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DIARIO DE SEVILLA | Sábado 22 de Febrero de 2014
ECONOMÍA
CAMPAÑA DE LA RENTA 2013
● Aunque
actualmente la transmisión del patrimonio de padres a hijos soporta una
elevada tributación, existen importantes beneficios fiscales para la transmisión de empresas
familiares ● Para aplicar estos incentivos, se exige el cumplimiento de ciertos requisitos
REQUISITOS BONIFICACIÓN IMPUESTO SOBRE EL SUCESIONES Y DONACIONES (ANDALUCÍA)
SECESIÓN
PARTICIPACIÓN EN ENTIDADES
Participación
5% a nivel individual
20% con el grupo familiar
Actividad
No gestión de patrimonio
mobiliario o inmobiliario
Arrendamiento: local +
empleado
Dirección
DONACIÓN
Adquirente
Cónyuge, ascendientes,
descendientes o colaterales
hasta 2º grado
Arrendamiento: local +
empleado
Remuneración superior al
50% de la totalidad de sus
rendimientos
Cónyuge, descendientes, adoptados, ascendientes,
adoptantes, colaterales hasta 3er grado y empleados con
antigüedad
Afectación
Actividad
Mantenimiento
Afectación de los elementos
a la actividad
Ejercicio personal, habitual y
directo
Arrendamiento: local +
empleado
Mantenimiento de la inversión durante 5 años, sin
minoración sustancial del valor
PARTICIPACIÓN EN ENTIDADES O EMPRESA INDIVIDUAL
Requisitos anteriores más…
Donante
Mayor de 65 años o incapacidad permanente
Dejar de ejercer funciones de dirección y
de percibir remuneración por ello
5
JAVIER
GUAJARDOFAJARDO
CABALLOS
Asociado senior de
Garrigues, Abogados
y Asesores Tributarios
RAS las últimas reformas,
la transmisión de patrimonio de padres a hijos en
Andalucía, ya sea por sucesión o por donación, ha pasado
a estar gravada hasta en un 43,8%
(resultado de aplicar al tipo máximo del 36,5% y el coeficiente multiplicador de 1,20). Además, se ha
establecido un valor mínimo a
efectos fiscales para determinados
bienes –en especial, bienes inmuebles– que en ocasiones es superior
a su valor de mercado.
Esto supone, en muchos casos,
que sea necesario vender una
parte importante del patrimonio
recibido –o más bien mal vender–
para pagar los impuestos derivados de su adquisición, a pesar de
que la generación de dicho patrimonio ya tributó en sede de los
transmitentes.
A pesar de lo dura y fría que resulta esta realidad impositiva en
nuestra comunidad autónoma
–no en todas las comunidades autónomas se recibe el mismo trato–,
la norma contempla una serie de
bonificaciones para la transmisión
de determinados bienes, bonificaciones que puede llegar a prácticamente exonerar de tributación las
transmisiones de padres a hijos.
Entre estas destacan las relativas a
las participaciones en sociedades
y a los bienes afectos al desarrollo
de una actividad empresarial o
profesional. No obstante, la aplicación de estos beneficios fiscales
T
EMPRESA INDIVIDUAL
Mantenimiento
Mantenimiento de los requisitos para la exención en el
Impuesto sobre el Patrimonio durante 5 años
Incentivos fiscales
en la transmisión de
empresas familiares
está condicionada al cumplimiento de una serie de requisitos.
REQUISITOS EN CASO
DE PARTICIPACIONES
EN SOCIEDADES
En el caso de transmisión de participaciones en una sociedad por
sucesión, se exige en primer lugar
que la sociedad en cuestión desarrolle una actividad económica,
no considerándose actividad económica la mera gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. En particular, en el caso de
arrendamiento de inmuebles, es
necesario contar con una persona
contratada a jornada completa y
con un local en exclusiva para el
desarrollo de la actividad.
Asimismo, es necesaria una
participación previa por el transmitente de al menos el 5% a nivel
individual o del 20% a nivel de
grupo familiar (cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales de segundo grado), y que el
adquirente sea un familiar (cónyuge, descendientes o colaterales hasta el tercer grado) o un
empleado con antigüedad.
Por otra parte, el transmitente
o uno de los miembros del grupo
familiar deben haber ejercido
funciones de dirección en la entidad en cuestión, percibiendo por
ello una remuneración que represente más de la mitad de sus rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal.
Por último, se exige mantener
el valor de lo adquirido durante
un plazo de 5 años.
REQUISITOS EN CASO
DE BIENES AFECTOS AL
DESARROLLO DE UNA
ACTIVIDAD EMPRESARIAL
O PROFESIONAL
Si lo transmitido por sucesión
son bienes afectos a una activi-
dad, se requiere el ejercicio de
una actividad empresarial o profesional –exigiéndose local y empleado en caso de que la actividad sea el arrendamiento de inmuebles– y afectación de los bienes a dicha actividad.
El adquirente debe ser asimismo el cónyuge, descendientes o
colaterales hasta el tercer grado
o empleados con antigüedad. El
requisito de ejercicio de actividad, es, sin embargo, algo más
exhaustivo: la actividad debe
ejercerse por el transmitente de
forma habitual, personal y directa, constituyendo asimismo su
principal fuente de renta.
Por último, es necesario también mantener el valor de lo adquirido durante un plazo de 5 años.
¿Y EN CASO DE DONACIÓN?
Si los bienes anteriores en lugar
de ser transmitidos por sucesión
lo fuesen por donación, además
de los requisitos mencionados se
exige que el transmitente tenga
65 años o más, deje de ejercer funciones de dirección y de percibir
remuneración por ello, y que durante el plazo de mantenimiento
referido con anterioridad se cumplan los requisitos para que los
bienes recibidos estén exentos en
el Impuesto sobre el Patrimonio.
OTRAS MEDIDAS PARA
REDUCIR LA CARGA FISCAL
Fuera del ámbito de las empresas
familiares, existen otras medidas
para reducir la tributación derivada de la transmisión del patrimonio a los hijos. Entre estas destacan
la donación de hasta 120.000 euros para la adquisición de la primera vivienda habitual o para la
constitución de una sociedad –estas donaciones gozan de una exención de un 99%–, o la ampliación
del número de beneficiarios de la
herencia (atribuyendo por ejemplo bienes a los nietos) para romper la progresividad del Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones.
NECESIDAD DE UNA
REVISIÓN PERIÓDICA
El importante ahorro que se puede obtener como consecuencia
de los incentivos anteriores, unido a la falta de aplicación flexible
por parte de la Administración de
los requisitos comentados, hacen
necesario verificar periódicamente –al menos, una vez al año–
el cumplimiento de cada uno de
los requisitos anteriores, a pesar
de que el margen de maniobra
pueda ser reducido. No cabe ya,
pues, excusarse en el desconocimiento; realizar las actuaciones
necesarias para evitar la carga
fiscal asociada a la transmisión
de una empresa familiar es una
cuestión de responsabilidad.