cuyas destinatarias sean las Administraciones públicas, en el momento de su recepción, conforme a lo dispuesto en el artículo 147 del texto refundido de la Ley de Contratos de las Administraciones Públicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2000, de 16 de junio. Casos especiales: En el supuesto de que se hubieran efectuado pagos a cuenta, anteriores al 1 de septiembre de 2012, vinculados a la realización de entregas de bienes y prestaciones de servicios por operaciones interiores a las que afecte la modificación de los tipos impositivos introducida por el reiterado Real Decreto-ley 20/2012, el tipo impositivo aplicable habrá sido el vigente en el momento en que tales pagos se hubiesen realizado efectivamente. El tipo impositivo aplicado en dichos pagos anticipados no será objeto de modificación posterior, si las entregas de bienes o prestaciones de servicios, vinculadas a dichos pagos a cuenta, se produce con posterioridad al 31 de agosto de 2012. En aquellos supuestos de modificación de la base imponible, la rectificación debe efectuarse teniendo en cuenta los tipos que se aplicaron cuando se produjo el devengo de las operaciones objeto de modificación, y no el que esté vigente en el momento de realizarse la correspondiente rectificación. En el caso de la contratación administrativa, cuando se produce una elevación de los tipos impositivos, la Administración está obligada a soportar el tipo que esté vigente en el momento de realizarse las operaciones, con independencia de que el tipo impositivo determinado al formularse la correspondiente oferta fuera inferior. En el caso particular de las operaciones de tracto sucesivo, el devengo del Impuesto sobre el Valor Añadido se produce en el momento en el que resulte exigible la parte del precio que comprenda cada percepción. Se trata, entre otros, y por citar solamente los supuestos de mayor incidencia general, de los suministros de electricidad y gas, así como la prestación de servicios telefónicos. Dado que en dicho tipo de operaciones el devengo tiene lugar conforme a la exigibilidad de la contraprestación (precio), resultará plenamente ajustado a Derecho el gravamen a los nuevos tipos impositivos NOVEDADES TRIBUTARIAS INTRODUCIDAS POR EL R.D. 20/2012, DE 13 DE JULIO Página 5 Servicio de Asuntos Económicos Rectorado C/ Ancha,10 - 11001 - Cádiz Tel. 956.01.50.22 Fax. 956.01.50.87 http://www.uca.es/web/servicios/economia/ [email protected] cuando se trate de contraprestaciones exigibles contractualmente con posterioridad al 31 de agosto de 2012, aun cuando se trate de servicios o suministros que se correspondan con períodos de consumo anteriores a esa fecha, pero cuya exigibilidad del precio sea posterior a la misma. Se adjunta a este documento un resumen de la Agencia Tributaria con los nuevos tipos impositivos en el IVA. Para cualquier aclaración, tienen a su disposición en el Área de Economía un CAU referido a Consultas Fiscales en la dirección: https://cau-economia.uca.es/cau/grupoServicios.do?id=G15 NOVEDADES TRIBUTARIAS INTRODUCIDAS POR EL R.D. 20/2012, DE 13 DE JULIO Página 6 Hasta el 31.08.2012 Desde el 1.09.2012 18% 21% 8% 10% - Tabaco………..……..……..……………………………………………………………………………………………..……………………………………... - Bebidas alcohólicas………..……..……..……………………………………………………………………………..……………………….……….... 18% 18% 21% 21% 2º. Animales, vegetales y demás productos destinados a la obtención de productos para la nutrición humana o animal, incluidos los animales reproductores y los destinados a su engorde antes de ser utilizados en el consumo humano o animal ……………………………………………………………………………………………. 8% 10% 3º. Bienes utilizados en la realización de actividades agrícolas, forestales o ganaderas: Semillas, fertilizantes, residuos orgánicos, correctores y enmiendas, herbicidas, plaguicidas, plásticos para cultivos y las bolsas de papel para la protección de las frutas antes de la recolección…………………………….. 8% 10% 4º. Aguas aptas para la alimentación humana o animal o para el riego, incluso en estado sólido.…. 8% 10% 5º. Medicamentos para uso animal, así como las sustancias medicinales utilizadas habitual e idóneamente en su obtención…………………………………………………………………………………………………………………. 8% 10% 6º. Aparatos y complementos destinados a suplir las deficiencias físicas del hombre o de los animales, incluidas las limitativas de su movilidad y comunicación. Se incluyen las gafas graduadas y las lentillas…. 8% 10% Productos sanitarios, material, equipos o instrumental que solamente puedan utilizarse para prevenir, diagnosticar, tratar, aliviar o curar enfermedades o dolencias del hombre o de los animales…………………. Se excluyen: 8% 10% - Cosméticos……………………………………………………………………………………………………………………………………………………….. - Productos de higiene personal, a excepción de compresas, tampones y protegeslips……………………………………….. 18% 18% 21% 21% 7º. Viviendas, garajes (máximo 2 unidades), y anexos que se transmitan conjuntamente con la vivienda. Se excluyen: 4% 4% - Locales de negocio…………………………………………………………………………………………………………………………………………... - Edificaciones destinadas a su demolición…………………………………………………………………………………………………………. 18% 18% 21% 8º. Semillas, bulbos, esquejes y otros productos de origen vegetal utilizados en la obtención de flores y plantas vivas……………………………………………………………………………………………………………………………………………. Flores y plantas vivas de carácter ornamental…………………………………………………………………………………………. 8% 8% 10% 21% 9º. Entregas de bienes relacionadas con su actividad por empresas funerarias……………………………………… 8% 21% 10º. Importaciones de objetos de arte, antigüedades y objetos de colección…………………………………………. 8% 21% 11º. Entregas y adquisiciones intracomunitarias de objetos de arte cuyo proveedor sea el autor o derechohabientes o empresarios no revendedores con derecho a deducir…………………………………………….. 8% 21% Nuevos Tipos impositivos en el IVA Tipo general (artículo 90.Uno, Ley 37/1992) Tipos reducidos (artículo 91.Uno, Ley 37/1992) Entregas, Adquisiciones intracomunitarias o Importaciones de bienes (1) 1º. Sustancias o productos utilizados habitual e idóneamente para la nutrición humana o animal......... Se excluyen: (1) (2) 1 (2) 21% También ejecuciones de obra que sean prestaciones de servicios cuyo resultado sea la entrega de alguno de estos bienes (artículo 91.Tres). Desde el 1.09.2012 hasta el 31.12.2012, tributarán al 4 por ciento; a partir del 1.01.2013, pasan al 10 por ciento. Elaborado a 16 de julio de 2012 Hasta el 31.08.2012 Desde el 1.09.2012 1º. Transportes de viajeros y sus equipajes……………………………………………………………………………………………… 8% 10% 2º. Servicios de hostelería, acampamento y balneario, los de restaurantes y, el suministro de comidas y bebidas para consumir en el acto, incluso si se confeccionan previo encargo del destinatario……………….. Se excluyen: 8% 10% Servicios mixtos de hostelería, espectáculos, discotecas, salas de fiesta, barbacoas u otros análogos……………..….. 8% 21% 3º. Servicios efectuados a favor de titulares de explotaciones agrícolas, forestales o ganaderas……………. Se excluyen: 8% 10% Las cesiones de uso o disfrute y el arrendamiento de bienes……………………………………………………………………………….. 18% 21% Servicios de las cooperativas agrarias a sus socios como consecuencia de su actividad cooperativizada y en cumplimiento de su objeto social, incluida la utilización por los socios de la maquinaria en común…… 8% 10% 4º. Servicios prestados por intérpretes, artistas, directores y técnicos, personas físicas, a productores de cine y organizadores de teatro………………………………………………………………………………………………………….. 8% 21% 5º. Servicios de limpieza de vías públicas, parques y jardines públicos…………………………………………………… 8% 10% 6º. Servicios de recogida, almacenamiento, transporte, valorización o eliminación de residuos, limpieza de alcantarillados públicos y desratización y la recogida o tratamiento de aguas residuales…………………. 8% 10% 7º. La entrada a teatros, espectáculos, conciertos, zoológicos, salas cinematográficas y exposiciones cuando no estén exentos; circos, festejos taurinos, parques de atracciones y atracciones de feria……….. Se excluyen: 8% 21% Las corridas de toros…………………………………………………………..……………………………………………………………………………….. 18% 21% 8º. La entrada a bibliotecas, archivos, centros de documentación, museos, galerías de arte, pinacotecas. 8% 10% 9º. Servicios prestados a personas físicas que practiquen el deporte, relacionados con dichas prácticas y que no estén exentos………………………………………………………………………………………………………………………………. 8% 21% 10º. Servicios de asistencia social no exentos (art. 20.Uno.8º) o gravados al tipo impositivo del 4%......... 8% 10% 11º. Servicios funerarios efectuados por las empresas funerarias y cementerios……………………………………. 8% 21% 12º. Asistencia sanitaria, dental y curas termales que no gocen de exención………………………………………….. 8% 21% 13º. Espectáculos deportivos de carácter aficionado…………………………………………………………………..………….. 8% 10% 14º. Exposiciones y ferias de carácter comercial……………………………………………………………………………………… 8% 10% 15º. Servicios de peluquería…………………………………………………………………………………………………………………….. 8% 21% 16º. Suministro y recepción de servicios de radiodifusión y televisión digital………………………………………….. 8% 21% 17º. Los arrendamientos con opción de compra de viviendas, incluidas un máximo de 2 plazas de garaje, y anexos en ellos situados que se arrienden conjuntamente……………………………………………………….. 8% 10% 18º. La cesión de los derechos de aprovechamiento por turno de edificios, cuando el inmueble tenga, al menos, diez alojamientos……………………………………………………………………………………………………………………….. 8% 10% 19º. Las ejecuciones de obra de renovación y reparación realizadas en viviendas, cuando se cumplan los siguientes requisitos: 8% 10% Tipos reducidos (artículo 91.Uno, Ley 37/1992) Prestaciones de servicios a) Que el destinatario sea persona física y utilice la vivienda a que se refieren las obras para su uso particular, o sea una comunidad de propietarios. b) Que la construcción o rehabilitación haya concluido al menos dos años antes del inicio de las obras. c) Que la persona que realice las obras no aporte materiales o, su coste no exceda del 40 por ciento de la base imponible de la operación. 2 Elaborado a 16 de julio de 2012 Hasta el 31.08.2012 Desde el 1.09.2012 1º. Las ejecuciones de obras consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la construcción o rehabilitación ……………………………………………………. 8% 10% 2º. Las ventas con instalación de armarios de cocina y de baño y de armarios empotrados, consecuencia de contratos directamente formalizados con el promotor de la construcción o rehabilitación ………………. 8% 10% 3º. Las ejecuciones de obra consecuencia de contratos directamente formalizados entre las Comunidades de Propietarios y el contratista que tengan por objeto la construcción de garajes complementarios en terrenos o locales comunes, con un máximo de 2 plazas por propietario…….………… 8% 10% 4% 4% 4% 4% Tipos reducidos (artículo 91.Uno, Ley 37/1992) Ejecuciones de obra sobre edificaciones destinadas principalmente a viviendas, incluidos locales, anejos, garajes e instalaciones complementarias. Precisión: Se considerarán destinadas principalmente a viviendas, las edificaciones en las que al menos el 50 por ciento de la superficie construida se destine a dicha utilización. Tipos superreducidos (artículo 91.Dos, Ley 37/1992) (3) Entregas de bienes 1º. El pan común; harinas panificables; leche natural, certificada, pasterizada, concentrada, desnatada, esterilizada, UHT, evaporada y en polvo; los quesos, los huevos, las frutas, verduras, hortalizas, legumbres, tubérculos y cereales, que tengan la condición de productos naturales según el Código Alimentario……………………………………………………………………………………. 2º. Los libros, periódicos y revistas que no contengan única o fundamentalmente publicidad y, elementos complementarios que se entreguen conjuntamente. Se incluyen los álbumes, partituras, mapas y cuadernos de dibujo, excepto los artículos y aparatos electrónicos………… Se excluyen: “Los objetos que, por sus características, sólo pueden utilizarse como material escolar”…………………………………… 4% 21% 3º. Medicamentos para uso humano, sustancias medicinales, formas galénicas y productos intermedios utilizados en su obtención…………………………………………………………..……………………… 4% 4% 4º. Los vehículos para personas con movilidad reducida y las sillas de ruedas para su uso exclusivo. Vehículos a motor que transporten habitualmente a personas con minusvalía en sillas de ruedas o con movilidad reducida………………………………………………………………………………. 4% 4% 5º. Prótesis, órtesis e implantes internos para personas con minusvalía………………………………… 4% 4% 6º. Las viviendas de protección oficial de régimen especial o de promoción pública, cuando las entregas se efectúen por sus promotores, incluidos los garajes (con un máximo de dos unidades), y anexos situados en el mismo edificio que se transmitan conjuntamente……………. 4% 4% 1º. Los servicios de reparación de los vehículos para personas con movilidad reducida y de las sillas de ruedas. Servicios de adaptación de los autotaxis y autoturismos y de los vehículos a motor, para transportar personas con minusvalía…………………………………………………………………… 4% 4% 2º. Los arrendamientos con opción de compra de viviendas de protección oficial de régimen especial o de promoción pública, incluidas las plazas de garaje, con un máximo de dos unidades, y anexos en ellos situados que se arrienden conjuntamente…………………………………… 4% 4% 3º. Los servicios de teleasistencia, ayuda a domicilio, centro de día y de noche, y atención residencial en plazas concertadas o mediante precios derivados de un concurso administrativo o consecuencia de prestación económica que cubra más del 75% del precio…. 4% 4% Prestaciones de servicios (3) 3 También ejecuciones de obra que sean prestaciones de servicios cuyo resultado sea la entrega de alguno de estos bienes, excepto las VPO de régimen especial o promoción pública (artículo 91.Tres). Elaborado a 16 de julio de 2012
