ASPECTOS TEORICOS DEL CURSO CONTABILIDAD VI (1)

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE AUDITORIA
CONTABILIDAD VI
2º. SEMESTRE
INTRODUCCION DEL CURSO:
La asignatura con que hoy nos comprometemos tiene que ver con la adquisición
de destrezas, en el curso de contabilidad VI que es vinculante con el curso de
Contabilidad V, no es como algunos pueden imaginarlo, instrucción mecánica,
seguimiento, o formulas pre determinadas. Nuestro propósito es de mayor alcance.
Esperamos que cada uno de ustedes se inicie en el desarrollo de sus habilidades
latentes para recopilar información, analizarla, identificar oportunidades de acción,
o diagnosticar problemas, definir objetivos, evaluar alternativas de alcanzarlos,
tomar decisiones y programar su implementación. Además y es el objetivo
fundamental, pretendemos pulir el estilo de liderazgo, el curso objeto de estudio
conlleva el análisis, y practica de los sistemas y métodos de contabilidad de Costos
Industriales clasificados los primeros en Predeterminados, los que se dividen en
Costos Estimados y Costos Standard, así como también la técnica del análisis por
medio del costeo Directo, y los segundos dar las directrices de los métodos
modernos, como el ABC, JUST A TIME, y otros. En pocas palabras la
intencionalidad del curso es que el estudiante tenga amplio dominio de los
sistemas y métodos arriba descritos que incluye su calculo, registro contable y por
ende su correspondiente efecto y presentación en los Estados Financieros.
Esta es una tarea bastante exigente, con una tradición de alto consumo de
esfuerzos de parte de aquellos que con motivación la han abordado en las
promociones que a ustedes han precedido, la cátedra tiene contenidos
interesantes tales son los diferentes casos de modelos de decisión e incertidumbre
con los que se pudiera presentar el analista financiero especializado en la rama del
costeo; la movilización de energías humanas en la consecución de un fin
determinado no es el producto único de una palabra fácil, ni de una redacción
pura. Hay otras cosas que catalizan la acción: los antecedentes del proponente, la
pertinencia de los hechos y la solidez del análisis con que se sustenta la propuesta,
la decisión que conlleva o desencadena una serie de incertidumbres antes de
haber tomado dicha decisión, su oportunidad, las condiciones que el ambiente
ofrece para su ejecución, y la consonancia que los fines a alcanzar tienen con las
estructuras individuales de pensar y los conocimientos de quienes oyen, leen y en
ultima instancia están llamados a ejecutar o a apoyar las acciones a realizar. La
toma y presentación de decisiones cuyo fin es la movilización racional y
contundente de energías humanas exige entonces una posesión de herramientas y
una habilidad profesional alta en su uso, para tratar con eficacia los varios pasos
que integran el proceso previo a la toma y presentación de una decisión, se espera
al finalizar la cátedra que el profesional este preparado para el diagnostico, diseño
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e instalación de un sistema de costos industriales, demostrando ventajas y
desventajas, riesgos que existen entre los sistemas y métodos, concretizando al
futuro asesor financiero como asistente adecuado al Empresario que se dedica al
ramo del sector industrial.
ORIGEN Y EVOLUCION DE LOS COSTOS.
En un principio los costos no eran tomados con la importancia o relevancia
necesaria, no eran objeto de análisis y el costo por unidad de la producción
realizada, se determinaba dividiendo la totalidad de los costos y gastos registrados
en la contabilidad entre el numero de unidades producidas.
Los costos históricos no constituyen un método adecuado para determinar el costo
de los productos, y menos para ayudar a la gerencia de las empresas a controlar
gastos, la producción, las ventas o las ganancias. Aún para fijar precios de venta
no se podía recurrir a este sistema, ya que los datos de costos se determinaban
hasta el final del periodo. Los resultados así alcanzados eran accidentales,
producto de una actuación a ciegas y eran conocidos con mucho retraso.
Los costos estimados surgieron a consecuencia de la necesidad de conocer en
forma anticipada los datos del costo y así poder planificar las actividades de la
empresa. Este sistema tiene como propósito la predeterminación de los diversos
elementos que integran el costo de un producto y la comparación final que de
estas estimaciones se hace contra los costos reales. Dicho sistema proporcionaba a
la dirección de las empresas, datos que, si bien eran ajustados, por lo menos
servían para tomar decisiones y mejorar la marcha de los negocios.
Los costos Standard llenaron satisfactoriamente la necesidad de una época
moderna, que exigía de la contabilidad la información indispensable para dirigir
acertadamente los negocios, llegando a ser herramienta valiosa para impulsar las
ventas o la producción, eliminar desperdicios de materiales, superar deficiencias de
mano de obra, determinar variaciones y su corrección.
El costeo directo surgió con la idea de obtener una información mas depurada de
los estados de rentas y gastos y permitir a los ejecutivos de las empresas resolver
sus problemas, mediante la planeación, adecuada de su producción y anticipar
posibles ganancias, tomando en cuenta los tres elementos básicos: Costos –
Volumen de producción ò Venta – ganancia.
SISTEMAS DE CONTABILIZACION DE COSTOS:
Conceptualizaciòn de Costo: Son los recursos dados a cambio para alcanzar un
objetivo especifico. En términos contables, costo representa los desembolsos o
provisiones que deben pagarse o registrarse para adquirir o depreciar bienes y
servicios. Para guiar sus decisiones la gerencia requiere datos relacionados con
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una variedad de objetivos. Se quiere conocer el costo de “algo”. Ese algo puede
ser un producto o un grupo de productos.
Conceptualizaciòn de Sistema: Conjunto de reglas o principios entrelazados
entre si, a través de los cuales se realiza una actividad. Palabra que implica
regularidad, ejemplo, recopilación rutinaria de datos históricos en forma ordenada.
Conceptualizaciòn de Sistema de Contabilidad: Son reglas, procedimientos
repetitivos que hacen posible la acumulación de datos y la comunicación dirigida a
facilitar la toma de decisiones. El sistema de contabilidad es el mayor sistema de
información cuantitativa en casi toda la organización.
Conceptualizaciòn de Sistema de Costos: Es la recopilación de datos de
costos en una forma organizada por medio de un sistema contable.
Conceptualizaciòn de Contabilidad de Costos: Desde el punto de vista de la
fabricación, es la rama de la contabilidad que tiene por objeto el estudio de los
factores de la producción. Es la ciencia que tiene por objeto registrar y presentar
las operaciones mercantiles relativas a la producción de mercancías y servicios, por
medio del cual esos registros se convierten posteriormente en un método de
medida y en un medio de control. Conlleva por ello el análisis de las operaciones
de costos, de modo que sea posible.
a) Determinar el costo de producción de un producto.
b) Clasificar el costo en sus elementos:
1.- Materia prima directa (Materiales Directos)
2.- Mano de Obra Directa, y
3.- Gastos Indirectos de Fabricación.
c) Determinar el costo de los productos vendidos.
OBJETIVOS DE SU IMPLEMENTACION:
Uno de los objetivos fundamentales que se persigue al implementar un sistema de
costos se refiere a la correcta determinación del costo de un producto; el cual se
utiliza para establecer un precio de venta y la ganancia marginal o margen
deseado. Así mismo, para establecer si el producto elaborado o a elaborar va a
ser competitivo en el mercado frente a otros productos similares, tomando en
cuenta las distintas alternativas que se presenten:
 Entre otros objetivos se pueden mencionar los siguientes:
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Proporcionar un registro completo y oportuno de las transacciones comerciales con
el objeto de implantar métodos de trabajo mas eficientes, aumentar la
productividad, reducir los costos y obtener mayor utilidad.
Medición adecuada de la ejecución y aprovechamiento de los materiales.
Medición adecuada de la eficiencia de los obreros que procesan los materiales para
su transformación final.
Formulación de presupuestos.
Valuación y control de los inventarios.
Fijación de normas o políticas de operación o de fabricación, para lograr
productividad y calidad.
Fijación en forma adecuada de precios de venta para competir eficientemente en
el mercado.
Evaluación en la eficiencia en cada uno de los elementos del costo de producción.
RAZONES PARA IMPLEMENTAR UN SISTEMA DE CONTABILIDAD DE
COSTOS:
Correcta determinación de los costos de materia prima, mano de obra y gastos de
fabricación incurridos en un trabajo especifico.
Correcta determinación de los costos unitarios, para que la gerencia y
departamentos involucrados, puedan analizarlos para tratar su reducción.
Eliminar deficiencias en consumos de materias primas, evitar desperdicios
innecesarios, asignación adecuada de mano de obra y utilización de maquinaria y
equipo en cada proceso productivo.
Obtener un mayor rendimiento en las operaciones de producción, con la fijación de
calidad en los elementos del costo, que permita la comparación de resultados
reales Vrs. Estándares.
Presentación de informes financieros oportunos y razonables, para analizar y
fundamentar las decisiones de la gerencia, tales como, informes sobre costos de
producción, informe sobre costos comparativos de los elementos del costo, informe
sobre productos dañados, desperdicios, subproductos, trabajos defectuosos,
variaciones y cualquier otra información adicional sobre costos que sea de utilidad.
(Ver Esquema de Implementaron de sistema)
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CLASIFICACION DE LOS COSTOS:
POR LA EPOCA EN QUE SE DETERMINAN:
1) Costos Históricos o Reales: Es el sistema de costos que registra y resume
dichos costos a medida que estos se originan, y a su vez, determina los costos
totales solamente después que se han realizado las operaciones de fabricación.
Se refieren a costos realmente incurridos y por ello, solo se computan hasta el final
de un periodo de costos. Los costos como su nombre lo indica son REALES,
motivo por el que implica la concentración de datos relativos al costo de materia
prima según requisiciones, mano de obra directa empleada según tarjetas de
tiempo y cálculos de planillas, gastos de fabricación aplicados a la producción.
2) Costos Predeterminados: Son aquellos costos que se calculan ANTES de que
se efectúe la producción, tomando como base futuras condiciones especificas.
Este procedimiento se basa en el calculo previo del volumen de producción para el
siguiente periodo, por lo cual, la materia prima directa, mano de obra directa y
gastos indirectos de fabricación se calculan en relación con el precio, la demanda y
el volumen de producción previstos.
Los costos predeterminados pueden ser:
2.1) Costos Estimados: Son aquellos costos que se basan en estimaciones
realizadas sobre bases empíricas y representan un método de aproximación de
costos. Se basa en ciertas opiniones personales o bien experiencias pasadas, y no
constituyen, en ninguno de los dos casos, una acumulación científica de datos.
2.2) Costos Standard: Son aquellos costos que se basan en estudios científicos
realizados sobre la actual capacidad productiva o la que se espera en el futuro. Es
el tipo de costos predeterminados que se basa en cálculos científicos de la
cantidad y de los precios de los materiales, mano de obra y gastos de fabricación
que deben utilizarse o intervendrán en el proceso productivo, o por cada producto.
2.3) Costeo Directo: Representa un método de aplicación de los costos a los
ingresos para determinar la ganancia del periodo, pero a diferencia de los costos
de absorción total, para el calculo del costo, como su nombre lo indica, toma en
cuenta únicamente costos directos o variables: Materia prima directa, mano de
obra directa y gastos variables de fabricación. Los gastos fijos de fabricación se
cargan directamente a resultados del periodo.
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POR EL METODO DE DETERMINARLOS:
1.- Ordenes Especificas de fabricación: Es el método de costos por ordenes
de trabajo. Es el procedimiento que permite reunir separadamente, cada uno de
los elementos del costo, para cada orden de trabajo en proceso en una fabrica o
planta industrial determinada.
Este método se utiliza principalmente en aquellas industrias que realizan trabajos
especiales o que fabrican sobre pedido. La principal característica de este sistema
es la facilidad de poder identificar los elementos del costo de un producto durante
su periodo y la determinación de cantidades a utilizar en el proceso productivo.
Cada orden específica de fabricación constituye un documento en el que se
acumulan los costos de materias primas, mano de obra y gastos indirectos de
fabricación, determinando en última instancia el costo unitario de producción,
mediante una división de costos acumulado de cada orden entre el total de
unidades producidas.
Procedimiento para determinar el costo unitario de producción:
Apertura de la hoja de costos, asignándole el mismo numero de la orden de
producción.
Recopilación de los datos de los elementos del costo.
Determinación de la producción realizada.
Calculo del costo unitario de la orden:
Costo total de la orden.
Unidades producidas por orden
VENTAJAS:
Fácil determinación de ordenes.
Determinación detallada del costo de producción para cada uno de los productos.
Permite evaluar la producción terminada o en proceso en un periodo, sin
necesidad de inventario físico.
La correcta determinación del costo por medio de este sistema, constituye una
base confiable de comparación para medir y controlar la eficiencia de las
operaciones productivas en periodos futuros, así mismo se pueden estructurar
precios de venta, sobre bases precisas y confiables.
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DESVENTAJAS:
Costo administrativo oneroso, por la inversión de tiempo y personal especializado
que interviene para la operación detallada de cada orden de producción.
La laboriosidad del método requiere mayor tiempo para la determinación de
costos, razón por la cual los datos se obtienen hasta el final del periodo de costos
y se proporcionan de manera extemporánea.
2.- Proceso Continuo de Producción:
Es el método de costos por procesos o centros productivos. Es el procedimiento
que permite determinar el costo, ya sea de un producto, de un proceso o de una
operación, por un periodo de tiempo previamente fijado. Como su nombre lo
indica, antes de quedar completamente terminado el producto, este pasa por
diversos centros productivos, cada uno de los cuales ejecuta una operación
especifica hasta obtener en la ultima operación el producto listo para la venta.
Este método se utiliza principalmente en aquellas industrias que producen grandes
volúmenes de unidades y con producción no diversificadas como por ejemplo:
Textiles, Vidrio, Plástico, Industrias de vino, Cerveza, Refrescos, etc.
VENTAJAS:
Determinación de costos periódicamente, por lo general, al final de cada periodo
de costos.
La determinación del costo de producción para cada uno de los productos, se
simplifica en virtud de que, por lo general, dicha producción es de artículos
homogéneos.
El costo operativo del método
es económico, ya que se invierte menos tiempo y no se requiere personal técnico.
DESVENTAJAS:
Los costos unitarios de producción se calculan sobre la base de producción
terminada equivalente, la cual es representada con cifras promediadas que no
siempre resultan ser exactas.
Cuando se utilizan los costos históricos para determinar el costo unitario, estos se
determinan hasta el final del periodo, y representa una tardanza en la preparación
de informes financieros.
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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA.
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS.
ESCUELA DE AUDITORIA.
CONTABILIDAD VI
DIAGNOSTICO DISEÑO E INSTALACIÓN DE UN SISTEMA DE
CONTABILIDAD DE COSTOS.
¿Cómo Instalar y diseñar sistemas de contabilidad de costo en industrias
manufactureras?. Una pregunta que los contadores públicos y auditores alguna vez
se han formulado. Con excepción de pocos que conocen la metodología a seguir,
la mayoría contestan a su manera, con sus propios criterios y concepciones. La
realidad es que existen varios métodos para realizar un diseño e incluso para la
instalación de un sistema; sin embargo, la técnica y lógica del análisis es sólo una.
Básicamente hay tres formas que serán el punto de partida para el diseño de un
sistema de contabilidad de costos, éstos son:
1. Que la industria esté iniciando sus operaciones contables;
2. Que no tenga ningún sistema de costos y esté operando; ó
3. Que ya exista sistema de costos dentro de sus sistemas de información
gerencial.
En este caso se trata de una empresa que está operando y no cuenta con un
sistema de contabilidad de costos por lo que es conveniente entender que una
organización los sistemas resultan de la estructura, los objetivos de la organización
y en menor grado, de la influencia de la dirección y del recurso humano en
general.
El criterio que nos indica un buen diseño de sistemas puede asumirse en:







El logro de los objetivos gerenciales.
La buena definición del sistema deseado.
Los aspectos humanos bien encausados.
La oposición eficiente y puntual.
La implementación cuidadosamente planeada y probada.
Los costos estimados en forma exacta.
La rigorosa metodología del diseño.
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DISEÑO CONCEPTUAL DEL SISTEMA SUGERIDO.
Esta fase no es más que la flujogramación en forma sencilla y clara del
funcionamiento del sistema que el analista considera adecuado para la empresa.
Su contenido está dado por:
1. Entradas (Input)
Expresadas en módulos comprensibles por cada elemento de costo.
2. Proceso (process)
Clasificando cuáles operaciones son manuales y cuáles automatizadas.
3. Salidas (outputs)
Expresadas en estados financieros, reportes gerenciales e informes
gubernativos si fuera el caso.
DISEÑO CONCEPTUAL RESUMEN DEL SISTEMA DE COSTO ESTANDAR
POR PROCESOS DE UNA INDUSTRIA TEXTILERA.
La industria textilera es una empresa integrada verticalmente desde el
proceso de hilatura hasta el acabado final de la tela. El proceso involucra
actividades tales como hilatura, tejeduria, tintorería y acabado de la misma. Todo
el proceso bajo la base de una materia como lo es el algodón.
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EJEMPLO:
SALIDAS DE
ALGODÓN.
INGRESOS DE
ALGODON.
PLANILLAS DE
MANO OBRA
DIRECTA.
DEPREC. Y
AMORTIZAC.
PLANILLAS
MANO OBRA
INDIRECTA.
INFORMES DE
PROD. Y
EFICIENCIA.
Energia Electrica
Combustible.
telefonos, pap. asist
técnica.
CONSUMOS
ALGODON Y
REPUESTOS.
VALUACION DE
PROD. Y
REGISTRO
Contabilidad
General
COSTO DE
PRODUCCION.
INFORMES
GERENCIALES
ESTADISTICO
Estados Financ.
Reportes Gral.
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DEFINICION DEL SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR.
Pronóstico o predeterminación de lo que deberían ser los costos actuales en
condiciones proyectadas, que servirá de base para el control de los costos y como
medida de la eficiencia productiva (o estándar de comparación) cuando se
comparen finalmente con los costos reales. Proporciona un medio para poder
medir la efectividad de los resultados actuales y para asignar la responsabilidad
por las desviaciones. Un sistema de costos estándar presta especial énfasis a las
excepciones importantes y permite la concentración sobre las influencias y otras
condiciones que necesitan remediarse.
Un sistema de costos predeterminados es un medio para comprobar la
exactitud de las estimaciones de costos para determinar la medida en que un error
está presente en estas estimaciones. Los sistemas de costos predeterminados no
son sistemas de costos en el mismo sentido que uno de costos para reconciliar dos
grupos o juegos de cifras, los costos estándar y los costos en libros o históricos y
de mostrar en qué parte, ambos están de acuerdo y en qué medida y en donde
no lo están. Cuando hay pocas variaciones en el producto, podrán usarse los
sistemas de costos predeterminados con ventaja, pero en numerosos
establecimientos industriales probablemente sus resultados serán inexactos, o su
operación demasiado pesada, costosa y difícil para justificar el valor de los
resultados obtenidos.
Los dos sistemas de costos, por órdenes de producción y por procesos, pueden
funcionar bien sea con base en costos reales (o históricos) o con base en costos
predeterminados.
El sistema de contabilidad de costos estándar es un medio para evaluar el trabajo,
no solamente de acuerdo con los costos históricos, sino también comparando
éstos con una medida fija y averiguando después, las razones que causaron la
desviación de esa medida fija o estándar.
Generalmente se reconocen dos clases de costos predeterminados, llamados
respectivamente costos estándar y costos estimados. Según el sistema de costos
esté basado en un u otro tipo de costos se habla de un sistema de costos estándar
o un sistema de costos estimados.
La diferencia real entre el costo estimado y el estándar radica en la
sustentación científica ya que su elaboración es en base a estudios cuidadosos de
ingeniería y por lo tanto dichos costos determinados dan el patrón o modelo de lo
que los costos deben ser si la operación se efectúa eficientemente.
Por el contrario, cuando los costos determinados no tienen un grado de
elaboración tal que constituyan un modelo ( o estándar) de lo que deben ser los
costos, reciben el nombre de costos estimados.
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Los costos estimados son, a veces, la etapa inicial para la implantación de
un sistema sobre la base de costos estándar. Por falta de experiencia, o por que la
misma producción aún no está bien normalizada (estandarizada), se empieza con
estimativos razonables de los costos y poco a poco se van puliendo hasta llegar a
darles la categoría de “estándares”, o modelos de lo que el costo “debe ser”.
Un costo estándar es una cifra que representa un valor que puede considerarse
típico del costo de un artículo u otro factor de costo y que puede usarse con
exactitud considerable para que la gerencia controle los costos. La gerencia puede
usar los costos estándar para determinar métodos de trabajo, medir resultados y
exigir responsabilidad por los resultados inferiores a los normales, o conceder
crédito por los que superan a los normales. En el control de costos pueden usarse
razones que expliquen por qué los costos históricos difieren del estándar.
HOJA TECNICA DEL COSTO ESTANDAR:
El problema fundamental que debe resolver la contabilidad de costos para
poder preparar los estados financieros, consiste en la obtención del costo unitario
de los productos fabricados. Obtenido el costo unitario, la empresa puede
fácilmente costear sus inventarios y hallar el costo de los productos vendidos para
poder determinar la utilidad o pérdida en el periodo en cuestión.
Cuando el tipo de producción no permite la identificación de lotes de
producción dentro del proceso industrial por tratarse de una producción continua
(en serie), los costos se acumulan entonces por procesos, o etapas de producción,
durante el periodo contable (generalmente un mes). Al mismo tiempo se lleva una
estadística de las unidades producidas en cada proceso en dicho período. La
obtención del costo unitario en cada proceso de cuestión de una simple división de
sus costos totales, entre el número de unidades elaboradas en dicho proceso en el
período. El costo unitario del producto terminado viene a ser la suma de los costos
unitarios transferidos entre los distintos procesos por donde pasó dicho producto
durante su elaboración.
La hoja técnica el costo estándar de producción nos muestra todos los
elementos que entran en el costo de un producto, es diseñada mediante un
estudio de rendimientos, de tiempos y movimientos basándose en condiciones
normales de buena eficiencia, para poder determinar a estándar su consumo tanto
en unidades como en valores.
La determinación de la hoja técnica del costo estándar de cantidad de
materiales que debe llevar al producto, corresponde a los ingenieros de producción
y del departamento técnico de la empresa. Ellos fijan la clase, calidad y cantidad
de materiales que integran el producto.
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En la fijación del estándar de cantidad de materiales es importante el
criterio de estrechez, dado que existen algunas pérdidas inevitables que a veces
se presentan en los materiales debido a ejemplo a evaporación, adherencias en los
envases, desperdicios, etc.
En la fijación del estándar de precio de materiales debe hacerse después de
un estudio de mercado de proveedores en la cual debe participar ampliamente el
departamento de compras.
El estándar de precio de un material es el promedio al cual se espera
comprar dicho material en el período presupuestal que se inicia, en condiciones de
máxima eficiencia práctica en el proceso de compra.
El estándar de cantidad de mano de obra es el tiempo que demoran los
trabajadores para realizar las distintas operaciones de producción. El estándar se
debe fijar mediante un estudio de tiempos y movimientos, de manera que refleje
el tiempo más eficiente para llevar a cabo cada una de las operaciones, siempre
por el criterio de estrechez conviene fijar el estándar de acuerdo al tiempo del
empleado por los operadores más hábiles, pero teniendo en cuenta inevitables
interrupciones y demoras que suelen presentarse, de esta manera el estándar
tiende al perfeccionismo, pero queda garantizada su practicidad.
El estándar de precio de mano de obra, está conformado por la
renumeración salarial (más prestaciones sociales) que devenga el trabajador por
unidad ( unidad de tiempo, producto, etc.) siempre que fija como estándar los
salarios que se han venido pagando, más un porcentaje por posibles por posibles
incrementos previstos por la gerencia.
Para la distribución proporcional de los gastos indirectos de fabricación, con
una producción variada y heterogénea, se puede tomar como común
denominador las horas que labora la mano de obra directa correspondientes a la
capacidad seleccionada, al determinar la tasa sobre esta base y al aplicar luego
este factor a las distintas órdenes de producción de acuerdo con las horas reales
de mano de obra directa que consumen, quedará cargadas con mayor proporción
de costos generales, lo cuál es lógico. Esta base se emplea no solamente debido a
variedad de la producción, sino también por que se estima que la incurrencia de
los gastos indirectos de fabricación guarda la relación principalmente con el
número de horas de mano de obra directa que para su elaboración requieren cada
una de las ordenes de producción.
A continuación un modelo sencillo de una hoja técnica de costo estándar.
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INDUSTRIA TEXTILERA EL PUNTO S.A.
HOJA TECNICA DE COSTO ESTANDAR
De 1 libra de hilo de algodón 100%
(Expresado en Quetzales)
DESCRIPCION:
Departamento de hilatura
1. MATERIA PRIMA:
Algodón oro a un 100%
Glicerina
UNIDAD DE
MEDIDA
CANTIDAD
ESTANDAR
COSTO
ESTANDAR
COSTO
TOTAL
Libras
Unidad
1.20
0.20
9.25
3.30
11.10
0.66
Total de materia prima:
2. MANO DE OBRA:
Mano de obra Directa
11.76
Horas/Hombre
0.02
8.95
Total mano de Obra
3. GASTOS DE FABRICACION
Gts. Ind. De Fabricación
0.18
0.18
Horas/Hombre
0.02
14.75
0.30
Total Gtos. De Fabricación
0.30
COSTO TOTAL DE 1 LIBRA DE HILO DE ALGODÓN A UN 100%
12.24
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DISEÑO DE LAS FORMAS UTILIZADAS EN LOS PROCESOS DE CONTROL
DE LOS COSTOS DE LA INDUSTRIA.
Con base al diseño del sistema, el analista de costos, conocerá que formularios,
reportes intermedios, etc., se mueven en el proceso productivo y cuáles son
necesarios crear para obtener los resultados planificados en el nuevo sistema, por
lo cual deberá elaborarse un programa de introducción de formas que incluirá:
 Eliminación de las formas y registros innecesarios.
 Recaudación de las formas y reportes existentes que permanecerán.
 Diseño de las formas nuevas necesarias para el funcionamiento del nuevo
sistema.
 Elaboración de guías ( procedimiento de operaciones) para los empleados que
se encargarán de preparar, revisar y utilizar los formularios.
 Flujogramar el ciclo modificado o nuevo, de las formas que tuvieron cambios o
se crearon en esta fase
Estos formularios deben elaborarse sencilla pero técnicamente, para evitar
pasos innecesarios, asimismo, evitar el exceso o ausencia de copias etc.
A veces se cree que el diseño de formularios es simplemente colocar áreas en
papel vacio, en un orden lógico, de acuerdo con la información que se quiere
obtener y no es sólo eso, habrá que considerar tipos de organización, usuarios
recurrentes, lugar en el que será llenado etc.
Debe tomarse en cuenta planes futuros, por ejemplo una requisición
actualmente no se codifica, por lo que no hay necesidad de que tenga espacio
para el código de los inventarios, sin embargo, en un año se piensa desarrollar un
programa automatizado de control de existencias, luego, la forma deberá tener
espacios para códigos de los productos.
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SISTEMA DE COSTOS ESTÁNDAR
El sistema de costos estándar es una técnica que se ubica en las etapas de
planeación, coordinación y control del proceso administrativo. Se entiende que el
término estándar se refiere al mejor método, la mejor condición o el mejor conjunto de detalles que se puedan idear en un momento determinado, tomando en
consideración todos los factores restrictivos. Es decir, el estándar constituye la
medida bajo la cual un producto o la operación de un proceso debe realizarse con
el mayor grado de eficiencia.
El sistema de costos estándar puede utilizarse con un sistema de costos por
órdenes de producción o con un sistema de costos por procesos. Sin embargo, en
el sistema de órdenes de producción hay que tener cuidado ya que puede darse el
caso de que los costos estándar sean poco prácticos en virtud de que su
producción es variada. Entonces, en lugar de establecer un costo estándar para
cada orden de producción podría ser más factible usar un sistema de costos
estimados cuyo cálculo es un tanto general y poco profundo, basado en la
experiencia que la empresa tiene de periodos anteriores, considerando también las
condiciones económicas y operativas, presentes y futuras. Los costos estimados
nos dicen cuánto puede costar un producto o la operación de un proceso durante
cierto periodo de costos. Cuanto más repetitivo sea el ciclo de producción, más
ventajosas serán las técnicas de costos estándar.
Concepto de costo estándar Los costos estándar son costos predeterminados
que indican lo que, según la empresa, debe costar un producto o la operación de
un proceso durante un periodo de costos, sobre la base de ciertas condiciones de
eficiencia, condiciones económicas y otros factores propios de la empresa.
Beneficios de los costos estándar
Los beneficios que se obtienen con la implantación y utilización adecuada de
un sistema de costos estándar son, entre otros:
1. Contar con una información más oportuna e incluso anticipada de los costos de
producción.
2. Los costos estándar implican una planeación científica en la empresa, ya que
para implantarlos se necesita contar con una planeación previa de la producción, la
cual considera qué producto se hará, cómo, dónde, cuándo y cuánto, sin más
variaciones que aquellas que resulten plenamente justificadas.
3. El simple hecho de iniciar la implantación de este sistema lleva consigo la
necesidad de practicar un estudio previo de la secuencia de las operaciones, la
cronología, el balance y la tasa de producción, durante el cual, con mucha
frecuencia, se descubren ineíiciencias que se corrigen de inmediato.
4. Facilitan la formulación de los presupuestos de la empresa y la. vigilancia posterior de los mismos en forma sistemática.
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5. Facilitan la planeación inteligente de la.s operaciones futuras, tales como la
producción de nuevos artículos, la supresión de otros, la mecanización de ciertos
procesos, etcétera.
6. Son un auxilio enorme para el control interno de la empresa.
7. Son un patrón de medida de lo realizado, por lo que las desviaciones son
llamadas de atención que señalan a los responsables y permiten conocer cuánto y
por qué ocurren estas diferencias y así corregir oportunamente las fallas o defectos
observados.
8. Contribuye a mejorar los aspectos operativos y financieros de la empresa, propiciando el ingreso a procesos de mejora continua.
9. Este sistema provoca una reducción de los costos de producción, la correspondiente disminución de los precios de venta, el aumento del poder adquisitivo de los
consumidores, el crecimiento de la empresa y, en general, el progreso de la
economía del país.
10. Es muy útil para la dirección de la empresa respecto a la información que
proporciona, lo cual le permite realizar una mejor toma de decisiones.
Determinación de los costos estándar
Para elaborar los costos estándar se requiere la participación de varias áreas
de la empresa, tales como diseño, ingeniería de producto, ventas, producción,
compras, costos, etcétera. El área de costos coordina la información proveniente
de todas las áreas involucradas y se responsabiliza de calcular los costos estándar
por unidad de producto terminado, elaborando una hoja de costos estándar para
cada producto y considerando el estudio de cada uno de los elementos del costo
de producción. La hoja de costos estándar se conoce también como fórmula,
receta, maestro, etcétera.
Materia prima directa
Para determinar el costo estándar de materia prima se debe considerar el
estándar de cantidad y el estándar de precio.
Estándar de cantidad. Las diferentes materias primas y las cantidades requeridas para producir una unidad se determinan a través de estudios de ingeniería, con base en el tipo de material, su calidad y rendimiento, así como las mermas
y desperdicios normales, aprovechando las experiencias anteriores y los datos estadísticos propios de la planta fabril, o bien mediante la realización de las suficientes pruebas bajo condiciones controladas para lograr la fijación del consumo
estándar unitario de materia prima para cada unidad terminada.
En algunas industrias, el área de diseño en coordinación con el área de
ingeniería de producto elaboran un esquema del artículo que se va a producir, se
estudia analíticamente dicho esquema para cerciorarse de que todas las partes que
contiene el articulo terminado están debidamente agrupadas e ilustradas y se vigila
que la calidad requerida esté de acuerdo con las especificaciones técnicas del
18
artículo. De esta forma se obtiene el detalle de las diferentes materias primas y las
cantidades requeridas para producir una unidad.
Estándar de precio Los estándares de precio son los precios unitarios con los
cuales cada una de las materias primas se debe comprar en periodos futuros Estos
estándares son determinados por el área de compras con base en la cantidad y
calidad deseadas y la calendarización de entrega de los materiales requeridos En el
caso de los materiales importados se deben considerar, además, los gastos
necesarios para colocar los materiales en la planta fabril y el efecto de los cambios
en la paridad cambiaria. Para evitar cambios repentinos en los precios es recomendable efectuar contratos de abastecimiento con los proveedores.
Mano de obra directa
Para determinar el costo estándar de la mano de obra directa, también
debemos considerar el estándar de cantidad y el estándar de precio.
Estándar de cantidad (eficiencia) El estándar de la mano de obra se determina
por la cantidad de horas-hombre de mano de obra directa que se utilizarán en
cada una de las fases de producción de una unidad terminada.
19
La habilidad y la eficiencia del personal de producción pueden ser medidos
mediante estudios de tiempos y movimientos, en los cuales se analizan las
operaciones de fabricación tomando muestras de esfuerzo de trabajo de diversos
empleados, en distintos momentos y bajo ciertas condiciones de trabajo como
espacio, temperatura, equipo, etcétera. Posteriormente se establecen los
estándares de tiempo bajo los cuales los trabajadores deben ejecutar las tareas
asignadas para producir una unidad.
El área de ingeniería industrial, encargada de estudiar los tiempos y
movimientos, es responsable de establecer los estándares de cantidad (eficiencia)
de la mano de obra directa. Además del estudio de tiempos y movimientos se debe
considerar, entre otros aspectos, los artículos y volúmenes que se van a producir,
el estudio analítico de los sistemas y procesos de producción.
Estándar de precio Los estándares de precio son los costos hora-hombre de
mano de obra directa que se espera prevalezcan durante un periodo. El área de
costos es la que determina los costos hora-hombre para cada una de las categorías
existentes de la planta fabril, con base en el tabulador de salarios; el contrato
colectivo que la empresa tenga con el sindicato y, en consecuencia, todas las
prestaciones, las cuales incluyen a su vez, las prestaciones que contemplan las
leyes laborales del país; la antigüedad del personal; los días laborables para el
periodo de costos.
Cargos indirectos
Los cargos indirectos, como sabemos, son el tercer elemento del costo de
producción que prácticamente no pueden ser aplicados en forma precisa a una
unidad transformada, por lo que se realiza su absorción en los productos
elaborados por medio de direccionamientos. Estos cargos incluyen el costo de la
materia prima indirecta, la mano de obra indirecta, erogaciones fabriles,
depreciaciones de equipo fabril, etcétera, los cuales, de acuerdo con su
comportamiento, pueden ser fijos y variables. Los costos fijos son aquellos que
permanecen constantes en su magnitud, independientemente de los cambios
registrados en el volumen de producción.
Por lo tanto, a mayor producción el costo unitario fijo será menor y, a la
inversa, a menor producción el costo unitario fijo será mayor. Los costos variables
son aquellos cuya magnitud cambia en razón directa con el volumen de producción. Por lo tanto, su efecto sobre el costo de la unidad producida es constante.
Para determinar el costo estándar de cargos indirectos por unidad, se debe
considerar:
1. La capacidad de producción de la planta en condiciones normales de trabajo.
La capacidad productiva de una empresa puede expresarse en términos de "lo que
puede producir" o "lo que habrá de producir". No es aconsejable producir a plena
capacidad si la demanda de productos no corresponde a la producción, debido a
que el riesgo de obsolescencia y los costos de almacenamiento de las unidades no
20
vendidas podrían ser de consideración. Por estas razones, se utiliza lo que se
conoce como "capacidad normal", que es el nivel de producción que habrá de
satisfacer el volumen de ventas previsto en un periodo, con base en los bienes de
capital y la fuerza de trabajo con que cuenta la empresa,
2. El presupuesto flexible de cargos indirectos fijos y variables, a cuyo efecto se
debe realizar un análisis cuidadoso de las experiencias anteriores, los datos
estadísticos de la empresa relacionados con los volúmenes de producción reales,
las condiciones económicas esperadas y demás información pertinente, todo ello
con el fin de obtener la mejor predicción posible de los cargos indirectos que
correspondan a la capacidad productiva presupuestada.
3.
Por último, la cuota estándar de cargos indirectos, que puede ser expresada
en horas-hombre de mano de obra directa, horas-máquina o unidades producidas,
se determina dividiendo el presupuesto flexible de cargos indirectos entre el nivel
de producción seleccionado para el periodo de costos.
Variaciones
Las variaciones o desviaciones son las diferencias que resultan de
comparar los costos estándar con los costos reales.
Un sistema de costos estándar permite a la dirección de la empresa realizar
comparaciones periódicas a fin de que pueda conocer cuánto se desviaron los costos reales de los estándares y dónde se produjeron las variaciones. Lo importante
no es sólo determinar las variaciones, sino conocer el por qué se dieron estas diferencias y corregir oportunamente las fallas o defectos observados. Para eso, recurrimos al análisis de variaciones como medio de control y evaluación. Por lo tanto,
el análisis de variaciones es una técnica utilizada para detectar áreas de eficiencia
e ineficiencia operativa, identificar a personas responsables de tales discrepancias
y conocer las causas que las originaron. Una vez llevado a cabo el análisis de
variaciones se debe proceder a cancelar las cuentas de variaciones efectuando los
asientos contables correspondientes, según sea la explicación de dichas variaciones.
Por su origen, podemos clasificar las variaciones en:
a) Variaciones en materia prima directa.
b) Variaciones en mano de obra directa.
c) Variaciones en cargos indirectos.
Variaciones en materia prima directa
El análisis de variaciones correspondiente a materia prima directa se puede dividir
en:
1. Variación en cantidad (eficiencia).
2. Variación en precio.
• Variación en cantidad (eficiencia)
21
Las variaciones en cantidad (eficiencia) representan la diferencia entre la
cantidad de insumos que se debieron haber utilizado en la producción y la cantidad
de insumos realmente utilizada, multiplicada esta diferencia por el precio estándar
por unidad, lo que es igual a la variación en cantidad (eficiencia) de la materia
prima directa. Se usa el precio estándar por unidad y no el precio real por unidad
para eliminar el efecto de los cambios en precio.
De esta forma se puede medir la eficiencia manteniendo constantes los
precios unitarios (estándar) y así los criterios sobre la eficiencia no resultan
afectados por los cambios en precio, ya que sólo reflejan las diferencias en la
cantidad de insumos, cuya responsabilidad corresponde al área de producción.
La variación en cantidad ( eficiencia ) en la materia prima directa se calcula como
sigue:
Variación Cantidad M.P.=
Cantidad Std. - Cantidad real
* Costo Std. unitario
Variación en precio
Las variaciones en precio representan la diferencia entre el precio estándar
por unidad y el precio real por unidad, multiplicada esta diferencia por la cantidad
real de materia prima comprada o utilizada. La responsabilidad por las variaciones
en los precios corresponde al área de compras. La variación en precio de las
materia primas directas se calcula de la siguiente manera:
Variación precio M.P. Precio Std. Precio Real
* Cant. Real comprada
o utlizada
Variación en mano de obra directa
El análisis de variaciones correspondiente a mano de obra directa también
se puede
dividir en;
1. Variación en cantidad (eficiencia).
2. Variación en precio.
Variación en cantidad (eficiencia)
Las variaciones en cantidad (eficiencia) representan la diferencia entre las
horas de mano de obra directa que se debieron haber empleado y las horas reales
de mano de obra directa trabajadas; multiplicada esta diferencia por el costo horahombre estándar, es igual a la variación en cantidad (eficiencia). Con el uso del
costo hora-hombre estándar de mano de obra directa, se elimina el efecto de los
22
cambios en los tabuladores o salarios. La variación en cantidad de M.O. se calcula
como sigue.
Variación cantidad
Mano de Obra
Total H.H. Std. Total H.H. Reales
* Costo Std.H.H. M.O.
Variación en precio (costo hora-hombre)
La variación en precio (costo hora hombre) representa la diferencia entre el
costo hora-hombre estándar y el costo hora-hombre real, multiplicada esta
diferencia por las horas-hombre reales de mano de obra directa trabajadas. Lo
importante es conocer las causas que dieron origen a variación y con esa
información tomar las decisiones a que den lugar. Además es necesario cancelar
las variaciones efectuando los asientos contables corres dientes. La variación en
precio de Mano de obra se calcula como sigue:
Variación Precio M.O. = Costo Std. - Costo Real
H.H.M.O.
H.H.M.O.
*
H.H. reales
Variación en cargos indirectos:
Para determinar las variaciones en cargos indirectos se debe proceder de
forma que para la materia prima directa y la mano de obra directa, es decir cargos
indirectos estándar (presupuesto de cargos indirectos) deben compararse con los
cargos indirectos reales del periodo de costos. Sin embargo, el análisis; las
variaciones es diferente.
Recordemos que los cargos indirectos están formados por diversos
conceptos de costos fijos y costos variables como materia prima indirecta, mano
de indirecta, renta de la fábrica, etcétera. Los niveles de producción cambian de
acuerdo con las fluctuaciones de la demanda, por lo cual la comparación del costo
estándar con el costo real de los cargos indirectos debe hacerse en el mismo nivel
de actividad para una correcta evaluación del desempeño.
Cuando se utilizan las horas-hombre estándar de mano de obra directa
como medida de capacidad, el presupuesto flexible representa el importe de los
cargos indirectos que debieron haberse aplicado a las unidades procesadas
durante el periodo de costos.
La variación debemos determinarla, como dijimos anteriormente, comparando los cargos indirectos reales en que se incurrió con los cargos indirectos presupuestados en que debería incurrirse en el mismo nivel de actividad. El análisis de
variaciones se puede hacer por cualquiera de los dos procedimientos siguientes:
Procedimiento 1
•
Presupuesto
•
Capacidad
Determinar las variaciones en:
23
Procedimiento 2 Determinar las variaciones en:
• Presupuesto
• Capacidad
• Cantidad (eficiencia)
El análisis de variaciones del procedimiento 1 se efectúa de la siguiente manera:
•
Variación en presupuesto
La variación en presupuesto representa la diferencia entre los cargos indirectos
reales y los cargos indirectos presupuestados, en función de la capacidad de
producción expresada en horas-hombre y el costo por hora para cargos indirectos

Variación en capacidad
Las variaciones en capacidad representan la diferencia entre el total de horashombre presupuestadas y el total de horas-hombre que se debieron haber empleado en la producción real, multiplicada esta diferencia por el costo por hora de
cargos indirectos presupuestados. La variación de la capacidad está relacionada
con la utilización de la planta fabril y el efecto de tal uso sobre los cargos
indirectos.
•
Variación en presupuesto
La variación en presupuesto representa, la diferencia entre los cargos
indirectos reales y los cargos indirectos presupuestados, en función de la
capacidad de producción, expresada en horas-hombre y el costo por hora para
cargos indirectos.
 Variación en capacidad
La variación en capacidad representa la diferencia entre el total de horashombre presupuestadas y el total de horas-hombre reales, multiplicada esta
diferencia por el costo por hora de cargos indirectos presupuestados. La variación,
está relacionada con la utilización de la planta fabril y el efecto de tal uso sobre los
cargos indirectos del producto terminado.
Variación en Capacidad =
Total H.H.
presupuestadas -
Total H.H.
Reales empleadas
* C.H.H.G:F:
La variación en cantidad (eficiencia) representa la diferencia entre las horashombre que se debieron haber empleado en la producción real y las horas-hombre
reales de mano de obra directa trabajadas, multiplicada esta diferencia por el costo
por hora de cargos indirectos presupuestado.
24
La variación en cantidad (eficiencia) y en precio la calculamos como sigue:
Variación cantidad =
Total H.H.
Presupuestadas -
Variación en precio G. F. =
Costo Std H.H. G, F.
Total H.H.
Reales empleadas
Costo Real
H.H.G.F
* C.H.H.G:F
* H.H. reales
25
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE AUDITORIA
CONTABILIDAD VI SEGUNDO SEMESTRE
La contabilidad de costos en el nuevo medio ambiente productivo será
dramáticamente diferente a la clásica, la nueva contabilidad de costos refleja la
mayor calidad del producto, la mayor confiabilidad en el proceso manufacturero,
los menores niveles de los inventarios, los ciclos de vida reducidos de los
productos, la mayor variedad de productos y el mayor uso de la automatización y
de la tecnología de la información en las empresas, es por eso que para resolver
estos problemas que son de mayor urgencia han surgido diversos métodos
innovadores de costeo y control de costos y valuación de inventarios los cuales
son.
MÉTODO DE COSTEO, ABC
El sistema de contabilidad tradicional se utiliza para cumplir tres propósitos,
manejar y controlar los costos, determinar el costo de los productos y, valuar el
inventario. El fin principal del modelo clásico de la contabilidad de costos es la
valuación de los inventarios.
Este modelo a través del uso de costos estándar, asignación funcional de
agrupación de costos y el costeo absorbente generalmente basado en un prorrateo
de los gastos indirectos de fabricación vía costo u horas de mano de obra directa,
se enfoca en establecer un valor aceptable para el Inventario, en vez de centrarse
en el control o la determinación de costo de los productos.
La asignación de costos a los diferentes objetivos, especialmente al objetivo
final que son los productos terminados, es sin lugar a dudas el problema más
importante a resolver de cualquier sistema de costos. Además, es un problema
ineludible pues toda organización necesita tener información confiable, oportuna y
lo más exacta posible sobre el costo se los productos para una correcta toma de
decisiones.
Los costos de la materia prima y la mano de obra directa nunca han sido
problemáticos para su asignación puesto que su relación es directa con los
productos terminados. El problema siempre ha sido como asignar los gastos
Indirectos de fabricación que como su nombre los índica, no pueden ser
identificados inmediatamente en los productos. Es precisamente este problema el
punto medular de todo sistema de contabilidad de costos. Los gastos indirectos de
fabricación son los costos que se Incurren para apoyar la producción de todos los
productos de una empresa y, por eso mismo, no es posible determinar de una
manera inmediata cuanto de gastos indirectos de fabricación corresponde cargar a
cada articulo producido. El problema se ha resuelto tradicionalmente en la practica
26
utilizando bases de asignación que mejor expliquen el comportamiento de los
gastos indirectos de fabricación. Siendo la base de asignación mas comúnmente
utilizada las horas de mano de obra directa. Todo ello con el afán de asignarlos lo
mejor posible a los productos para obtener un costeo mas preciso de los mismos.
El costeo basado en las actividades ( denominado ABC, del ingles Activity
Based Costing), esta revolucionando las formas en que se esta haciendo
contabilidad de costos en los Estados Unidos. Este fenómeno ofrece la promesa de
tener un costo mas exacto de los productos y mejorar la capacidad para tomar
decisiones estratégicas en los referente a los productos, mejorar la eficiencia
operativa y la complejidad global. En particular, restaura la importancia que tenia
la contabilidad de costos, la cual se perdió durante este siglo.
Como su nombre lo indica , el método ABC analiza las actividades de los
departamentos indirectos (soporte) dentro de la organización para calcular el costo
de los productos terminados. Analiza las actividades porque reconoce dos verdades
simples pero evidentes.
En primer lugar, no son los productos sino las actividades las que causan los
costos y en segundo lugar, son los productos los que consumen las actividades. Así
es precisamente como se ligan los costos con los productos por medio de las
actividades, las cuales son causa de los primeros y son consumidas por los
segundos.
De este modo, para llevar acabo la asignación de los gastos indirectos de
fabricación, lo que se debe hacer es distribuir los costos de cada actividad por
separado a cada tipo de producto con base en el consumo relativo que cada uno
de los productos haya hecho de cada actividad específica. La filosofía es asignar
los costos indirectos a los productos con base en las actividades que generaron
dichos costos y que fueron consumidas por los productos en su elaboración.
El método ABC consiste en asignar los gastos indirectos de fabricación a los
productos siguiendo los pasos a continuación:
Identificando y analizando por separado las distintas actividades de
apoyo que proveen los departamentos indirectos.

Asignando a cada actividad los costos que le corresponden, creando
así agrupaciones de costo homogéneas, homogéneas en el sentido de
que el comportamiento de todos los costos de cada agrupación es
explicado por una misma actividad.

Ya que todas las actividades han sido identificadas y sus respectivos
costos agrupados, entonces se deben encontrar las MEDIDAS DE
ACTIVIDAD, que mejor expliquen el origen y variación de los gastos
indirectos de fabricación.

27
Las MEDIDAS DE ACTIVIDAD son las medidas competitivas que sirven como
conexión entre las actividades y sus gastos indirectos de fabricación respectivos y
que se pueden relacionar también con el producto terminado, cada medida de
actividad, debe estar definida en unidades perfectamente identificables.
Dichas Medidas de Actividad son conocidas como COST DRIVERS, termino
cuya traducción en castellano aproximada seria la de Origen del Costo, porque son
precisamente los Cost Drivers los que causan que los gastos indirectos de
fabricación varíen. Es decir, mientras mas unidades de actividad del Cost Drivers
específico identificado para una actividad dada se consuman, entonces mayores
serán los costos indirectos asociados con esa actividad.
Ya identificados los orígenes de! costo, apropiados para cada tipo de actividad, se
debe calcular el costo unitario de proveer cada actividad al proceso productivo.
Dicho costo se obtiene dividiendo el total de costos de una actividad dada entre el
numero de unidades de actividad consumidas de la medida de actividad, u origen
de costo identificado.
Se debe identificar el numero de Unidades de Actividad consumidas por cada
articulo en la producción.
Finalmente para asignar los gastos indirectos de fabricación a los productos,
todo lo que se tiene que hacer es multiplicar el costo unitario de proveer cada
actividad por el numero de Unidades de Actividad requeridas para cada producto
en su elaboración.
BACK-FLUSH ACCOUNTING METHOD
La particularidad de este nuevo método de contabilización , es que esta
cuenta no se descarga hasta que los artículos que se están produciendo se termina
completamente, en vez de ir valuando periódicamente el inventario de producción
en proceso, conforme a los grados de avance que vaya teniendo las unidades que
aun no han salido de la línea productiva respecto a sus tres elementos del costo.
En el método, en el momento en que las unidades productivas se terminan
totalmente, se carga su costo de materiales al inventario de artículos terminados y
se acredita al inventario de materia prima en proceso.
Para ello, se hace uso de la BOM, bill of materials ( factura de materiales),
directos necesarios para la producción de un producto dado, precisamente para
determinar que materiales directos y que cantidad de estos deben ser deducidos
de la cuenta materia prima en proceso, dependiendo de que tipo de artículo haya
finiquitado su producción en la fábrica.
Otra particularidad del método, es que los costos de conversión (que
incluyen tanto a los gastos indirectos de fabricación como la mano de obra directa
tradicional) nunca se añaden al costo de los materiales mientras los artículos se
28
encuentran en el proceso de producción. En vez de ello, los costos de conversión
se cargan por separado al inventario de artículos terminados.
Este cálculo hecho para artículos producidos completos, se basa en la
velocidad de producción (throughput speed) horas totales del proceso para un
producto.
Finalmente cuando se lleva a cabo la venta de los diferentes artículos
terminados el costo total de cada uno de ellos (la suma de sus costos de
materiales directos mas costos de conversión), se acredita a! inventario de
artículos terminados y se carga al costo de ventas.
El método de contabilidad del flujo de retorno ( Back-Flush Accounting Method).
tiene dos implicaciones.
La primera es que el sistema, trata a todos los materiales como si
estuvieran disponibles a pesar de que algunos se han convertido en la parte del
producto, porque hay algunos materiales que están en proceso y el sistema no lo
sabe. Lo anterior es aceptable siempre y cuando los productos se encuentran en
proceso 1 O 2 días y por lo tanto e! riesgo de un materia Stockout sobre
inventario de materiales es pequeño.
La segunda es como todos tos materiales son removidos de los registros del
sistema solo cuando el producto es completado, no llevan a ningún gasto indirecto
de fabricación mientras están en proceso . Este punto también es aceptable,
porque la producción que se encuentra en proceso es pequeña y el entender su
valor al excluir los gastos indirectos de fabricación no es importante, puesto que el
valor de las unidades en proceso se puede considerar como inmaterial (y así lo
consideran los auditores).
Además en el nuevo método se eliminan las ordenes de trabajo y su costeo,
pues se trata de un flujo productivo, se deja de rastrear el inventario de
producción en proceso, se elimina el inventario de materias primas y se trata la
mano de obra directa como parte de los gastos indirectos de fabricación.
COSTEO DEL CICLO DE VIDA DE LOS PRODUCTOS
El costeo por ciclo de vida de los productos se define como, la acumulación
de costos de actividades que se realizan a lo ¡argo del ciclo completo de vida de un
producto. Tradicionalmente, los sistemas de costos se han enfocado en reportar
los costos de los productos asociados única y exclusivamente con la etapa de
producción física de los mismos, siendo que del 90% del costo de un producto, es
determinado en las fases preoperativas.
29
Los costos son planteados y determinados en las etapas iniciales del ciclo de
vida de un producto, mucho antes de que comience su producción. En el desarrollo
de productos y procesos se escoge entre muchas alternativas de producción, como
el tipo de materia prima que contendrá el producto, el tipo de maquinaria a
utilizar, etc. Estas decisiones tienen impacto de costos inmediatos, pues las
especificaciones del producto determinan la mayoría de los costos de los
materiales.
De los materiales elegidos depende el rango de los procesos productivos, de
la maquinaria que se seleccione para la producción de los productos quedara
determinado el costo de los mismos, la rapidez con que se produzcan, la
flexibilidad del proceso productivo.
Este método de costeo, a pesar de su importancia y de que reconoce
verdades que utilizando los sistemas tradicionales permanecen ocultas, no ha sido
ampliamente utilizado hasta el momento porque no es requerido para efectos
financieros externos, debido a la dificultad de determinar el principio y el fin de
vida de un producto.
THROUGHPUT ACCOUNTING
Esta innovadora técnica de costeo y análisis de productos se basa en tres
nuevos conceptos que reembolsan a los tradicionalmente utilizados por las
compañías manufactureras para poder reflejar el nuevo medio ambiente
productivo, los cuales son:
a)
CONCEPTO
(Costos) Las unidades manufactureras forma un todo
integrado cuyos costos operativos en e! corto plazo son mayoritariamente
predeterminados. Es mas útil e infinitamente mas simple considerar el
costo tota!, excluyendo la materia prima, como fijo y llamarlo como el
costo total de fabrica.
Galloway y Waldron arguyen que en la realidad, el costo total de fábrica con
excepción de la materia prima, es fijo en el corto y mediano plazo. En el fondo, lo
que proponen es considerar a la mano de obra como un costo fijo mas, es un
esfuerzo por reconocer su naturaleza cambiante.
Se basan en su razonamiento de considerar en el corto plazo todos los
costos como fijos, mediante un ejemplo de las decisiones de producción tan
ilógicas que recomendaría seguir un sistema de costeo tradicional en una empresa
que cuenta con dos maquinas capaces de hacer e! mismo trabajo. Una de ellas,
según el ejemplo, es una máquina mas nueva y sofisticada que la otra y por lo
tanto, es la que se utiliza para llevar a cabo dicho trabajo, encomendándosele a la
mas vieja otro tipo de tareas. En este caso, según Galloway y Waldron, nuestros
conceptos de costo existentes producen dos puntos de vista de costos opuestos,
ambos erróneos.
30
b) CONCEPTO (Inventarlos) Para los tipos de negocios, la utilidad es una función
del tiempo requerido por producción para responder a las necesidades del
mercado. Esto a su vez, significa que la rentabilidad es inversamente proporcional
al nivel de Inventarios en el sistema, pues el tiempo de respuesta es en si función
de todo el Inventario.
CADENA DEL VALOR
Según Porter, la ventaja competitiva surge fundamentalmente del valor que
de una firma es capaz de crear para sus clientes, siempre y cuando dicho valor se
superior a los costos en que incurrió la empresa para crearlo. Es el valor de los
bienes o servicios que ofrezca la empresa lo que los consumidores están
dispuestos a pagar al adquirirlos.
En consecuencia adquirirá una ventaja competitiva la empresa cuyos
productos o servicios brinden un mayor valor que los de la competencia, porque
entonces los consumidores estarán mas dispuestos a pagar por ese valor superior.
El valor superior de los productos o servicios de una empresa surge de
ofrecer menores precios que los competidores por brindar beneficios equivalentes
o de proveer beneficios únicos que más que compensan un precio superior, es
decir, hay dos tipos básicos de ventaja competitiva que puede tener una empresa
en su industria.
Ventaja de costo y ventaja de diferenciación de sus productos. Ambos tipos
de ventaja competitiva son mutuamente excluyentes porque la diferenciación
generalmente es costosa.
Para producir un producto con características especiales y que sean
apreciadas como únicas por los clientes y por ende, para poder cargar un precio
superior, la empresa incrementa deliberadamente sus costos por ejemplo,
utilizando materiales mas caros, e igualmente una empresa que busca ser líder en
costo sacrifica algo de diferenciación de sus productos estandarizándolos,
reduciendo sus gastos indirectos de mercadeo, etc. Sin embargo, es importante
hacer notar que el reducir costos no implica necesariamente un sacrificio de la
diferenciación de los productos. De hecho muchas firmas han descubierto formas
para reducir costos que no solo perjudican la diferenciación sino que la aumentan,
utilizando prácticas que son tanto más eficientes como efectivas o empleando una
tecnología distinta.
Lo que se debe entender es que reducir costos no es lo mismo que adquirir
una ventaja de costo. Si la empresa se enfrenta a competidores que tratan de ser
lideres en costo, entonces llegara un punto en el cual sus reducciones de costo si
sacrificaran la diferenciación de sus productos.
Cada una de estas actividades puede contribuir a ¡a posición relativa de
costo de la firma y a crear bases de diferenciación. Una ventaja de costo como
31
ejemplifica Porten puede desarrollarse de recursos tan diferentes corno un sistema
físico de distribución barato, un proceso de ensamble altamente eficiente o una
utilización superior de la fuerza de ventas. Para llevar a cabo este análisis, Michael
S. Porter ideo uno de los métodos de análisis estratégico empresarial más
innovadores que han aparecido en los últimos años. El método de la CADENA DEL
VALOR.
Según Porter, una empresa se puede visualizar como una colección de actividades
que son ejecutadas para diseñar, producir, vender, entregar y apoyar su producto.
Todas estas actividades pueden ser representadas utilizando una CADENA DEL
VALOR.
32
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE AUDITORIA
SEGUNDO SEMESTRE
CONTABILIDAD VI
COSTOS CONJUNTOS:
Se denominan costos conjuntos a aquellos que se aplican a productos o
materiales, o a un servicio que surgen de una misma fuente y para los cuales
prácticamente es imposible determinar en forma particular, los costos de obtención
de cada uno de tales elementos.
Costos Conjuntos es la inversión que corresponde a la fabricación simultánea de
dos o más productos, pudiendo existir uno principal y los demás subproductos o
bien, que todas los artículos producidos sean de la misma importancia, en cuyo
caso, se denomina productos conjuntos, conexos o coproductos.
Los Costos Conjuntos también conocidos como costos unidos, Costos Colectivos,
Costos Conexos, se presentan con frecuencia en industrias extractivas, existen sin
embargo otros casos en este campo, como por ejemplo, la presentación de
servicios que son el resultado de una actividad financiera como el caso de un hotel
que presta numerosos servicios conjuntos a sus clientes.
COPRODUCTOS:
Dentro de una situación de costos conjuntos, se da el nombre de coproductos
aquellos productos (materiales o servicios) que representan un valor significativo
dentro de los ingresos de una empresa, o dicho de otra manera son aquellos
productos que tienen un gran valor comercial y que representan por lo tanto
entradas notables dentro de cualquier organización. Coproductos serían por
ejemplo: el petróleo crudo y el gas natural que surgen en una explotación
petrolífera, la lana y la carne resultante de la cría del ganado ovino.
SUBPRODUCTOS:
A los materiales resultantes de una situación de costos de costos conjuntos, cuyo
valor es relativamente pequeña dentro de las ganancias de una empresa, se les
donemina subproductos.
La producción de caña de azúcar, el bagazo resultante era considerado hace años
como un verdadero subproducto de muy poco valor. En la actualidad es
considerado como un verdadero coproducto de notable valor por ser materia prima
esencial en la elaboración de la pulpa del papel.
En el cultivo de algodón la
semilla era considerada hace tiempo pro subproducto, hoy en día ha pasado a ser
un coproducto por cuanto se ha constituido en materia prima esencial de la
industria Oleomargarina, lo mismo puede decirse de los productos viscerales de los
animales que se sacrifican en la industria de la carne, actualmente son materia
prima en la producción de la Cortisona.
33
METODOS PARA VALORIZARLOS SUBPRODUCTOS
1. Costo Medio Unitario.
2. Prorrateo sobre una base de alguna unidad física; como el peso, el volumen
una medida lineal.
3. Prorrateo tomando como base los valores relativos de mercado de los
productos acabados.
4. El método de coeficiente estándar llamado método de la fracción fija.
5. Método de Contabilidad de los subproductos.
a. Considerar las ventas de subproductos como otros ingresos.
b. Considerar las ventas de subproductos como una reducción del Costo
de producto principal.
c. Considerar que el subproducto no tiene costo en el momento de
separación pero cargándole todos los costos a partir de ese
momento.
d. Contabilizar los costos del subproducto antes y después de su
separación del producto principal.
e. El método de costo invertido (método del precio de venta).
SUB-PRODUCTOS
INDUSTRIA
PRODUCTO PRINCIPAL SUBPRODUCTOS
Gas
Gas,
Alquitrán
y
Amoníaco
Coque
Coque, Alquitrán y
Amoníaco
Cobre Cobre
Plata y Oro
1
Gas
2
Coque
3
Mineral
de
Fundido
Conservas y Carnes
Molinería
Jabón
Curtiembre de cueros
4
5
6
7
Carnes preparadas
Harina
Jabón
Cueros Curtidos
Curso y Despojo
Cereales
Glicerina
Retazos
Cuando en la fabricación se obtiene un producto principal y un subproducto,
pueden:
1. Hacerse en su totalidad en forma conjunta.
2. Que al llegar a cierta etapa de elaboración se separan el producto y el
subproducto para seguir procesos diferentes con el consecuente costo
adicional a cada uno de ellos.
Diferentes procedimientos de registro:
34
A continuación veremos los casos que pueden presentarse en la producción de
subproductos y que agrupamos como sigue: (Reyes Pérez).
a. Cuando el valor del subproducto se contabiliza al venderse:
1.
De acuerdo al enunciado anterior se pueden considerar las ventas
de subproductos como ingresos varios. Todo el costo se carga al
producto principal, y el del subproducto.
Consecuentemente las ventas subproductos se considera como
ganancias.
2.
También se pude incluir la venta del subproducto en las ventas
totales.
35
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE AUDITORIA
SEGUNDO SEMESTRE
CONTABILIDAD VI
COSTOS ESTÁNDAR: CO-PRODUCTOS
PANIFICADORA EL BUEN GUSTO
La panificadora elabora exclusivamente pan sándwich para consumo local, el cual
vende en sus dos tamaños: pequeño y grande.
La planta tiene capacidad de producir 6qq por hora fábrica. Durante el presente
año el complejo tiene programado trabajar 220 días en una jornada de 8 horas
diarias. En la plantan trabajan 30 obreros que ganan al año Q. 448,800.00 en
total y los gastos de fabricación se han presupuestado en Q. 316,800.00.
La unidad de medida utilizada en esta industria es el quintal y la fórmula para la
obtención de un qq de pan sándwich es la siguiente:
1
6
6
8
qq de harina dura a un costo de Q. 200.00 qq
libras de azúcar a Q. 167.00 qq
libras de manteca a Q. 4.50 la libra
libras de materiales varios a Q. 25.00 la mezcla
De esta formulación se obtienen: ó 225 panes “pequeños” ó 125 panes “grandes”
ya que la única diferencia es el tamaño.
OPERACIONES DEL MES DE SEPTIEMBRE
Durante el mes se trabajaron 20 días en la forma prevista, pero por problemas
técnicos únicamente se aprovechó el 80% de su capacidad instalada.
Se produjeron: 69,300 panes grandes para lo que se utilizó:
770 qq de harina dura a Q. 154,770.00
46 qq y 1 arroba de azúcar a Q. 7,770.00
46 qq y 20 libras de manteca a Q. 21,252.00
770 mezclas al estándar
Se pago mano de obra Q.41,280.00 y los gastos de fabricación ascendieron a Q.
28,320.00
Se vendieron 68,850 panes pequeños a Q. 2.42 y 57,500 panes grandes a Q. 4.40
(incluye IVA). Los gastos de operación fueron de Q. 37,454.25.
Se pide:
36
1.
2.
3.
4.
5.
Hoja técnica del costo estándar de fabricación para cada uno de los
productos.
Cédula de elementos.
Cédula de variaciones.
Jornalización.
Estado de Resultados.
PANIFICADORA EL BUEN GUSTO
1. CEDULA DE ELMENTOS ESTANDAR:
DIAS
HORAS FABRICA
HORAS HOMBRE
PRODUCCION
C.H.H.M.O.
C.H.H.G.F.
TIEMPO NECESARIO
HRS. DIARIAS
220
X
X
X
/
/
/
1760 HF
6 qq
448,800.00
316,800.00
52800
8 =
30 HOBREROS
1760 HH =
52800
52800
10560
1760
52800
10560 qq
8.5
6
5 HH
CEDULA DE ELEMENTOS
REALES
DIAS
HORAS FABRICA
HORAS HOMBRE
CAPACIDAD OCIOSA
H.H. APROVECHADAS
HRS. DIAS
20
160 HF
20%
3,840
PRODUCCION:
69,300 PANES PEQUEÑOS
57,750 PANES GRANDES
C.H.H.M.O.
C.H.H.G.F.
41,280.00
28,320.00
X
X
S/
8=
30 OBREROS =
4800 =
/
/
225 =
125 =
/
/
4800 =
4800 =
160
4800
960 HH OCIOSA
308 qq
462 qq
770 qq
8.60
5.90
2- HOJA TECNICA DEL COSTO DE PRODUCCION STANDARD DE UN qq DE PAN
I
ELEMENTOS MATERIA
PRIMA
HARINA DURA
AZUCAR
MANTECA
U/M
UNIDADES
qq
LBS
LBS
1
6
6
COSTO
UNITARIO
200.00
1.67
4.50
COSTO
TOTAL
200.00
10.02
27.00
37
MATERIALES VARIOS
TOTAL M.P.
LBS
8
31.125
25.00
262.02
H.H.
5
8.50
42.5
III GASTO DE FABRICA
H.H.
Costo Std. Producción de 1 qq de pan
5
6.00
30.00
334.52
/
/
225
125
1.486756
2.6716
II
MANO DE OBRA
H.H.
Pan Sandwich pequeño
Pan Sandwich grande
334.52
334.52
PANIFICADORA EL BUEN GUSTO
3- CEDULA DE VARIACIONES
I
ELEMENTOS
MATERIA PRIMA
A- EN CANTIDAD
HARINA DURA
AZUCAR
MANTECA
MEZCLAS
B- EN PRECIO
HARINA DURA
AZUCAR
MANTECA
MEZCLAS
II MANO DE OBRA
A- EN CANTIDAD
VARIACION EN EFICIENICA
H.H. CAPACIDAD OCIOSA
CAPACIDAD/APROVECHADA
STD
REALES
DIFERNCIA
VARIACIONES
DESFAV. FAVORABLES
STD
770
4620
4620
770
770
4625
4620
770
0
5
0
0
200.00
1.67
4.50
25.00
200.00
1.67
4.50
25.00
201.00
1.68
4.60
25.00
1.00
0.01
0.10
0.00
770.00
4625.00
4620.00
770.00
3850
960
3840
960
-10
8.50
8.50
8.35
8.35
0.00
770.00
46.25
462.00
0
1278.85
0.00
8,160.00
8,160.00
B- EN PRECIO
H.H.
III GASTOS DE FABRICACION
A- EN CANTIDAD
CANTIDAD EN EFICIENCIA
8.50
8.60
0.10
4800.00
480.00
85.00
85.00
38
CAPACIDAD OCIOSA
CAPACIDAD APROVECHADA
850
960
840
960
-10
6.00
6.00
5,760.00
5,760.00
B- EN PRECIO
H.H.
6.00
5.90
-0.10
4,800.00
60.00
60.00
480.00
39
PANIFICADORA EL BUEN GUSTO
ESTADO DE RESULTADOS
VENTAS
SANDWICH PEQUEÑO
SANDWICH GRANDE
381,470.00
CANTIDAD PRECIO VENTA
TOTAL
68,850
2.20 151,471.00
57,500
4.00 230,000.00
COSTO DE VENTAS
SANDWICH PEQUEÑO
SANDWICH GRANDE
VARIACIONES
DESFAVORABLES
VARIACION EN CANT. M.P.
VARIACION EN PRECIO M.P.
VARIACION EN PRECIO G.F.
FAVORABLES
VARIACION EN CANT. M.O.
VARIACION EN CANT. G.F.
VARIACION EN PRECIO G.F.
GANANCIA BRUTA STD. EN VENTAS
256,242.35
CANTIDAD PRECIO VENTA
TOTAL
6,850
14,867,560 102,363.15
26,761,600 153,879.20
8.35
1,278.00
480.00
8.35
60.00
480.00
1,766.60
625.00
124,086.05
GASTOS DE OPERACIÓN
37,454.25
CAPACIDAD OCIOSA
13,920.00
GANANCIA NETAS ANTES I.S.R
72,711.80
/gdl