Ejercicio Nº 1 - Facultad de Ciencias Económicas

Facultad de Ciencias Económicas
Universidad de Buenos Aires
356 – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I
2da. Cátedra
Guía de Trabajos Prácticos
Ejercicio Nº 1
OBJETO
I)
Señale si las siguientes manifestaciones de renta obtenidas durante el año 2002
por una persona física residente en el país quedan comprendidas en el ámbito de
aplicación del impuesto a las ganancias.
Supuestos:
a)
la persona no ejerce habitualmente las actividades mencionadas
(excepto en los casos en que se infiere lo contrario) y
b)
salvo indicación expresa en un sentido diferente, las actividades,
hechos y bienes que generan la renta son de fuente argentina.
1) Ganancia por la venta de un inmueble ubicado en la provincia de Buenos
Aires, adquirido a un sujeto que lo construyó bajo el régimen de la ley 13.512.
2) Beneficio por la venta de una computadora afectada íntegramente a su
actividad profesional.
3) Beneficio por el alquiler de un inmueble de su propiedad.
4) Resultado proveniente de la venta del inmueble mencionado en el punto
anterior.
5) Resultado de la venta de su casa habitación.
6) Ganancia por la venta de una colección filatélica.
7) Sueldos percibidos por su trabajo personal.
8) Premio obtenido por su participación en un concurso celebrado en EEUU,
vinculado con su profesión.
9) Resultado de la venta de un lote de su propiedad, correspondiente a una
fracción de las setenta (70) que se habían obtenido de un solo
fraccionamiento.
10) Intereses por la colocación de un capital a préstamo a otra persona física
residente en Argentina.
11) Regalías por la cesión definitiva de una marca a una sociedad del país.
12) Jubilación derivada de sus aportes oportunamente efectuados conforme al
régimen de trabajadores autónomos.
13) Resultado de la venta de bonos externos de la Republica Argentina.
14) Resultado de la venta de acciones de una sociedad argentina cuyos títulos no
cotizan en la bolsa de comercio.
II)
Indicar las rentas que se encuentran incluidas en el objeto del impuesto a las
ganancias por el año 2002.
Supuesto:
las actividades, hechos y bienes que dan origen a la renta son de
fuente argentina, salvo mención en contrario.
1) Resultado de la venta de un local afectado a la actividad comercial. La
venta fue efectuada el 30-06-2002. La actividad había cesado y, en
consecuencia, el local fue desafectado el 31-05-2001. Utilidad obtenida por:
a) una S.A. (cierre de ejercicio: 31-12)
b) una persona física no habitualista.
c) el socio de una sociedad de hecho a quien se le adjudicó el 30-0901.
La sociedad cerró su ejercicio el 31-12. El socio no es habitualista en
la venta de inmuebles.
2) Resultado de la venta de una obra de arte adquirida en 1998, siendo la única
operación de este tipo realizada. Suponga que la operación fue concretada
por:
a) una S.A.
b) una persona física no habitualista.
3) Utilidad obtenida por la venta de un inmueble recibido el 3-07-01 en
cancelación de un crédito originado por la actividad principal del sujeto.
La venta fue efectuada el 15-06-2002 por:
a) una S.A.
b) un contador público no habitualista.
4) a) Un médico de nacionalidad italiana, pero residente en nuestro país, realizó
excepcionalmente una intervención quirúrgica en Nigeria, por lo que percibió
en el acto el equivalente a $30.000 y se le retuvo en concepto de impuesto a
la renta de ese país el equivalente a $1.000.
b) Suponga que el médico reside en Italia y que realizó ocasionalmente la
operación en Argentina.
5) a) El colegio de graduados en ciencias económicas de la Ciudad de Buenos
Aires invitó a cuatro graduados a participar de un torneo de tenis que tuvo
lugar en Uruguay. Los participantes obtuvieron un premio equivalente a $ 5.000
cada uno.
b) Suponga que uno de ellos, además de participar en el torneo, aprovechó y
prestó servicios profesionales a un cliente, tarea que le posibilitó obtener el
equivalente a $10.000.
6) Una persona residente en nuestro país viajó a EEUU a efectos de adquirir un
inmueble:
a) en el año lo arrendó percibiendo por giro bancario, durante 6 meses, el
alquiler pactado;
b) transcurrido este período el locatario adquirió el inmueble, operación
por la que el vendedor obtuvo una ganancia considerable.
7)
Una S.A constituida en nuestro país abonó $ 6.000 a una persona física de
nacionalidad argentina, residente en Francia, por servicios de asesoramiento
financiero prestados a una sucursal radicada en Chile. Dicha sucursal reintegró
el importe correspondiente a su casa matriz argentina un año después de la
fecha de pago.
8)
Un gerente del Banco Nación Argentina (Suc. Madrid) residente en España,
con una antigüedad en el cargo 4 meses, obtuvo sueldos por el equivalente a
$ 28.000.
Ejercicio Nº 2
FUENTE
Se pide:
Determinar la fuente de las siguientes ganancias para el año 2002:
1) El CHASE MANHATTAN BANK sucursal New York otorga los siguientes préstamos,
celebrados en el exterior:
a) A una persona física domiciliada en nuestro país con garantía personal por el
que se abona un interés del 11% anual, destinado a la construcción de un edificio
ubicado en Argentina..
b) A una persona física domiciliada en Uruguay, garantizado con derecho real
de hipoteca que grava un inmueble ubicado en Argentina, por el cual se paga
un interés del 13% anual. Los fondos desembolsados se acreditan en una cuenta
a la vista abierta en aquella entidad bancaria.
2)
a) Una sociedad constituida en Francia exporta a nuestro país mercaderías por
el equivalente a $ 35.000.- con un plazo de financiación de 60 días. El descuento
por pago contado que acuerda el exportador por los volúmenes negociados en
el caso asciende al equivalente a $ 1.000. El precio mayorista vigente en Francia
para operaciones de contado, más los gastos de transporte y seguros hasta la
República Argentina para esas mercaderías es del equivalente a $ 26.800.Entre el importador del país y el exportador del exterior, no existe vinculación
económica.
b) Entre el importador del país y el exportador del exterior existe vinculación
económica.
3)
a) Por honorarios facturados en Argentina durante el año 2002 una persona física
residente en nuestro país recibe como dación en pago un departamento
ubicado en Punta del Este (Uruguay) cuyo valor de plaza al momento de la
adquisición ascendía al equivalente a $ 50.000.
b) El citado inmueble es alquilado por el equivalente a $ 5.000.- por el año 2002.
4) Una persona física de nacionalidad Argentina, con residencia permanente
establecida en Roma (Italia), fue invitada a Holanda a dictar una conferencia
sobre presión tributaria en los países latinoamericanos percibiendo por esa
actividad, el equivalente a $ 3.000.
5) Una S.A. constituida en nuestro país que tiene por objeto la exportación de
mercaderías de reventa, realiza durante el año 2002 la siguiente operación:
Exporta a Brasil productos manufacturados por el equivalente a $ 39.500.-, con
cláusula C.I.F. (Cost, Insurance & Freight) siendo el costo de los mismos de $
35.000.. Los gastos de transporte y seguro hasta el punto de destino ascienden al
equivalente a $ 9.200.-. El precio vigente en Brasil asciende al equivalente a $
55.000. No existe vinculación económica con el importador del exterior.
6) Una empresa constituida y radicada en nuestro país tiene por objeto el
negocio de contenedores para el transporte marítimo, habiendo obtenido rentas
en el año 2002 por las siguientes operaciones:
a) Transporte por vía marítima uniendo exclusivamente puertos extranjeros.
b) Transporte por vía fluvial uniendo exclusivamente puertos de nuestro país.
c) Transporte por vía marítima uniendo puertos de nuestro país (origen) y del
extranjero (destino).
Considere en todos los casos enunciados la no aplicación de convenios
internacionales para evitar la doble imposición en materia de impuesto a la
renta.
7) Una compañía marítima constituida en un país con el cual no existe convenio
suscripto por la República Argentina para evitar la doble imposición en materia
de transporte, ha obtenido el equivalente a $ 29.000.- por fletes por pasajes
iniciados en la Argentina hasta puertos de destino o transbordo en el exterior.
8)
a) Una compañía de seguros constituida en Argentina cede primas que cubren
riesgos en el país a una compañía de reaseguros del exterior, por un valor
equivalente a $ 50.000.
b) Los riesgos reasegurados están ubicados en el exterior.
9) Una compañía de seguros constituida en Argentina asegura un barco de
matrícula Japonesa cobrando una prima.
10) Indicar de que fuente son las siguientes remuneraciones percibidas por :
a) Embajador argentino en Uruguay.
b) Funcionario del Ministerio de Economía que fue enviado en misión oficial durante ocho
meses a la embajada en EE.UU.
11) Una Cía. televisora argentina ha firmado en el año 2002 distintos contratos en
el exterior cuyo objeto es el para que el suministro de información e imágenes
relativas al campeonato mundial de fútbol realizado en el año 2002. Los
contratos fueron firmados con:
a) United Press (Agencia de noticias): el objeto de la contratación es la provisión
de informes sobre el desarrollo del campeonato.
b) Fox Sports (Canal de TV): el objeto de la contratación consiste en el envío de
imágenes en directo a nuestro país de los distintos partidos jugados.
Ejercicio Nº 3
SUJETO
Determinar el sujeto pasivo del tributo y de la obligación tributaria en los siguientes casos.
Asimismo, de corresponder, identificar el importe de ingresos atribuible a los mismos.
1)
Utilidad obtenida en el año 2002 por un negocio de compraventa de artículos del
hogar.
Suponga que el propietario es:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
2)
3)
Un contribuyente individual.
Una S.R.L.
Una Sociedad Colectiva.
Una Sociedad de Capital e Industria.
Una Sociedad de Hecho.
Un menor de edad.
Una S.A.
Un insano declarado así judicialmente.
Una sucursal de una empresa extranjera.
Una persona física domiciliada en el exterior
¿Quién declara la renta de bienes gananciales después de la muerte de la esposa?.
El Sr. Marcelo Vitón y su Sra. Mariana de Vitón, ambos contadores, contrajeron
nupcias el 17-04-82. Durante el año 2002 el Sr. Vitón obtuvo las siguientes rentas:

Honorarios profesionales
$ 20.480

Por el alquiler de dos cocheras adquiridas el
30-03-87 con ganancias de su profesión
$

Provenientes
de
un
establecimiento
ganadero heredado el 25-08-85
$ 18.600
1.960
Por su parte la Sra. Vitón obtuvo:

Honorarios profesionales
$ 19.250

Resultado total de la explotación de un
comercio de artículos del hogar, cuyo
capital pertenece en un 40% al Sr. Vitón y el
resto a la Sra. Vitón. La integración del mismo
se efectuó de la siguiente manera: el Sr.
Vitón con el producido de su profesión y la
Sra. Vitón con el aporte de una donación
recibida de sus padres
$ 10.000
4)

Por el alquiler de una casa adquirida el 3005-88 con ganancias provenientes de su
profesión.
$ 8.000

Por la renta de un velero adquirido el 15-1090 con el producido del alquiler de la casa
mencionada en el punto anterior.
$ 4.500
El Sr. José Casihuma falleció el 20-02-2002, habiendo percibido hasta esa fecha $
15.000 en concepto de honorarios por sus servicios profesionales como médico.
El 25-06-2002 se dictó la declaratoria de herederos y el 12-10-2002 se aprobó la
cuenta particionaria.
5)
Un menor de edad posee un departamento con beneficio de usufructo, legado por
un tío, cuyos alquileres devengados en el año 2002 fueron de $ 12.000.
Ejercicio Nº 4
SUJETO
CASO I
Determinar por el año 2002 la ganancia imputable a:
a) La Sra. A. Marga Zagaglia.
b) La Sucesión de la Sra. A. Marga Zagaglia.
c) Su esposo, el Sr. Juan Santamaría.
En la determinación debe considerarse la solución mas favorable a los contribuyentes.
La Sra. A. Marga Zagaglia, ejercía la profesión de pediatra y su esposo la de Contador
Público.
Ella fallece el 15/04/2002, habiendo facturado a la fecha honorarios por $ 74.000, de los
cuales se habían cobrado a la fecha de su deceso $ 50.000, y los $ 24.000 restantes se
cobraron el 28/06/2002.
El matrimonio poseía un inmueble que adquirieron luego de casados con el fruto del
trabajo de Juan Santamaría.
El inmueble se alquiló el 15/11/00 en $ 3000 mensuales, por un plazo de 3 años.
Al 31/12/2002, no se había dictado la declaratoria de herederos.
El Sr. Juan Santamaría percibió durante el año 2002 $ 22500, en concepto de honorarios
profesionales.
Alternativa
Suponer que el inmueble fue adquirido en partes iguales por ambos cónyuges, luego del
matrimonio y con el producido de sus rentas personales.
CASO II
Rentas de menores de edad:
Determinar por el año 2002 la ganancia imputable a la familia Piñero compuesto por la
Sra Marité López, su marido el Sr. Roque Piñero y los hijos de ambos: a) Juan Pablo, Abril y
Juan Facundo.
La Sra. Marité López, es ama de casa y recibió como donación de su abuelo un automóvil
que puso a trabajar de remise y con el que obtuvo una renta de $ 25.000.- en el año. Su
esposo es abogado y percibió durante el período 2002 la suma de $ 39.000 en concepto
de honorarios.
Juan Pablo de 17 años de edad, es jugador de fútbol y percibió $ 85.000 en el año.
Abril de 15 años, obtuvo en concepto de alquileres la suma de $ 55.500 al año, por un
inmueble que recibió por herencia de su tía Margarita. El usufructo de dicho inmueble lo
tiene el Sr. Roque Piñero.
Juan Facundo tiene 8 años y percibió como modelo publicitario en el año 2002, la suma
de $ 3.000, por una campaña de ropa para niños.
Ejercicio Nº 5
DEDUCCIONES GENERALES Y PERSONALES
Parte 1
Determinar para el año 2002 la ganancia neta sujeta a impuesto y el impuesto
determinado de la Sra. María Martínez, abogada y comerciante, de acuerdo con la
siguiente información:
1.1. Resultado neto del ejercicio de su profesión:
6.626,20
1.2. Remuneraciones netas computables por su desempeño
en relación de dependencia, excluidos ingresos exentos
y deducidos aportes jubilatorios y a la obra social:
38.798,70
1.3. Resultado neto de la explotación comercial en la que
trabaja personalmente, la cual fuera recibida por donación: 19.655,40
1.4. Renta neta de una propiedad alquilada (adquirida con
anterioridad a la celebración de su matrimonio):
3.402,95
Total rentas netas año 2002 68.483,25
1.5. Cargas de familia:
a. Esposo: profesional matriculado que no ejerce su profesión. Se dedica solamente a
estudiar. Tuvo ingresos netos por alquileres en 2002 por $ 2.340,07.
b. Cuatro hijos: Daniel es menor de edad, Christian tiene 23 años, Penélope, hija
adoptiva, tiene 22 y Sabrina, la menor, nació el 15-06-02. Daniel cursa estudios en el
extranjero, por lo que reside fuera del país 8 meses al año.
c. Su cuñado: incapacitado físicamente.
d. Sus suegros: su suegro falleció el 15-12-02, percibió jubilaciones hasta ese momento
por $ 2.451,50. Su suegra, quien también contribuía al sostenimiento de su marido,
cobró pensiones durante el año 2002 por $ 34.735,80.
e. Su hermana: en el año obtuvo ingresos de su trabajo en relación de dependencia
por $ 2.312,00 (es menor de 24 años).
1.6. Ha abonado durante el año:
1.6.1.
Gastos por la internación de su esposo (*):
Honorarios médicos (debidamente facturados):
2.167,15
1.281,65
Medicamentos:
139,29
(*) No reintegrados por la obra social
1.6.2.
1.6.3.
Gastos de sepelio por el fallecimiento de su suegro: 1.393,00
Alquileres del departamento utilizado como vivienda:
2.312,20
1.6.4.
Cuotas a una institución de asistencia médica por
el plan que también comprende a su esposo:
2.358,00
1.6.5.
Cuotas a una compañía de seguro de retiro privado:
(sujeta al control de la SSN)
1.810,75
1.6.6.
Imposición voluntaria en su A.F.J.P.:
1.6.7.
Donación a la Casa Cuna:
(comprendida en art. 20, inc. f) Ley)
1.6.8.
Cuotas de autónomos, categoría E, meses de 1-02 a 11-02: 2.728,00
Importe y categorías correctos.
La cuota de 12-02 se ingresó el 3-03-03.
3.000,00
278,50
Asimismo, cuenta con un excedente no deducido en la declaración jurada del año 2001
de $ 1.139,70, correspondiente a primas de seguro para el caso de muerte, abonadas
durante el mencionado período respecto de un contrato cuya vigencia se extiende hasta
el año 2015.
Parte 2
Determinar por el año 2002 la ganancia neta sujeta a impuesto del ingeniero Luis Oliver,
quien durante el año residió cuatro meses en el país por haber viajado al exterior como
turista.
2.1. Resultado neto del ejercicio de su profesión
2.2. Renta neta de una propiedad alquilada
Total rentas netas año 2002
4.232,80
4.054,85
8.287,65
2.3. Cargas de familia:
a. Esposa, cuyo ingreso neto proveniente de la venta de un automóvil fue de $
4.998,00.
b. Hija de 25 años sin ingresos.
Ambas cargas son residentes en el país.
2.4. Abonó, durante el año 2002, las cuotas de su jubilación conforme al régimen de
trabajadores autónomos, categoría D, $ 2.941,44 (Importe y categoría correctos).
Parte 3
Determinar por el año 2002 la ganancia neta sujeta a impuesto del Sr. Kuhn, jubilado,
quien percibió en concepto de jubilaciones la suma de $ 14.445,00. No tiene cargas de
familia.
Datos adicionales:
Los importes y escala aplicables al período fiscal 2002 son:
- Gastos de sepelio - art. 22
996,23
- Ganancia no imponible - art. 23 inc. a)
4.020,00
- Máximo de entradas netas de los familiares a cargo
para que se permita su deducción:
4.020,00
- Cargas de familia – art. 23 inc. b)
- Cónyuge
- Hijo
- Otras Cargas
2.040,00
1.020,00
1.020,00
- Deducción especial:
- art. 23 inc. c), art. 79 y 49 que trabajan
personalmente
- art. 23 inc. c), art. 79 inc. a), b) y c)
4.500,00
13.500,00
- Primas de seguro - art. 81 inc. b)
996,23
- Cuotas seguro de retiro privado - art. 81 inc. e)
1.261,16
Escala de impuesto:
GNSI superior a
$
0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
Hasta $
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
en adelante
PagaránMás
$ el %
----900
2.300
4.200
11.100
19.200
28.500
9
14
19
23
27
31
35
Sobre el excedente
de $
0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
Reducción de las deducciones:
Ganancia neta
$
0 – 39.000
39.000 - 65.000
65.000 - 91.000
91.000 - 130.000
130.000 - 195.000
195.000 - 221.000
221.000 - en adelante
% de disminución sobre el importe
total de deducciones artículo 23
0
10
30
50
70
90
100
Ejercicio Nº 6
EXENCIONES
Determinar el tratamiento impositivo que corresponde dispensar a las siguientes ganancias
obtenidas durante el año 2002. Justifique en cada caso.
1- Utilidad obtenida por la empresa Argentina Televisora Color (ATC) por la locación de
espacios publicitarios a anunciantes.
2- Utilidad generada por la construcción, mantenimiento y explotación mediante el
sistema de peaje de una ruta provincial, teniendo en cuenta que dichas tareas han sido
emprendidas por un consorcio caminero conformado conjuntamente por las provincias
de Buenos Aires, La Pampa y Córdoba.
3- El Banco Central de la República Argentina es una entidad financiera oficial que ejerce
funciones de regulación del sistema financiero argentino, no encuadrada en las
previsiones del artículo 1° de la ley N° 22.016.. Durante el ejercicio 2002 el BCRA ha
obtenido una ganancia neta por redescuentos otorgados a instituciones financieras de $
1.130.500.
4- Una S.A. es beneficiaria del régimen de promoción industrial dispuesto por la ley 22.021 y
modificatorias, alcanzando a los proyectos industriales aprobados por la Autoridad de
Aplicación radicados en las provincias de La Rioja, Catamarca, San Luis y San Juan.
El acto administrativo que dispuso los beneficios a gozar por esta empresa (Decreto de la
Provincia de San Juan ) comprende la exención del impuesto a las ganancias, por los
resultados generados entre los ejercicios fiscales 1985 a 2005, ambos inclusive, de acuerdo
a una escala descendiente de porcentuales de exención.
Para el ejercicio 2002, la exención alcanza al 60% de la ganancia neta impositiva. Cabe
señalar que la exención se acota a las utilidades impositivas originadas en la actividad de
“laminado de placas de hierro”. La empresa desarrolla asimismo la actividad de “corte y
doblado de placas de aluminio”, la cual no está incluida en el objeto del citado acto
administrativo.
Los resultados obtenidos por la S.A. por el ejercicio 2002, se enuncian a continuación:
a) Actividad de laminado de hierro:
b) Actividad de corte y doblado de aluminio:
Ganancia de $ 250.000
Ganancia de $ 80.000
5- Donaciones recibidas por una sociedad civil y por una cooperativa.
6- Ganancias obtenidas en el país por la explotación del nombre y del logo y por la
realización de espectáculos públicos (recitales, exposiciones) por parte de UNICEF ,
organización internacional sin fines de lucro dependiente de la O.N.U., con sede en
Washington (Estados Unidos), la cual fue declarada de interés nacional por la República
Argentina.
7- Ganancias obtenidas por “Club Atlético Boca Júniors” (entidad civil deportiva sin fines
de lucro cuyas actividades de carácter deportivo privan sobre las de carácter social),
derivadas de la explotación de los derechos de televisación y comercialización de
artículos relacionados con los torneos locales de fútbol.
8- Una persona física ha percibido en el año 2002 una diferencia entre el capital recibido
al vencimiento de una póliza de seguro de vida con ahorro y las primas abonadas
durante el período de sobrevivencia previsto en el contrato de seguro (veinte años), cuyo
transcurso determina el derecho a la percepción del capital con más los rendimientos
acumulados por parte del titular de la póliza.
Alternativas:
a) La sucesión indivisa cobra un seguro de vida, por causa de muerte del
causante.
b) Una persona física cobra un seguro de retiro contratado con una entidad
constituida en el país regida por la Superintendencia de Seguros de la Nación,
cuya causa obedece a la incapacidad laboral que afecta a dicha persona.
9- Intereses obtenidos por depósitos efectuados por la Embajada de España en Argentina
por la colocación de un plazo fijo en un Banco argentino. Existe con ese país condición de
reciprocidad.
10- Una persona física percibió durante el año 2002 en concepto de interés accionario de
una cooperativa de producción la suma de $ 1.500.-. Los estatutos de la cooperativa le
facultan también a desarrollar actividades en el área “consumo”. Del total percibido, $
500.- corresponden a la sección consumo .
11- Alquileres percibidos por el Episcopado Argentino provenientes de un inmueble cedido
en locación.
12- Cuotas percibidas por un colegio privado que pertenece a la entidad “Testigos de
Jehová”, la cual está reconocida como culto por el Ministerio de Relaciones Exteriores y
Culto de la República Argentina.
13- Una Asociación Civil dedicada a la exhibición de películas cinematográficas y a la
prestación del servicio de “bolsa de trabajo” (servicio que es ofrecido en forma gratuita a
los eventuales beneficiarios de las búsquedas y que cuenta con subvención del Estado
Nacional), ha obtenido los siguientes ingresos durante el ejercicio 2002:
a) Espectáculos públicos y cinematográficos .
$ 37.000.-
b) Subsidios estatales por el servicio de “bolsa de trabajo”:
$ 26.000.-
14- Una persona física está asociada a una mutual de socorros mutuos, la cual se halla
debidamente inscripta ante el Organismo de Contralor correspondiente. Durante el año
2002, dicha mutual ha obtenido además beneficios originados en préstamos a sus
asociados, en los cuales carga una tasa de interés anual del 60%.
Asimismo, aquel sujeto ha efectuado colocaciones en cuentas de depósito a plazo ante
las citada mutual, percibiendo intereses por $ 2.000,- (tasa de interés anual: 10%).
15- Intereses acreditados por una S.A. a un empleado, que asciende a la suma de $ 3.500.por un préstamo que el mismo otorgara a favor de la sociedad.
Asimismo, la S.A. obtuvo intereses por colocaciones en plazo fijo en dólares
estadounidenses en entidades financieras regidas por la ley 21.526, por U$S 3.000,
equivalentes a $ 11.250.
16- Un empleado que trabajaba como viajante de comercio es despedido de su trabajo
sin causa, percibiendo los siguientes conceptos e importes:
a) Sueldo del último mes
$ 1.500,b) Indemnización por falta de preaviso
$ 1.500,c) Sueldo anual complementario proporcional
$ 500,d) Indemnización rubro antigüedad
$ 3.000,e) Asignación familiar
$ 120,f) Indemnización vacaciones no gozadas
$ 840,g) Indemnización por clientela
$ 2.000,h) Gratificación especial extraordinaria
$ 5.000,i) Gratificación en acciones de la sociedad
(a)
j) Obligación de no ejercicio de la actividad por 12 meses $ 4.000,(a) Cuyo valor nominal asciende a $ 1.000 y su valor de plaza a $ 1.250.
17- Un empleado cobra $ 25.000.- en concepto de indemnización al quedar incapacitado
por un accidente laboral en un 30 % para continuar sus tareas. Dado que el empleador
tenía contratada una Administradora de Riesgos del Trabajo (A.R.T.) para cubrir tales
continencias, la indemnización fue soportada económicamente por dicha ART.
18- Ingresos percibidos durante el año 2002 por una persona física residente en el país, por
la explotación en el mismo de los siguientes derechos de autor:
a) $ 12.000.- por la traducción de un libro extranjero efectuada por cuenta propia,
habiendo sido la misma inscripta en la Dirección Nacional de Derechos de
Autor.
b) $ 7.000,- originados en la publicación de una obra literaria escrita por su padre
e inscripta en la misma Dirección, que se le adjudicó en la sucesión del mismo.
c) $ 18.000,- en concepto de honorarios por ejecución de un proyecto de
arquitectura solicitado por una empresa constructora que fuera registrado en
dicha Dirección.
Evaluar alternativa consistente en que el ingreso del punto a) precedente es obtenido por
una S.R.L. cuyos socios gerentes son traductores matriculados.
19- Resultado de la compra-venta de acciones de “Alpargatas S.A.” (acciones con
cotización en la Bolsa de Comercio de Buenos Aires) , obtenido por:
a) Una persona física que desarrolla habitualmente esa tarea.
b) Un agente de la Bolsa de Comercio de Rosario, actuando a nombre propio.
c) Una S.A. argentina
d) Una sucesión indivisa no habitualista en la realización de tales operaciones.
e) El Banco de la Nación Argentina (entidad comprendida en el art.1° de la Ley
22.016 y en el art.20, inc. a) “in fine”).
f)
Una Sociedad Anónima constituida en la República Oriental del Uruguay.
g) Una sociedad anónima de inversión constituida con el objeto de administrar la
cartera accionaria de los empleados de la ex-ELMA (empresa del Estado), los
cuales recibieron tales acciones como resultado del proceso de privatización
de la entidad, en el marco de un Programa de Propiedad Participada
implementado siguiendo los lineamientos del Título III de la ley 23.696.
20- Renta de títulos públicos Bonos del Tesoro (BONTE) cobrada por una persona física.
Alternativas: la renta es cobrada por una S.A. argentina y por una persona jurídica
domiciliada en Francia.
Ejercicio Nº 7
PRIMERA CATEGORÍA
CASO A):
Determine el beneficio neto obtenido durante el año fiscal 2002 por el Sr. Marcelo T.
Arriendo, teniendo en cuenta la siguiente información:
1.1)
Posee un inmueble ubicado en la ciudad de Buenos Aires que cedió en locación el
01-03-2001 por el término de dos años. El importe del alquiler es de $ 800 mensuales.
1.2)
El contrato de locación prevé también el alquiler de bienes muebles por un valor
mensual de $ 150. Tales bienes fueron adquiridos en el mes de enero de 1992 en $
2.000.
1.3)
Al 31/12/2002 el locatario adeudaba los tres últimos meses de alquiler, tanto de los
bienes muebles como del inmueble.
1.4)
Percibió además, durante el ejercicio, $ 1.136 en concepto de recupero de
importes declarados incobrables en el año 2000; la deuda se había generado en
los meses de enero y febrero de 1999 y correspondía al anterior inquilino. El importe
original de los alquileres en litigio fue de $ 200 correspondiendo el resto a intereses
percibidos.
1.5)
El inmueble fue adquirido el 18-04-1998 en $ 75.000 y registraba una valuación fiscal
correspondiente a ese año de $ 25.000, discriminados de la siguiente manera:
terreno $ 8.000 y edificio $ 17.000.
1.6)
El inquilino efectuó una mejora en el inmueble de $ 21.100 por la cual el locador
está obligado a indemnizarlo en un 40%. La construcción se realizó en septiembre
de 2001 y la habilitación se produjo el 02-10-2001.
1.7)
De acuerdo con comprobantes que obran en su poder tuvo que afrontar las
siguientes erogaciones:
a)
Alumbrado, barrido y limpieza:
Seis cuotas bimestrales correspondientes al año 2002:
Una cuota del año 2001:
Intereses punitorios:
b)
Aguas Argentinas
Cinco cuotas bimestrales correspondientes al año 2002:
El sexto bimestre de 2002 no fue ingresado al 31-12-2002:
$ 300
$ 50
$ 80
$ 200
$ 40
c)
Gastos de mantenimiento del inmueble
Reparación:
Pintura:
Total
$
Prima de seguro:
900
$ 1.210
$ 100
$ 2.210
Desde el año 1999 el contribuyente había optado por la deducción de gastos de
mantenimiento reales.
2) Es dueño de un inmueble ubicado en Miami, Estados Unidos, adquirido el 17-11-98 en
US$ 150.000 (equivalentes a $ 150.000 de aquel momento). Conforme a la
documentación oficial emitida por las autoridades americanas fue posible
identificar que el 75% correspondía al edificio y 25% al terreno. Si bien podría
haberse obtenido por el departamento un alquiler mensual estimado en US$ 300, el
Sr. Marcelo T. Arriendo lo cedió gratuitamente a su sobrino desde comienzos del
año quien, por su parte, tomó a su cargo las siguientes obligaciones devengadas
durante el año 2002:
Impuesto a la propiedad
US$ 100
Gastos de energía y teléfono (al 31-12-2002 se encontraban pendientes de
pago las facturas del último período por un importe de US$ 40)
US$ 150
Otros gravámenes vinculados con el inmueble
US$ 280
3) Es propietario de un campo situado en la provincia de Buenos Aires, comprado en el
mes de mayo de 1997 en $ 85.000. El campo se encuentra arrendado a un vecino
de la zona, desde el año 2001, por medio de un contrato que le permite obtener
150 toneladas anuales de soja. El día 25-10-2002, el Sr. Marcelo T. Arriendo vendió
120 toneladas de las cuales 100 correspondieron a la retribución del año 2002 y 20
al remanente que poseía del año anterior, a un valor de $176 la tonelada (valor
total de la operación: $ 21.120). Las 50 toneladas restantes las estima vender en el
año siguiente, a un precio de $ 195 la tonelada. Los valores de cotización de la soja
son los siguientes:
Al 31-12-2001
Al 25-10-2002
$ 184 x tonelada
$ 176 x tonelada
$ 179 x tonelada
Al 31-12-2002
Datos Complementarios:
Tipo de cambio promedio (comprador – vendedor) durante 2002:
Vida útil bienes muebles:
Coeficiente de actualización:
10 años
1° trimestre 1992:
1,011
US$ 1 = $ 3
CASO B):
La señora Celia Oviedo es propietaria de diversos inmuebles que destina a locación. A los
efectos de analizar su liquidación del impuesto a las ganancias correspondiente al
período fiscal 2002 suministra la siguiente información:
1)
Local de ventas adquirido el 1-08-1997, ubicado en una galería situada en la calle
Maipú 942, Ciudad de Buenos Aires, el que ha quedado desocupado desde el 3110-2002.
El alquiler pactado con el último inquilino fue de $ 1.000, quien había asumido las
expensas mensuales por un importe de $ 125 (conforme liquidación del
administrador) y gravámenes municipales bimestrales por $ 35.
Al 31-12-2002 no existía ningún tipo de deuda por los gastos asociados con este
inmueble y el mismo continuaba en oferta de locación. Valor de origen atribuible a
la parte edificada: $ 150.000.
2)
Inmueble utilizado como hotel de pasajeros, ubicado en la Avenida Triunvirato
4.789, Ciudad de Buenos Aires. El mismo ha sido alquilado durante 8 años por un
sujeto que se dedica a la explotación de este tipo de actividades.
Consta de 16 habitaciones amuebladas, 4 baños y una sala de estar. El contrato
de locación incluye la cesión en uso de 10 televisores y muebles varios.
Se ha pactado un alquiler mensual de $ 10.000, importe que comprende $ 2.000 en
concepto de bienes muebles. El pago se realiza por mes adelantado y al 31-122002 se encuentran impagos los períodos noviembre y diciembre.
El inmueble fue adquirido el 25-10-1994 en la suma total de $ 375.000. La proporción
correspondiente a la superficie edificada, según la valuación fiscal, surge del
siguiente detalle:
% corresp. al edificio s/valuac. fiscal a:
f. de cpra.
31-12-2001
31-12-2002
75%
75,40%
75,80%
Los bienes muebles fueron adquiridos junto con el edificio en $ 35.000, siendo su vida útil
estimada de 8 años.
3)
Dos inmuebles desocupados. Uno de ellos ubicado en el barrio de San Cristóbal. La
construcción data de más de 80 años y actualmente es inhabitable. En razón del
estado en que se encuentra no tiene ningún destino. En el año 2002 se han
abonado $ 560 en concepto de impuestos.
El inmueble restante corresponde a un terreno de 1.800 m2 ubicado en Pilar,
provincia de Buenos Aires; es ofrecido en alquiler/usufructo desde hace 2 años por
una conocida inmobiliaria de la zona.
Ejercicio Nº 8
SEGUNDA CATEGORIA
CASO A
1) Determinar la ganancia de 2da. categoría correspondiente al año 2002 de la
ingeniera Cecilia López, que vendió el 21-01-2002 por escritura pública, un
inmueble afectado íntegramente a su profesión en $ 115.000.Pagaderos en la siguiente forma:
40 % al contado.
60 % a 1 (un) año desde la fecha de escrituración, en cuotas trimestrales iguales y
consecutivas, con vencimiento la primera de ellas el 21-04-2002, con más un
interés del 2% mensual + C.E.R. (Coeficiente de Estabilización de Referencia)
sobre saldos pagaderos conjuntamente con el vencimiento de cada cuota.
CER (base 21-1-2002): 21-4-2002: 1,25
CER (base 21-1-2002): 21-7-2002: 1,30
CER (base 21-1-2002): 21-10-2002: 1,365
CER (base 21-1-2002): 21-1-2003: 1,55
2) Considerar que en lugar de un inmueble se trata de una computadora que la
ingeniera tenía efectada a su profesión.
3) Suponer que en 1 y 2 la venta se realizó pactando expresamente que no
devenga interés.
Las tasas de interés fijadas por el Banco Hipotecario para préstamos con cláusula
de ajuste basados en el índice de costo de la construcción –nivel general(suponiendo su existencia), son los siguientes :
al 21/01/2002
8,40 % trimestral
al 21/04/2002
5,50% trimestral
CASO B
Durante el período fiscal 2002 l María Alejandra Rodríguez ha percibido dividendos
por su participación en LA ARGENTINA S.A. Los dividendos fueron puestos a su
disposición el 15-05-2002.
Dividendos en efectivo
$ 80.000
Dividendos en acciones
$10.000
(proveniente de la capitalización del saldo de revalúo)
Dividendos en acciones liberadas
$ 20.000
Adicionalmente, ha percibido durante el año 2002 la suma de $ 35.000,00 en
concepto de dividendos de una sociedad por acciones constituida en Estados
Unidos, que cotiza en la Bolsa de Chicago.
CASO C
Determinar la ganancia de segunda categoría atribuible al período fiscal 2002 del
Sr. Jorge Pérez, quien es una persona de existencia visible, residente en el país no
habitualista en los términos de la Ley, de acuerdo con la siguiente información:
El 02/01/1995 transfirió en forma definitiva a San José S.R.L. una máquina de
aplicación medicinal que había comprado al contado en $ 50 el 02-04-1988.
Por esta transferencia se acordó como precio total que el vendedor cobrará
durante 8 años el 10% de los ingresos netos anuales, correspondientes a los ejercicios
comerciales de San José S.R.L. que cierran el 31 de Diciembre de cada año.
Los cobros se harán efectivos a los 30 días de vencido el ejercicio anual comercial
respectivo.
El total de ingresos netos de los ejercicios anuales comerciales de San José S.R.L.
fueron inexistentes en los ejercicios 1995, 1996, 1997 y 1998, en 1999 ascendió a $
800.000,-, en 2000 a $ 250.000,-, en 2001 de $ 1.760.000, y en 2002 a $ 1.200.000 .
La vida útil de la máquina de aplicación medicinal se estima en 10 años, habiendo
sido utilizada como bien de uso desde su compra hasta marzo de 1992, mes en que
fue desafectada de la explotación.
Asimismo, en el año 2002 se verifican gastos de cobranza de la regalía por $ 2.500 y
erogaciones por intereses de un préstamo tomado para financiar la compra original
de la máquina por $ 40.000.
Alternativas:
1) Que la vida útil de la máquina es de 4 años .
2) Que la transferencia es temporaria.
3) Que los costos de adquisición son efectuados en el extranjero.
Datos complementarios
Coeficientes de actualización.
Abril 1988 - Enero 1995
1.940,936
Abril 1988 - Marzo 2000
1.940,936
CASO D
El Dr. Horacio Domínguez ha realizado durante el año 2002 las siguientes inversiones:
1) Un plazo fijo a seis meses en el Banco Río por $ 35.000, constituido el 1-09-2002,
cuyo certificado incluye $ 3.500 en concepto de intereses devengados al 31-122002. Los intereses no habían sido cobrados a la fecha de finalización del período
fiscal.
2) Un depósito en Citibank – Sucursal New York, por el que ha cobrado el 2 de
noviembre de 2002 la suma de U$S 5.000, en concepto de intereses.
El tipo de cambio comprador es U$S 1 = $ 3,80 y vendedor U$S 1 = $ 3,90
Ejercicio Nº 9
AMORTIZACIONES
Determinar la amortización impositiva correspondiente al ejercicio fiscal cerrado el 31-1202 para cada uno de los bienes detallados a continuación:
a)
Maquinaria adquirida el 14-2-93 por un importe de $ 7.000 más los siguientes
gastos:


Transporte
Instalación
$ 500
$ 1.000
El proveedor del equipo otorgó una financiación del 50% a un año de plazo. Al
cancelarse la deuda, el 14 de febrero de 1994, se abonaron $ 700 en concepto de
intereses que fueron activados contablemente.
Puesta en funcionamiento de la maquinaria:
Vida útil estimada:
b)
14-2-93
10 años
Maquinaria importada con financiación a 2 años.
Costo a la fecha de concreción de la operación (30-1-94): $ 10.500
Despacho a plaza: 15-3-94
Fecha de puesta en funcionamiento: 3-5-94
Diferencias de cambio producidas durante 1994 (desde el 30-1-94 hasta el
15-3-94): $ 105; contablemente no fueron activadas
 Vida útil estimada: 10 años.




c)
Local de ventas adquirido el 1-3-91 en $ 20.000. Dicho importe no incluye los
gastos de escrituración abonados por $ 1.300.
Fecha de afectación del inmueble:
Valuación fiscal a la fecha de compra:
d)
1-11-02
70% edificio y 30% terreno
Marca adquirida el 1-9-98 en $ 5.000. Contablemente se amortiza en 10
años.
e)
Yacimiento carbonífero adquirido el 4-5-85 en $ 10.
Mediante estudios técnicos apropiados se determinó que la reserva explotable
asciende a 1.800.000 toneladas.
La extracción del mineral se inició el 1-1-01.
Toneladas extraídas:
Ejercicio 2001
50.000 toneladas
Ejercicio 2002
150.000 toneladas
Un nuevo informe técnico realizado a fines del ejercicio 2002 comprobó que el
remanente de mineral no extraído al 31-12-02 es de 2.000.000 de toneladas, en
lugar de 1.600.000 toneladas (es decir, el total de las reservas mencionadas en el
primer estudio menos las toneladas extraídas durante 2001 y 2002).
Coeficientes de actualización de valores
Desde
Para enero de 2001
Para diciembre de 2002
2do. trimestre de 1985
1er. trimestre de 1991
Abril y ss.
Coeficiente
25.973,223
1,160
1,000
Nota: por aplicación del art. 39 de la Ley 24.073 las actualizaciones de valores previstas
en la Ley del Impuesto a las Ganancias incluyen las variaciones operadas hasta el
mes de marzo de 1992, inclusive.
Ejercicio Nº 10
VENTA Y REEMPLAZO
I-
De acuerdo con la siguiente información determine el costo amortizable del bien
adquirido por la firma EL PEQUEN S.A. para el ejercicio cerrado el 31/3/2002,
teniendo en cuenta que ha optado por aplicar el sistema de venta y reemplazo.
El 28/1/2002 enajenó un torno afectado a su proceso industrial en $ 3.000,00. Dicho
bien había sido adquirido el 14/4/91 en $ 1.000,00. Las funciones que cumplía esta
máquina pasaron a ser desarrolladas por medio de un torno más moderno que
fue comprado el 5/3/2002 en $ 4.000,00.
Vida útil de ambos: 12 años.
ALTERNATIVAS: Suponga que los demás datos se mantienen constantes:
Fecha compra
Precio compra
Fecha venta
Precio
venta
A) 05/03/02
B) 15/04/01
C) 15/12/01
D) 15/12/01
E) 15/02/01
F) 15/02/01
II-
1.500,00
4.000,00
4.000,00
1.500,00
4.000,00
1.500,00
28/01/02
28/01/02
15/01/01
15/01/01
28/01/02
28/01/02
3.000,00
3.000,00
3.000,00
3.000,00
3.000,00
3.000,00
La empresa LL S.A. adquirió el 15/4/91 un inmueble en $ 150.000,00 que afectó a su
actividad comercial. Con fecha 20/5/2001 enajenó el mismo en $ 200.000,00.
Posteriormente adquirió un local el 10/12/2001 en la suma de $ 195.000,00. Para
ambos casos las proporciones que surgen de las respectivas valuaciones fiscales
establecen el 33% para el terreno y el 67% para el edificio.
Determine el costo amortizable del nuevo local suponiendo que la empresa opta
por afectar la utilidad obtenida en la venta al inmueble de reemplazo. Fecha de
cierre de balance 31/3/2002.
ALTERNATIVA
Suponga que además de comprar el inmueble, en la misma fecha (10/12/2001),
adquirió un rodado que afectó a la actividad en $ 40.000,00.
III -
DATOS ADICIONALES
Coeficientes de AxI:
Para Marzo de 2000:
2do. trimestre de 1991: 1,026
Para Marzo de 2001:
2do. trimestre de 1991: 1,026
Febrero 2001:
1,000
Para Mayo de 2001:
2do. trimestre de 1991: 1,026
Para Diciembre de 2001:
Mayo 2001:
Para Marzo de 2002:
2do. trimestre de 1991: 1,026
Marzo 2001:
1,000
1,000
Ejercicio Nº 11
DECLARACIÓN JURADA PERSONA FÍSICA
Determinar el saldo a pagar/favor del impuesto a las ganancias correspondiente al
período fiscal 2002 del Sr. José Esperanza. Exponer la composición patrimonial al 31-122002 y confeccionar la justificación de las variaciones en el patrimonio.
1. Patrimonio al 31-12-01
($)
1.1 Campo en el partido de Roque Pérez adquirido el 06-01-84
1.2 1.800 toneladas de trigo
1.3 Inmueble sito en Mendoza 4195, C.B.A., adquirido el 12-08-89 (casa
habitación)
1.4 Acciones de La Lumina S.A. adquiridas el 15-10-93 (5.000 VN)
1.5 Inmueble sito en Uruguay 414, C.B.A., adquirido el 22-08-86. El Sr.
Esperanza lo mantiene desocupado
1.6 Automóvil Peugeot 206 adquirido el 01-01-98
1.7 Muebles de oficina comprados el 20-01-99
1.8 Inmueble sito en Paraná 1815, 4to B, C.B.A., adquirido el 15-03-85.
Valuación fiscal vigente a la fecha de compra:
Terreno 20% - Edificio 80%
1.9 Dinero en efectivo
1.10 Capital aportado a un comercio; integrado en 1992
1.11 Maquinaria adquirida en noviembre de 1995 (vida útil 10 años)
1.12 Bonos Externos de la República Argentina serie 1989 (10.000 VN)
1.13 Acciones de Paraíso Fiscal S.A. de Bermudas (3.000 VN)
1.14 Acciones de Snyder S.A. de Estados Unidos (4.000 VN)
1.15 Crédito por alquileres
1.16 Crédito por honorarios asignados
Total bienes al 31-12-01
2.
18
5.400
7.600
3.200
40
16.000
745
15
7.760
3.000
12.030
1.600
5.000
3.000
800
13.000
79.208
Operaciones realizadas durante el año 2002.
2.1 Arrendó el campo mencionado en 1.1 según el siguiente detalle:
Durante 2002 recibió 5.000 toneladas de trigo en pago por el arrendamiento del
campo. En noviembre de 2002 enajenó 2.000 toneladas en $ 20.000. y 1.800 toneladas
en $ 15.000. Estas últimas fueron recibidas como retribución durante 2001.
Valor en plaza al 31-12-2001
Valor en plaza al 31-12-2002
Gastos de mantenimiento año 2002
1 tonelada: $ 3
1 tonelada: $ 5
$ 6.000
2.2 Por el desarrollo de su actividad profesional cuenta con la siguiente información:


Honorarios devengados durante 2002
Honorarios percibidos durante 2002
95.000
90.000









Honorarios por sindicatura asignados en 2002
Honorarios por sindicatura asignados en 2001 (*)
Retenciones de impuesto a las ganancias
Alquileres devengados por su estudio
Alquileres pagados por su estudio
Sueldos devengados durante 2002
Sueldos pagados durante 2002
Gastos de papelería
Gastos de rodados
15.000
13.000
1.200
15.000
12.000
20.000
19.000
7.850
26.000
El rodado (ver 1.6) esta afectado en un 60% a su actividad profesional.
(*) Los honorarios asignados en 2001 fueron cobrados el 10-05-2002 y los asignados
en 2002 el 12-08-2003.
2.3 La sociedad anónima a la que se hizo mención en 1.4 efectuó el 15-10-2002 la
siguiente distribución de resultados:



Dividendos en efectivo
Dividendos en acciones liberadas
Dividendos en acciones provenientes de revalúos
$ 250.000
$ 300.000
$ 80.000
La participación del Sr. Esperanza es del 10%; los dividendos fueron puestos a disposición el
28-12-2002 y percibidos el 30-12-2002.
2.4 El 23-06-2002 percibió $ 15.000 por un asesoramiento desarrollado ocasionalmente en
Croacia. Fue pasible de una retención equivalente a $ 1.000 en concepto de
impuesto a la renta de ese país.
2.5 El 31-12-2002 enajenó la propiedad mencionada en 1.5 según el siguiente detalle:

Contado
$ 150.000

A 1 año
$ 150.000
2.6 Percibió intereses de plazo fijo por $ 25.000 y de préstamos otorgados a distintas
empresas del país por $ 26.000.
2.7 El 16-01-2002 enajenó la totalidad de los Bonex (ver 1.12) en $ 2.700.
2.8 El 30-12-2002 enajenó la totalidad de los muebles de oficina (ver 1.7) en $ 8.200.
2.9 Por un préstamo de $ 4.000 que realizó a su hermano el 01-05-2002 se devengaron al
31-12-2002 un importe de $ 160 en concepto de intereses. A dicha fecha el capital y
los intereses no habían sido cancelados.
2.10 Posee en sociedad con su esposa (sociedad de hecho) un comercio que ha
arrojado durante 2002 una utilidad impositiva de $ 75.000 y contable de $ 20.000. El Sr.
Esperanza es poseedor de un 30% y su esposa del 70% restante.
El capital de la sociedad se integró en el año 1992 de acuerdo al siguiente detalle:

Sr. Esperanza: $ 3.000, producto de sus ingresos profesionales.

Sra. Esperanza: $ 7.000, con lo obtenido por una donación de su padre.
Al 31-12-2002 se le habían acreditado $ 6.000 en su cuenta particular como
consecuencia de la distribución del resultado contable.
2.11 Percibió $ 30.000 en concepto de alquileres del inmueble mencionado en 1.8 por los
meses de enero a noviembre de 2002. Asimismo percibió $ 800 por el alquiler
correspondiente al mes de diciembre de 2001, mientras que el del mes de diciembre
de 2002, de $ 7.000, lo cobró en enero de 2003. Durante el período fiscal se
devengaron los siguientes gastos a cargo del inquilino:

Tasas y contribuciones
$ 3.800
En marzo de 2002 el inquilino realizó una mejora de $ 60.000 que tiene valor
económico para el propietario y cuyo costo no está obligado a indemnizar. El
contrato de alquiler tiene vigencia por 36 meses a partir del 01-01-2001.
2.12 El 01-03-2002 transfirió en forma temporaria a Guzmán S.R.L. la maquinaria
mencionada en el punto 1.11.
Por dicha transferencia recibirá durante 5 años el 10% de los ingresos netos anuales de
la sociedad cuyos balances cierran el 31 de octubre de cada año.
Por el ejercicio cerrado el 31-10-2002, Guzmán S.R.L. obtuvo ingresos por $ 45.000. El Sr.
Esperanza percibe las regalías a los 90 días de cerrado el ejercicio comercial de dicha
sociedad.
2.13 La sociedad Paraíso Fiscal S.A., radicada en Bermudas, cuya actividad principal
consiste en realizar inversiones y colocaciones de fondos en el mercado internacional,
siendo su única renta la correspondiente a intereses, le ha pagado durante el
corriente año la suma de $ 8.000 en concepto de dividendos que corresponden al
ejercicio finalizado el 31-03-2002. El resultado contable (igual que el impositivo según
las normas de la República Argentina) al 31-03-02 ascendió a la suma de $ 100.000. El
porcentaje de participación del Sr. Esperanza en esta sociedad es del 90%. La
sociedad del exterior no se encuentra gravada con impuesto a la renta.
2.14 La sociedad Snyder S.A. de los Estados Unidos, dedicada a actividades industriales,
pagó dividendos el 15-08-02 al Sr. Esperanza por un importe de $ 10.000. Dicha suma
constituye el importe neto percibido luego de que la compañía del exterior le
efectuara una retención con carácter de pago único y definitivo de $ 5.000. La
sociedad Snyder S.A. no abonó impuesto a las ganancias en los Estados Unidos. El
resultado contable (igual que el impositivo según las normas de la República
Argentina) al 31-08-02 ascendió a la suma de $ 6.000.000 (La participación del Sr.
Esperanza es del 2%).
2.15 Efectuó una donación al Hospital de niños por $ 3.000.
2.16 Abonó jubilación con destino al régimen de trabajadores autónomos correspondiente
el período 2002 (enero a diciembre) por un importe de $ 2.150 (Importe y categoría
correctos).
2.17 Durante el año 2002 abonó gastos médicos por un importe de $ 15.000, de los cuales
le fueron reintegrados $ 4.000.
3. Composición familiar
El contribuyente es casado y tiene 4 hijos. Su hija mayor tiene 26 años y es casada. Su
otra hija tiene 15 años y es soltera. Los dos restantes son varones. Uno de ellos tiene 20
años y volvió al país el 20-07-2002, no habiendo obtenido ingresos durante el año. El
restante tiene 23 años y obtuvo dividendos en acciones durante el año por $ 40.000.
Asimismo, el Sr. Esperanza tenía a su cargo una hermana discapacitada que falleció el
14-06-2002. Abonó $ 5.000 en concepto de gastos de sepelio.
4. Otros bienes al 31-12-2002
1) Posee un plazo fijo en el City Bank de $ 180.000
2) Dinero en efectivo $ 7.528
5) Datos adicionales
a) Deducciones. Importes máximos autorizados por la AFIP
Ganancia no imponible
Cónyuge
Hijos y otras cargas (Enero a Diciembre)
Hijos y otras cargas (Enero a Junio)
Deducción especial (art. 79, inciso incorporado a
continuación del c), e incisos d), e) y f)
Gastos de sepelio
Gastos de automóvil
4.020
2.040
1.020
510
4.500
996,23
7.200
b) Coeficientes de actualización a Diciembre de 2002
Marzo 1985
58.316,829
c) Disminución deducciones personales, artículo agregado a cont. 23 L.
Ganancia Neta
% de disminución
De
A
0
39.000
0
39.000
65.000
10
65.000
91.000
30
91.000
130.000
50
130.000
195.000
70
195.000
221.000
90
221.000
en adelante
100
d) Escala del impuesto, artículo 90 L.
Más de
A$
$
0
10.000
20.000
30.000
60.000
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
Más el
%
-900
2.300
4.200
11.100
9
14
19
23
27
sobre el
excedente
De $
0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
120.000
en adelante
19.200
28.500
31
35
90.000
120.000
Ejercicio Nº 12
DECLARACIÓN JURADA PERSONA FÍSICA
Determine el impuesto a ingresar por el año 2002 y la justificación de las variaciones
patrimoniales del Señor Vicente Serio en base a los siguientes datos:
1.
El contribuyente es casado. Su único hijo nació el 10/03/02.
Su esposa obtuvo rentas netas por su trabajo personal por $ 9.600.-, habiéndosele
retenido $ 800.- en concepto de impuesto a las ganancias.
Además, él y su esposa tienen a su cargo a su suegra a partir del 03/07/02. Toda su
familia reside en el país.
2.
Percibió alquileres durante los meses de enero a noviembre de 2002 por un importe
de $ 3.000.- mensuales. El mes de diciembre (de igual importe) fue cobrado el
10/01/03. Además, cobró $ 100.- correspondientes a un ajuste del mes de
diciembre de 2001, importe que se había devengado en ese período.
3.
En el año, recuperó un importe de $ 1.800.- en concepto de alquileres vencidos,
que había declarado como incobrables en la liquidación impositiva del año 1999
por $ 1.500.-.
4.
Le facturaron por servicios e impuestos los siguientes importes que corresponden al
período fiscal y que se encuentran a su cargo:
Aguas Argentinas
Alumbrado, barrido y limpieza
$ 700.$ 650.-
Este último importe incluye $ 200.- de una cuota que recién pagará en el año 2003.
5.
Efectuó gastos de mantenimiento del inmueble: comunes por $ 900.- y seguros de
incendio por $ 800.- El Señor Vicente Serio había optado por el método de gastos
presuntos en el año fiscal 1997. El cómputo de estos gastos deberá efectuarse en la
forma más beneficiosa para el contribuyente.
6.
El inmueble alquilado fue adquirido por el contribuyente en Mayo de 1990 en $
2.000.-, abonando además $ 60.- en concepto de comisión al martillero y gastos
de escrituración. El inmueble fue afectado a alquiler desde Enero de 1991.
La valuación fiscal a la fecha de compra fue:
Edificio
Terreno
Total
$
650.$
$ 1.000.-
350.-
Asimismo, se informan los valores de valuación fiscal al 31/1/91:
Edificio
Terreno
Total
$
$ 350.$ 1.100.-
750.-
7.
8.
Percibió en concepto de dividendos en efectivo $ 9.100.- y en acciones liberadas $
300.- por su participación en “PP S.A.”. Los mismos fueron aprobados y puestos a
disposición el 2/11/02 por decisión de la Asamblea que trató los estados contables
correspondientes al ejercicio finalizado el 30/04/01.
Cobró intereses por colocaciones a plazo fijo en el Banco Río, Sucursal Martínez
(Provincia de Buenos Aires) por $ 3.000.-.
9.
Abonó intereses por un préstamo otorgado por el mismo Banco para la adquisición
del inmueble indicado en el punto 6. por $ 1.800.-.
10.
Pagó, en el año 2002, anticipos del impuesto a las ganancias por $ 1.290.- y en el
año 2003 por $ 1.075, a cuenta de la obligación fiscal del año 2002.
Además, con fecha 10/4/2002 canceló el saldo de su declaración jurada del
impuesto a las ganancias del año 2001 por $ 2.350 (coincide con el impuesto
determinado).
11.
Obtuvo renta de títulos públicos (exenta del gravamen conforme a la ley de
creación) por $ 800.- que fueron puestos a disposición durante el corriente año.
12.
Es socio de una Sociedad Colectiva en la que posee una participación del 50%. La
utilidad impositiva de esta sociedad por el ejercicio cerrado el 30/09/02 fue de $
7.000.- y la contable, según balance comercial, de $ 10.000.- (ver punto 18).
13.
Es director de una S.A.. Por esa función, la Asamblea reunida el 30/06/02 le asignó y
abonó honorarios por $ 1.800.-; retención del impuesto a las ganancias $ 350.-. Los
honorarios resultan íntegramente deducibles para la sociedad.
14.
Pagó en el año $ 1.560,- por un plan de seguro de retiro privado a una compañía
del país sujeta al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación.
15.
El patrimonio al inicio del período fiscal estaba compuesto de la siguiente manera:
Casa habitación
$ 200,00
Terreno baldío en Mar del Plata
$
80,00
Inmueble alquilado
$ 2.060,00
Créditos alquileres (ajuste 2001)
$ 100,00
Inversión en plazo fijo
$ 7.000,00
Participación en Sociedad Colectiva
$
0,01
Bienes del hogar
$ 1.440,00
Total
$ 10.880,01
16.
Vendió el 15/09/02 el terreno que poseía en la Ciudad de Mar del Plata en $ 4.000., abonando gastos de venta por $ 200.-.
17.
Adquirió el 20/09/02 acciones de distintas sociedades por $ 10.000.- y Bonos
Externos por $ 4.000.-.
18.
Su participación en la Sociedad Colectiva ascendió a $ 10.000,01. (capital social
original: $ 0,01)
19.
El saldo en entidades bancarias al 31/12/02 era:
Inversiones en plazo fijo
$ 3.000.Cta. cte. Banco Provincia de Buenos Aires $ 1.200.20.
Los bienes del hogar no tuvieron variación en el transcurso del año 2002.
21.
Durante el año abonó el impuesto inmobiliario y la tasa de alumbrado, barrido y
limpieza por el terreno de Mar del Plata por $ 100.-.
22.
Abonó aportes jubilatorios conforme al régimen de trabajadores autónomos por la
actividad mencionada en el punto 13 correspondientes al año 2002 por un importe
de $ 2.150.- (importe y categoría correctos).
Datos adicionales
Deducciones:
Ganancia no imponible
Cónyuge
Hijos y otras cargas –enero a diciembre
Deducción especial art. 79 incisos a) y b) y c)
Deducción especial art. 79 inc. Incorporado a continuación del c) e
incisos d), e) y f)
Seguro de retiro privado
Gastos de sepelio
Deducción hijo nacido en marzo de 2002
Deducción hijo nacido en abril de 2002
Coeficiente de actualización mayo 1990 a diciembre 2002
Reducción de las deducciones
Ganancia neta
$
0 – 39.000
39.000 – 65.000
65.000 – 91.000
91.000 – 130.000
130.000 – 195.000
195.000 – 221.000
221.000 en adelante
$ vigentes
año 2002
4.020,00
2.040,00
1.020,00
13.500,00
4.500,00
1.261,16
996,23
850,00
765,00
2,383
% de disminución sobre el importe total
de deducciones art. 23
0
10
30
50
70
90
100
Escala del impuesto
Ganancia neta imponible acumulada
Pagarán
Mas de $
A$
$
Mas el %
0
10.000
20.000
30.000
60.000
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
900
2.300
4.200
11.100
9
14
19
23
27
Sobre el excedente
de
0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
12.000
120.000
En adelante
19.200
28.500
31
35
90.000
120.000
Ejercicio Nº 13
BIENES DE CAMBIO
A)
Efectuar los ajustes impositivos que correspondan para adecuar el resultado
contable (no reexpresado en moneda constante ) al impositivo, según los
siguientes datos:
Valuación
Contable
$
Valuación
Impositiva
$
Caso 1):
Inventario inicial
Inventario final
90.000
110.000
150.000
260.000
Caso 2):
Inventario inicial
Inventario final
75.000
140.000
60.000
130.000
B)
Determinar el valor impositivo correspondiente a las distintas existencias del rubro
bienes de cambio, pertenecientes a Indumentaria Argentina S.A., dedicada a la
fabricación y reventa de prendas de vestir, cuyo cierre de ejercicio económico
se produjo el 31-05-2002.
1)
Materias primas y materiales
Unidades en
Costo unitario de
Código del bien
existencia
reposición al
al 31-05-2002
31-05-2002
-------------------- ------------------- ----------------------1-510
3.500
$ 2,00
1-520
4.200
$ 3,60
1-530
1.100
$ 1,00
Detalle de las últimas compras anteriores al 31-05-2002:
Código del Fecha
Unidades Costo
bien
total
------------- ---------------------- --------1-510
27-04-2002
3.000
$ 9.000
1-510
10-03-2002
2.800
$ 7.000
1-520
25-06-2001
5.000
$ 12.500
1-530
07-03-2001
4.150
$ 4.150
Todas las compras de materias primas y materiales son abonadas al contado.
2)
Mercaderías de reventa
En la existencia al 31-05-2002, Indumentaria Argentina S.A. tiene 1.530 unidades del único
producto que revende.
Las últimas compras anteriores al 31-05-2002 (todas efectuadas bajo condición de pago:
15 días fecha factura) fueron las siguientes:
Fecha de
Unidades
Costo unitario
factura
adquiridas
según factura
-------------------- --------------------------------14-02-2002
12-02-2002
10-01-2001
20-12-2001
(x)
10
3.050
3.130
3.030
$ 120,00
$ 30,00 (x)
$ 25,00 (x)
$ 18,00
Fueron canceladas al contado, obteniendo la firma un descuento por pronto
pago de $ 3,00 por unidad (compra de febrero) y $ 2,00 por unidad (compra de
enero) respectivamente.
Por cada compra superior a 500 unidades se abonó, al momento de entrega de la
mercadería, un flete total de $ 4.575 más I.V.A.
El costo en plaza al 31-05-2002, por operaciones de contado y en cantidades superiores a
2.000 prendas por compra, fue de $ 38,00 por unidad.
3)
Productos terminados
Unidades en Costo unitario
Código del bien
existencia
de reposición
-------------------- ----------------- -------------3-7010
3-7020
3-7030
2.180
2.030
7.053
$ 110,00
$ 95,00
(no se conoce)
Detalle de las últimas ventas anteriores al 31-05-2002:
Código del Fecha de Unidades Precio unitario
bien
venta
vendidas
de venta
------------------------ ----------- -------------3-7010
3-7020
01-04-2002
30-03-2002
1.050
1.100
$ 120,00
$ 100,00
3-7030
(x)
03-06-2001
150
$ 60,00 (x)
Se trata de mercadería fuera de moda. El valor probable de venta al 31-05-2002
sería de $ 40,00 por unidad.
La empresa efectúa todas sus ventas a 30 días fecha de factura, incluyendo en sus precios
de venta un 5% mensual en concepto de financiación, calculado sobre el precio de
contado.
Los fletes por ventas están a cargo exclusivo de los clientes con lo cual el único gasto
directo de comercialización afrontado por la empresa es el correspondiente a las
comisiones de sus vendedores, las que representan el 1% de las ventas facturadas.
A partir del ejercicio cerrado el 31-05-2000, la empresa optó por calcular el margen de
utilidad neta en función del resultado contable neto del ejercicio.
El estado de resultados del ejercicio cerrado el 31-05-2002 (expresado en moneda
constante) es el siguiente:
($)
Ventas de productos de propia fabricación
Ingresos por reventa de productos
1.600.000
530.000
--------------2.130.000
Costo de mercaderías vendidas
(1.200.000)
-------------Ganancia Bruta
930.000
Gastos de administración
(105.000)
Gastos de comercialización
( 99.000)
Resultados financieros y por tenencia (a)
(421.000)
--------------Ganancia neta por operaciones ordinarias (b)
305.000
Resultado extraordinario (c)
185.000
--------------Ganancia final del ejercicio
490.000
=========
(a)
A efectos de preparar sus estados contables, la empresa segrega los
componentes financieros implícitos contenidos en las cuentas de resultados.
(b)
El costo de venta relacionado con la reventa de productos ascendió a $ 300.000,
mientras que $ 25.000 fueron los gastos atribuibles a las mismas.
(c)
Corresponde a la utilidad por la venta de una planta de confección de prendas.
4)
Productos en proceso
La existencia al 31-05-2002 es la siguiente:
Código del
Unidades en
Grado de
bien
------------------4-7010
4-7020
4-7030
5)
avance
-----------------
150
88
92
45 %
90 %
70 %
Coeficientes de actualización
Para cierres
mayo 2002
---------------05/01
06/01
11/01
12/01
01/02
02/02
03/02
04/02
05/02
proceso
----------------
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
Para cierres
mayo 2001
-------------------03/01
1,000
Ejercicio Nº 14
VALUACION DE INVENTARIOS
EXPLOTACIONES AGROPECUARIAS
"NAHUEL S.A." es una explotación agropecuaria, con campos en la provincia de Buenos
Aires. La sociedad posee 2 establecimientos en el partido de 25 de Mayo. El primero "La
Elisa" fue adquirido en el año 1984 y desde entonces se dedicó a la cría de hacienda
general raza HEREFORD. El segundo "La Sonia" fue adquirido en 1985 y se dedicó al
engorde de ganado y desde este ejercicio ha comenzado a producir maíz y trigo.
La sociedad cierra su ejercicio comercial al 30-09 de cada año.
Se pide, en función de la información brindada:
A) Confeccione una planilla de control de hacienda del ejercicio al 30-09-02 del
establecimiento "La Elisa".
B) Valor de los inventarios al 30-09-02 de ambos establecimientos.
DATOS
1) Planilla de control de Movimientos de Hacienda 2001 "La Elisa"
Movimiento
Toros Vacas Vaquillonas Terneras Novillos Terneros Total
2-3a 1-2a
1-2a
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Existencia
inicial
7
160
12
36
52
2
48
317
Compras
2
40
28
70
Nacimientos
70 75
145
Reclasifica12
36
51
44
143
ción (de otras
categorías)
==================================================
Sub-total
9
212
76
87
122
46
123
675
Ventas
Mortandad
(2)
(3) (1)
(2)
(4)
(12)
Reclasifica(12) (36)
(51)
(44) (143)
ción (de otras
categorías)
==================================================
Existencia
final
9 210
61
51
70
44
75
520
2) A efectos del ejercicio se consideran vientres al 40% de las terneras, al 100% de las
vaquillonas (1-2 años), al 100% de las vaquillonas (2-3 años) y al 100% de las vacas, ya que
todas están destinadas a cumplir dicha finalidad.
3) Las valuaciones impositivas de las distintas categorías de hacienda al 30-09-01 eran las
siguientes: (Valores supuestos)
1 vaca
1 vaquillona 2/3
1 vaquillona 1/2
1 ternera (vientre)
1 novillo ½
1 ternero/a
Cría
200
240
225
$
170
328
150
Los toros eran todos adquiridos y se les otorgaba el tratamiento de activo fijo.
Novillos 2/3 a.
Novillos 1/2 a.
Invernada
375
315
$
4) Al 30-09-01 el recuento de ganado en el establecimiento "La Sonia" fue el siguiente:
Novillos 2/3 años
Novillos 1/2 a.
60 animales
105 animales
5) Compras realizadas
Ejercicio 2002
==================================================
Precio
Categoría
Mes
Cantidad
Unitario
TOTAL
$
==================================================
Vacas
Enero
30
$ 300
9.000
Vaquillonas (2/3 años)
Marzo
70
$ 260
18.200
Novillos (1/2 años)
Julio
90
$ 350
31.500
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------TOTALES
190
58.700
==================================================
Además se adquirieron 2 toros en $ 400,- (c/u) en Febrero de 2002.
6) Durante el ejercicio 2002 se vendió lo siguiente:
Categoría
Fecha Cantidad Precio unitario
Total
==================================================
Vacas
Enero
5
$ 280
1.400
Terneras
Julio
40
$ 200
8.000
Terneros
Julio
158
$ 300
47.400
Novillos (1/2 años Septiembre
44
$ 450
19.800
propia producción)
Novillos (2/3 años Agosto
60
$ 500
30.000
engorde)
==================================================
La totalidad de las ventas se realizan en el mercado de Chivilcoy, con gastos de fletes de
aproximadamente el 2%, comisiones del 1% e impuestos equivalentes al 1%; todos ellos
sobre el precio de venta.
7) Durante el ejercicio 2002 se produjeron nacimientos y muertes de animales según el
siguiente detalle:
Nacimientos
99 terneros
98 terneras
Muertes
1 vaca
3 terneros
3 terneras
8) Los inventarios al 30-09-02 de acuerdo con los recuentos físicos realizados fueron los
siguientes:
Existencia al 30-09-02
Toros
Vacas
Vaquillonas (2/3 años)
Vaquillonas (1/2 años)
Novillos (1/2 años -propia producciónTerneros/as
Novillos (1/2 años) -engordeNovillos (2/3 años) -engordeTotales
11
295
121
27
111
90
105
760
9) Durante el ejercicio, en el establecimiento "La Sonia" se sembraron 100 has. de maíz, y
150 has. de trigo incurriéndose en los siguientes gastos:
Conceptos
Fecha
Importe
$
Semillas
- Maíz
15-10-01
7.000
- Trigo
27-05-02
12.000
Rotura tierra
- Maíz
18-10-01
12.000
- Trigo
15-06-02
20.000
Siembra
- Maíz
20-10-01
5.000
- Trigo
18-06-02
9.000
Herbicidas (*)
01-10-01
10.000
Recolección
10-03-02
25.000
Fletes por Ventas
04-04-02
2.000
Comisiones por Ventas 04-04-02
1.000
Impuestos sobre ventas 04-04-02
1.000
Total Gastos
104.000
(*) Se utilizaron en un 50% para la preparación del maíz y 50% para el trigo
Dado que se esperaba un aumento en los precios de los cereales en el futuro, la sociedad
sólo vendió el 40% de la cosecha de maíz que alcanzó a 2800 tn. a un precio de $ 150/tn,
totalizando $ 168.000.
En cuanto al trigo, se espera vender un porcentaje similar cuando se coseche (a
mediados de diciembre) y retener el resto para la venta a principios de 2003.
10) Otros Datos
- Algunos valores al 30-09-02 en el mercado de Chivilcoy
$
250
380
330
200
Vacas
Novillos (2/3 a.)
Novillos (1/2 a.)
Terneros/as
- Precio de los cereales al 30-09-02 según diario Ambito Financiero
$
Maíz - Tn.
165
Trigo - Tn.
192
Soja - Tn.
268
- Tabla de relación para hacienda vacuna general raza Hereford
Categoría
Indice
Toro
Vaca
Vaquillonas (2/3 años)
Vaquillonas (1/2 años)
Novillos (1/2 años)
Terneros/as
100
90
85
70
75
50
- Coeficiente utilizado para el ajuste por inflación impositivo:
Septiembre 2002
Septiembre 2001
=
1,000
- Coeficientes de ajuste por inflación al 30-09-02 para sementeras
Oct. '01
Nov. '01
Dic. '01
Ene. '02
Feb. '02
Mar. '02
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
Abr. '02
May. '02
Jun. '02
Jul. '02
Ago. '02
Set. '02
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
Ejercicio Nº 15
DIFERENCIAS DE CAMBIO
I) Se solicita determinar:
A)
Valor de origen de los bienes adquiridos.
B)
Valor impositivo de las deudas en moneda extranjera al cierre del ejercicio.
C)
Diferencias de cambio computables en el balance fiscal del año 2002.
Supuestos:

Denominación: ALGOPLUX S.A.

Actividad: fabricación y comercialización (local y exportación) de hilado
de algodón.

Cierre de ejercicio: 31 de diciembre.
1)
El 30-04-2002 celebró un contrato de compra de una máquina cortadorapeinadora con una firma de EEUU por un valor total de 1.000.000 de
dólares. El 28-05-2002 el bien fue embarcado por el exportador.
Se libraron cuatro letras de 250.000 dólares cada una, con vencimiento el
último día hábil de cada mes correspondiente a los meses de julio/02,
octubre/02, enero/03 y abril/03.
El despacho a plaza se produjo el 31-05-2002. Los pagos de las letras
fueron efectuados el día de sus respectivos vencimientos.
2)
La compañía decidió importar de EEUU algodón en bruto, por lo cual el
11-03-2002 suscribió un acuerdo por valor de 400.000 dólares.
El embarque se produjo el 15-04-2002 y el despacho a plaza el 31-05-2002.
La deuda se canceló de la siguiente forma: 150.000 dólares se giraron el
décimo día de producido el despacho a plaza (el tipo de cambio
liquidado por el banco fue de $ 3,60 por cada dólar); por el saldo de
250.000 dólares se libraron dos letras de 150.000 y 100.000 dólares, con
vencimiento el 31-10-2002 y 30-04-2003 respectivamente, las que fueron
abonadas en fecha.
II)
Respecto del mismo contribuyente citado en el punto anterior, se requiere
determinar las diferencias de cambio computables durante el período fiscal 2002
por los activos y pasivos en moneda extranjera existentes al 6-01-02 (indicados en
los puntos 1 y
reglamentarias.
2
siguientes)
no
pesificados
conforme
a
disposiciones
Supuestos adicionales:

Los ingresos anuales de la empresa durante los últimos períodos, incluido el
año 2002, han superado los 20.000.000 de pesos. Asimismo, el patrimonio neto
de $ 12.345.784 al 31-12-01 se incrementó un 12,34 % como consecuencia de
la ganancia del ejercicio 2002.

No se produjeron cancelaciones durante el período 2002, tanto de los activos
como de los pasivos existentes al 6-01-02.
1)
Activo en US$: 1.345.870
Pasivo en US$: 871.230
2)
Activo en US$: 871.230
Pasivo en US$: 1.345.870
Otros datos:
Cotización del dólar durante el año 2002:
Fecha de
cotización
Banco Nación Tipo Comprador ($)
Banco Nación Tipo Vendedor ($)
28-02-2002
11-03-2002
15-04-2002
30-04-2002
28-05-2002
31-05-2002
10-06-2002
28-06-2002
31-07-2002
30-08-2002
30-09-2002
31-10-2002
29-11-2002
30-12-2002
2,00
2,80
2,84
2,88
3,45
3,50
3,52
3,70
3,60
3,53
3,64
3,42
3,50
3,70
2,10
2,90
2,94
2,98
3,55
3,60
3,62
3,80
3,70
3,63
3,74
3,52
3,60
3,80
Ejercicio Nº 16
DEUDORES INCOBRABLES
Indique que créditos pueden computarse incobrables y cuales se consideran recuperos
reintegrables al balance fiscal a efectos de determinar el impuesto a las Ganancias
correspondiente al ejercicio 2002, cerrado el 31 de diciembre de dicho año.
A) Río Chicho S.A., empresa dedicada a la fabricación de productos plásticos, ha adoptado
en su balance impositivo el sistema de cargo directo a resultados y ha tenido durante el
año 2002 los casos de incobrabilidad que a continuación se detallan.
1. Con motivo de importantes atrasos en los pagos registrados en las cuentas corrientes de
algunos clientes por $ 467, se encargó la tarea de cobro a un empleado de la firma, quien
luego de efectuadas las gestiones correspondientes se fugó con lo recaudado.
2. El cliente Embalex S.A., por hallarse en virtual estado de cesación de pagos, reunió a la
mayoría de sus acreedores con quienes llegó a un convenio extrajudicial (con
homologación de juez comercial), acordando una quita del 20% en su deuda y la
cancelación del saldo en cuatro (4) semestres consecutivos con un (1) año de gracia. Su
cuenta corriente arrojaba un saldo deudor al 31/12/02 de $ 4.270.
3. En diciembre de 2002 se entregó un adelanto de $ 4.600, al principal proveedor de
materias primas para congelar precio y asegurar el suministro de las mismas durante los
dos primeros meses del ejercicio en curso. El proveedor desapareció, siendo infructuosa su
búsqueda.
4. Recupero de $ 800, adeudados por un préstamo personal otorgado en mayo de 2001 a
un ex- empleado de la firma. Como el mismo había desaparecido, se lo declaró
incobrable en el balance comercial cerrado el 31/12/2001. En el balance impositivo del
citado ejercicio fiscal no había sido considerado como mal crédito.
5. Se cobraron $ 950, de una deuda que un cliente mantenía con la empresa y que en 2000,
con motivo de declararse su quiebra, había sido considerado impositivamente como
incobrable.
6. Se iniciaron acciones legales (juicio ejecutivo) el 15/11/02 contra el deudor XX que había
entregado un cheque sin fondos por $ 25.000. Asimismo, con fecha 1/2/03 se le entabló
juicio ordinario por cobro de pesos contra el mismo deudor en razón de la falta de pago
de una factura en cuenta corriente por $ 1.000.000.
7. Por recomendación de su letrado, la empresa no inicia acciones legales en los casos de
deudores por saldos unitarios menores a $ 200 cuando la viabilidad de cobro es baja (por
ejemplo, inexistencia de garantías, relación comercial no regular, condiciones financieras
y/o económicas débiles, domicilio lejano o desconocido, etc). En tales casos, las gestiones
realizadas son extrajudiciales, consistiendo en un proceso rutinario y documentado que
comprende los siguientes pasos concurrentes: llamados telefónicos, envío de dos (2)
cartas documento intimando la deuda con apercibimiento del inicio de acciones
judiciales, aviso cursado a agencias de informes comerciales, bloqueo en la generación
de nuevas operaciones hasta tanto se cancele la deuda, y mora de más de 180 días. Por
el ejercicio fiscal 12/02, los saldos de deudores que cumplieron tales condiciones
ascendían a $ 20.000.
B) Determinar el monto deducible por créditos incobrables en el balance impositivo al 31 de
diciembre de los años 2000, 2001 y 2002, de Andeb S.A., que hasta el ejercicio fiscal 1999
inclusive, utilizaba el sistema de cargo directo a resultados. A partir del año 2000, decide
implantar el sistema de previsión impositiva y contable. En el año 2002, previa autorización
de la A.F.I.P., abandona este sistema y vuelve a deducir los incobrables reales.
Saldos de créditos al
Incobrables del
Cargo a resultados
inicio
ejercicio
1998
14.800 (1)
560
520 (2)
1999
16.200
870
870
2000
18.500
1.050
1.600 (3)
2001
42.700
2.810
3.500 (3)
2002
59.300
3.260
0
(1) Incluye $600 de un préstamo otorgado a un gerente de área de la empresa.
(2) El cargo a resultado de $520 resulta de haber computado un recupero de $40
considerados comercialmente como incobrables en el año 1996. El crédito se había
originado en un préstamo otorgado a un ex – director de la empresa.
(3) En los años 2000 y 2001 el cargo a resultados está formado por la constitución de la
previsión contable para deudores incobrables.
Ejercicio Fiscal
Ejercicio Nº 17
DEDUCCIÓN DE IMPUESTOS
En función de la siguiente información correspondiente a MINGO S.A., con cierre de
ejercicio el 31 de diciembre de 2002, establecer los ajustes impositivos que resulten
procedentes.
El saldo de la cuenta “Impuestos y Contribuciones” al 31-12-2002, incluida en el cuadro de
resultados de la sociedad, expresado en valores históricos, se compone de los siguientes
conceptos:
Impuesto a las ganancias
Impuesto sobre los ingresos
brutos
Impuesto de sellos
Multa presentación tardía (IVA / May 2002)
Intereses y recargos impositivos
Impuesto al valor agregado
Ajuste impuestos internos
Retenciones de impuestos
Derechos aduaneros
Impuestos varios
Regularización impositiva
Salidas no documentadas
Impuesto Venezuela
TOTAL
20.000
11.796
700
338
1.400
1.500
15.000
800
4.000
3.000
(700)
1.500
1.000
60.334
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
(10)
(11)
(12)
(13)
NOTAS
(1) El cargo del impuesto a las ganancias se conforma de la siguiente manera
1.
2.
Provisión del impuesto del ejercicio:
Recupero exceso provisión del ejercicio anterior:
Total
23.000
20.000
(3000)
De acuerdo con la declaración jurada, el impuesto determinado del período 2002
asciende a $ 15.000.
(2) Es contribuyente comprendido en el régimen de convenio multilateral. El importe
contabilizado se conforma de
1.
2.
3.
4.
Impuesto correspondiente al ejercicio 2002:
Diferencia entre el imp. provisionado en el
año 2001 y el devengado en el mismo:
Diferencia ingresada durante el año 2002
correspondiente a la jurisd. CBA por
el ejercicio 1999 (Vto. original 1-2-1999):
Intereses resarcitorios ingresados el 1/10/2002
por la citada diferencia del ej. 1999:
Total
10.200
1.032
300
11.796
264
El impuesto determinado por el período fiscal 2002 coincide con el contabilizado.
Desde el 1-4-97 y hasta el 31-08-2002 la tasa aplicable para la determinación de los
intereses resarcitorios se ha mantenido en el 2 % mensual en la jurisdicción de la
Ciudad de Buenos Aires.
(3) Impuesto de sellos tomado a su cargo:
1.
2.
Por la compra de un inmueble el 30-06-2002:
Por la firma de un contrato de alquiler el 30-04-2002:
Total
500
200
700
(4) Corresponde a la multa automática dispuesta por el artículo 38 de la ley 11.683 y sus
modificaciones.
(5) Se conforma de los siguientes conceptos motivados por el ingreso extemporáneo de:
1. Intereses resarcitorios art. 37 ley 11.683:
 Declaración jurada imp. a las ganancias 2000:
300 (devengados y
abonados)
 Declaración jurada I.V.A. 2-2001 (ver pto. 11):
700 (devengados y no
abonados)
 Declaración jurada impuestos internos 3-2002:
150
(devengados
y
abonados)
2. Intereses punitorios art. 52 ley 11.683:
 Declaración jurada impuestos internos 3-2002:
250
(devengados y
abonados)
Total
1400
(6) Corresponde al crédito fiscal no computable, por estar vinculado con operaciones
exentas del I.V.A. (importe determinado mediante prorrateo).
1. I.V.A. motivado por gastos comerciales:
2. I.V.A. motivado por inversiones en bienes de uso:
Total
500
1.000
1.500
(7) Durante el ejercicio cerrado el 31-12-2002 la D.G.I. efectúo una determinación de
oficio por el impuesto interno que recae sobre el expendio de bebidas alcohólicas,
vinculada con operaciones del año 1997.
La misma se conforma de los siguientes conceptos:
Impuesto:
Intereses resarcitorios:
Multa:
Total
3.900
7.100
4.000
15.000
(8) Corresponde a retenciones del impuesto a las ganancias sobre los pagos de
honorarios a terceros, respecto de los cuales MINGO S.A. asumió la carga del tributo.
(9) Referidos a la importación de distintos bienes, a saber:
Bienes de cambio:
Bienes de uso:
Total
(10) Se compone de los siguientes conceptos:
Tasa judicial por juicio iniciado para el cobro de
una deuda comercial
Impuesto inmobiliario sobre un terreno baldío
Total
1.000
3.000
4.000
1.800
1.200
3.000
(11) Mingo S.A. se acogió a un régimen de regularización impositiva, debido a ello
procedió de la siguiente forma:
1. Registró una ganancia como consecuencia de la condonación de intereses
reasarcitorios por la regularización del saldo adeudado por la declaración jurada
del Impuesto a Valor Agregado por el período 2-2001 (se revierte la provisión por los
intereses del punto 5). El total condonado ascendió a $ 700.
2. Asimismo presentó los formularios informativos relacionados con las normas de
facturación dictadas por la A.F.I.P. que había omitido presentar en la fecha de
vencimiento. Por tal motivo, quedaron condonadas las multas que le
correspondían por tal omisión, por un total de $ 766. Cabe aclarar que no se había
provisionado monto alguno por este concepto.
(12) Corresponde al ingreso del impuesto determinado por el artículo 37 de la ley del
impuesto a las ganancias abonado como consecuencia de una salida no
documentada de $ 5.000, realizada con motivo de un gasto necesario para la
obtención de la renta gravada.
(13) Se trata del gravamen pagado en Venezuela en concepto del impuesto a la renta
de ese país, análogo al impuesto a las ganancias argentino.
Ejercicio N° 18
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
A) Determinar para las siguientes operaciones cuál es el método más adecuado para
determinar los ajustes a la base de imposición del contribuyente respecto de
operaciones pactadas entre partes independientes.
1) Una empresa local de capital extranjero adquiere a su controlante del exterior,
productos terminados para su reventa a partes independientes en el mercado
local.
2) Colosud es una sociedad colombiana, que fabrica un producto llamado Koke, el
mismo que es vendido a su controlante Holdinco, radicada en Francia.
3) Una empresa radicada en US, tenedora del 60% de una sociedad anónima
ubicada en Argentina, adquiere materia prima, hilo de algodón, para la
elaboración de sus productos.
4) Oil&Gas Co, una sociedad ubicada en US presta servicios técnicos y asesoramiento
sobre tecnologías particulares, entre ellas softwares, aplicables en la exploración y
explotación de minerales, desarrollados por ella misma, a Oil& Gas Sub, subsidiaria
de Oil&/Gas Co. radicada en Argentina. La subsidiaria utiliza las mencionadas
tecnologías perfeccionándolas y adaptándolas a su necesidad, obteniendo
diferentes resultados, los cuales son también aprovechados y explotados por la
casa matriz, para su prestación a terceras partes en Bolivia y otros países.
B) Analizar las transacciones realizadas por la empresa RING – RING S.A. bajo el contexto
de los precios de transferencia y determinar, si fuera necesario, los ajustes a realizar a
la base imponible correspondiente al ejercicio fiscal finalizado el 31-12-02.
Datos:
1- RING-RING S.A. radicada en Argentina, se dedica a la reventa de aparatos de
telefonía celular, y es subsidiaria de FONITO CORPORATION.
2- Adquiere sus productos de la casa matriz FONITO, radicada en Cayman Islands. La
tasa del impuesto a las ganancias es 20% (valores supuestos)
3- RING-RING vende exclusivamente el modelo PARLANCHIN (marca FONITO) que
tiene como característica la emisión de sonido y vibraciones ante el ingreso de
llamadas.
4- En Argentina existe la empresa HOLA S.A., que también vende los teléfonos
PARLANCHIN, (marca FONITO) quien los importa de la Rca Oriental del Uruguay por
adquisición hecha al distribuidor de ese país.
5- Supuesto: se trabaja sobre base homogénea y todos los valores han sido
traducidos a moneda local no existiendo variaciones significativas en la paridad
cambiaria para los períodos analizados.
ESTADO DE RESULTADOS CORRESPONDIENTES A LA EMPRESA RING-RING
AÑO/CONCEPTO
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Otros Gastos
De Administración
De Comercialización
De Financiación
Total de Gastos
Utilidad Neta
Margen unitario neto
2000
800.040
(598.690)
201.350
2001
900.000
(656.000)
244.000
2002
1.000.080
(713.880) (1)
286.200
28.000
129.350
-----
31.500
162.500
-----
35.000
196.200 (2) (3)
-----
(157.350)
(194.000)
(213.200)
44.000
5.5%
50.000
5.5%
55.000
5.5%
(1)Estos importes incluyen una pérdida por inventario (que se expone en cuadro I) debido a
que en el mercado continuamente se introducen versiones mejoradas y más modernas,
abandonándose los viejos modelos.
(2)Estos gastos incluyen entre otros, servicio de garantía post venta que la empresa
proporciona a sus clientes cubriendo reparaciones varias de los teléfonos por un
período de 6 meses posterior a la venta.
(3)También incluyen gastos de publicidad de la marca FONITO incurridos durante los
períodos en análisis (ver cuadro I).
CUADRO I
AÑO/CONCEPTO
*1 Pérdida de inventario
*2 Gastos de garantía
*3 Gastos de Publicidad
2000
32.000
16.000
1.600
2001
36.000
18.000
1.800
2002
40.000
20.000
2.000
Otros datos
Año
Unidades Adquiridas
2000
7.043
2001
7.718
2002
8.399
RING - RING: El precio supuesto para todos los períodos asciende a $ 85 (incluidos costos de
fletes y gastos hasta el depósito), la compra la efectúa en función de la proyección de
ventas anuales. Los equipos no vendidos no se devuelven según contrato suscripto con la
casa matriz.
Precio de venta al público $120.
ESTADO DE RESULTADOS DE HOLA S.A. ( Empresa independiente)
AÑO/CONCEPTO
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
2000
650.040
(433.360)
216.680
2001
810.040
(473.360)
336.680
Otros Gastos
De Administración
De Comercialización
De Financiación
(22.750)
(161.428)
-----
(24.850)
(286.328)
-----
(28.000)
(240.678)
-----
Total de Gastos
(184.178)
(311.178)
(268.678)
32.502
5%
25.502
3.15%
48.002
5.64%
Utilidad Neta
Margen unitario neto
2002
850.040
(533.360) (1) (2)
316.680
(1) La empresa HOLA opera bajo la cláusula “vender o restituir” con carácter exclusivo
para devolver los stocks no vendidos, por lo tanto sus costos no están incididos por
pérdidas de inventarios.
(2) Están incluidos, entre otros, en este rubro gastos de intermediación de $5 por cada
equipo, que abona a la distribuidora uruguaya.
Precio mayorista de FONITO abonado por HOLA $ 75 por unidad (incluidos gastos de
fletes hasta el depósito). Precio de venta minorista $ 120. También de garantía de
servicio post venta por 6 meses.
Según surge de estadística independiente el 3% de los equipos en la Argentina quedan
obsoletos en el término de un (1) año
Ejercicio Nº 19
DEDUCCIÓN DE INTERESES - TERCERA CATEGORÍA
A.
Determine la carga financiera deducible correspondiente al período fiscal 2002 de
Roque S.A., empresa dedicada a la fabricación y venta en el mercado interno y
externo de pulguicidas.
Estado de Resultados correspondiente al ejercicio económico
Nº 1 finalizado el 30-04-2002
Ventas
110.000
Costo de ventas
(60.000)
Ganancia bruta
50.000
Menos:
Gastos de administración
(10.000)
Gastos de comercialización
(6.000)
Efectos de la financiación:

Intereses financieros
(15.000)

Ingresos financieros
10.000
Resultado operativo
(21.000)
29.000
Más:
Otros ingresos:




Reembolsos por exportaciones
4.000
Intereses por depósito a plazo fijo en el país
Condonación de deuda régimen
presentación espontánea
Varios (1)
2.000
3.000
3.500
12.500
Menos:
Otros egresos. Pérdida por operaciones en
Venezuela (2)
(5.000)
Resultado del ejercicio (ganancia)
36.500
(1) Corresponde a ingresos exentos en el impuesto a las ganancias
(2) La compañía no obtuvo rentas de fuente extranjera
Ajustes impositivos al resultado contable:
I
Resultado contable
II
36.500
Ajuste al costo de ventas
15.000
Previsión para incobrables
9.650
Reembolso de exportaciones
Ganancias exentas [ver llamada (1) del EERR
al 30-04-02]
Gcia. x recupero incobrables 1999 no
deducidos fiscalmente
4.000
3.500
1.000
Pérdida por operaciones en el exterior
5.000
Totales
33.150
41.500
Ganancia neta sujeta a impuesto
8.350
Los intereses financieros fueron generados por los pasivos que a continuación se detallan.
En todos los casos, la financiación obtenida fue aplicada a las operaciones que generan
rentas de fuente argentina.
Estado de situación patrimonial al 30-04-2002
Intereses
Financieros
Total Activo
130.000
Total Pasivo
1)
110.000
Deudas locales
a) Deudas bancarias
25.000
3.400
b) Acreedores varios
15.000
3.800
40.000
7.200
a) Deudas bancarias
55.500
6.500
b) Acreedores varios
14.500
1.300
70.000
7.800
Subtotales
2)
Deudas con el exterior
Subtotales
Patrimonio Neto
20.000
Pasivo + Patrimonio Neto
130.000
Notas:
Pasivo
1)
Interés
Corresponde a lo siguiente:
b) Préstamo financiero otorgado por el Sr. López
Préstamo financiero otorgado por Tepresto S.A.
3.000
400
12.000
3.400
15.000
2)
Corresponde a lo siguiente:
a) Banco de Estados Unidos Co. (Basilea)
Corresponde a un saldo que se adeuda con motivo de la compra de un bien de
b) uso
(la financiación fue otorgada por el proveedor del bien)
Ejercicio Nº 20
COSTO COMPUTABLE
Determinar el resultado impositivo de las siguientes operaciones de venta teniendo en
cuenta las disposiciones legales y reglamentarias.
En el ejercicio que cierra el 31/12/2002, PRADERAS S.A. efectuó las siguientes operaciones:
A. Inmuebles
1. El 12/04/02 vendió mediante boleto de compra venta la propiedad (que utilizaba como
sede de la administración) en $ 320.000 al contado habiéndose desocupado y
otorgado posesión junto con la escritura el 01/12/02. La misma había sido adquirida
ocupada y habilitada el 30/11/89 en la suma de $ 20.500.-: $ 10.000 al contado y por el
resto se constituyó un hipoteca a un año de plazo, habiéndo sido cancelada el
30/11/90. Los gastos de compra ascendieron a $ 2.000 y los gastos de financiación por la
hipoteca a $ 1.200.- La valuación fiscal según escritura de compra era de $ 7.500,: $
5.250 atribuible al edificio y $ 2.250 atribuible al terreno.
2. El 30/04/02 vendió la ampliación de su planta en construcción sobre un lote de
terreno adquirido el 01/08/89 cuyo costo fué de $ 5.000. Las obras comenzaron en
Septiembre de 1989 habiendo interrumpido en Marzo de 1990. En mayo de 1998 se
retomaron volviendo a interrumpir en Agosto de 1998 mes en que fue puesta a la
venta la propiedad. El precio de venta es de $ 250.000.Mes de la inversión
Septiembre de 1989
Octubre de 1989
Febrero de 1990
Marzo de 1990
Mayo de 1998
Junio de 1998
Julio de 1998
Agosto de 1998
B. Bienes muebles
Importe ($)
900
1.100
3.400
2.800
23.000
30.500
51.000
85.000
1. El 30/06/02 vende por $ 8.500 un torno adquirido el 31/03/90 en $ 700 por el que además
se abonaron gastos de transporte por $ 75. Además se efectuaron los siguientes gastos
de instalación: $ 80 en Noviembre de 1990 y $ 100,- en Diciembre de 1990. La compra
se efectuó abonando una seña de $ 200,- el 1/12/89. A la fecha de factura se
abonaron $ 250 y el saldo fue financiado a 180 días con una tasa anual de interés del
30%. La empresa contablemente activó los intereses pagados. Fue habilitada en Enero
de 1991. Su vida útil se estimó en 12 años.
2. La empresa se dedica a la fabricación y venta de muebles de oficina. De la
mercadería destinada a la venta, en el mes de agosto de 1992 afectó para uso propio
de las oficinas 4 escritorios y 4 bibliotecas, los que fueron vendidos el 5/03/02 por un total
de $ 3.900.- El valor asignado en el inventario al 1/01/92 era el siguiente: Escritorios: $
800c/u; bibliotecas $ 1.200 c/u. La vida útil estimada es de 10 años.
C. Bienes intangibles
1. El 09/07/02 vende la marca que utiliza para la comercialización de sus bibliotecas en $
100.000. El costo de adquisición y los gastos incurridos para su inscripción ascendieron a
$ 10.000.- en 5/94.
2. En la misma fecha enajena una patente que adquirió en julio de 1991 en $ 25.000 por el
precio de $ 15.000. La vida útil es de 18 años.
D. Acciones, cuotas sociales, etc.
1. Vende el 08/08/02 a $0,55 por acción, 15.000 acciones de Alpargatas S.A., -empresa
que cotiza en Bolsa, de las cuales 10.000 había adquirido en 4/94 a $ 0,48 por acción,
las 5.000 restantes provienen de dividendos en acciones recibidos en 3/95.
2. El 06/01/02 vendió en el precio total de $ 180.000, 100.000 acciones de XX S.A. empresa
que no cotiza en Bolsa. El detalle es el siguiente:
- 50.000 acciones adquiridas en abril de 1980 a $ 0,00000005 p/acción
- 30.000 acciones liberadas recibidas en mayo de 1983 v$n 0,000001 p/acción
- 20.000 acciones liberadas recibidas en junio de 1988 v$n 0,01 p/acción
E. Títulos Públicos
El 31/05/02 vendió 40.000 Global Bonds U$S (valor nominal U$S 40.0000) por $ 30.000, que
habían sido adquiridos:
Cantidad
20.000
20.000
Fecha
04/94
01/02
Importe total
$ 6.000
$ 7.500
El valor de cotización al 31/12/01 era de $ 55 por cada U$S 100 de valor nominal.
F. Otros bienes
El 31/03/02 vendió una pintura de F. Lacamera que tenía expuesto en la Sala de reuniones
en la suma de $ 20.000. La misma había sido adquirida en diciembre de 1984 en la suma
de $ 0,20.COEFICIENTES APLICABLES
Coef. a 12/02
2do.trim /80
2do.trim /83
4to.trim /84
4to.trim /87
3er.trim /89
4to.trim /89
1er. Trim /90
4to. Trim/90
46.968.915,183
1.867.502,449
103.273,507
4.322,750
23,075
18,509
4,385
1,609
3er. Trim /91
1er.trim /92
Abril / 94
4to.trim /89
1,013
1,011
1,000
Coef. 1er.trim/90
4,221
Ejercicio Nº 21
TERCERA CATEGORÍA
Se solicita determinar el resultado impositivo e impuesto a ingresar de San Pedro S.A.
correspondiente al ejercicio comercial cerrado el 30-06-02.
A continuación se expone el Estado de Resultados sin reexpresar (importes en pesos).
Ventas
Costo de ventas - Anexo F
Ganancia bruta
Gastos - Cuadro I
Administrativos
Comerciales
1.002.000 (1)
(462.000) (2)
540.000
(3)
21.440
40.100
Subtotal
478.460
Resultado sucursales- Ganancia
Otros Ingresos:
Intereses ganados
Diversos
61.540
160.000
2.500 (5)
2.000 (6)
Menos:
Ajuste de ejercicios anteriores- Pérdida
Ganancia antes de IG
Menos:
Impuesto a las ganancias
Resultado del ejercicio - Ganancia
(4)
4.500
(800) (7)
642.160
(77.660)
564.500
NOTAS
1) La sociedad constituye contablemente una previsión para bonificaciones cuyo
cálculo se efectúa en función de las bonificaciones esperadas (no se verifica la condición
de deducción impositiva).
Saldo inicial
Bonificaciones otorgadas
Constitución del ejercicio
Saldo final
13.500
(12.500)
5.000
6.000
2) Anexo F al 30-06-02
Existencia al comienzo del ejercicio
Compras del ejercicio
Gastos según detalle en Cuadro I
30.000
450.000
9.660
Existencia final
Costo de ventas
(27.660)
462.000
La existencia inicial incluye $ 500 en concepto de diferencias de cambio originadas
después del despacho a plaza, activadas en el stock del ejercicio anterior.
En la existencia final no hay activadas diferencias de cambio.
Salvo lo precedentemente expuesto, son coincidentes las valuaciones de las existencias
iniciales y finales con las normas del impuesto a las ganancias.
3)
Cuadro I al 30-06-02
Detalle
Retrib. por serv.
Sueldos y cs. soc.
Amort. bs. uso
Amort. cs. dif.
Prev. incob.
Imp., tasas y cont.
Gs. generales
Total
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
Total
10.000
18.000
400
1.000
1.200
37.000
3.600
71.200
Costo bs. Cbio.
2.200
7.200
260
9.660
Gs. adm.
3.000
9.900
140
1.000
Gs. com.
4.800
900
1.200
33.200
3.800
3.600
21.440
40.100
a) Incluye $ 1.000 que serán acreditados en diciembre de 2002 a la sucursal de México
como consecuencia del asesoramiento técnico prestado por ésta en mayo de 2002. El
acuerdo celebrado oportunamente fue registrado en el I.N.P.I., organismo que expidió el
certificado que acredita el cumplimiento del artículo 93, inciso a) punto 1 de la ley; por lo
tanto, la retención del gravamen se calculará considerando el 60% de ganancia neta
presumida.
Los costos incurridos por la sucursal para llevar a cabo el trabajo requerido representaron
el 45% de los ingresos facturados a San Pedro S.A.
b) Incluye $ 2.000 en carácter de gratificación pagada en el ejercicio a un empleado
que renunció.
c) Detalle de los bienes de uso:
Rubro
Maquinarias
Muebles y Útiles
6.1.)
Instalaciones
Fecha
adq.
10-05-98
02-05-95
20-06-02
Fecha
Valor de
hab.
origen
10-02-99
1.000
31-12-95
2.000
31-07-02
3.070
Vida útil
5 años
10 años (Ver punto
10 años
d) Corresponde a gastos de organización; impositivamente fueron considerados como
pérdida en el ejercicio anterior.
e) El movimiento contable de la previsión para deudores incobrables es el siguiente:
Saldo inicial
Const. del ejercicio
Saldo final
3.500
1.200
4.700
La gerencia comercial informó acerca de la existencia de créditos deducidos
impositivamente en ejercicios anteriores por $ 2.350, cuyos índices de incobrabilidad
desaparecieron en el presente ejercicio, aunque todavía no fueron cobrados.
Contablemente no se registró ninguna incidencia en resultados.
Impositivamente se sigue el criterio de deducir los incobrables reales, que ascienden a $
3.100 en el ejercicio, los cuales fueron contablemente imputados como incobrables en
ejercicios anteriores.
f) El detalle es el siguiente:
Impuesto sobre los ingresos brutos
año 2002.
Impuesto sobre la renta pagado en
México no contabilizado en el resultado de la sucursal (ver punto 4.)
Total
14.800
22.200
37.000
4) Corresponde al resultado de la sucursal de México que incluye la ganancia neta por
asesoramiento técnico indicada en el punto 3.a). El resultado contabilizado no merece
ajustes impositivos.
5) Se trata de intereses cobrados por depósitos a plazo fijo en entidades financieras del
país ($ 1.500) y provenientes de un depósito especial en la sucursal Chicago del National
Bank of Dallas ($ 1.000).
6) La composición del rubro es la siguiente:
Reintegro por exportaciones
Utilidad por venta de acciones
(fecha de adquisición: 15-06-97)
Precio de venta
1.800
Costo
(800)
1.500
1.000
Baja de bienes de uso (Muebles y Útiles)
Total
(500) (6.1)
2.000
6.1) Se trata del valor residual contable de una computadora fuera de uso que la
compañía ha decidido considerarla como pérdida. Impositivamente se opta por la
alternativa de no practicar amortización desde el ejercicio de su desafectación.
7)
Corresponde al defecto de provisión del impuesto a las ganancias del ejercicio
cerrado el 30-06-01.
Ejercicio Nº 22
TERCERA CATEGORIA
Determinar el Impuesto a las Ganancias y el saldo a pagar que corresponde a KORTIMAC
S.A. empresa local de capital extranjero dedicada a la comercialización mayorista de
equipos industriales, que cierra su ejercicio comercial el 31/12/2002. A tal fin se cuenta
con el Estado de Resultados, a la referida fecha y las notas aclaratorias del mismo, como
así también el Estado Contable Patrimonial en moneda histórica.
ESTADO DE RESULTADOS (NO AJUSTADO POR INFLACIÓN) AL 31/12/2002
CONCEPTO
Ventas Netas (1)
Costo de Ventas (2)
Ganancia Bruta
Menos :
Gastos de
Administración
Gastos de
Comercialización
Gastos de Financiación
Otros Ingresos:
Dividendos (14)
Venta Bs. de Uso (15)
Diversos (16)
Otros Egresos :
Regalías (17)
IMPORTE
IMPORTE
4.000.000
(2.550.000)
1.450.000
(187.620)
(297.000)
(95.510)
(580.130)
100.000
8.400
182.000
290.400
(150.000)
Subtotal Ganancia
1,010.270
Impuesto a las
Ganancias
(303.080)
Ganancias Neta Final
CONCEPTO
Honorarios (3)
Sueldos y Jornales (4)
Cargas Sociales (5)
Viáticos y Gastos del Personal (6)
Indemnizaciones (7)
Amortizaciones (8)
Intereses (9)
TOTAL
80.000
160.000
36.000
10.400
7.000
13.620
95.510
707.190
GASTOS
GASTOS
ADMIN.
COMERC.
64.000
16.000
56.000
104.000
10.800
25.200
2.000
8.400
1.500
5.500
13.620
GASTOS
FINANC.
95.510
Impuestos (10)
Incobrables (11)
Gastos Generales (12)
Amort. Bs. Inmat. (13)
Totales
134.000
4.500
36.100
3.000
580.130
13.400
26.300
187.620
120.600
4.500
9.800
3.000
297.000
95.510
NOTAS ACLARATORIAS
1) Al cierre del ejercicio la sociedad acostumbra a constituir una previsión por descuentos
que calcula sobre las ventas del mes de diciembre, la cual se hace incidir contra la
cuenta ventas. El movimiento de esta previsión fue:





Saldo Inicial al 31/12/01
Descuentos del Ejercicio
Cancelación del saldo contra la cuenta ventas
Constitución de la previsión del ejercicio
Saldo Final al 31/12/02
2.850
(2.730)
(120)
3.500
3.500
(2) El costo de ventas fue obtenido sobre la base del precio de las últimas compras
llegándose a la siguiente determinación:




Existencia Inicial
Compras del Ejercicio
Existencia Final
Costo de Ventas
708.000
2.617.000
(775.000)
2.550.000
A los fines fiscales el profesional interviniente en la liquidación impositiva ha obtenido la
siguiente información:
EXISTENCIA INICIAL
PRODUCTO CANTIDAD
A
B
C
9.100
3.200
1.500
FECHA
10/07/00
30/09/00
28/11/00
EXISTENCIA FINAL
PRODUCTO CANTIDAD
A
10.800
FECHA
30/06/02
DATOS ULTIMA COMPRA
UNIDADES
3.000
800
500
PRECIO
UNITARIO
80
40
30
IMPORTE
TOTAL
240.000
32.000
15.000
COSTO EN
PLAZA
UNITARIO
60
50
40
DATOS ULTIMA COMPRA
UNIDADES
2.500
PRECIO
UNITARIO
80
IMPORTE
TOTAL
200.000
COSTO EN
PLAZA
UNITARIO
75
B
C
4.180
300
18/12/02
Sin
compras
500
60
30.000
60
50
Los datos sobre el costo en plaza, en todos los casos resultan obtenidos de listas de precios
al cierre del ejercicio de los proveedores habituales, decidiendo la Sociedad ejercer en su
caso, la opción prevista en el artículo 56 de la Ley en los dos ejercicios considerados.
Los datos sobre últimas compras corresponden a precios de contado y a volúmenes
normales para la operatoria del contribuyente.
(3) En este rubro se incluye el débito por una previsión por honorarios por $ 10.000 que
cubre la eventualidad de la pérdida de un juicio contra la Sociedad en el que se
reclaman retribuciones por servicios de un peritaje realizado. Se considera una
probabilidad estimada en un 90% que este juicio sea adverso a la sociedad.
(4) Conjuntamente con el total de remuneraciones, en este rubro se incluye una provisión
por gratificaciones al personal por $ 9.500 cuyo pago se hizo efectivo el 3/06/2003.
Asimismo involucra el importe de $ 8.000 que la empresa aduce haber abonado con
fecha 10/12/02 a un gerente de compras para favorecer las ventas de la misma, aunque
en este aspecto carece, no sólo de comprobantes de la erogación sino de indicios que
hagan presumir el hecho. El impuesto que corresponde por la salida sin identificar que
alcanza a $ 2.800, fue abonado al cierre del ejercicio y contabilizado también en esta
cuenta.
También se consigna la suma de $ 24.000 abonada al Director "A" de la Sociedad por
prestaciones efectivas consideradas en relación de dependencia.
(5) La empresa carga a esta cuenta la suma de $ 2.200 destinados al sostenimiento de
una biblioteca, la cual es utilizada en beneficio de los empleados de la sociedad.
6) El detalle del rubro es el siguiente:
CONCEPTO



IMPORTE
Movilidad y viáticos oficina administrativa (a)
Gastos por compra de artículos escolares para obsequiar al
personal
Obsequios al personal que cumplió 25 años en la firma.
Total
3.800
3.400
3.200
10.400
(a) Dentro de esta erogación también se ha incluido $ 2.000 en concepto de gastos de un
viaje al Uruguay realizado por un director con el fin de concretar una venta para
su accionista mayoritario, el cual por dicha tarea, reconoció una comisión a la
Sociedad (ver Punto 16).
(7) La sociedad sigue contablemente el sistema de previsión por despidos. El detalle de la
misma es el siguiente:


Saldo inicial de previsión
Despido rubro antigüedad
9.000
(3.670)




Indemnización preaviso
Indemnización vacaciones
Constitución del ejercicio
Saldo final
(1.020)
(1.320)
7.000
9.990
(8) En el balance histórico, la empresa presenta la siguiente situación respecto de los
bienes de uso al 31/12/02:
Fecha
Compra
20/02/99
18/03/00
20/04/02
20/01/99
12/12/02
Bienes
Instalaciones (a)
Maquinaria (b)
Inmueble (d)
Rodado
Maquinaria (c)
Valor
Origen
80.000
20.000
200.000
10.000
9.000
Vida
Útil
10
10
50
5
10
Amortización
Ejercicio (contable)
8.000
Vendida el 2/12/02
2.720
2.000
900
(a) Las instalaciones contienen contabilizada, una reparación que fue realizada el
18/07/99 por $ 150 que impositivamente se imputaron como gasto de ese
ejercicio.
(b) La maquinaria vendida el 2/12/02 en $ 24.400 está relacionada con el resultado
contable consignado en Otros Ingresos (ver punto 15).
(c) Este bien cumple idéntica función a la maquinaria referenciada en (b). La
Sociedad opta impositivamente por afectar la ganancia del bien, si la hubiera, al
costo de otra maquinaria adquirida que cumple el mismo fin. (Art. 67 de la Ley). Se
señala que el valor de la maquinaria adquirida ($ 9.000) no contiene un gasto
activado impositivamente realizado con motivo de la adquisición por $ 500 que se
computó en gastos generales. El bien se habilitó el 20/12/02.
(d) A la fecha de adquisición, la valuación fiscal del inmueble era: Terreno $ 16.000
Construcción $ 34.000.-.
(9) Los intereses se encuentran conformados de la siguiente manera:
(a) Intereses resarcitorios AFIP DGI
(b) Intereses punitorios AFIP DGI
(c) Intereses financiación bienes de capital
(d) Intereses préstamo Banco Bermudas
(e) Intereses préstamo Banco Estados Unidos
(f) Intereses préstamo Banco República Argentina
Total
5.510
5.000
15.000
10.000
20.000
40.000
95.510
(a) Intereses originados en el pago fuera de término de los anticipos del impuesto a las
ganancias
(b) Originados por el no pago del saldo declaración jurada del I.V.A.
(c) Corresponde al préstamo otorgado por el proveedor extranjero de una maquinaria. El
saldo de la deuda al 31/12/02, asciende a la suma de $ 300.000.
(d) El saldo de la deuda al 31/12/02, asciende a la suma de $ 600.000. Bermudas es un
territorio cuyo Banco Central no adoptó los estándares internacionales de supervisión
bancaria establecidos por el Comité de Bancos de Basilea (art.93, c), ap.1 Ley y 155.1
Decreto Reglamentario).
(e) El saldo de la deuda al 31/12/02, asciende a la suma de $ 900.000 (el Banco Central de
Estados Unidos ha adoptado los estándares de Basilea).
(f) El saldo de la deuda al 31/12/02, asciende a la suma de $ 1.000.000.
El valor del Patrimonio Neto contable al 31/12/02 es de $ 400.000.
(10) De acuerdo con la información obtenida, el saldo de esta cuenta está compuesto de
la siguiente manera:






Impuesto Sobre los Ingresos Brutos ejercicio fiscal 2002 (a)
Impuesto a las Ganancias tomado a cargo por el pago de un
honorario
Diferencia del impuesto a las Ganancias por ajuste determinado
por la D.G.I. y aceptado por la empresa por el ejercicio 1998.
Diferencia del impuesto sobre los ingresos brutos por ajuste
determinado por la D.G.R. y aceptado por la empresa por el
ejercicio 1999
Impuesto pagado como responsable sustituto del Impuesto Sobre
los Bienes Personales por un accionista del exterior.
Impuesto Inmobiliario
Total
100.100
240
4.780
2.000
19.000
7.880
134.000
(a) El cargo correcto del ejercicio asciende a $ 136.500
(11) Impositivamente deduce los incobrables reales. En cambio en su contabilidad
constituye la previsión para malos créditos. El cómputo de incobrables que comprende
este rubro surge de acuerdo al siguiente detalle:



Saldo previsión contable al
31/12/01
Cargo contra previsión contable
(a)
Previsión del ejercicio
Saldo al 31/12/02
2.100
(2.100)
4.500
4.500
(a) Se compone de la siguiente forma:


H.H. Se inició juicio
F.F. Se desistió de insistir en su cobro por indicación del
Gerente comercial
Total
1.150
950
2.100
(12) En esta cuenta se registran gastos por cobranzas de dividendos por $ 190 y $ 500 (ver
Punto 14).
(13) La amortización de bienes inmateriales se compone como sigue:

Patente de invención adquirida el 10/03/00 en $ 2.000 (vida útil 10
años)
200

Llave del negocio adquirida el 24/04/98
2.800
Total
3.000
(14) Los dividendos fueron puestos a disposición el 10/12/02.
(15) Corresponde a la utilidad contable que arroja la venta (valor de venta: $ 13.900) de la
maquinaria citada en la llamada (8). Se ejerce la opción de afectar la utilidad, si la
hubiera, a la compra de un nuevo bien.
(16) En este rubro se incluyen los siguientes conceptos:


Intereses de plazo fijo entidades financieras regidas por Ley
21.526
Comisiones Ganadas por la actividad realizada en Uruguay por
un director de la empresa actuando en nombre del accionista
mayoritario
22.500
159.500
Total
182.000
(17) Las regalías corresponden a la resultante de un convenio con XX, sociedad
domiciliada en el exterior tenedora del 80% del capital accionario de la contribuyente,
por servicios de asistencia técnica e ingeniería, cuyo contrato fue inscripto en el I.N.P.I.
El importe respectivo fue abonado el 15/06/2003.
INFORMACIÓN DEL ESTADO PATRIMONIAL AL 31/12/02
(18) La empresa en el rubro créditos del Balance registra un deudor por ventas en moneda
extranjera por un equivalente de U$S 5.000.- al cambio de $ 3,60 por dólar o sea $ 18.000.
La cotización al cierre del ejercicio del B.N.A. era: comprador: $ 3,55 y vendedor: $ 3,60 por
1 U$S.
(19) En el mencionado estado contable, en Inversiones, se halla contabilizada la
adquisición de 1,500 títulos públicos en el ejercicio a $ 0,150 c/u. El valor de cotización al
cierre del ejercicio era de $ 0,175 c/u.
(20) También en el rubro crédito de la cuenta Préstamos a Accionistas se extrae el
siguiente movimiento:
Fecha
Imputado a:
01/10/02
31/10/02
31/10/02
15/11/02
30/12/02
A director
X accionista
A director
Z accionista
Z accionista
Débito
5.000
10.000
15.000
5.000
5.000
Crédito
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
Saldo
5.000
15.000
30.000
35.000
40.000
En el caso del director A, que a su vez también es accionista con un 10 % del capital, los
importes se compensarán con los honorarios que le asignó la asamblea (ver Punto 21); en
los otros casos la entrega de fondos que ha efectuado la Sociedad no corresponde a
operaciones realizadas en interés de la empresa.
La tasa de descuentos del Banco de la Nación Argentina y el índice de Precios Mayoristas
Nivel General de cada período mensual al 31/12/2002 son los siguientes:
Período
Tasa Dto.
Precios Internos al Por
Mayor (ex P.M.N.G.)
B.N.A.
10/02
11/02
12/02
5,00
5,50
0
10,0
8,50
0
(21) La Asamblea de Accionistas reunida el 10/04/03 resolvió realizar la siguiente
distribución de resultados no asignados al 31/12/02, los que fueron asignados por la
misma asamblea, según se detalla a continuación:
Honorarios a directores y síndico:




Director A
Director B
Director C
Síndico Titular
90.000
70.000
19.000
15.000
Tope artículo 87 inciso i) Ley: $ 12.500
Considerar la cita de la parte final del Punto 4), respecto del Director A.
El resultado contable (ajustado por inflación) ascendió a $ 800.000.
Ejercicio Nº 23
TERCERA CATEGORÍA
Se solicita determinar el impuesto a las ganancias y el saldo a ingresar por el período fiscal
2002 de PATAGON S.A., compañía dedicada a la producción y comercialización de aletas
para buceo.
Balance General al 31-07-2002
(Expresado en moneda histórica)
(Cifras en pesos)
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Caja (1)
Bancos
Inversiones
Depósitos a plazo fijo (2)
Títulos públicos (3)
Acciones (4)
Créditos
Deudores por ventas (5)
Previsión para ds. por ventas (6)
D.G.I. (7)
Bienes de cambio (8)
Materias primas
Productos en proceso
Productos terminados
15.276
14.000
10.100
90.800
20.000
29.276
120.900
4.970
(1.150)
1.030
4.850
1.920
2.100
5.250
9.270
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
164.296
ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones
Obras en curso (9)
21.000
Bienes de uso
Neto de amortizaciones (10)
22.250
Bienes inmateriales
Llave de negocio (neto amortizaciones)
Patente de invención (11)
2.700
1.000
3.700
Cargos diferidos
Gastos de investigación (12)
1.600
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
48.550
TOTAL ACTIVO
212.846
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Deudas comerciales
Proveedores locales
Documentos a pagar
Regalías a pagar
Anticipos de clientes
Otras deudas
Deudas comerciales (13)
Deudas fiscales (14)
Deudas sociales
41.200
23.400
3.400
950
68.950
1.600
2.220
2.300
6.120
Previsiones
Contingencias judiciales (15)
5.380
TOTAL PASIVO CORRIENTE
80.450
TOTAL PASIVO
80.450
PATRIMONIO NETO
Capital social
Aportes irrevocables (16)
Reservas
Resultados no asignados
48.000
14.270
9.330
60.796
132.396
TOTAL PATRIMONIO NETO
132.396
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
212.846
Estado de Resultados al 31-07-2002
(Expresado en moneda histórica)
(Cifras en pesos)
Ventas (17)
Costo mercadería vendida
Utilidad bruta
Menos:
Amortización bienes de uso
Amortización bs. inmateriales
62.935
(15.360)
47.575
1.200
220
Amortización cargos diferidos
Sueldos
Indemnizaciones pagadas (18)
Deudores incobrables
Gastos generales (19)
Intereses (20)
Impuestos (21)
340
15.890
550
1.020
6.720
8.000
6.555
(40.495)
(3.400)
(3.400)
Subtotal
7.080
Otros egresos:
Regalías (22)
Otros Ingresos:
Intereses ganados
Utilidad venta de acciones (ver punto 4.)
Dividendos ganados (23)
22.140
6.300
14.300
1.540
Subtotal
25.820
Impuesto a las ganancias
(1.000)
Resultado final (ganancia)
24.820
NOTAS
(1)
Se compone de $ 1.200 en moneda nacional y $ 14.076 que corresponden a
US$ 4.692 adquiridos a $ 3,00 cada dólar.
(2)
Corresponde a un depósito en pesos realizado en una entidad bancaria del
país. Incluye $ 100 de intereses devengados al 31-07-2002.
(3)
Se trata de US$ 300.000 en bonos externos adquiridos en agosto de 2001 a $
30,267 por cada US$ 100 de valor nominal.
(4)
Corresponde a 200 acciones de la compañía argentina Poliprene S.A. (V.N. $
c
0,1 /u). El 27-04-1991 se habían adquirido 300 acciones en $ 30.000. El 10-112001 se vendieron 100 de esas acciones en $ 24.300. (ver Estado de Resultados,
beneficio $ 14.300)
(5)
Saldo formado por los siguientes deudores:
Zapar S.A.
Pantoque S.A.
Maremar S.A.
$450
$2.700
$520
Adeudado desde 30-11-2000.
Se verificó el crédito en el concurso
preventivo el 20-03-2002.
González Raúl
$1.300
Total
Empleado de la empresa. Renunció en
junio de 2002 y se consideró saldada la
deuda como indemnización voluntaria.
$4.970
Impositivamente la empresa deduce incobrables reales.
(6)
El movimiento de la previsión contable para deudores incobrables fue el
siguiente:
Saldo inicial
(1.000)
Afectación del ejercicio (no cumple con índices de incobrabilidad)
870
Cargo del ejercicio
(1.020)
Saldo al 31/07/2002
$ (1.150)
(7)
Se compone de:
Retenciones impuesto a las ganancias 2002
Anticipos impuesto a las ganancias 2002
Total
(8)
$450
$580
$1.030
La existencia inicial de bienes de cambio estaba compuesta por:
Contable
Materias primas
Productos terminados
Total
Impositiva
2.100
2.900
5.000
1.900
3.250
5.150
Datos del inventario al 31-07-2002:
Producto
A.
B.
C.
Unidades
Materias primas
Productos en proceso
Productos terminados
60
25 (a)
50 (b)
Precio última
compra
$ 32
Fecha última
compra
10-12-2001
(a) Grado de avance: 80%
(b) El último precio unitario de venta anterior al 31-07-2002 fue de $ 120,
correspondiente al 15-06-2002. Los gastos de venta representan un 15% del
precio de venta y el margen de utilidad neta un 20% del mismo.
(9)
Se trata de una obra en construcción de unidades de vivienda en Puerto
Madryn que la empresa destinará a locación. La composición del rubro es la
siguiente:
Terreno
Edificio
Materiales acopiados
Total
(10)
El rubro bienes de uso se compone de la siguiente manera:
8.000
11.000
2.000
21.000
Bienes
Fecha de origen
Instalaciones
Maquinarias
Inmuebles
(a)
(b)
20-02-1991
22-07-2001
10-01-1984
Valor origen
$ 60,00
$ 2.500,00 (a)
$ 0,75 (b)
Vida útil
10 años
10 años
50 años
Fue habilitada el 10-10-2002
Valuación fiscal:
Terreno
13
20.000
al 10-01-1984
al 31-07-2002
Edificio
37
60.000
(11)
Adquirida el 16-08-2001 en $ 1.000. Contablemente no se amortizó año de alta,
vida útil estimada: 5 años.
(12)
Impositivamente se dedujeron en el período en que se incurrieron (2000).
(13)
Incluye $ 100 de intereses devengados al 31-07-2002 y $ 170 de intereses a
devengar en el mes de agosto de 2002.
(14)
Saldo formado por:
Impuesto sobre los ingresos brutos
Impuesto de sellos
Provisión impuesto a las ganancias
Provisión multa pago fuera de término impuesto de sellos
Total
$ 1.050
$ 110
$ 1.000
$ 60
$ 2.220
(Ver punto 21.)
(15)
Previsión de cálculo global, constituida en el ejercicio (ver punto 19.)
(16)
Se compone de:
Fecha
12-09-1996
10-07-1998
Total
(17)
Aporte
Aclaraciones
$ 3.000 Debidamente documentado. No devenga
intereses.
$ 11.270 Debidamente
documentado.
Devenga
intereses. Al 31-07-2002 se había generado $
270 (incluidos en la cifra indicada).
$ 14.270
De las ventas, $ 27.000 corresponden a exportaciones según el siguiente
detalle:
Cliente
Diver S.A.
Precio CIF de
exportación
12.000
Precio mayorista vigente
en país de destino
16.000 (*)
Guillote S.A.
15.000
13.500
(*) No se trata de compañías vinculadas económicamente.
(18)
La composición del saldo es la siguiente:
Indemnizaciones pagadas:
Rubro antigüedad
Falta de preaviso
Total
$ 420
$ 130
$ 550
(19)
Incluye $ 760 correspondientes a una comisión pagada al gerente de compras
de Pantoque S.A. para favorecer las ventas de la empresa. Por dicho importe
se ingresó, dentro de los 15 días de efectuada la erogación, el impuesto con
carácter definitivo (ver punto 21). También se incluye $ 5.380 en concepto de
contingencias judiciales.
(20)
Incluye $ 7.000 por intereses de un préstamo obtenido de un banco del
exterior. El acreedor es una entidad financiera radicada en un país, cuyo
banco central no ha adoptado los estándares internacionales de supervisión
bancaria establecidos por el Comité de Bancos de Basilea.
Los $ 1.000 restantes corresponden a la financiación de compras de materias
primas.
(21)
Se compone de:
Impuesto sobre los ingresos brutos
Impuesto de sellos (incluye multa por $ 60)
Impuestos provinciales y municipales
Defecto provisión impuesto a las ganancias 2001
Impuesto a las ganancias (ver punto 19)
Total
$ 2.180
$ 1.499
$ 1.940
$
$
670
266
$ 6.555
(22)
Se trata del devengamiento por el pago de regalías a SCUBA, sociedad del
exterior, tenedora del 80% del capital de Patacón S.A.. Corresponde al
contrato por el uso de la marca comercial que fue inscripto en el INPI. Las
regalías fueron abonadas el 10-01-2003.
(23)
Corresponde a los dividendos en efectivo cobrados por su participación en
Poliprene S.A. (ver punto 4).
NOTAS ADICIONALES
La Asamblea General Ordinaria reunida el 05-11-2002 dispuso, en lo pertinente, la siguiente
distribución de las utilidades del ejercicio:
Director A
Director B
Síndico Titular
Gratificaciones al personal (abonadas el 01-12-2002)
$ 9.500
$ 8.200
$ 7.400
$ 10.000
El resultado contable del ejercicio 2002, de acuerdo con los estados contables de
publicación confeccionados conforme a las normas técnicas vigentes, neto del impuesto
a las ganancias determinado del período, ascendió a $ 106.000.
DATOS COMPLEMENTARIOS
Cotización del US$ al 31-07-2002: $ 3,50 (Tipo comprador).
Cotización de los bonos externos al 31-07-2002: $ 83,20 por cada US$ 100 de valor nominal.
Coeficientes de actualización:
31-07-2001
1984 1er. trim.:
04-91
1,026
03-92, en adelante
31-07-2002
479.963,872
1,026
1,000
Importe deducible según artículo 87, inciso j), al 31/07/2002: $ 12.500.
Anticipos ingresados por el período 2002 con posterioridad al cierre de ejercicio: $ 194.
Ejercicio Nº 24
TERCERA CATEGORIA
Se solicita determinar el Impuesto a las Ganancias a ingresar de CHIETIPALENA S.A. por el
ejercicio cerrado el 30 de Junio de 2002.
ESTADO DE RESULTADOS (HISTÓRICO)CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO CERRADO EL 30-062002
(1) Ventas
(2) Costo de Ventas
2.748.000,00
(1.019.500,00)
Ganancia Bruta
1.728.500,00
Gastos
de
Administración
(según cuadro I)
Gastos
de
Comercialización
(según cuadro I)
Gastos de Financiación
(según cuadro I)
76.550,00
72.684,00
6.458,00
(155.692,00)
1.572.808,00
(14) Otros Ingresos
825.000,00
(15) Otros Egresos
(60.000,00)
Ganancia
ejercicio
Neta
del
2.337.808,00
Impuesto
a
las
Ganancias
Saldo Final – Ganancia
(701.342,40)
1.636.465,60
CUADRO I (Información requerida por el artículo 64 Inc. B) de la Ley 19.550).
RUBROS
(3) Honorarios directores y
consejo de vigilancia
(4) Honorarios por servicios
(5) Sueldos
(6) Comisiones
(7) Intereses
(8) Amortización de bienes de
uso
(9) Alquileres
(10) Deudores Incobrables
(11) Impuestos y tasas
TOTAL
GS.ADM.
14.250
14.250
8.270
42.904
13.520
6.458
16.458
8.270
22.300
21.520
14.880
6.300
GS.COM.
GS.FIN.
20.604
13.520
6.458
16.458
21.520
14.880
6.300
(12)
Indemnizaciones
despido
(13) Gastos Varios
TOTALES
por
6.200
6.200
4.932
155.692
2.772
76.550
2.160
72.684
6.458
NOTAS:
(1) Ventas de mercaderías de reventa
(a) La empresa lleva un sistema de previsión contable para devoluciones cuyo incremento
anual se resta de la cifra ventas. La citada previsión presenta el siguiente movimiento (año
2002).
Saldo inicial
Devoluciones cargadas contra la
Previsión
Constitución del ejercicio
Saldo final
25.000
(21.400)
45.600
49.200
(b) Incluye 55.000 por una venta de mercadería (cosa mueble) entregada y facturada
con fecha 30.05.02, cuyo importe se percibirá en 11 cuotas de 5.000 cada una, la primera
de las cuales vencerá el 30.06.02. Ganancia bruta de la operación $ 5.500. Se pactó
expresamente que la operación no devengará intereses. La empresa no ha efectuado
operaciones como la presente y optó por utilizar el método previsto en el 4º párrafo del
inciso a) del Art. 18 de la Ley.
(c) En este rubro existe una exportación realizada a una sociedad no vinculada del
exterior por $ 580.000. El precio mayorista vigente en el país de destino era de $ 620.000.(d) Incluye $ 20.000 por ventas realizadas por la sucursal habilitada este ejercicio en Perú, y
de $ 50.000 por la sucursal radicada en Paraguay.
(2) Costo de Ventas
La empresa valúa sus inventarios de bienes de cambio (mercaderías de reventa) por el
sistema de valores corrientes en plaza al cierre del ejercicio en su contabilidad.
Se cuenta con la siguiente información:
Inventario Inicial
Inventario Final
Contable
1.205.900
2.784.600
Impositivo
1.407.800
(*)
(*) Determinar el inventario final impositivo según la siguiente información:
- PRODUCTO A: 100.000 unidades. El precio unitario de la última compra del
período
(01.04.02) fue de 15.
- PRODUCTO B: 30.215 unidades. La última compra se realizó el 23.05.01 y el costo
ascendió a $ 85.
- COSTO UNITARIO EN PLAZA: Producto A $ 20
Producto B $ 87
(3) Honorarios directores y síndicos
Corresponde a pagos a cuenta “ad referéndum” de lo que disponga la Asamblea
General Ordinaria que tratará los Estados Contables y demás documentación
correspondiente al ejercicio económico finalizado el 30 de junio de 2002.
(4) Honorarios por servicios
Incluye los siguientes conceptos:
Honorarios estudio contable
Honorarios Dr. Zanolla por trámite de
adopción
de
un
niño
que
le
encomendara el Gerente General de la
sociedad y reintegrados por el mismo en
julio de 2002.-
2.750
5.520
(5) Sueldos
Incluye entre otros conceptos los siguientes:


Delantales escolares entregados en marzo de 2002 a la totalidad de los empleados
con hijos que concurren a escuelas primarias: $ 5.678.
Incluye $ 3.500 en concepto de prendas de vestir entregadas a empleados.
(6) Comisiones
Se trata de comisiones por ventas que la sociedad abona a sus corredores. Incluye $ 1.250
por ventas realizadas por corredores en Perú y $ 3.250 por ventas realizadas por corredores
en Paraguay.
(7) Intereses
En concepto de intereses por pago fuera de término de anticipos del impuesto sobre los
ingresos brutos del ejercicio.
(8) Amortización bienes de uso
Corresponde a los siguientes bienes en existencia al 30.06.02:
Rubro
Inmuebles (a)
Muebles y Utiles
Maquinarias (b)
Fecha de Compra
11.06.88
15.10.93
06.02.02
Valor de Origen
0,65
36.000
4.700
Vida Util
50
10
10
a) La valuación fiscal total del inmueble a la fecha de compra es de 0,35 de los cuales
0,0525 corresponde a terreno. Contablemente se amortiza el 80 % del total del inmueble.
b) El valor de origen de las maquinarias incluye $ 700 por diferencia de cambio ocurrida
en oportunidad del pago de la última cuota del crédito otorgado por el proveedor del
exterior (3/02).
(9) Alquileres
Corresponde al alquiler abonado por el inmueble utilizada por la sucursal de Perú.
(10) Deudores incobrables
La empresa imputa los incobrables directamente contra resultados. Los incobrables del
año han sido los siguientes:

Jorge Ferrari empleado de la empresa, al que en razón de acogerse a los beneficios
de la jubilación de acuerdo al plan de pensiones de la empresa, se le ha condonado
el saldo de su deuda por un préstamo de $ 1.880.

Juan Real, ha solicitado convocatoria de acreedores el 3.12.01: $ 12.000, habiéndose
verificado con fecha 3/2/02 y homologado el acuerdo por el juez del concurso con
fecha 13/5/02.

Raúl Felín ha sufrido un siniestro que destruyó su negocio y por ello ha solicitado su
propia quiebra, habiendo sido concedida por el juez con fecha 15/7/02: $ 1.000-.
(11) Impuestos y tasas
El saldo de la cuenta se compone:
Impuesto a las ganancias abonado por
cuenta de terceros
Impuesto a los Ingresos Brutos 2002
Impuesto a las Ganancias abonado en
Paraguay
Intereses resarcitorios por pago fuera de
término del IVA
Intereses punitorios por pago fuera de
término de las declaraciones juradas
mensuales de IVA 2002
230
2.520
2.350
453
747
(12) Indemnizaciones por despido
Contablemente se ha constituido una previsión para despidos, el movimiento de la
previsión del ejercicio es el siguiente:
Saldo Inicial de la Previsión
Cargos
del
ejercicio
(incluye
indemnizaciones
por
antigüedad
preaviso, etc. ).
Constitución previsión del ejercicio
Saldo Final de la previsión
(13) Gastos varios
10.500
(4.500)
6.200
12.200
Corresponde a los siguientes conceptos:
Papelería
Teléfonos
Gastos en Paraguay
1.023
2.045
1.864
(14) Otros ingresos (Estado de Resultados)
Se trata de dividendos percibidos en efectivo durante el ejercicio de una Sociedad
Anónima del país.
(15) Otros egresos (Estado de Resultados)
Se trata del quebranto registrado por la venta de una maquinaria adquirida el 30.05.97 en
$ 52.500 con una vida útil de 10 años y que se habilitó en la fecha de compra. El precio de
venta ascendió a $ 25.000.
(16) Otros conceptos
a) La Asamblea de Accionistas reunida el 20.10.02 dispuso la siguiente distribución:
Honorarios al Directorio
asignación)
Dividendos en efectivo
Gratificación al personal
(2
directores,
con
26.200
52.300
7.250
Los honorarios y las gratificaciones se abonaron el 15.12.02.
b) La Asamblea de Accionistas convocada por la distribución de resultados
correspondiente al ejercicio 6/01, de fecha 5.12.01 aprobó la siguiente distribución de
resultados:
Honorarios de 5 directores
Dividendos en efectivo
21.000
16.000
Los honorarios a directores y los dividendos fueron abonados el 12.01.02. Utilidad contable
$ 232.000 s/Estado de Resultados al 30.06.01.
DATOS ADICIONALES:
Coeficientes de actualización al 30.06.02
6/88
288.865,686
Tope Honorarios Directores Art. 87, inc. j) $ 12.500,00.Resultado contable (ajustado por inflación): $ 1.000.000.
Ejercicio Nº 25
RETENCIONES
La empresa Quick S.A., cuyo objeto es el almacenamiento y distribución de pescados y
pollos, realizó durante el mes de agosto de 2002 los pagos y acreditaciones en cuenta que
se detallan seguidamente. En todos los casos, los importes no contienen el
correspondiente impuesto al valor agregado.
Se pide:
Determinar en qué caso, y por qué montos, corresponde practicar retenciones en
concepto de impuesto a las ganancias, teniendo en cuenta que todos los beneficiarios
son residentes en el país.
a)
Se compraron 8.000 kg. de pollo al Sr. José Cantero, acreditándose los
fondos en una cuenta de libre disponibilidad el 1 de agosto de 2002.
El importe de la factura sin I.V.A ascendió a $ 22.216,00.
b)
Se abonó al licenciado García la suma de $ 2.500,00 en concepto de
honorarios por su trabajo tendiente a optimizar el funcionamiento de
refrigeradores. Asimismo, y conjuntamente con dicho pago, se le
abonaron $ 3.200,00 por el alquiler de una cámara frigorífica de su
propiedad.
c)
El 4 de agosto se pagaron $ 11.500,00 a la firma Martita Hnas. S.C. en
concepto de anticipo por principio de ejecución de un contrato para
la provisión de materiales de empaque para pescados y aves
congelados. Asimismo, el 16 de agosto se abonó el saldo de la
operación mediante la entrega de un pagaré a 30 días por $ 5.750,00.
d)
Se canceló la obligación existente con la Sra. Candela Frías por $
43.180,00, en concepto de transferencia definitiva de su patente de
invención sobre el proceso de congelamiento para exportaciones. A
tales fines se escrituró un inmueble de la sociedad ubicado en la zona
portuaria a nombre de la señora Frías.
e)
Se abonaron $ 2.200,00 a la clínica del Dr. Mauricio Podetti como
pago global a varios profesionales involucrados en la atención de dos
operarios accidentados y $ 180,00 al laboratorio Santi S.A., por la
atención de otro operario accidentado.
f)
Se presentó a cobrar el Sr. David Groll por un crédito de una factura
cedida por Trapito S.A., compañía que realizara tareas de limpieza de
oficinas y depósitos durante los meses de mayo y junio de 2002. Monto
abonado: $ 13.450,00. Dicha factura contiene $ 1.071,72 por el
reintegro de gastos ocasionados en la adquisición de materiales de
limpieza efectuada por cuenta y orden de la empresa, según consta
en la documentación original.
g)
Se pagaron $ 10.000,00 en concepto de fianza judicial para obtener
la libertad del Señor Alfredo Torneti, presidente de la empresa, quien
había sido objeto de una “cámara oculta” mientras entregaba una
comisión a un funcionario para obtener un subsidio que beneficiaría
a la empresa.
h)
Se abonó al Estudio Marina Bella y Asoc. $ 8.800,00 por una campaña
publicitaria en la vía pública del producto “El Pollo Fresco”. En la
factura no se encontraba discriminada la comisión.
i)
Se abonó en concepto de derechos de autor amparados por la ley
11.723, al Sr. José Pescado, la suma de $ 12.500,00. El Sr. Pescado
percibió en el período fiscal únicamente dicha suma por el concepto
indicado.
La totalidad de los beneficiarios de los pagos aportaron su constancia de
inscripción (C.U.I.T.) respectiva, excepto el señor David Groll.
DATOS ADICIONALES:
De acuerdo con lo previsto por el Anexo VIII de la Resolución General (AFIP) 830, se
indican los importes y escalas con aplicación al mes de agosto de 2002.
a) Pagos por medio de administraciones descentralizadas, cajas chicas o
fondos fijos: $ 1.800.
b) Alícuotas y montos no sujetos a retención:
%A
RETENER
CONCEPTOS SUJETOS A RETENCIÓN
MONTOS NO
SUJETOS A
RETENCIÓN
Inscripto
s
No inscriptos Inscriptos (a)
Intereses por operaciones
Anexo II, inc.a) pto.1) realizadas en entidades
financieras. Ley Nº 21.526, y sus
modificaciones
o agentes de bolsa o mercado
abierto.
Anexo II , inc. a) pto. Intereses originados en
2)
operaciones no comprendidas en el punto 1.
Alquileres o arrendamientos de
Anexo II, inc. b)
bienes muebles o
inmuebles.
Anexo II, inc. c)
Regalías
Interés accionario, excedentes
Anexo II, inc. d)
y retornos distribuidos entre asociados,
cooperativas, -excepto con-
3%
10%
-
6%
28%
1.200
6%
28%
1.200
CONCEPTOS SUJETOS A RETENCIÓN
Anexo II, inc. e)
Anexo II, inc. f)
Anexo II, inc. g)
Anexo II, inc. h)
Anexo II, inc. i)
Anexo II, inc. j)
Anexo ll, inc. k)
Anexo ll, inc. k)
sumo-.
Obligaciones de no hacer, o
por abandono o no
ejercicio de una actividad.
Enajenación de bienes muebles
y bienes de cambio.
%A
RETENER
MONTOS NO
SUJETOS A
RETENCIÓN
Inscripto
s
No inscriptos Inscriptos (a)
6%
28%
1.200
2%
Transferencia temporaria o
definitiva de derechos
de llave, marcas, patentes de
invención, regalías,
concesiones y similares.
Explotación de derechos de
autor
(ley Nº 11.723).
s/escala
Locaciones de obra y/o
servicios no ejecutados
en relación de dependencia
no mencionados
expresamente en otros incisos.
2%
Comisiones u otras retribuciones
derivadas de la
actividad de comisionista,
rematador, consignatario
Y demás auxiliares de comercio
a que se refiere el
s/escala
inciso c) del artículo 49 de la ley
de impuesto a las
ganancias, texto ordenado en
1997 y sus modif.
Honorarios de director de
sociedades anónimas,
síndico, fiduciario, consejero de
sociedades
cooperativas, integrante de
consejos de vigilancia y
s/escala
socios administradores de las
sociedades de responsabilidad limitada, en
comandita simple y en comandita por acciones.
Profesionales liberales, oficios,
albacea, mandatario,
gestor de negocio.
10%
12.000
28%
1.200
28%
5.000
28%
1.200
28%
5.000 (b)
CONCEPTOS SUJETOS A RETENCIÓN
%A
RETENER
MONTOS NO
SUJETOS A
RETENCIÓN
Inscripto
s
No inscriptos Inscriptos (a)
Anexo ll, inc. k)
Anexo ll, inc. l)
Anexo ll, inc. m)
Anexo ll, inc. n)
Anexo ll, inc. ñ)
Corredor, viajante de comercio
y despachante de
s/escala
aduana.
En todos los casos, con las
salvedades mencionadas en dicho inciso
Operaciones de transporte de
carga nacional
e internacional
0,25%
Operaciones realizadas por
intermedio de mercados
de cereales a término que se
resuelvan en el curso
del término (arbitrajes) y de
mercados de futuros
y opciones.
Distribución de películas .
Transmisión de programación. Televisión vía satelital.
0,50%
Cualquier otra cesión o
locación de derechos,
excepto las que correspondan
a operaciones
realizadas por intermedio de
mercados de cereales
a término que se resuelvan en
el curso del término
(arbitrajes) y de mercados de
futuros y opciones.
28%
1.200
28%
6.500
2%
--
Intereses por eventuales
incumplimientos
de las operaciones excepto las
De acuerdo a tabla para cada
indicadas
inciso
en los incisos a) y d)
Pagos realizados por cada
administración
descentralizada fondo fijo o
caja chica.
0,50%
1,50%
1.800
Art. 27, primer párrafo.
RETENCIÓN MÍNIMA: $ 20 (general) y $ 100 (alquileres de inmuebles urbanos percibidos por
beneficiarios no inscriptos)
%A
RETENER
CONCEPTOS SUJETOS A RETENCIÓN
MONTOS NO
SUJETOS A
RETENCIÓN
Inscripto
s
No inscriptos Inscriptos (a)
(a) Cuando los beneficiarios sean no inscriptos en el impuesto no corresponderá
considerar monto no sujeto a retención.
(b) Se deberá computar un solo monto no sujeto a retención sobre el total del
honorario o de la retribución, asignados.
(c) Los intereses por eventuales incumplimientos se encuentran sujetos a las mismas tasas y
mínimos aplicables al concepto generador de
tales intereses, excepto incisos a) y d).
(d) De acuerdo al código de régimen asignado al concepto que
se paga.
c) Escala (R.G. 830):
IMPORTES
RETENDRÁN
De más
de $
a$
$
Más
Sobre el
el %
excedente
de $
0,00
2.000,00
0,00
10,00
0,00
2.000,00
4.000,00
200,00
14,00
2.000,00
4.000,00
8.000,00
480,00
18,00
4.000,00
8.000,00
14.000,00
1.200,00
22,00
8.000,00
14.000,00
24.000,00
2.520,00
26,00
14.000,00
24.000,00
40.000,00
5.120,00
28,00
24.000,00
40.000,00
En adelante
9.600,00
30,00
40.000,00
Ejercicio Nº 26
RENTAS DEL PERSONAL EN RELACION DE DEPENDENCIA
El Sr. Ernesto Kado trabaja en relación de dependencia en la empresa "El Ombú S.A.",
donde se desempeña como auditor interno de la misma.
A los efectos del cálculo y determinación de la retención del impuesto a las ganancias
correspondiente al año fiscal 2002, la compañía cuenta con la siguiente información:
REMUNERACIONES PERCIBIDAS EN EL AÑO 2002
Mes y año
Ene-02
Feb-02
Mar-02
Abr-02
May-02
Jun-02
Jul-02
Ago-02
Sep-02
Oct-02
Nov-02
Dic-02
TOTAL
Sueldo
Gratificac.
Bruto
Indemnizac.
4.000,00
4.000,00
4.000,00
8.000,00 a
4.000,00
4.000,00
6.000,00
4.000,00
4.000,00
4.000,00
4.000,00
4.000,00
6.000,00
12.000,00 b
52.000,00
20.000,00
Obra Social
Seguro para caso
y
Jubilación
de muerte
680,00
60,00
680,00
60,00
680,00
60,00
680,00
60,00
680,00
60,00
1.020,00
60,00
680,00
60,00
680,00
60,00
680,00
60,00
680,00
60,00
680,00
60,00
1.020,00
60,00
8.840,00
720,00
Retenciones
Imp.Ganancias
135,00
157,00
1.275,00
138,00
138,00
138,00
272,00
272,00
272,00
272,00
272,00
515,00
3.856,00
Sueldo
Neto
3.125,00
3.103,00
9.985,00
3.122,00
3.122,00
4.782,00
2.988,00
2.988,00
2.988,00
2.988,00
2.988,00
16.405,00
58.584,00
OBSERVACIONES
(a) Gratificación especial con motivo de cumplirse los 25 años de la firma
(b) El 31 de diciembre de 2002 fue despedido, recibiendo como remuneración los
siguientes conceptos:
Indemnización Rubro antigüedad:
Indemnización preaviso:
8.000,00
4.000,00
INFORMACION SUMINISTRADA POR EL SR. ERNESTO KADO
Composición del grupo familiar:
*
El grupo familiar tiene su residencia en la Capital Federal, y se encuentra a su
cargo.
*
Esposa: cuya actividad principal es el asesoramiento en decoración de
ambientes.
Percibió en el año 2002 un total de $ 2.900.*
Hija de 13 años, no tiene ingresos.
*
*
*
de $ 2.000.-
Hijo de 22 años, se encuentra desde el 22-01-2002 estudiando en el exterior.
Suegra, viuda, sus ingresos provienen de una pensión por la cual recibió en
el año 2002 un total de $ 1.800.Tío incapacitado para el trabajo, percibió en concepto de pensión la suma
Otros Datos Adicionales:
*
Abonó en concepto de cuotas por el año 2002 como socio para atención
médica en el plan Swiss Medical lo siguiente:
Tío:
600,00
Suegra:
600,00
*
Efectuó una donación de $ 4.000.- a una entidad de beneficiencia
reconocida
como exenta por la AFI (art.20, inc.f) cuyo objeto es la investigación
científica.
*
Además, efectuó una donación a la Clínica Bazterrica (S.A.), por $ 2.000.-
*
Abonó por alquiler de su casa habitación $ 6.000.- en el año 2002.
*
Abonó honorarios por asistencia médica prestada por un psiquiatra. De las
facturas surge
un monto total abonado de $ 2.500, los cuales no fueron reintegrados al Sr.
Kado.
DATOS COMPLEMENTARIOS:
CONCEPTO
ACUMULADO AL 12-2002
Ganancia no Imponible (art. 23, a) )
Deducción por Cónyuge (art.23, b) )
Deducción por Hijos y otras cargas (art.23, b) )
Máxima de entradas netas cargas de familia
Deducción Especial art. 79 a), b), c) (art. 23, c) )
Deducción Especial art. 79 (art.23, c) )
Primas de seguros de vida caso muerte art. 81, b)
4.020,00
2.040,00
1.020,00
4.020,00
13.500,00
4.500,00
996,23
PORCENTAJE DE REDUCCIÓN DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES (ART. 23.1 LEY)
de más de $
39.000,00
65.000,00
91.000,00
130.000,00
195.000,00
221.000,00
TRAMOS DE ESCALA (ART. 90 LEY)
a $:
% aplicable
39.000,00
100,00
65.000,00
90,00
91.000,00
70,00
130.000,00
50,00
195.000,00
30,00
221.000,00
10,00
en adelante
-
Ganancia neta Imponible acumulada
De más de $:
10.000,00
20.000,00
30.000,00
60.000,00
90.000,00
120.000,00
a $:
10.000,00
20.000,00
30.000,00
60.000,00
90.000,00
120.000,00
en adelante
Pagarán
$
900,00
2.300,00
4.200,00
11.100,00
19.200,00
28.500,00
Más el %
9,00
14,00
19,00
23,00
27,00
31,00
35,00
Sobre exced. de $
10.000,00
20.000,00
30.000,00
60.000,00
90.000,00
120.000,00
Se pide:
Efectuar la liquidación final y determinar el monto de la retención a efectuar o a devolver
Ejercicio Nº 27
OPERACIONES FINANCIERAS
El señor Gregorio Funes, profesional en ciencias económicas, cuenta como cliente a un
importante grupo económico que le efectúa una consulta vinculada con el tratamiento
impositivo que corresponde dispensar al resultado proveniente de las siguientes
colocaciones/operaciones:
-
Beneficio obtenido por la renta y/o venta de títulos públicos emitidos por la República
Argentina. Aclarar el tratamiento si el resultado arrojara pérdida.
-
Ídem anterior respecto a títulos emitidos por la República Oriental del Uruguay. Aclarar
el tratamiento si el resultado arrojara pérdida.
-
Resultado proveniente de la venta de acciones de empresas argentinas y sus
correspondientes dividendos. Aclarar el tratamiento si el resultado arrojara pérdida.
-
Ídem anterior respecto a acciones de empresas extranjeras. Aclarar el tratamiento si
el resultado arrojara pérdida.
-
Resultado proveniente de la venta de obligaciones negociables públicas (ley 23.576)
y sus correspondientes rentas. Aclarar el tratamiento si el resultado arrojara pérdida.
Corresponde mencionar que deben indicarse las distintas alternativas en función de los
sujetos siguientes que generen el resultado:
a) Persona física residente en el país.
b) Persona física residente en el exterior.
c) Persona jurídica constituida en el país.
d) Persona jurídica constituida en el exterior que no verifica establecimiento estable
en Argentina, conforme al artículo 69 inciso b) de la ley del impuesto a las
ganancias.
Ejercicio Nº 28
BIENES PERSONALES
Confeccionar la liquidación del impuesto sobre los Bienes Personales correspondiente al
Señor Fernando Villar, persona física domicliada en el país, por el período fiscal 2002.
1) El 15/04/88 compró un inmueble en Punta del Este, República Oriental del Uruguay,
con el fin de utilizarlo como residencia de verano. El costo fue de U$S 40.000.- equivalente
a $ 26,48.- El valor de plaza del inmueble al 31/12/02 es de U$S 65.000.Además, poseía al 31/12/02 el amoblamiento del inmueble y otros bienes del hogar
(electrodomésticos, adornos, objetos de arte), cuyo costo de adquisición ascendió a
U$S 15.000, y su valor de plaza era de U$S 10.000.
2) Compró el 06/08/94 un inmueble que utiliza como estudio por el que abonó $ 50.000.-,
el avalúo fiscal al momento de la compra era de $ 23.000.- correspondiendo $ 3.450.- y
$ 19.550.- al terreno y a la edificación respectivamente. La valuación fiscal al 31/12/02
es de $ 48.500.- incluyendo terreno y edificio.
3) El 05/05/99 compró a nombre de su cónyuge un automóvil Renault 9 TS con aire
modelo 92 que pagó $ 8.500.- Valor de tabla al 31/12/02 $ 4.000. No puede
demostrarse el origen de los fondos aplicados a la adquisición del vehículo.
4) Posee 5.000 acciones de Telefónica de Argentina compradas el 15/03/94 a $ 6,28.- por
acción. Valor de cotización al 31/12/02 $ 2,70.- por acción.
5) El 18/08/95 adquirió 3.000 Bocon Proveedores 1992 en $ 2.550.- El valor de cotización al
31/12/02 es de $ 86,80.- por cada 100 títulos.
6) El 20/12/94 adquirió 8.000 Obligaciones negociables de Alpargatas S.A.. Valor de
cotización al 31/12/02 $ 95,52.- por cada 100 títulos.
7) Tiene una cuenta corriente y caja de ahorro en el Banco del Buen Ayre cuyos saldos al
31/12/02 eran de $ (728.-) autorizado a girar en descubierto y $ 1.543.respectivamente. Asimismo tenía $ 200.- de dinero en efectivo y 2.000 Coronas
Noruegas.
8) Es titular junto con su cónyuge de un plazo fijo en el Banco Holandés sucursal
Montevideo, (el origen de los fondos proviene de la actividad profesional del señor
Villar) colocado el 30/12/02 por U$S 12.000 de capital y por 60 días. La tasa abonada
por el banco es de 0,8 % mensual.
9) El 17/12/02 firmó un boleto de compra venta por un lote de terreno en San Martín de
los Andes, Pcia. de Neuquen, por el que abonó en ese acto $ 5.000.comprometiéndose a abonar los $ 15.000.- restantes en el momento de la escritura,
prevista para el 17/02/03. La posesión se otorgará el día de la escrituración.
10) Adquirió el 17/09/00 una máquina para hacer botones, que transfirió el mismo año de
adquisición, en forma temporaria por un plazo 5 años, recibiendo en contraprestación
una regalía anualmente del 5% del monto neto de las ventas obtenidas por el
cesionario de los productos elaborados con la máquina. El costo de la máquina fue de
$ 17.000.- y la vida útil de 10 años. Al 31 de diciembre de 2002 no existían regalías
pendientes de cobro.
11) Posee un auto BMW 325 con matrícula argentina ABC 123 propiedad de CASI S.A.
(sociedad del Uruguay) adquirida en la suma de $ 62.000.- el 15/07/02, autorizando al
Sr. Villar al uso del vehículo. Valor según tabla de AFIP $ 56.700.12) Es propietario de una escultura adquirida el 11/06/89 en $ 35,20.13) Los bienes que tiene afectados al ejercicio de su profesión son los siguientes:
a) PC adquirida el 08/08/00 en $ 1.200.- siendo su vida útil estimada de 4 años.
b) Biblioteca adquirida 04/06/88, por la que pagó $ 1,90.- y cuya vida útil estimada es
de 10 años.
c) Escritorio y sillas comprados el 12/09/99 en $ 1.700.- con una vida útil estimada de 8
años.
14) El 30/05/02 adquirió 2.000 acciones de La Esperanza Millonaria S.A.. El capital social de
La Esperanza Millonaria S.A. al 30/06/02 está compuesto por 120.000 acciones. El 30/10/02
la Asamblea de Accionista de La Esperanza Millonaria S.A. ha dispuesto la distribución de
un dividendo en efectivo de $ 320.000.-, puesto a disposición el 28/12/02 y percibido en la
misma fecha. Patrimonio Neto según Balance al 30/06/02: $ 2.330.562.-
DATOS ADICIONALES
Coeficiente de actualización al 31/12/02
06/89
2do. Trimestre 1988
139,215
1.940,936
Cotización moneda extranjera al 31/12/02
Dolar comprador
$ 3,65
Dolar vendedor
$ 3,75
Corona Noruega comprador
$ 0,5722
Corona Noruega vendedor
$ 0,5918
Ejercicio Nº 29
BIENES PERSONALES
Se solicita determinar el saldo del impuesto sobre los bienes personales del señor
Miguel Gallo correspondiente al período fiscal 2002. De acuerdo con la información
suministrada, el señor Gallo es ingeniero electrónico y se desempeña como docente
en la Universidad de Buenos Aires. Durante el año 2002 celebró un contrato por el
que debió permanecer durante siete meses en la ciudad de Bogotá, Colombia,
situación que lo obligó a solicitar licencia en la Universidad. Su retorno al país se
produjo el 31 de octubre de 2002.
1.
Posee un inmueble que constituye su casa habitación, comprado el 13-04-02 en
$ 155.000 con un crédito obtenido del Citibank - Sucursal Alvear. La cancelación
del préstamo está prevista en 48 meses; el vencimiento de las cuotas opera el
último día hábil de cada mes, a partir del mes de abril de 2002, inclusive. El valor
del capital a amortizar es constante y los intereses se calculan sobre saldos de
deuda. Las cuotas correspondientes al año 2002 se pagaron con el respectivo
interés. La valuación fiscal, tanto al 31-03-02 como al 31-12-02, ascendió a $
125.000, correspondiendo $ 81.250 al edificio y $ 43.750 al terreno.
2.
Es propietario de una casa en Mar del Plata que utiliza para sus vacaciones
anuales. La misma fue recibida a raíz de la sucesión de su padre, con fecha 508-85, e incorporada a su patrimonio al valor impositivo a esa fecha,
equivalente a $ 6,70. En dicha oportunidad la valuación fiscal, según la
Dirección Provincial de Rentas de la provincia de Buenos Aires, era de $ 5,80,
correspondiendo $ 3,48 al edificio y $ 2,32 al terreno. Por su parte, la valuación
fiscal al 31-12-02 ascendió a $ 148.500 mientras que el valor venal del mismo fue
de $ 160.000.
3.
Es titular del 50 % de una fracción de un campo ubicado en Chascomús,
provincia de Buenos Aires, destinado a arrendamiento. El costo total y la fecha
de compra fueron $ 3.786 y 26-06-89, respectivamente. La valuación fiscal de la
fracción al 31-12-02 fue de $ 520.000. El valor fiscal asignado a la tierra libre de
mejoras a los fines del pago del impuesto inmobiliario provincial coincide con la
valuación fiscal.
El restante 50 % del inmueble pertenece a su hermana.
4.
El señor Gallo abonó, al 31-12-02, 12 cuotas de $ 620 cada una respecto a un
plan de 20 cuotas por una parcela en un cementerio privado. De dicho bien no
cuenta con la posesión ni escritura.
5.
Es titular del 25 % de las cuotas emitidas por El Cencerro S.R.L.. El patrimonio de
la sociedad (activo menos pasivo) al 31-12-02, fecha de cierre de su ejercicio
comercial, fue de $ 430.000.
6.
El 17-9-00 adquirió una lancha usada por $ 12.000; la misma fue matriculada en
Prefectura Naval Argentina. Vida útil: 8 años.
7.
Posee un automóvil Ford Escort Ghia 1.8, cuatro puertas, modelo 1994, adquirido
el 5-07-98 en $ 10.000. Su vida útil es de 5 años y el valor al 31-12-02, conforme a
la tabla anual publicada por la A.F.I.P, fue de $ 7.600. A principios de enero de
2003, el rodado fue vendido en $ 5.800.
8.
Tiene una cuenta corriente y una caja de ahorro en el BankBoston, sucursal
Catalinas, cuyos saldos al 31-12-02 ascendieron a $ 1.700 y $ 500 (incluidos los
intereses devengados a dicha fecha) respectivamente.
9.
Durante su estadía en Bogotá, precisamente el 6-06-02, concretó la adquisición
de un departamento de dos ambientes en US$ 20.000, equivalentes a $ 74.000
según la cotización de la divisa en ese momento. El valor del mismo al 31-12-02
había experimentado una variación del 10% de acuerdo con certificación
expedida por profesional habilitado de Colombia; es decir, el valor de plaza del
inmueble a dicha fecha ascendía a US$ 22.000.
10. En enero de 2001 había invertido $ 19.330 en títulos públicos, mediante la
adquisición de 20.000 bonos externos Global 2017. El último valor de cotización
al 31-12-02 fue de $ 88 por cada 100 títulos.
11. El departamento que usa como oficina en Buenos Aires se lo alquila a CASI S.A.
(sociedad anónima constituida en Uruguay) compañía que pagó por el mismo
$ 280.000 el 15-07-00. La valuación fiscal al momento de la compra ascendía a $
275.000, siendo atribuibles al terreno $ 68.750. La valuación fiscal al 31-12-02 fue
de $ 282.000.
12. Es propietario de una colección filatélica adquirida el 11-06-90 en $ 6300. El
valor de venta al 31-12-02 fue estimado en $ 830.000.
13. Desde la vigencia del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones optó por
una A.F.J.P. habiendo logrado, según última liquidación al 31-12-02, una
capitalización individual de $ 22.500.
Datos adicionales:
Coeficientes al 31-12-02:
3er. trim. 85
2do. trim. 89
2do. trim. 90
=
=
=
19.328,239
139,215
2,383
Última cotización BNA del dólar estadounidense al 31-12-02:
Comprador:
Vendedor:
$ 3,70
$ 3,80
Ejercicio Nº 30
BIENES PERSONALES
Se solicita determinar el saldo a ingresar en concepto de Impuesto sobre los Bienes
Personales por el año 2002 del Sr. Javier Enríquez.
Patrimonio al 31 de diciembre de 2002
1a)
Inmuebles
Departamento destinado a casa habitación en Asamblea 1.435 de Capital Federal,
adquirido en diciembre de 1998 en la suma de $ 35.000. Valuación Fiscal al 31/12/98:
30.480 de los cuales 2.320 corresponden al terrreno. Valuación fiscal al 31/12/02:
34.210.
Al 31/12/02 se adeuda $ 10.000 como valor de capital de un crédito con garantía
hipotecaria sobre el inmueble, cuyo destino fue refaccionar dicha propiedad.
b)
Casa de veraneo en Punta del Este adquirida el 1/1/94 en U$S 14.200
correspondiendo el 74% al edificio y el resto al terreno. Valor de Mercado al 31/12/02
U$S 75.000.
c)
Galpón que alquila desde el 1/7/97 a una explotación comercial, adquirido el
12/4/94 en $ 67.000. Valuación fiscal al 4/94 $ 32.000 de los cuales $ 15.000
corresponden al terreno. Valuación fiscal al 31/12/02: $ 47.000.
2-
Rodados
a) Ford Taunus año 1988, adquirido usado el 12/2/01 en $ 7.200 y patentado en la
República Argentina. Este auto se encuentra ubicado permanentemente en Punta
del Este y es utilizado durantes las estadías en el verano.
b) Peugeot 504 adquirido 0 km el 21/5/94 en $ 12.000, patentado en la Argentina.
3-
Cuentas y depósitos bancarios
a)
Caja de ahorro en pesos en el Citibank casa central. Saldo al 31/12/02: $ 2.457.
b)
Caja de ahorro en el Banco de la Nación Argentina, Sucursal Flores. Saldo al
31/12/02: $ 435,67.
c)
Plazo fijo en el Banco Boston depositado el 16/12/02 a 30 días por $ 30.000 que
devengará un interés de $ 150 al término del plazo.
d)
Cuenta corriente en el Citibank Nueva York. Saldo al 31/12/02: U$S 25.800. El depósito
fue constituido el 10/10/02 por U$S 25.000. La cuenta registra los siguientes
movimientos en el período de permanencia en el año 2002:
Descripción
Constitución
Intereses
Intereses
Intereses
Premio por permanencia
Gastos de mantenimiento
4a)
Fecha
10/10/2002
31/10/2002
30/11/2002
31/12/2002
31/12/2002
31/12/2002
Monto U$S
25.000
250
300
280
50
-80
Saldo U$S
25.000
25.250
25.550
25.830
25.880
25.800
Inversiones
Acciones de “Nuevo Gasómetro S.A.” (cierre de ejercicio: 31/10) que representan
el 15% del capital social que asciende a $ 12.000. Valor del Patrimonio Neto de
Nuevo Gasometro S.A. al 31/10/02 $ 234.520. Se distribuyeron dividendos con
fecha 30/01/2003 por un monto de $ 50.000.
b) Posee una empresa unipersonal que confecciona estados contables (cierre de
ejercicio: 30/6). Valor del Patrimonio Neto al 30/6/2002: $ 120.000. Con fecha
2/11/2002 el contribuyente ha efectuado aportes por un total de $ 30.000.
Al 31/12/2002 su cuenta particular arroja un saldo acreedor en la sociedad por $
10.000, conformados por la asignación de los resultados contables por el ejercicio
6/2002 por $ 13.750, acreditado con fecha 10/12/2002, y un retiro a cuenta de dicha
utilidad por $ 3.750 de fecha 20/5/2002.
5a)
Avioneta
Posee una avioneta Beechcraft adquirida el 12/4/94 en $12.000 con matrícula
Canadiense. Valor de plaza al 31/12/02 $ 11.500. Esta avioneta se encuentra
ubicada en el Aeroparque Jorge Newbery.
6-
Bienes personales y del hogar
a)
Son de un valor total de $ 4.300.
7a)
Créditos
Posee un crédito con el Sr. Berti por valor de $ 18.000,- que devenga un interés del
1% mensual directo. Fecha de origen: 01/03/02. Vencimiento: 01/02/2003
b) Ha abonado anticipos por el impuesto sobre los bienes personales correspondientes al
año 2002 por $ 1.200, según siguiente detalle:
Anticipo N°
1
2
3
4
5
DATOS ADICIONALES
Fecha
15/6/2002
15/8/2002
15/10/2002
15/12/2002
15/1/2003
Importe $
240,240,240,240,240,-
Valuación de Automotores s/ Resolución de la AFIP por el año 2002:
Ford Taunus año 1988
Peugeot 504 año 1994
$ 7.120,$ 9.670,-
Cotización del dólar al 31/12/02:
Comprador
Vendedor
$ 3,65
$ 3,75
Ejercicio Nº 31
IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA
Se solicita determinar el saldo de impuesto a la ganancia mínima presunta a
ingresar/favor correspondiente a MP S.A. por el ejercicio comercial cerrado el 31-12-2002,
cuyo resultado impositivo arrojó una ganancia de $ 33.378,67. Conforme a la información
contable de la sociedad, la composición patrimonial a la fecha de cierre fue la siguiente,
según balance no auditado:
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
CAJA Y BANCOS
Caja
Bancos
CRÉDITOS
Deudores por Ventas
Anticipos a Proveedores
INVERSIONES
Plazo Fijo
BIENES DE CAMBIO
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Deudas Comerciales
12.000,00 1 Anticipos de Clientes
(2.759,00) 2 Remuneraciones y Cs.
Sociales
PASIVO NO CORRIENTE
82.359,00 3 Deudas Bancarias
12.500,00 4
TOTAL PASIVO
INVERSIONES
Acciones de IMP S.A.
Fondo Común de
Inversión
ACTIVOS INTANGIBLES
Marca de Fábrica
Patente de Invención
TOTAL ACTIVO
NOTAS:
200.000,00 13
269.950,00
25.000,00 5
190.000,00 6
PATRIMONIO NETO
Capital Social
Resultado del Ejercicio
ACTIVO NO CORRIENTE
BIENES DE USO
2.500,00
7.850,00
59.600,00 12
250.000,00 7
360.000,00
24.700,00
TOTAL PATRIMONIO NETO
384.700,00
TOTAL PASIVO + P.N.
654.650,00
11.750,00 8
58.000,00 9
10.400,00 10
5.400,00 11
654.650,00
1) Incluye la tenencia de US$ 500 (dólares estadounidenses) valuados contablemente al
tipo de cambio 3,5 $ = 1 US$.
2) Corresponde al saldo deudor de la cuenta corriente mantenida en el banco de la
provincia de Buenos Aires, sucursal Ramos Mejía.
3) Incluye una venta en el mercado local realizada el día 15-12-2002 por un valor de $
50.000. Se pactaron 3 pagos a ser realizados de la siguiente forma: 50 % contra entrega
de la mercadería, la que fue realizada el mismo día de la compra, y el 50 % restante
en 2 cuotas iguales con vencimiento el 31-3-2003 la primera de ellas y el 31-5-2003 la
segunda, con más un interés del 18 % anual sobre saldos. Contablemente no fueron
registrados los intereses.
4) Corresponde al anticipo entregado durante el año por la compra de una grúa
elevadora con destino el depósito de la Capital Federal.
5) Se trata del depósito a plazo fijo efectuado en el banco de la provincia de Buenos
Aires, sucursal Ramos Mejía, por un importe de $ 25.000. Fue constituido el 10-07-2002
por un plazo de 180 días. La tasa pactada fue del 7,10 % nominal anual.
6) La empresa tiene por objeto la comercialización de calefactores y la producción y
comercialización de su propia línea de cocinas familiares e industriales.
El inventario al 31-12-2002 arrojó las siguientes existencias:
Mercaderías de reventa:
- Calefactores de tiro balanceado, modelo de 3000 calorías:
750 unidades
- Calefactores de tiro balanceado, modelo de 5000 calorías:
375 unidades
Mercaderías de propia producción:
- Cocinas modelo familiar:
85 unidades
- Cocinas modelo industrial:
45 unidades
En curso de elaboración:
- 25 cocinas modelo familiar:
50 % de grado de avance
Últimas compras realizadas:
30-12-2002
200 calefactores modelo de 3000 calorías:
$ 140 por unidad (*)
15-12-2002 10 calefactores modelo de 5000 calorías:
$ 200 por unidad
19-11-2002 120 calefactores modelo de 5000 calorías:
$ 180 por unidad
14-10-2002 150 calefactores modelo de 5000 calorías:
$ 185 por unidad
(*) No incluye el flete por la compra por un total de $ 2.200.
Desde el año 2000 la compañía utiliza el método de calcular el margen de utilidad
neta asignado por cada línea de productos. Por el período 2002, el mismo ascendió a
12,50 % para ambos modelos.
Los gastos de venta que consisten en la comisión de los vendedores ascienden al 7,00
%.
Últimas ventas realizadas:
27-12-2002
20 cocinas modelo familiar:
$ 250 por unidad
22-12-2002
30 cocinas modelo industrial:
$ 580 por unidad
18-12-2002
25 cocinas modelo familiar:
$ 255 por unidad
08-12-2002
22 cocinas modelo industrial:
$ 610 por unidad
7) Los bienes de uso se componen de la siguiente manera:
7.1. Fábrica de cocinas ubicada en la ciudad de Ushuaia, Provincia de Tierra del Fuego
(Ley Nro. 19640) adquirida en julio de 2002 a un valor de $ 75.000, correspondiendo
$ 25.000 al costo del terreno. Los gastos de escrituración ascendieron a $ 5.000. El
establecimiento se afectó a la producción el mismo mes de la compra.
7.2. Rodados: Ford Mondeo, utilizado por un director de la compañía, modelo 2002,
adquirido en marzo de 2002 en $ 18.500. Vida útil: 5 años.
7.3. Matriz de plegado y corte de chapa adquirida usada en agosto de 2002 por $
20.000. Vida útil: 10 años.
7.4. Grúa elevadora respecto de la que se realizó un compromiso de adquisición el 2012-2002 por la suma de $ 15.000. La misma fue entregada el 07-01-2003. Vida útil 10
años. No hubo pago alguno el 20-12.
7.5. Local de ventas ubicado en Atlanta, Estados Unidos, adquirido en enero de 1993.
Valuación impositiva a la fecha de cierre: $ 233.500. Valor de plaza al 31-12-2002:
US$ 72.100.Vida útil: 50 años.
7.6. Terreno adquirido el 15-12-2002 en $ 120.000 situado en la localidad de Chascomús,
provincia de Buenos Aires; lugar donde se construirá la nueva fábrica de la
empresa.
Al 31-12-2002 se habían realizado las siguientes inversiones:
$ 5.000 - Rellenado
$ 7.000 - Nivelación
$ 8.500 - Instalación de cabina del gas y bajada de la corriente
eléctrica
$ 9.000 - Confección y aprobación de los planos de la obra
8) Corresponde a 10.000 acciones de $ 1 de valor nominal. Se trata de la inversión en IMP
S.A. (sociedad del país) realizada el 7-04-2002. Última cotización a la fecha de cierre: $
1,175 por cada acción.
9) Corresponde a la tenencia de 1.133.790 cuotas partes del fondo común de inversión
Numancia (fondo común comprendido en el artículo 1°, primer párrafo de la Ley N°
24.083 de Fondos Comunes de Inversión), valuada al valor probable de realización
menos gastos de venta.
10) Es el valor residual contable de la marca de fábrica de las cocinas, adquirida el 15-122001 en $ 12.000. La vida útil contable fue estimada en 15 años.
11) También corresponde al valor residual contable por los gastos de una patente de
invención vinculada con un nuevo método de corte y doblado de chapa. La misma
es por un plazo de 20 años y fue inscripta en el año 2001 a un valor de $ 6.000.
12) Se trata de los sueldos y cargas sociales del personal en relación de dependencia por
el mes de diciembre de 2002.
13) El saldo responde al crédito hipotecario tomado por la empresa para la construcción
de la nueva fábrica.
OTROS DATOS:
Tasa del impuesto a la ganancia mínima presunta:
1%
Activo exento:
$ 200.000
Tasa del impuesto a las ganancias:
35%
Tipo de cambio:
Banco de la Nación Argentina al 30-12-02:
Tipo comprador:
Tipo vendedor :
$ 3,70
$ 3,80
Valor cada 1000 cuotas partes al 30-12-02 del fondo común de inversión Numancia:
52,738.
$
Ejercicio N° 32
IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA
Se solicita realizar la determinación del impuesto a la Ganancia Mínima Presunta de
TRIBUTAR SA, empresa que se dedica a la producción y comercialización de
electrodomésticos, para el ejercicio cerrado el 31/12/2002.
Su Estado de Situación Patrimonial a dicha fecha es el siguiente:
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31/12/2002
ACTIVO
PASIVO
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos (1)
300.750
Inversiones
(2)
845.583
Créditos por Ventas (3)
4.700.000
Prev. Para Ds Incobrables (3)
(313.000)
Otros Creditos (4)
2.852.000
Bienes de Cambio (5)
4.277.800
Otros Activos (6)
4.543.100
--------------------Total del Activo Corriente
17.519.233
Proveedores
Remuner. y Cs.Soc
Cargas Fiscales
Prestamos
Total del Pasivo Corriente
PASIVO NO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
Prestamos
5.008.000
13.194.300
1.288.800
-----------------------Total del Activo No Corriente 19.491.100
Inversiones
(7)
Bienes de Uso (8)
Activos Intangibles (9)
TOTAL DEL ACTIVO
37.010.333
3.000.000
1.950.000
1.860.000
2.080.633
-------------------8.890.633
--------------------
6.627.000
Total del Pas.No Corriente
TOTAL DEL PASIVO
6.627.000
15.517.633
PATRIMONIO NETO
21.492.700
(según estado respectivo)
TOTAL PASIVO+P NETO
37.010.333
NOTAS ACLARATORIAS
1.- Caja y Bancos
a) El efectivo en moneda extranjera asciende a la suma de U$S 10.000 que se
encuentran valuados contablemente $ 3,70 = U$S 1. Cotización al 31/12/02 Banco Nación:
Comprador $ 3,65 y Vendedor $ 3,75.
b) El efectivo en moneda nacional es de $ 50.000.
c) El saldo de Bancos esta compuesto por:
c1) Banco Nación Argentina. Suc Microcentro cta. cte $ 33.513. Además incluye un
certificado a plazo fijo de $ 40.000 constituido el 2/12/02 por 45 días, los intereses por todo
el periodo suman $ 237 y están contabilizados al cierre.
c2) Banco S.G. Suc. Ginebra. U$S 40.500. Incluye intereses devengados al 31/12/02. Valor
contable: $ 140.000.
2.- Inversiones.
Acciones: Corresponden a la tenencia de 43.800 acciones de la empresa Electron SA
adquiridas el 12/6/97 a razón de $ 10 por acción.
3.- Créditos por Ventas
a) Deudores por Ventas (Clientes del país) $ 2.500.000.
Impositivamente la empresa deduce incobrables reales. Los mismos ascendieron en el
ejercicio 2002 a $ 250.000.
b) Internacional Ltd. de Holanda, por exportación realizada el 15/4/02, U$S 607.000, cuyo
vencimiento se produjo el 15/5/02. Valor contable: $ 2.200.000.
4.- Otros Créditos
Créditos Fiscales
$ 172.000
Conformados por Anticipos de Ganancias $ 140.000
IVA DD.JJ 12/02
$ 32.000
El impuesto a las ganancias determinado del ejercicio 2002 ascendió a $ 720.000.
Accionistas
$ 2.680.000. Corresponde al saldo pendiente de integración de los
Accionistas el cual será integrado en el mes de mayo de 2003.
5.- Bienes de Cambio
Productos Terminados
Productos en Proceso
Materias Primas
Mercaderías en Transito
1.500.000
1.200.000
1.500.000
77.000
4.277.000
Las valuaciones impositivas coinciden con las valuaciones contables excepto por los
productos terminados los que valuados conforme a las normas impositivas vigentes
ascienden a la suma de $ 1.350.000.
6.- Otros Activos
Bienes de Uso desafectados para su venta. Se trata del inmueble donde funcionaba la
antigua sede administrativa el cual fue desafectado del proceso productivo y comercial
de la empresa el 2/3/2002. El inmueble había sido adquirido el 1/11/1985 en $ 220. Del
avalúo fiscal a dicha fecha se desprende que el 20% corresponde a terreno y el 80 % a
edificio.
Valuación fiscal al 31/12/02 $ 3.250.000.
Activo No Corriente
7.- Inversiones.
Corresponde a un lote que la empresa posee en Pilar el cual fue adquirido el 15/8/1989 en
$ 217, los que incluyen $ 17 en concepto de gastos de escrituración. Fue adquirido como
inversión y no se prevé su venta para el próximo ejercicio.
Valuación Fiscal al 31/12/02 $ 4.950.000.
8.- Bienes de Uso.
Fecha Compra
Valor de origen
01/07/02
15/04/93
01/08/01
01/02/99
03/12/94
5.000.000
8.000.000
1.200.000
80.000
120.000
Inmueble Nueva Sede (1)
Planta industrial
(2)
Maquinarias
Rodados
(3)
Muebles y Útiles
Vida Útil
50 años
50 años
10 años
5 años
10 años
1) Según valuación fiscal al momento de la compra 70% edificio, 30% terreno.
Valuación fiscal al 31/12/02: $ 4.650.000.
2) Incluye $ 100.000 en concepto de intereses por financiación. Valuación fiscal al
momento de la compra 80% edificio, 20 % terreno. Valuación fiscal al 31/12/02: $
7.100.000
3) Corresponde a dos utilitarios adquiridos por la empresa.
9.- Activos Intangibles.
Fecha compra
Valor Origen
Vida Útil
Patente
16/09/1999
810.000
10 años
Marca
18/07/2000
910.000
10 años
DATOS ADICIONALES
Dólar Banco Nación al 31/12/02 Tipo Comprador $ 3,65
Tipo Vendedor $ 3,75
Cotización Lamina de 100 Bocon Previsionales 1ra Serie al 31/12/02 $ 28.
Cotización Acciones Electrón SA al 31/12/02 $ 11.
Coef. Actualización 4to trim 1985
3er trim 1989
Marzo 1992 en adelante
18.859,703
23,075
1,000
Ejercicio N° 33
RESIDENCIA
Indique si los siguientes sujetos son residentes en el país al 31/12/2002:
1) Una persona física domiciliada en la República Argentina que ostenta doble
nacionalidad: la nacionalidad argentina y la peruana.
2) Una sucesión indivisa cuyo causante (fallecido con fecha 8/11/2002) había adquirido
la residencia en el país el 5 de agosto de 2002 (cfr. artículo 119, inciso b) y 125 LIG). La
sucesión fue abierta en Sydney, ya que el fallecido había fijado domicilio en esta
ciudad.
3) Una persona física (AA) exhibe la siguiente situación:
i. Tiene nacionalidad argentina y española.
ii. Es nativa argentina y sus padres son oriundos de Málaga (España).
iii. Ha emigrado a España con fecha 3 de marzo de 2002. Este país lo considera como
residente a fines fiscales desde la fecha de ingreso, dada su nacionalidad
española.
iv. Con posterioridad a la fecha de partida, sigue en propiedad del departamento
que destinaba a casa-habitación en la Argentina antes de su emigración. Esta
situación se mantenía al 31 de diciembre de 2002. El inmueble está en condiciones
de ser habitado en todo momento y se conserva desocupado por el período
señalado.
v. A su llegada a España, alquila un departamento para él y su familia (esposa y 3
hijos) por un plazo de 2 años.
vi. AA se dedica a la investigación histórica, actividad que será ejercida en España a
partir del 1° de abril de 2002, en mérito a un contrato laboral celebrado antes de su
partida de Argentina por el término de 4 años con la Biblioteca Central de Sevilla.
vii. Durante el período que van entre el 3/3/2002 y el 31/12/2002 permaneció en
España, excepto durante el mes de diciembre de 2002, en que retornó al país a los
fines de gestionar el alquiler de la propiedad ubicada en el mismo, habiendo
firmado contrato de locación de la unidad con fecha 2 de enero de 2003 por el
plazo de 3 años.
4) Una persona física (BB) exhibe la siguiente situación:
i. Tiene nacionalidad uruguaya.
ii. Ha ingresado al país en el año 1990. Al 31 de diciembre de 2002 tiene regularizada
su situación ante la Dirección Nacional de Migraciones por cuanto ha tramitado y
obtenido el documento de extranjero.
iii. BB es soltero y vive solo. Su ocupación es la explotación de chacras. Durante el año
2002, ha explotado una chacra en Junín (Provincia de Buenos Aires) y otra en
Paraguay, país que le concedió la residencia permanente con fecha 10/11/2001. A
efectos de desarrollar su actividad, permaneció 6 meses en Argentina (1/1/2002 al
30/6/2002) y 6 meses en Paraguay (1/7/2002 al 31/12/2002).
iv. Su casa-habitación está ubicada en el ámbito de ambas chacras.
v. La legislación paraguaya de impuesto a la renta lo considera residente a fines
fiscales.
vi. Durante el año 2002, ha obtenido los siguientes rendimientos (netos) para cada
caso: a) Argentina: $ 30.000 y b) Paraguay: $ 2.500.
vii. Debido a los escasos rendimientos de sus chacras en Paraguay, BB las ha
enajenado el 15 de febrero de 2003, con la intención de radicarse definitivamente
en la Argentina.
5) Una Sociedad Anónima constituida en Buenos Aires (CC S.A.) y con sede de dirección
y control ejercidos en Nueva York (Estados Unidos). La empresa se dedica a la
intermediación en la venta de componentes de equipos electrónicos fabricados por
la sociedad controlante CC Inc. El control y dirección de la entidad argentina se
manejan desde la sede social en Estado Unidos. El máximo funcionario de la filial
argentina es el gerente de la organización, no teniendo facultades estatutarias para
concertar operaciones por cuenta propia ni de CC Inc., requiriendo en todos los casos
autorización escrita de su supervisor.
6) Una persona física (DD) de nacionalidad canadiense ingresa al país con fecha 17 de
septiembre de 2001, a efectos de participar en una investigación médica auspiciada
en forma conjunta por las Universidades de Rosario y Toronto. DD va a percibir como
retribución una beca del laboratorio EE Ltd. (sociedad de origen inglés), pero los gastos
de estadía en el país lo solventará la Universidad de Rosario, en cuyo ámbito se llevará
a cabo una de las fases de la investigación. La duración programada de estos
trabajos es de 18 meses. DD ha obtenido una autorización de residencia temporaria
por la Dirección Nacional de Migraciones.
7) Una persona física (FF) es cónsul argentino en Roma (Italia), quien se ha desplazado en
cumplimiento de sus funciones con su familia (esposa y 1 hija). Durante el año 2002
obtuvo ingresos por su cargo y rentas derivadas de inversiones transitorias en entidades
bancarias radicadas en Italia.