toma de decisiones
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Costos para toma decisiones Aspectos a tener en cuenta: El objetivo de las decisiones es mejorar la utilidad Los costos deben desglosarse por tipo de variabilidad, una parte es variable (para controlar la gestión y tomar decisiones) y la otra es fija. Los semifijos son el problema tenemos que ver si se asemejan a los variables o a los fijos, dependiendo de sus componentes. En la duda de clasificar un costo como variable o fijo, lo ponemos como fijo, por que el costo fijo no me va a modificar el resultado de la decisión. A la empresa la vamos a tomar como único centro de costos y los diferentes centros se transforman en operaciones. La totalidad de los cálculos se toman como extra contables. Los datos contables sirven para proporcionar información del pasado No tiene sentido calcular los costos si la información es tan inexacta que se sabe que dará resultados poco confiables. Para tomar decisiones hay que prever que sucederá en el futuro para reducir la incertidumbre ya que no se puede esperar la certeza para tomar una decisión (puede dejar de ser rentable si se espera tanto). Se debe combinar el esfuerzo de previsión con la aceptación del riesgo calculado. Una vez adoptada y concretada una decisión habrá q controlar los resultados. La mejor alternativa es aquella que a igual riesgo ofrece mayor beneficio en relación con el capital invertido, pero a veces privan otros factores. Los costos para la toma de decisiones y el costeo variable En ambos temas hay que determinar la contribución Marginal pero esto no significa que se trabaja con costeo variable. En toma de decisiones hay que manejarse con costos unitarios integrales desglosados en variables y fijos. Clasificación de los costos a los efectos de la toma de decisiones Se clasifican por variabilidad en variables y fijos: Variables: Aquellos rubros cuyos insumos mensuales guardan una vinculación directamente proporcional con el nivel real de actividad. En este caso el volumen es la variable independiente (la causa) y el costo, la variable dependiente (el efecto). Fijos: son los que no dependen del volumen de producción. Pueden ser: - Costos que se mantienen invariables ante cualquier contingencia de volumen, salvo que se produzca una ampliación o supresión de las facilidades fabriles, comerciales o financieras. Ej: edificios, seguros, maquinas, etc. - Costos que se conservan estáticos dentro del rango normal de actividad de los centros. Si el grado se altera mucho, se modifican en escalones (sueldos supervisión, JI, gastos administrativos de venta, etc.) - Costos que guardan alguna proporcionalidad con el nivel de producción o de entrega (repuestos, mantenimiento, lubricantes; semifijos que a los efectos de toma de decisiones se los considera fijos). Subcuentas variables - De producción: - MP - MOD - - CS. Soc sobre MOD fuerza motriz (provista por empresa de electricidad, si es producción en usina es CE) Del Sector comercial: - Impuesto sobre facturación. - Comisiones - Materiales de Embalaje - Fletes - Regalías, según como se liquiden: - Si es sobre el volumen producido CVP - Si es por unidad vendida o porcentaje de monto de entregas CVC - Importe constante CE Publicidad: CE, ya que no se puede conocer concretamente el mayor volumen de ventas por ellas. Subcuentas fijas: Todo los CSF que no sean MOD o MP, van a formar parte de los CF. Todos los CSF que no pudimos catalogar como variables + todos los CF para la producción que son también CF para la toma de decisiones. Contribución Marginal Es la diferencia entre el precio de venta neto (sin descuentos, bonificaciones ni intereses implícitos) de un producto y su costo de venta variable. Una contribución marginal positiva ayudara a solventar los gastos de estructura. También se la conoce como ganancia marginal, contribución para ganancias, ingreso marginal, margen variable bruto, etc. La contribución marginal no representa una utilidad porque de ella deben segregarse los gastos de estructura. Precio de venta = CV + Contribución Marginal (CE + Utilidad) La contribución marginal puede expresarse: - Unitaria - Porcentual (como % sobre ventas) - Total Contribución Entregas Marginal Costo variable “es falso que si un margen de contribución fue adecuado en un momento, lo será en otro”. La contribución marginal no es un elemento de decisión, sino que es orientador. Es un error fijar una contribución marginal arbitraria y única. No siempre una mejora de la contribución significa optimizar la ganancia neta. Es vital saber la contribución marginal y construir los estados de resultado por linea, para distinguir aquellas que crean riquezas, de otras las consumen. Es decir, la buena gestión exige preparar estados de resultas de ganancias y perdidas por líneas que permitan conocer la ganancia neta de cada una. Llegar solo a la contribución marginal no basta, ya que de esta forma no es posible conocer si cada línea arroja perdidas o ganancias. El monto de contribución marginal de una línea no demuestra por si solo sus condiciones de rentabilidad. Ese monto debe ser evaluado a la luz de los gastos de estructura que le corresponde absorber. Por eso, recién puede afirmarse que una linera es rentable cuando sus entregas, luego de recuperar sus costos variables y fijos, proveen a una apropiada ganancia neta en relación con la inversión que exige su producción y comercialización. La solución a los problemas de rentabilidad no siempre se encuentra en precios mas elevados. El factor volumen muchas veces es mas importante. Hay que buscar una armonía entre precio-costo-volumen para decidir. Incluso vender con perdidas puede ser mas conveniente que paralizar una línea u operarla en condiciones restringidas. - las líneas que mas conviene promover son aquellas cuyas capacidad de fabricación puede volcarse integralmente al mercado, y que arrojan un margen variable bruto, que luego de absorber los CF dejan un beneficio interesante. - Los grupos de artículos que tienen una alta contribución marginal, pero bajo volumen de entregas deben ser analizados con vistas a disminuir los precios o a iniciar campañas publicitarias para incrementar el nivel de actividad. - Las mercancías que no alcanzan a absorber sus costos fijos por su baja contribución marginal o escasos volúmenes, deben ser estudias para tratar de mejorar sus condiciones de rentabilidad. Análisis marginal. Costos y precios diferenciales. Costos increméntales y decrementales. Análisis Marginal: técnica basada en la contribución marginal que hace cada articulo a la utilidad total de la empresa, que estudia la interpelación que existe entre los tres factores fundamentales que determinan los beneficios: - Precio al que se comercializa la producción. - Costos Fabril, comercial y financiero. - Volumen de producción y entregas. El conocimiento de la relación es vital para los empresarios porque: Ninguno de estos factores pueden actuar en forma independiente de los demás. Brindan las bases para tomar medidas inteligentes. Precio de venta normal es diferente al Precio Marginal (o Diferencial) Costo Normal es diferente al Costo Marginal (o Diferencial) Marginal = Diferencial: pero en general marginal hace mención a una unidad adicional mientras que diferencial al volumen suplementario. Precio diferencial: Es el precio que se paga por una producción adicional. Costo diferencial (de la producción adicional): es la diferencia entre el esfuerzo económico de obtener una mayor producción y el costo del umbral anterior más pequeño. La diferencia entre el precio o el ingreso diferencial y el costo diferencial (q casi siempre es más), es la UTILIDAD MARGINAL. Esta herramienta se usa para evaluar la incidencia de los cambios en los niveles de actividad. Los costos y precios diferenciales resultan de un cambio en el volumen previsto. Los costos diferenciales son predominantemente variables pero también pueden incluir gastos de estructura, porciones de centro de servicios indirectos e incluso inversiones adicionales. Esto de los Costos y precios diferenciales es una posibilidad de poder aprovechar la capacidad ociosa. Condiciones que deben darse para trabajar con Costos y Precios diferenciales: Debe haber capacidad ociosa. Todos los costos de estructura Fijos deben estar absorbidos por la producción habitual. Esas unidades adicionales deben ser vendidas en un mercado diferente al mercado en que la empresa actúa. El precio de Venta diferencial debe ser mayor que el costo diferencial. El mercado más adecuado para esto de Precios y Costos diferenciales es la Exportación; por ej. Un mexicano compra 300 unid. y se las lleva a México para venderlas a un precio diferencial. Cuando los costos diferenciales se utilizan para analizar un aumento de la producción se denominan Costos Incrementales mientras que si tiene por objeto analizar las consecuencias de una disminución en la actividad, los costos que rebajan se conocen como costos Decrementales. Al analizar alternativas se pueden detallar únicamente los Costos Relevantes que son aquellos rubros que tendrán modificaciones ante las diferentes posibilidades bajo análisis. Los que no alteran sus montos son los costos irrelevantes y se omiten dado que no cambian los resultados finales. Cuando el análisis marginal se efectúa a nivel de línea de productos o de compañías se habrá que analizar la mezcla de artículos. Conclusión: los elementos que condicionan los beneficios son: - Precio - Costo Y sus - Volumen de producción y entregas combinaciones - Mezcla de artículos 7. Objetivos de la clasificación por variabilidad La clasificación de los costos por tipo de variabilidad permite: Conocer la estructura de ganancia de una empresa por medio de estados de resultados por líneas de productos. Seleccionar que artículos son los que mas conviene producir. Desarrollar la estrategia comercial. Analizar la conveniencia económica de suprimir líneas de productos. Colocar con mayor facilidad volúmenes adicionales, si se opera con capacidad restringida. Determinar el punto de equilibrio Decidir si conviene realizar en la propia planta una operación fabril o si es preferible encargarla a un tercero. Sugerir al sector comercial precios orientativos de venta acordes con diferentes niveles de actividad. 8. Objetivo: Conocer la estructura de ganancias de una empresa por medio de estados de resultados por líneas de productos. En tiempos actuales no es posible administrar una empresa careciendo de estados de resultados mensuales por líneas de productos que muestren la escala en que cada una contribuye al beneficio total del negocio. Pero hay varias formas de diagramar estos informes. Ventas Costo prod. total Ut. Bruta Gtos. Com. Resultado A 500 450 50 75 (25) B 300 200 100 45 55 C 200 100 100 30 70 TOTAL 1000 750 250 150 100 Este estado de resultado, incorrectamente ordenado, dio lugar a una decisión errónea, que se tradujo en la supresión de la línea A. B 300 280 20 58.5 (38.5) Ventas Costo prod. total Ut. Bruta Gtos. Com. Resultados C 200 155 45 39 6 TOTAL 500 435 65 97.5 (32.5) Una vez suprimida la línea A las ganancias no se habían incrementado sino que, con igual volumen en las restantes líneas, idénticos precios de venta y sin ningún motivo que justificara un aumento de costos, éste se produjo y originó un déficit de 32.5 Esto fue como consecuencia de que los costos de estructura de la línea A no se eliminaron con la misma, sino que se distribuyeron entre las líneas B y C. Lo cual ayuda a que se produzca el déficit de 32.5 Si reformulamos el cuadro de resultados incorporando la contribución marginal: Ventas A 500 B 300 C 200 TOTAL 1000 Costo variable Gtos. Com Cont. Marginal Costo de estructura Resultado 315 52.5 132.5 157.5 (25) 140 31.5 128.5 73.5 55 70 21 109 39 70 525 105 370 270 100 La línea A es la más conveniente, dado que es la que provee el mayor monto de contribución marginal. Conclusiones: El cuadro de resultados debe mostrar la contribución marginal de cada línea. Si una línea da pérdida pero tiene CMg. positiva, al menos, en el corto plazo se debe mantener la línea. Igualmente tiene pérdidas que se deben absorber en algún momento, pero en el corto plazo manteniéndolo absorbe gran cantidad de costos fijos. Las líneas B y C, que no se habían destruido, no ocuparon la capacidad ociosa de la línea A, porque siguieron vendiendo la misma cantidad. Por lo tanto, loas costos de esa capacidad no deben transferirse a las líneas vigentes, salvo que hubiesen ocupado esa capacidad ociosa disponible por la discontinuidad de la línea A, de los contrario, se deben enviar directamente a resultados. Los estados de resultados que destacan la contribución marginal y el resultado son más comprensibles para los empresarios que los tradicionales. 9. Objetivo: Seleccionar qué artículos son los que más conviene producir Para calcular que productos son más rentables, la relación utilidad-precio de venta es un procedimiento anticuado, erróneo y peligroso. El porcentaje de ganancia que surge de esa relación no es representativa de la conveniencia económica que presentan algunos bienes respecto de todos. Hay 3 posibilidades: 1. que los artículos en cuestión requieran igual tiempo de elaboración (caso utópico). 2. que el sector donde se procesan tenga algún recurso escaso en su producción y aquellos tiempos sean diferentes. 3. que en esa área haya capacidad disponible y se mantenga la segunda condición. 1. Si los productos individuales requieren igual lapso de procesamiento, el más remunerativo es el que brinda la mayor contribución marginal unitaria, cualquiera que sea el grado de aprovechamiento de las maquinarias. Esto es así porque los costos fijos son indiferentes al planteo y los semifijos afectan unitariamente por igual a los artículos en análisis, dada la similitud del tiempo de elaboración. 2. Se basa en el supuesto de que el recurso escaso es la maquinaria. No cabe considerar los gastos de estructura – ni los fijos ni los semifijos – ya que ante cualquier mezcla, la cantidad de horas máquina comprendidas en el proceso no se altera. Se debe hacer la CMg. por el factor escaso. 3. Cuando los tiempos de elaboración son diferentes y los activos están operando a niveles restringidos, la elección del artículo más retributivo requiere más cuidado. Los costos fijos quedan descartados, salvo que se presuma que las oscilaciones en el volumen serán de tal magnitud que los modifiquen. Una vez hallado el curso de acción más conveniente desde el punto de vista rentable ese curso no representa, necesariamente, la decisión final. Puede ser un error centralizar los esfuerzos en los bienes de mayor rentabilidad. Hay productos con bajo margen, pero con un mercado de mayor potencialidad, que podría concretarse con algún refuerzo publicitario. Ejemplo: C. Variable C. Fijo A 130 40 B 180 40 C 190 60 C. Total Utilidad 170 85 220 60 250 100 Pcio. Venta 255 280 350 % Ut. s/ venta 33.3% 21.4% 38.6% De acuerdo a la teoría de la utilidad sobre el precio de venta tendría que elegir el producto A. Pero la capacidad instalada en algún sector puede ser menor, o tener problemas para la provisión de materias primas o manos de obra. Ahí se produce un cuello de botella. El factor escaso se puede dar por las horas máquinas, la eficiencia de los empleados, o problemas con la materia prima. Tenemos que ver cual de los productos me brinda más CMg. en el factor escaso y ese me conviene impulsar. En este ejemplo el factor escaso son las horas máquinas. A B Pcio. Venta 255 280 C. variables 130 180 CMg. 125$/u 100$/u U x HMáq. 2.5 u/HMáq 4 u/HMáq CMg. x HMáq. 312.5 $/HMáq 400 $/HMáq C 350 190 160$/u 2 u/HMáq 320 $/HMáq En este caso ya no me conviene A, sino q B porque genera mayor $ por horas máquinas. Por lo tanto, el producto que más conviene producir es aquel que da la mayor CMg. por unidad de medida del factor escaso En el caso que haya capacidad ociosa y se la quiere utilizar, los costos de estructura aumentarían, por lo tanto serian costos incrementales, de lo contrario serian decrementales. Si queremos aprovechar la capacidad ociosa lo haríamos con el producto de mayor CMg. por unidad de medida en el factor escaso. En esta situación, la empresa se enfrenta con una limitación financiera, lo que conviene producir es la unidad de costeo con el menor costo variable, porque exige menor esfuerzo financiero. Objetivo: Desarrollar la estrategia comercial El precio de un artículo tiene influencia en su participación en el mercado. Esta influencia se llama ELASTICIDAD. La elasticidad de la demanda, es la sensibilidad del volumen de entregas ante cambios en los precios. A mayor precio, menor demanda y viceversa. Esto sucede en bienes con demanda elástica. A mayor o menor precio, poca fluctuación de la demanda. Esto sucede en bienes con demanda inelástica (los precios varían mas que el aumento o disminución de la demanda. La demanda es perfectamente inelástica, cuando a distintos niveles de precios, se mantiene constante). En la demanda elástica, por ende, el volumen resulta influido por los recios a que se comercialicen los productos. Cuando se decide reducir los precios para lograr una mejora en la actividad comercial hay que saber, cual es la cantidad que hay que alcanzar para mejorar el nivel de utilidad, o para llegar a una meta prevista de beneficios. La elasticidad depende de cada producto y es difícil de estimar. Es común que luego de seleccionar la mejor relación precio-volumen, ésta no se concrete en la realidad. A veces un aumento del volumen provocado por una disminución de los precios, no alcanza para aumentar las utilidades, dado que es mayor el efecto de la reducción de precios. Es necesario que toda decisión de precios se apoye en bases más amplias que la simple elasticidad. La filosofía comercial es maximizar los beneficios, que no siempre se logra con la maximización del volumen. Como dijimos, hay que buscar la relación precio-volumen mas adecuada. Supuestos: 1- Selección de la mezcla más rentable: una vez establecida la Cmg de la totalidad de artículos de una línea, debe elegirse la mezcla más conveniente. Si los tiempos de elaboración que requieren los artículos son similares, no analizamos el comportamiento de los gastos de estructura sino que elegimos los artículos de mayor Cmg. Si en cambio las horas maquinas para llevarlos a cabo difieren, es necesario analizar el comportamiento de los gastos de estructura (importante: en este caso ver si existe factor escaso y restricciones de la demanda. Subtema 9). 2- Efecto sobre la utilidad por un aumento en el volumen: EERR Anterior Ventas Costo variable total (prod. + comer.) $ 80.000 ($ 56.000) C Mg $ 24.000 Costo de estructura ($ 12.000) Utilidad $ 12.000 La mayor actividad (aumento del volumen) originará cargos mal altos en subcuentas, tales como las entregas o ventas y en los costos variables, tanto comerciales como de producción. Hasta pueden llegarse a originar aumentos en las cuentas fijas, si con este aumento de volumen, se tendría que incrementar la capacidad. (Aumentarían algunas cuentas que tienen características de semifijas pero a los efectos de la toma de decisiones se consideran fijas, como repuestos, mantenimiento, lubricantes, etc.; así como subcuentas de categoría fija, como por ejemplo los sueldos de supervisión, al aumentar la dotación del personal). EERR Actual (aumento del 10% en el volumen) Ventas Costos Variables (proa. + comer.) $ 88.000 ($ 61.600) C Mg $ 26.400 Costos de estructura (En este caso los mantenemos inalterables) ($ 12.000) Utilidad $ 14.400 % de utilidad/ventas: Antes: 15% Ahora: 16,4% Hay un incremento del 1,4% en la utilidad de mi empresa. 3- Efectos en la utilidad ante una reducción del precio de venta: la reducción de precios no modifica los costos variables de producción, los costos variables comerciales sobre el volumen físico (material de embalaje, fletes) y los gastos de estructura, dado que estos rubro están subordinados al volumen y no a los precios. Ojo: si modifica los costos variables comerciales sobre el monto de entregas, tales como los impuestos a la facturación, las comisiones, etc. EERR Anterior Ventas Costo variable total (prod. + comer.) $ 80.000 ($ 56.000) C Mg $ 24.000 Costo de estructura ($ 12.000) Utilidad $ 12.000 EERR Actual (luego de una reducción de 10% en los precios) Ventas Costo variable total (prod. + comer.) $ 72.000 ($ 56.000) C Mg $ 16.000 Costo de estructura ($ 12.000) Utilidad $ 4.000 % de utilidad/ventas: Antes: 15% Ahora: 5,5% La utilidad disminuye notablemente, cae el 9,5% 4- Efecto de la creación de nuevas líneas de producto: la creación de nuevas líneas de productos contribuye a aumentar los beneficios empresarios. Cuando se decide habilitar una línea, en reemplazo de otra que ha quedado obsoleta, aprovechando las mismas instalaciones (sin variar los costos de estructura), bastara que los nuevos bienes brinden mayor C Mg para que esto se justifique. Si una empresa no dispone de facilidades para procesar una nueva línea y debe incrementar su capacidad fabril, en el estudio económico no solo hay que considerar los costos fijos directos que vendrán, sino también las posibilidades de que se incrementen algunos costos fabriles, comerciales y financieros. 5- Efectos de la diversificación de productos: disponer de amplia escala de artículos, trae aparejado costos elevados, tales como: Escasa atención a la calidad, con secuelas de desperdicios, reprocesos, etc. Mayores inventarios de MP Menores lotes de producción Administración costosa (mayores compras a proveedores, gran cantidad de mercaderías en stock, etc.) Publicidad frecuente para hacer conocer los bienes Dificultades para obtener información de todos los clientes y prever su comportamiento. Capítulo 11 Objetivo analizar la conveniencia económica de suprimir líneas de productos. Pueden haber circunstancias especiales que impulsen a mantener la actividad a pesar de que los estados contables muestren contribución marginal negativa Posibilidad de revertir la situación a corto plazo Conveniencia de desplazar del mercado a competidores débiles Liquidar stocks invendibles Desprenderse de artículos perecederos Líneas que fomentan la venta de otras muy rentables o que evitan perder determinados clientes que, con sus pedidos totales, aportan márgenes positivos. Ej: Las maquinas fotográficas y los rollos de fotos Mantener la estabilidad de personal Solo se justifica vender con pérdida neta en casos excepcionales siempre que, no abarquen la totalidad de los grupos de lo artículos que elabore una empresa y esto hasta el momento que se agoten las máquinas y equipos que los producen. Antes de suprimir una línea de productos hay muchas cosas que se pueden hacer para mejorar la rentabilidad como: - Simplificando las líneas - Reduciendo inventarios - Acortando el N° de tamaños, colores, estilos y calidades - Unificando los tipos de envases - Concentrar esfuerzos en el grupo más reducido de productos Al suprimir una línea automáticamente se suprimirían una parte, no todos, de mis gastos de estructura (Ej: gastos de edificios, alquileres de galpones, etc), también ciertos costos fijos (Ej: seguros de existencias, sueldos y cargas sociales de la supervisión). Capítulo 12 12. Objetivo: Colocar con mayor facilidad volúmenes adicionales si se opera con capacidad restringida La mayor producción mediante el empleo de precios diferenciales puede lograrse elevando el volumen de los artículos tradicionales o incorporando nuevos productos, siempre y cuando no se tenga que realizar grandes cambios en la estructura fabril (equipos/maquinas) y comercial. No siempre el aumento del ingreso derivado de la rebaja de ventas, es suficiente como para mejorar la situación anterior. Hay que verificar cuál es la utilidad diferencial ( surge de la venta diferencial – costo diferencial) que reporta aumentar los volúmenes de producir. El costo marginal del volumen agregado es la diferencia de producir a 2 niveles de actividad distintos. Análisis de la oferta de un probable cliente: Se debe efectuar el siguiente análisis. Materia Prima: Se debe solicitar al responsable de compras que averigüe si el proveedor efectúa alguna rebaja en el precio debido al mayor consumo Jornales Directos y Cargas Sociales: Esta cuenta no es variable. Puede suceder que el mayor volumen se alcance: - Mediante una mayor dotación, proporcional al incremento de volumen - Una dotación superior mayor que proporcional al incremento del volumen - una dotación superior, menor que proporcional al incremento de volumen. - O por último con la dotación y los horarios de trabajo actuales En el último caso significa que los operarios trabajan con mayor eficiencia, que se traducirá en el costo unitario. Esto se puede dar porque había mano de obra parcialmente inactiva o que la empresa al efectuarse un mayor volumen, implante un sistema de pagos incentivados en lugar de los salarios horarios. Fuerza motriz: Se debe conocer el mayor consumo adicional Fletes: Se deben consultar los costos. ¨ Los costos fijos son significativos a corto plazo ¨ Lo primero que se debe hacer es averiguar como se concretará el eventual mayor volumen. ( si hay o no capacidad ociosa, si aumentara la jornada de trabajo, etc) Luego se debe disponer de un listado que especifique - Los costos fijos directos - Los costos de los dptos de servicio ( desglosado por centros y naturaleza) - Los gastos comerciales (desglosado por centros y naturaleza) Para luego saber como reaccionara, todos estos puntos ante variaciones en el volumen de producción. Hay rubros que no variarán ante estos probables aumentos de volumen, por ejemplo -Depreciación y seguros de Maquinarias. En cambio, por ejemplo - Sueldos de Supervisión - MOD - Mantenimiento - Gastos de papelería, teléfono. Estos rubros si alcanzaran un nuevo rango. Hay que analizar la relación COSTO – VOLUMEN – GANANCIA , cuando se evalua un negocio y a expensas de vender un mayor volumen se tiende a menores precios de Ventas. Se deben utilizar los costos incrementales para analizar la opción anterior no los costos integrales. No es conveniente: Aumentar mi volumen de producción para vender a precios diferenciales, si mi contribución marginal es negativa. En cambio: Si mi utilidad final es negativa, primero debo analizar mis Costos de MOD, CV, CF , etc. antes de tomar una decisión. 3 premisas - La decisión de aceptar o rechazar una oferta depende del resultado diferencial - Todo precio de venta diferencial debe ser mayor que el costo diferencial - El rendimiento diferencial suele ser elevado, por la incidencia de los costos fijos incrementales no es importante. La decisión de determinar que costos son diferenciales en un estudio económico depende del lapso abarcado por el negocio que se tenga en manos. Si se trata de fabricar una sola unidad tal vez los costos de MP sean los únicos erogables. En cambio si la posibilidad es fabricar durante un lapso prolongado, prácticamente pueden quedar afectados todos los costos de producción. Requisitos para operar con Precios diferenciales - Los 2 primeros son los mismos que están en la carpeta. - No deben cursar bruscas alteraciones en el mercado. Los precios diferenciales, racionalmente empelados, son útiles para fijar precios de venta a corto plazo y en momento de crisis pues permiten: - Mantener cierto control sobre el mercado - Liquidar rápidamente productos perecederos o de menor calidad. - Ampliar gama de clientes. - Etc. El campo más apto para emplear precios diferenciales lo brinda la exportación. Los precios con vistas a exportar deben obviamente superar los costos diferenciales dejando un margen que cubra la inversión y los riesgos de la operación. También deben incluir los conceptos directos que son consecuencia del negocio en sí: Gastos aduaneros, comisiones de representantes, etc. Para que esta función sea rentable se requiere: Que los productos que desean comercializar no exijan mucho elemento importado No afecten los precios de venta internos La importación deje de ser un negocio diferencial al que sólo se acude cuando se elevan los stocks o cuando se vislumbra la posibilidad de despedir personal por falta de trabajo. Que se reserve cierta cantidad de producción para exportar. Nivel de calidad acorde con las exigencias de los compradores extranjeros, Dependiendo del tipo de bien, se presten servicios de post- venta Dumping Se produce: - Si el valor del producto exportado es más bajo que el precio confrontable más alto para la exportación de un bien similar a un tercer país. - O, si es inferior al costo de fabricación de este artículo en el lugar de origen, más un suplemento razonable para cubrir los gastos de venta y algún beneficio. 13. Punto de equilibrio Punto Equilibrio: Ingresos Totales = Costos Totales Las empresas preparan pronósticos de ganancias para averiguar si aseguran una adecuada rentabilidad sobre la inversión. El “diagrama de beneficios” su consecuencia el “Punto de equilibrio” son herramientas útiles para efectuar pronósticos de ganancias a corto plazo en función del volumen de ventas, ya que permite presupuestar fácilmente los costos correspondientes a cualquier nivel que opere un negocio. Beneficios: Facilita el medio de leer, interpretar y relacionar entre si mas rápido y fácilmente datos cuantitativos que contienen los estados de benéfico reales o probables. Ajustar los precios a las oscilaciones en los costos y mantener márgenes de utilidad adecuados. Estudiar las condiciones de rentabilidad de cada producto , línea o empresa Ilustrar el volumen mínimo que debe lograrse para no ganar ni perder, en que medida se absorben los costos fijos y se empiezan a generar beneficios, cual es la mayor utilidad posible acorde con al producción factible de obtener, etc. Juzgar distintas alternativas de acción vinculadas con la relación costo-volumenganancia. Predecir los efectos en los beneficios, cambios. nivel de ventas, precio de ventas y costos. Mostrar claramente la rentabilidad de distintos proyectos de inversión. Limitaciones: No pone énfasis en el elemento importante, como es la contribución marginal. Parte del supuesto de que los costos fijos se mantienen invariables aunque se produzcan cambios bruscos en el nivel de actividad, que el rubro semifijo no existe, que la mano de obra directa unitaria permanece estática ante cualquier contingencia del volumen, que le grado de eficiencia es constante, etc. Supone que las funciones son lineales y que cada uno de los factores es independiente de los otros. Para ser útil en la toma de decisiones debe estar constantemente actualizado Miles de $ Pto de Equi Entregas Costo de venta Costo fijo Unidades A medida que la recta de ventas avanza hacia el volumen normal va absorbiendo costos variables y fijos. Alcanzando el punto de obertura, cuando los fijos están enteramente recuperados, y a partir de ese momento, las entregas posteriores solo deben hacer frente a costos proporcionales. Cuanto más cerca del cero esta el punto de equilibrio, mejor. Una empresa que tiene su punto de equilibrio muy cerca del nivel normal de actividad dispone de poca elasticidad para operar. El diagrama de beneficios interpreta que los costos son directamente proporcionales al volumen de ventas y que los costos fijos no fluctúan. Ejemplo. Se calculo que el precio de venta total seria $150 000, si casualmente se vendió este mismo monto difícilmente el resultado de la empresa sea cero. Existen fluctuaciones en los costos y las ventas no crecen infinitamente y esto no esta considerado en los gráficos. Es por esto que no hablamos de un punto de equilibrio sino que de una zona de equilibrio. La grafica de equilibrio ayuda a visualizar cuales son las ventas mínimas que se deben realizar para cubrir los costos, en que medida se absorben los rubros fijos y se empiezan a generar ganancias, cual es el mayor beneficio posible dentro del nivel de producción obtenible por la planta, etc. El volumen de venta normal provee a una empresa la utilidad que necesita para hacer frente a las vicisitudes de la vida económica. El nivel de entregas en el punto de equilibrio indica la cantidad mínima que debe comercializar para no entrar en la zona de perdidas. Método Matemático para hallar el punto de equilibrio Unidades: = Costos Fijos Totales = Pcio de Vta Unitario-CostoVari Totales %Sobre el monto de Vtas: En Valores : = 1- Costos Fijos Totales Contri Mg Unit = CFT Mont de Entregas -CVT = CFT Cont Mg Tot = Monto de Entregas en el pto de Equi Monto de Entregas CFT CVT Monto de Entrega = 1- CFT CVT Precio de Vta = CFT Cont Mg Uni Precio de Vta. Diagrama de Knoeppel Señala claramente la diferencia entre los distintos montos de entregas factibles de lograr una vez superado el punto y sus respectivos costos variables. Toda a contribución marginal esta agrupada en una sola área. Este método no tiene mucha aplicación en la realidad. Miles de $ Ingresos Contribución Marginal Costos Totales Costo Variable Miles de unidades Grafico utilidad volumen Relaciona la contribución marginal con el volumen. Este es el método más moderno y simple. $ de ganancia Contribución Marginal Margen de seguridad Vta Normal Ventas Pto de Equi $ de perdida Costo Fijo Margen de seguridad: cuanto puedo dejar de vender antes de entrar en la zona de pérdida La contribución marginal siendo positiva puede no recuperar los costos de estructura. A medida que la línea “u/v” avanza hacia arriba, acercándose a la de entrega, va absorbiendo costos fijos. Al llegar al punto de equilibrio estos están totalmente recuperados y a partir de ese momento se comienzan a generar unidades. Capítulo 14 Decidir si conviene realizar en la propia planta una operación fabril o si es preferible encargarla a un tercero Solo se piensa en la posibilidad de exportarla, cuando: - Se dispone de capacidad ociosa - Quiere evitar despido de personal - Los bienes en cuestión se pueden procesar de forma relativamente sencilla. - La calidad de los artículos comprados no se ajusta a los estándares requeridos. - No tiene posibilidades de lograr una regularización en el aprovisionamiento, o duda de su continuidad. - Juzga que los precios del proveedor y sus condiciones de venta son abusivos - Los ahorros de costos en relación con el capital requerido son mayores que al utilizarlos en inversiones alternativas. Ejemplo: Costo de fabricar $ Costo Variable Costo Fijo Costo total 70 30 100 Si un proveedor ofrece el mismo producto o efectúa la misma operación a facon a $80 es conveniente rechazar la oferta, puesto que el precio supera en $10 a los costos variables. En este caso los costos fijos se tienen que seguir afrontando, por lo tanto no me conviene comprar a este precio. Cuestiones a tener en cuenta: Lograr la máxima integración vertical(*), no siempre es la solución más beneficiosa, porque: - Se destinara una gran cantidad de capitales los cuales se le pueden encontrar un uso más rentable. - Entrar en u mercado el cual es poco conocido, puede ocasionar no operar con una adecuada eficiencia y retrasarse en la investigación tecnológica. - El aumento de los costos indirectos pueden llegar a considerar aumentar las compras a proveedores ajenos a la empresa, lo cuales al especializarse en el producto a adquirir y al fabricar grandes cantidades pueden llegar obtener un precio más económico. (*) Una empresa produce botellas de aceite y no posee camiones para distribuirlos, se produce integración vertical hacia delante cuando se adquiere a la empresa de distribución y hacia atrás cuando se compra el campo que provee las semillas. 15. Objetivo: Sugerir al departamento comercial precios de venta acordes con los diferentes niveles de actividad Costos que deben considerarse para la fijación de precios de venta Hay 2 procedimientos para fijar precios de venta: El que deriva de agregar a los costos determinado porcentaje de utilidad El que se establece estudiando la relación costo-precio-volumen El primero requiere conocer el costo unitario integral de cada artículo. El segundo, estima que la curva de la demanda es un factor importante que se debe tener en cuenta, dado que a igualdad de otras condiciones, cuanto menor es el precio de u producto, más elevado es su nivel de ventas. Determinación de precios orientativos de venta La gerencia comercial reciba del departamento Costos precios de venta orientativos, valorizados a precios del día o de un futuro próximo y que contemplen márgenes de beneficio que permitan alcanzar los objetivos de la empresa. El cumplimiento de esta norma requiere separar claramente los costos por tipos de variabilidad. La situación ideal, en un mercado competitivo, consiste en ofertar los productos a precios basados en costos totales y, solo en los casos en que los consumidores no estén dispuestos a adquirir los artículos a esos valores, establecer si los que están decididos a pagar brindan contribuciones marginales positivas. Cuando las empresas están obligadas, por razones de competencia, a vender algunos productos a precios inferiores a los mínimos requeridos para lograr una apropiada ganancia neta están forzados a comercializar otros que los compensen esa quita en los beneficios. Por ejemplo las impresoras – cartuchos; cámara de fotos – rollos.
