2013_237info.pdf

INFORME SOBRE CONTROLES
- INTERNO Y CONTABLE –
Al Sr. Presidente de
EDUC.AR S.E.
CUIT N° 30-70721953-6
Domicilio Legal: Saavedra 789 5to. Piso
Ciudad Autónoma de Buenos Aires
La AUDITORÍA GENERAL DE LA NACIÓN, en su carácter de auditor externo
independiente, efectuó la auditoría de los Estados Contables de EDUC.AR
SOCIEDAD DEL ESTADO correspondientes a los ejercicios finalizados el 31 de
diciembre de 2006, 2007, 2008 y 2009.
Como resultado de la citada auditoría, han surgido observaciones y recomendaciones
sobre aspectos relativos a procedimientos administrativos-contables y de control
interno, que hemos considerado informar a Uds. para su conocimiento y acción
futura.
1 -ALCANCE DEL TRABAJO
Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría externa
aprobadas por la Auditoría General de la Nación mediante Resolución Nº 145/93 las
cuales, en su conjunto, son compatibles con las aprobadas por el Consejo Profesional
de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
Cabe destacar que el requerimiento de auditoría efectuado por EDUC.AR
SOCIEDAD DEL ESTADO no tuvo como objetivo principal el análisis de su
sistema de control interno, ya que nuestra revisión no fue planificada con el
propósito de un minucioso estudio y evaluación de ninguno de los elementos del
referido sistema y no fue realizada con el objetivo de brindar recomendaciones
detalladas o de evaluar la idoneidad de la estructura de control interno de la Sociedad
para evitar o detectar errores o irregularidades.
El trabajo desarrollado ha consistido básicamente en evaluar los controles que tienen
efecto sobre la información contable-financiera generada por el ente y que pueden,
por lo tanto, afectar los saldos finales de los estados contables.
En función de los objetivos definidos, el contenido de este informe respecto a la
evaluación del control interno cubre únicamente aquellos aspectos que han surgido
durante el desarrollo de nuestro examen, y por lo tanto no incluye todos aquellos
comentarios y recomendaciones que un estudio específico destinado a tal fin podría
revelar.
2 -OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES
2.1.- El relevamiento efectuado sobre las contrataciones mencionadas en el apartado
2.3.4 ha evidenciado debilidades de control interno que fueran observadas en el
Informe aprobado por Resolución 215/2009-AGN donde se evaluó la organización
estructural de la empresa, en materia de desarrollo y funcionamiento de los circuitos
administrativos y de los mecanismos de control de gestión implementados durante el
período enero 2007 – abril 2008, y que a la fecha del presente informe se mantienen:
Observación
a) En las actuaciones iniciadas para la contratación con productoras televisivas, se
recurre a la figura excepcional del anticipo, sin exponerse las causas que justifican
dicha modalidad de pago, ni la constancia de autorización previa por parte de
autoridad competente. Tampoco se fundamenta, desde el punto de vista técnico,
económico y financiero, la razonabilidad del porcentaje generalmente utilizado
(30%).
b) No se toman en consideración las pautas establecidas por el Art. 21 del
Reglamento de Contrataciones de Educ.ar, en materia de sanciones y penalidades por
mora en el cumplimiento de los contratos, ni se aportan los argumentos que justifican
dicho apartamiento normativo.
c) No se adjuntan -en todos los casos- evidencias sobre la verificación integral de la
solvencia de los proveedores, circunscribiéndose casi exclusivamente al análisis de la
conveniencia y/o razonabilidad económica de las propuestas recibidas y de las
bondades técnicas de las mismas. En materia de producciones televisivas, como en
otros rubros, solvencia económica del proponente y oferta más conveniente deberían
ser evaluadas en forma armónica y concomitante.
d) No existen evidencias de haberse verificado que cada programa incluya las
constancias usuales de propiedad intelectual y hacerlas constar en un informe técnico
que se deberá adjuntar al expediente.
Recomendación
a) Adecuar el compendio normativo regulatorio aplicable en los procedimientos de
contrataciones de bienes y servicios necesarios para la gestión de la Empresa, de
forma tal que se especifique los criterios y fundamentos de la aplicación de la figura
del anticipo.
b) Aplicar lo establecido en el Reglamento de Contrataciones de Educ.ar, en materia
de sanciones y penalidades por mora en el cumplimiento de los contratos
c) Arbitrar los medios necesarios a fin de evaluar la solvencia de los proveedores al
momento de efectuar el análisis de las ofertas.
d) Incluir en cada expediente la constancia de propiedad intelectual.
2.2.- Impuesto de sellos en los contratos
Observación
No hemos obtenido constancia del pago del impuesto de sellos en los contratos
celebrados por la sociedad en el ámbito de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. Al
respecto, cabe destacar que el Código Fiscal del Gobierno de la Ciudad de Buenos
Aires, en su artículo 407 establece: “....cuando en la realización del hecho imponible
intervengan dos o más personas todas son solidariamente responsables por el total
del impuesto, quedando a salvo el derecho de cada uno de repetir de los demás
intervinientes la cuota parte que le correspondiere de acuerdo con su participación en
el acto.” , y el artículo 408 dispone: “.....si alguno de los intervinientes estuviere
exento del pago de este gravamen, por disposición de este Código o leyes especiales,
la obligación fiscal se considera divisible y la exención se limitara a la cuota que le
corresponda a la persona exenta.”.
Recomendación
Articular los medios necesarios a fin de cubrir el eventual reclamo del impuesto de
sellos, solicitando copia del pago a la contraparte.
2.3.- Compras y Contrataciones
Según el relevamiento efectuado el corte de la Numeración de las Órdenes de
Compra –OC- es el siguiente:
AÑO
Primer OC
Última OC
2006
01
719
2007
09, 10, 701 a 719, 720
1796
2008
22, 1797 (anulada) 1798
2825
2009
2135, 2136, 2826 (anulada), 2827
3863
2010
3864
4803 (15/11/10)
2.3.1.- Reglamento de Contrataciones
Observación
El reglamento de Contrataciones establecido en el Acta de Directorio Nº 58 de
EDUC.AR S.E. tiene vigencia desde 07/02/07 al 04/05/08 y el establecido en el Acta
de Directorio Nº 68 de EDUC.AR S.E. tiene vigencia desde 05/05/08 a la fecha
Los mismos no especifican:
1. el procedimiento y normas a seguir para:
a. difundir el pliego de bases y condiciones generales y particulares.
b. la determinación de los requisitos de los avisos.
2. los requisitos del procedimiento.
3. los plazos.
4. la forma de revocación del procedimiento.
5. el control del procedimiento contractual.
6. las condiciones de acceso al expediente.
7. la aceptación o no de la presentación de ofertas de proveedores no invitados.
8. los plazos y formas para la vista.
9. Referente a la Ejecución del Contrato:
a. Prórroga del plazo de cumplimiento de la presentación.
b. Rehabilitación del contrato.
c. Revocación o rescisión del contrato.
10. Los requisitos que deben cumplir los proveedores para determinar la
capacidad para contratar.
Recomendación
Adecuar el compendio normativo regulatorio aplicable en los procedimientos de
contrataciones de bienes y servicios necesarios para la gestión de la Empresa, con
especial consideración de la necesaria intervención del área jurídica en las etapas
pertinentes, como así también de las características particulares de cada una de las
adquisiciones involucradas; de modo tal de lograr la concreción de negocios jurídicos
y relaciones contractuales que reflejen transparencia y viabilidad desde el punto de
vista legal y reglamentario, sin que ello se contraponga con el criterio de celeridad
propios de la necesidad que los provoca.
2.3.2.- Cumplimiento de Órdenes de Compra
Observaciones
1. El informe de cumplimiento emitido por el sistema Tango no se encuentra
valorizado.
2. No se consideran las NC que anulan FC tomadas para el cumplimiento de una
OC.
3. El sistema no permite anulación parcial de OC. Debido a esto y ante la
existencia de diferencia entre el importe de la OC y las facturas aplicadas a la
misma la única alternativa existente en el TANGO es el cerrar la OC (esto no
modifica el importe de la OC).
4. En el informe de cumplimiento no aparece cuando una OC esta Cerrada (sin
un total cumplimiento).
Recomendaciones
1. Incorporar al sistema contable en uso (Tango) las herramientas de control
necesarias para la obtención de información sobre el estado de ejecución
financiera de las órdenes de compra emitidas.
2. Corregir dentro del sistema contable en uso (Tango) las falencias detalladas
en las observaciones de forma tal que se obtenga un listado de cumplimiento
con la información completa.
2.3.3.- Emisión de Órdenes de Compra
Observaciones
a. Se emitieron en el 2007 las Órdenes de Compra 09 y 10, que según la
numeración correlativa corresponderían al 2006. En el 2008 se emitió
la Orden de Compra 22, que según la numeración correlativa
correspondería al 2006. Se emitieron en el 2009 la Órdenes de Compra
2135 y 2136, que según la numeración correlativa correspondería al
2008.
b. Se verificó la duplicación en la numeración de órdenes de compra
emitidas en el 2007 y en el 2006, es decir, las Órdenes de Compra 701
a 719 se encuentran emitidas en el 2006 y en el 2007 a distintos
proveedores.
c. Se emitieron Órdenes de Compra por importes superiores a lo
establecido en el contrato.
d. La fecha de la Orden de Compra no guarda cronología con la
numeración correlativa de la misma, por ejemplo:
Fecha
Número
13/03/2006 000100000078
14/03/2006 000100000002
14/03/2006 000100000071
09/01/2007 000100000777
01/02/2007 000100000778
26/01/2007 000100000780
31/01/2007 000100000781
e. Al analizar la correlatividad de las Órdenes de Compra del 2006 no
pudo establecerse para 10 casos el estado de las mismas (emitida,
anulada, no emitida y no autorizada).
f. Se verificó que las siguientes Órdenes de Compra del 2007 se
encuentran
como
emitidas
y
anuladas
simultáneamente:
000100001627, 000100001726 y 000100001795.
g. En la base 2007 la Orden de Compra 1627 se encuentra pendiente de
entrega, la Orden de Compra 1726 se encuentra cumplida y la Orden de
Compra 1795 se encuentra cumplida, pero en la base 2008 y
CONTABLE las 3 Órdenes de Compra están anuladas. Según lo
informado por el sector de Compras la Orden de Compra 1627 se
encuentra anulada, las otras 2 no, por lo tanto procederán a arreglar el
problema en las bases correspondientes.
h. Se verificó que las siguientes Órdenes de Compra por la numeración
correlativa corresponderían al 2008 pero tiene una fecha de emisión
diferente:
OC
Fecha Emisión
1927
19/02/2007
2127
22/04/2007
2135
28/04/2009
2136
28/04/2009
2166
08/05/2007
3109
14/04/2000
Recomendaciones
1. Arbitrar los medios necesarios para que las órdenes de compra tengan
correlatividad numérica y de fecha.
2. Evitar la emisión de sucesivas órdenes de compra relacionadas a una
contratación sin justificación alguna y más aún cuando con ello se supera lo
establecido por el contrato.
2.3.4.- Expedientes
Observaciones
Se verificaron los siguientes expedientes:
a) Ejercicio 2006: 164/06 tv, 124/06tv, 128/06tv, 129/06 tv, 117/06 tv,
113/06 tv, 18/06 tv, 110 tv, 176/06 tv, 14/06 tv.
b) Ejercicio 2007: 41/07 tv, 42/07 tv, 466/07 int.
c) Ejercicio 2008: 403/08, 718/07, 722/07, 474/07, 435/07.
d) Ejercicio 2009: 752/09, 190/09, 670/08, 387/09, 210/08, 160/09, 643/08.
En los mentados expedientes se verificó que:
1. Los expedientes no se encuentran totalmente foliados (164/06 tv124/06tv - 128/06tv – 129/06 tv – 117/06 tv – 113/06 tv).
2. En las actas de recepción faltan datos de la contratación respectiva, en
algunos casos la fecha y la aclaración de las firmas (164/06 tv- 124/06tv 128/06tv – 129/06 tv – 117/06 tv – 113/06 tv – 18/06 tv – 110 tv - 14/06
tv), (41/07 tv - 42/07 tv - 466/07 int).
3. La documentación no se encuentra archivada en forma cronológica.
(117/06 tv – 113/06 tv – 18/06 tv – 110 tv - 176/06 tv – 14/06 tv), (41/07
tv - 42/07 tv - 466/07 int).
4. No consta:

El acta de recepción (18/06 tv – 113/06 tv – 176/06 tv).

La existencia del control del cumplimiento de las OC. (164/06 tv,
124/06tv, 128/06tv, 129/06 tv, 117/06 tv, 113/06 tv, 18/06 tv, 110
tv, 176/06 tv, 14/06 tv), (41/07 tv - 42/07 tv - 466/07 int).

El pliego de bases y condiciones (117/06 tv – 113/06 tv – 18/06 tv
– 110 tv), (403/08 – 474/07), (752-09, 190-09, 670-08, 387-09,
210/08, 160/09, 643/08).

La solicitud de contratación (18/06 tv – 110 tv - 14/06 tv).

El informe de legales (18/06 tv – 176/06 tv – 14/06 tv).

El formulario de apertura de expediente (14/06 tv).

La presentación del Certificado fiscal para contratar (41/017 tv –
42/07 tv), (403/08 – 474/07 – 718/7 – 722/07 – 435/07), (752-09,
670/08, 387-09, 210-08, 643/08).

La presentación de no existencia de juicios con el Estado (41/07 tv
- 466/07 int), (403/08 – 474/07 – 718/07 – 722/07 – 435/07), (75209, 670-08, 387-09, 210-08, 160-09, 643/08).

La presentación de garantía de oferta. (403/08 – 474/07).

El acta de apertura (403/08 – 474/07), (752-09, 670-08, 387-09,
210-08, 160-09, 643/08).

El cuadro comparativo (403/08 – 474/07), (752-09, 670-08, 38709, 210-08, 160-09, 643/08).

El dictamen de evaluación (403/08 – 474/07), (752-09, 670/08,
387-09, 210-08, 160-09, 643/08).

La recepción de la órden de compra (403/08 – 474/07 – 722/7 –
435/07), (752-09, 190-09, 670-08).

La afectación presupuestaria preventiva (474/07 – 435/07), (21008, 160-09).

La presentación de garantía de oferta. (752-09, 670/08, 387-09,
210-08, 160-09, 643/08).

La notificación del dictamen de evaluación. (752-09, 670/08, 38709, 210-08, 160-09, 643/08).

La documentación que acredite el cumplimiento efectivo del
contrato u orden de compra. (403/08 – 718/07 – 722/07 – 474/07 –
435/07).
5. Las fojas 16 a 48 se encuentran tachadas sin explicar motivo alguno,
asimismo el contrato sólo se encuentra firmado por el proveedor. (164/06
tv)
6. Se emitieron Órdenes de compra por importes superiores a lo establecido
en el contrato (113/06 tv – 18/06 tv – 110 tv - 176/06 tv).
7. Las facturas 01-402 y 01-403 tienen fecha 23/02/06 cuando
correspondería decir 23/02/07, las mismas no fueron reemplazadas por
otras con la fecha correcta, ni subsanado el error. (113/06 tv)
8. Las Actas de recepción no se encuentran prenumeradas (41/07 tv - 42/07
tv - 466/07 int).
9. En el expediente 42/07 tv se verificó lo siguiente:

El proveedor adjudicado cede el contrato al segundo en orden de
prelación.

Constan sólo 4 invitaciones a proveedores cuando el reglamento
establece que deben ser 6.

Se emitieron 3 OC
i. OC 818 a Anima Films (adjudicado) por el total del
contrato
$ 730.999,93, solo está cumplida una parte ($ 219.299,99 y
no se encuentra cerrada) el saldo restante fue cedido a Art
Depot.
ii. OC 1243 a Art Depot (cedido) por $ 511.699,94, solo está
cumplida una parte ($ 146.200,01 y cumplida con 2 FC
que tienen 2 NC anulándolas).
iii. OC 1606 a Art Depot por $ 365.499,30 está cumplida.
10. Se efectúan contrataciones directas por exclusividad, alegando como
fundamento de tal exclusividad que la productora detenta titularidad de
los derechos intelectuales sobre el formato, desarrollo, idea y plan de
producción del ciclo, sin que en el expediente conste documentación
alguna que avale tal fundamento. (403/08 – 474/07), (752-09, 670/08,
387/09, 643-08).
11. La Orden de Compra tiene fecha posterior a la fecha de la primer factura
(403/08 OC 2633 06-11-08 FC 138 15-10-08) (474/07 OC 2108 16/04/08
FC 1 30/03/08).
12. La fecha de autorización que consta en el expediente es posterior a la
fecha del contrato (474/07 fecha autorización 31/03/08 fecha contrato
18/03/08).
13. El pago de anticipos no está autorizado en ningún documento (403/08 –
474/07).
14. Al 31/08/11 se encuentra pendiente de entrega un master (474/07).
15. No cumplen con el cronograma de entrega (403/08 – 718/07 – 722/07 –
474/07 – 435/07), (752-09, 670-08, 387-09, 210-08, 160-09, 643/08).
16. Según el informe de legales el número de contratación asignado se
encuentra repetido (718/07).
17. No se adjunta copia del acta de directorio que aprueba la contratación
(718/07 – 722/07), (752-09, 190/09, 670/08, 387/09, 210/08, 160/09, 64308).
18. La solicitud de contratación no posee fecha (722/07).
19. La OC está firmada por el Gerente General y hay otras firmas no
identificadas (752-09, 190-09, 670-08, 210-08, 160-09).
Recomendaciones
1. Evitar la realización de actos de índole administrativa que conlleven a la
toma de decisiones que afectan la responsabilidad de la Empresa hacia
terceros sin tener en cuenta las previsiones normativas en vigencia como
así también los requisitos esenciales que deberían considerarse al efecto,
como ser la identificación particular del documento generado (número y
fecha de emisión); el detalle de los criterios aplicados y/o fundamentos de
cada una de las etapas decisorias involucradas en los mismos; exposición
de la competencia y justificación de las intervenciones de cada uno de los
funcionarios actuantes en la materia (debidamente identificados),
explicitando el alcance de cada una de ellas.
2. Articular los medios necesarios para que toda la documentación que
respalda a las contrataciones conforme lo establecido en el reglamento
correspondiente se encuentre adjuntada al expediente.
3. Proceder a verificar el cumplimiento de cada uno de los contratos u
Órdenes de compra y dejar expresa constancia de ello en el expediente
correspondiente.
4. Proceder a verificar el cumplimiento del cronograma de entrega y en caso
de corresponder aplicar las sanciones establecidas en el reglamento de
compras y contrataciones ante el incumplimiento en los plazos de entrega.
2.4.- Juicios de Marcas
Observación
No hay información actualizada por un juicio previsionado de marcas de antigua
data.
Recomendación Procurar obtener información relativa al litigio y proceder a realizar
el ajuste contable de corresponder.
2.5.- Seguros
Observación
Del relevamiento efectuado no consta la contratación de un seguro sobre los masters,
eje fundamental para el funcionamiento del canal.
Recomendación
Arbitrar los medios necesarios para constituir los seguros correspondientes.
2.6.- Pagos sin Orden de Pago –OP-
Observación
Del relevamiento efectuado se verificó la salida de fondos mediante transferencia
bancaria sin la emisión de la OP correspondientes (documento por el cual se autoriza
el pago).
Recomendación
Arbitrar los medios necesarios para asegurar que para efectuar un pago previamente
debe emitirse la OP que autoriza el pago.
2.7.- Fondo Fijo
Observación
No hay un procedimiento que establezca que tipo de gastos pueden abonarse con
fondo fijo, y también, del relevamiento efectuado, se observa una gran cantidad de
gastos de taxi pagados a través de este fondo.
Recomendación
Arbitrar los medios necesarios para determinar un procedimiento donde se fijen las
pautas para el manejo de los fondos fijos.
2.8.-Bienes Intangibles
Observación
La sociedad adopta el criterio de activar conceptos relacionados con derechos de
emisión, reproducción y distribución, los que se encuentran financiados
principalmente con transferencias del Estado Nacional.
Tal como se menciona en la nota 2.3 a los estados contables, la sociedad expresa que
los activos intangibles de EDUCAR SE no generan ingresos por su empleo en la
actividad de la entidad por cuanto la Ley Nº
26.206 (27/12/06) de Educación
Nacional en su articulo 142 dice (sic) “…toda vez que su objeto social excede la
mera búsqueda de un fin de lucro y constituye una herramienta esencial para la
educación pública argentina y la difusión del conocimiento igualitario de todos/as
los/as habitantes, a través de Internet y la televisión educativa”.
En cuanto a la realidad económica, la empresa manifiesta que con relación a dichos
intangibles no ha sido posible concretar ventas a la fecha, por lo que se efectuó una
evaluación del deterioro del valor de esos activos, llevando su periodo de
amortización a dos años a partir del alta de los mismos.
Por lo expuesto, a pesar de realizar ajustes por cambio en el criterio de amortización,
del relevamiento efectuado por esta auditoría, a la fecha no se han recibido elementos
de juicios válidos y suficientes que justifiquen el valor recuperable de esos activos.
Recomendación
Teniéndose en cuenta la naturaleza de las partidas -las que fueron financiadas
mediante transferencias del Estado Nacional- y la realidad económica –falta de
generación de transacciones que impliquen ingresos futuros-, evaluar e implementar,
en el marco jurídico aplicable, las distintas alternativas para realizar operaciones con
los derechos de emisión, reproducción y distribución, adoptando los criterios de
reconocimientos de activos, su valuación y exposición, establecidos en las normas
contables profesionales vigentes, en cualquier caso.
CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES, 28 de Octubre de 2013.